Contabilidade Publica CRC

Contabilidade Aplicada ao Setor Público
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público – NBCTASP16
Local: Rio de Janeiro/RJ

O Curso
Contabilidade Aplicada ao Setor Público / NBC T ASP 16
1. Introdução à Contabilidade Aplicada ao Setor Público: tendências da contabilidade do setor público no Brasil; convergência aos padrões
internacionais; Lei 4.320/64; Lei 101/00; Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público;
2. Procedimentos Contábeis Orçamentários: princípios orçamentários; receita orçamentária: conceito, classificações, estágios, mecanismo de
dedução da receita orçamentária; despesa orçamentária: classificações, créditos orçamentários, estágios, estágio intermediário “em
liquidação”, restos a pagar, despesas de exercícios anteriores;
3. Procedimentos Contábeis Patrimoniais: princípios de Contabilidade; composição do patrimônio público: ativo, passivo e patrimônio
líquido; variações patrimoniais; provisões, reavaliações e redução ao valor recuperável (impairment); depreciação, amortização e
exaustão; tratamento contábil aplicado aos impostos e contribuições; tratamento do imobilizado (ativos de infraestrutura) e intangível;
4. Plano de Contas Aplicado ao Setor Público: aspectos gerais; subsistemas contábeis: patrimonial, orçamentário, custos e compensado;
estrutura do PCASP.
2
Referencias
MCASP/MDF – 6ª Edição
(www.stn.fazenda.gov.br)
- Entendendo as Mudanças na CASP

- Entendendo o PCASP
Paulo Henrique Feijó
3
Recordar é viver...
4
O que é Contabilidade?
“A Contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos
patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidências e
comportamentos dos mesmos, em relação à eficácia funcional das
células sociais.”
Antônio Lopes de Sá
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O que é Contabilidade?
“A Contabilidade, na sua condição de ciência social, cujo objeto é o patrimônio,
busca, por meio da apreensão, da quantificação, da classificação, do registro, da
eventual sumarização, da demonstração, da análise e relato das mutações sofridas
pelo patrimônio da entidade particularizada, a geração de informações quantitativas
e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos físicos, quanto monetários.”
CFC – NBC T1
6
Quais são as funções da Contabilidade?
7
Quais são os princípios da Contabilidade?
ENTIDADE COMPETÊNCIA OPORTUNIDADE
Reg. Vlr. Original PRUDÊNCIA CONTINUIDADE
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Regimes Contábeis
Regime de Caixa: regime contábil que apropria as receitas e despesas no período de seu recebimento ou
pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que são realizadas.
Regime de Competência: os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando ocorrem
(e não quando caixa ou outros recursos financeiros são recebidos ou pagos) e são lançados nos registros
contábeis e reportados nas demonstrações contábeis dos períodos a que se referem. (CPC 00)
9
Regimede Caixa x Regime de Competência
5/01 - Pagamento 15/01 - Prestação 31/01 - Despesa
de salários ref. a de Serviços a de Salários ref. a
dez/2009 Prazo jan/2010
R$ 100,00 R$ 200,00 R$ 110,00
Dez 2009 Jan 2010 Fev 2010
REGIME DE CAIXA REGIME DE COMPETÊNCIA
BALANÇO PATRIMONIAL BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
CAIXA CAIXA SAL. PAG.
PAT. LÍQ. PAT. LÍQ.
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
Existe uma diferença temporal entre o regime de caixa e o de competência!!!!
Fonte:
Método de Escrituração da Contabilidade
- Método das Partidas Dobradas: a cada débito corresponde um ou mais créditos de

igual valor no mesmo subsistema de contas.
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A Teoria das Contas
- Teoria Patrimonialista das Contas:
Contas Patrimoniais x Contas de Resultado

Conta do: Aumenta a: Diminui a:
Ativo Débito Crédito
Passivo Crédito Débito
Patrimônio Líquido Crédito Débito
Variações Ativas Crédito Débito
Variações Passivas Débito Crédito
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Equação Fundamental da Contabilidade
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O Balanço Patrimonial ( I )
Valores
Descontos
Brutos
Descontos
Valores
Brutos Salário
Líquido
Salário
Líquido
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Fonte:
O Balanço Patrimonial ( II )
Total dos
Valores Descontos
Brutos
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens..........60.000,00 Obrigações......70.000,00 Passivo
Direitos......40.000,00 TOTAL DO PASSIVO= 70.000,00
Ativo
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
TOTAL DO ATIVO= 100.000,00
Capital Social....30.000,00
TOTAL DO PATRIMÔNIO
Patrimônio
LÍQUIDO= 30.000,00 Líquido
TOTAL = 100.000,00 Valor TOTAL = 100.000,00
Líquido 17
Fonte:
O que é um Ativo ( I )?
ATIVO
16
Fonte:
O que é um Ativo ( II )?
Definição antiga: Ativo é bem ou direito. É verdade?
SITUAÇÃO É DIREITO? É BEM? É ATIVO?

Máquina sem utilidade NÃO SIM NÃO
Duplicata a receber de cliente falido SIM NÃO NÃO
Patente que perdeu a validade NÃO NÃO NÃO
Reconhecimento do Ativo: incorporação do recurso econômico no balanço patrimonial.
17
Fonte:
O que é um Passivo?
PASSIVO
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Fonte:
Uso do Razonete (Conta “T”) - I
Conta com natureza de
Saldo devedora
+ -
Ao debitar o seu Ao creditar o seu
saldo aumenta, cada saldo diminui. O
novo valor debitado valor a crédito é
é somado (+) com o registrado na
saldo anterior, na coluna direita.
coluna esquerda, Para obter o
resultando no novo novo saldo o
O Saldo é sempre
saldo da conta registrado na saldo anterior
coluna esquerda da conta será
subtraído (-)
desse valor a
crédito .
19
Fonte:
Uso do Razonete (Conta “T”) - II
Contas com natureza
de Saldo credora
Ao debitar o seu
- + Ao creditar o seu
saldo diminui. saldo aumenta,
O valor debitado cada novo valor a
é registrado na crédito é somado
coluna esquerda. (+) com o saldo
Para obter o anterior, na
novo saldo o coluna direita
saldo anterior
da conta será
subtraído (-) O Saldo é sempre
desse valor registrado na
debitado. coluna direita
20
Fonte:
Fatos Contábeis
- Permutativos: os que alteram o valor dos bens, direitos e obrigações, sem modificar a situação
líquida do patrimônio. Exemplo: aquisição de imóvel, com pagamento em cheque (redução da conta
“Banco” e aumento da conta “Imobilizado, Investimentos ou Inversão Financeira”, no Ativo);
- Modificativos: os que alteram o valor dos bens, direitos e obrigações, modificando a situação líquida
do patrimônio. Exemplo: despesa com salários (redução do Ativo).
- Mistos: fatos contábeis simultaneamente permutativos e modificativos. Exemplo: recebimento de

documento de arrecadação estadual com juros.
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Fatos Permutativos ou Qualitativos
Exemplo de FATO PERMUTATIVO:
Dados para o exemplo:
Ativo = R$ 40.000,00
Passivo = R$ 5.000,00
Aquisição de um veículo no valor de R$ 20.000,00 à vista.
EQUAÇÃO FUNDAMENTAL
ATIVO - PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO
SITUÇÃO INICIAL
ATIVO - PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO
40.000,00 – 5.000,00 = 35.000,00
No exemplo citado, o FATO só impacta elementos do ATIVO (veículo e caixa). Eu perdi R$ 20.000,00 em caixa e ganhei R$ 20.000,00 em
veículo.
Novo valor do ATIVO: 40.000,00 – 20.000,00 + 20.000,00 = 40.000,00

O ATIVO não foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA permaneceu a mesma.
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Fonte:
Fatos Modificativos ou Quantitativos
Exemplo de FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO:
Recebimento de um serviço prestado no valor de R$ 10.000,00 à vista.
No exemplo citado, o FATO só impacta um elemento do ATIVO (caixa). Eu ganhei R$ 10.000,00 no meu caixa.
Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 10.000,00 = 50.000,00

O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA aumentou de valor.
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Fonte:
Fatos Mistos
Exemplo de FATO MISTO AUMENTATIVO:
Venda à vista de mercadoria por R$ 40.000,00 com lucro de R$ 15.000,00.
No exemplo citado, o FATO impacta dois elementos do ATIVO (caixa e estoque de mercadoria). Eu perdi R$ 25.000,00 de
estoque de mercadoria e ganhei R$ 40.000,00 no meu caixa.
Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 40.000,00 – 25.000,00 = 55.000,00

O ATIVO foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA aumentou de valor. Houve permuta
entre o caixa e o estoque de mercadoria e também aumento isolado do caixa, aumentando a SITUAÇÃO LÍQUIDA
PATRIMONIAL.
24
Fonte:
TÓPICO “I”
Entidades da Administração Pública; Contabilidade Aplicada ao Setor Público: conceito,

objetivo, objeto, princípios, regimes, legislação etc.
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Administração Pública
É todo o aparelhamento do Estado, preordenado à realização de seus
serviços, visando à satisfação das necessidades coletivas.
O Estado é a organização política da comunidade, organizado com a

finalidade de harmonizar a sua atividade, prestando serviços públicos para
o alcance do bem comum.
Teoria da Separação dos Poderes: Executivo, Legislativo e Judiciário.
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Tipos de Entidades Públicas
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Administração Direta
Federal: Presidência da República e Ministérios; Senado; Câmara dos Deputados.
Estadual: Gabinete do Governador e Secretarias de Estado; Assembleia Legislativa.
Municipal: Gabinete do Prefeito e Secretarias Municipais; Câmara de Vereadores.
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Administração Indireta ( I )
Autarquia:
É o serviço autônomo, criado por lei, com personalidade administrativa de direito público interno, possuidor de orçamento
próprio e autonomia financeira, para executar atividades típicas da administração pública.
Características:
- Organização e regulamentação efetuada por Decreto;
- Patrimônio inicial oriundo da entidade a que se vincula;
- Seus bens e rendas constituem patrimônio próprio;
- Sujeito às normas de administração pública e Lei 4.320/64;
- Seu pessoal sujeita-se a regime estatutário próprio.
Exemplos: Conselho Federal de Contabilidade; Banco Central do Brasil; UFRJ; INSS.
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Administração Indireta ( II )
Empresa Pública:
Entidade dotada de personalidade jurídica de direito privado, com patrimônio próprio e capital exclusivamente público, com
criação autorizada por Lei, para exploração de atividade econômica ou industrial, que o governo deva exercer.
Características:
- Regem-se por estatutos ou contratos sociais, registrados;
- Possuem autonomia administrativa e financeira, sendo supervisionados pela entidade estatal a que estiverem vinculadas;
- Regida pela Lei 6.404/76;
- Pessoal sujeito ao regime da CLT.
Exemplos: Caixa Econômica Federal; Correios; EMBRAPA; etc.
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Administração Indireta ( III )
Sociedade de Economia Mista:
Entidade dotada de personalidade jurídica de direito privado, com patrimônio próprio, com criação autorizada por Lei, para
exploração de atividade econômica ou serviço, com participação do Poder Público e de particulares no seu capital e na sua
administração.
Características:
- Regem-se por estatutos ou contratos sociais, registrados;
- Regida pela Lei 6.404/76 e alterações;
- Pessoal sujeito ao regime da CLT.
Exemplos: Petrobrás; Banco do Brasil, etc.
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ATENÇÃO!!!
Empresa Pública Sociedade de Economia Mista
Podem ser constituídas sob qualquer forma Devem sempre ser constituídas sob a forma
admitida no direito comercial; de sociedade anônima;
Capital constitutivo misto: parte da

Capital constitutivo 100% público;
iniciativa privada e parte da pública;
Respondem ações judiciais na Justiça Respondem ações judiciais na justiça

Federal (empresas da União). comum estadual (mesmo as SEM – União).
Administração Indireta ( IV )
Fundações Públicas:
Entidade dotada de personalidade jurídica de direito público ou privado, com patrimônio próprio, com criação autorizada por
Lei, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de educação, ensino, pesquisa, assistência social, etc.
Características:
- Regem-se por estatutos, registrados;
- Regida pela Lei 4.320/64;
- Custeada, basicamente, por recursos do Poder Público.
Exemplos: IBGE; IPEA; Funai; Fundação Santa Cabrini, etc.
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Fundos Especiais
“É ente contábil sem personalidade jurídica que emergiu para descentralizar a aplicação de recursos, propiciando maior
agilidade e flexibilidade no cumprimento dos princípios, regras e objetivos específicos de recursos, em programas especiais
e prioritários, cujos objetivos preestabelecidos são de extrema importância para a sociedade.”
Nilton de AquinoAndrade
Características:
- Instituição mediante autorização legislativa;
- Dotações consignadas na Lei de Orçamento ou em Créditos Especiais;
- Devem ser acompanhados por Conselhos de orientação e fiscalização.
Exemplos: FNDE, FUNDEB, FNS.
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CASP: Conceito
“(...) é o ramo da Ciência Contábil que aplica na administração pública as
técnicas de registro dos atos e fatos administrativos, apurando resultados e
elaborando relatórios periódicos, levando em conta as normas de Direito
Financeiro (Lei nº 4.320/64), os princípios gerais de finanças públicas e os
princípios de contabilidade.”
Francisco G. Lima Mota. Contabilidade Aplicada ao Setor Público. Ed. Gestão Pública, P. 222
35
CASP: Objetivo
“O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Público é fornecer aos

usuários informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de
natureza orçamentária, financeira e física do patrimônio da entidade do
setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão;
à adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a
instrumentalização do controle social.”
Norma Brasileira de Contabilidade Técnica 16.1
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CASP: Objeto
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Público é o patrimônio público.
Patrimônio público é o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados

ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas
entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios,
presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica
por entidades do setor público e suas obrigações.
Norma Brasileira de Contabilidade Técnica 16.1
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O que é patrimônio?
Bens e Direitos Obrigações
Patrimônio
Líquido
Fonte:
CASP: Princípios ( I )
A Resolução CFC nº 750/1993 consagra os princípios de contabilidade, que são de observância obrigatória no exercício da
profissão contábil, sendo dividida em dois apêndices. O apêndice II trata da interpretação dos princípios sob a perspectiva do
setor público, de acordo com a Resolução 1.111/2007, alterada pela Resolução 1.367/2011. São eles:
• Princípio da Entidade;
• Princípio da Continuidade;
• Princípio da Oportunidade;
• Princípio do Registro pelo Valor Original;
• Princípio da Competência;
• Princípio da Prudência.
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CASP: Princípios ( II )
Entidade: o Princípio da Entidade se afirma, para o ente público, pela autonomia e responsabilização do
patrimônio a ele pertencente.
A autonomia patrimonial tem origem na destinação social do patrimônio e a responsabilização pela obrigatoriedade
da prestação de contas pelos agentes públicos (Resolução CFC nº 750/93 – 1.111/07).
Continuidade: no âmbito da entidade pública, a continuidade está vinculada ao estrito cumprimento da destinação
social do seu patrimônio, ou seja, a continuidade da entidade se dá enquanto perdurar a sua finalidade (Resolução
CFC nº 750/93 – 1.111/07).
40
CASP: Princípios ( III )
Oportunidade: o Princípio da Oportunidade é base indispensável à integridade e à
fidedignidade dos registros contábeis dos atos e fatos que afetam ou possam afetar o patrimônio
da entidade pública, observadas as NBCASP.
A integridade e a fidedignidade dizem respeito à necessidade de as variações serem

reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais
para a sua ocorrência, visando ao completo atendimento da essência sobre a forma (Resolução
CFC nº 750/93 – 1.111/07).
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CASP: Princípios ( IV )
Registro pelo Valor Original: nos registros dos atos e fatos contábeis será considerado o valor original dos
componentes patrimoniais (Resolução CFC nº 750/93 – 1.111/07).
Prudência: as estimativas de valores que afetam o patrimônio devem refletir a aplicação de procedimentos de
mensuração que prefiram montantes, menores para ativos, entre alternativas igualmente válidas, e valores maiores
para passivos.
A prudência deve ser observada quando, existindo um ativo ou passivo já escriturado por determinados valores,
segundo os princípios do valor original e da técnica da atualização monetária, surgirem possibilidades de novas
mensurações (Resolução CFC nº 750/93 – 1.111/07).
42
CASP: Princípios ( V )
Competência: é aquele que reconhece as transações e os eventos na ocorrência dos respectivos fatos
geradores, independentemente do seu recebimento ou pagamento, aplicando-se integralmente ao setor
público.
Os atos e os fatos que afetam o patrimônio público devem ser contabilizados por competência, e os seus
efeitos devem ser evidenciados nas Demonstrações Contábeis do exercício financeiro com o qual se
relacionam, complementarmente ao registro orçamentário das receitas e das despesas públicas
(Resolução CFC nº 750/93 – 1.111/07).
43
CASP: Regimes Contábeis
Qual o regime adotado no Brasil?
Regime Regime
Orçamentário Patrimonial
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CASP: Regimes Contábeis
Regime Orçamentário: regime adotado no Brasil para reconhecimento
das receitas e despesas orçamentárias (regime de caixa para as receitas e
de empenho para as despesas), por força das disposições constantes do
art. 35 da Lei Federal nº 4.320/64.
“Art. 35 – Pertencem ao exercício financeiro:
I.– as receitas nele arrecadadas;
II.– as despesas nele legalmente empenhadas.”

Lei Federal nº 4.320/64
No Brasil a administração pública deve adotar o regime orçamentário de caixa para as receitas e o de empenho para as
despesas.
Obs.: o regime CONTÁBIL é o de competência.
45
CASP: Escrituração Contábil
A Contabilidade aplicada ao setor público é organizada na forma de sistema de informações, cujos subsistemas, conquanto
possam oferecer produtos diferentes em razão da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que é a
informação sobre o patrimônio público. São subsistemas:
Orçamentário: registra, processa e evidencia os atos e fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária;
Patrimonial: registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações qualitativas e
quantitativas do patrimônio público;
Custos: registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade
pública;
Compensação: registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da
entidade, bem como aqueles com funções de controle.
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CASP: Base Legal
Lei Federal 4.320/64: arts. 83 a 106
Constituição Federal de 1.988
Lei Federal 101/00 – LRF
Portarias e Manuais da Secretaria do

Tesouro Nacional - STN
Normas do CFC / Resoluções dos Tribunais

de Contas
47
A Lei Federal nº 4.320/64
- Estatui normas gerais de direito financeiro para elaboração e controle dos
orçamentos e balanços da União, Estados, dos Municípios e do Distrito
Federal.
- Foco no orçamento público, disciplinando a sua elaboração e execução.
- Trata da Contabilidade no título IX, mais precisamente nos arts. 83 a 106.
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Diretrizes da Lei Federal nº 4.320/64
- A contabilidade deverá evidenciar a situação de todos quantos arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou
guardem bens a ela pertencentes ou confiados (art. 83);
- Deverá ser organizada de forma a permitir o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da

composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a
análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros (art. 85);
- Utilizar-se-á do método das partidas dobradas, para fins de escrituração das operações financeiras e patrimoniais (art.
86);
- Demonstrará os resultados gerais do ano através do Balanço Orçamentário, Balanço Financeiro, Balanço Patrimonial e
Demonstração das Variações Patrimoniais (art. 101).
49
CASP: Campo de Aplicação
O campo de aplicação da contabilidade pública são as entidades do setor público.
Segundo a NBC T 16.1, são entidades do setor público os “órgãos, fundos e pessoas
jurídicas de direito público ou que, possuindo personalidade jurídica de direito
privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e
valores públicos, na execução de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contábil,
as pessoas físicas que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício,
de órgão público.”
50
NBC T 16 – Normas de Contabilidade
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC T 16)
Número Ementa
NBC T 16.1 CONCEITUAÇÃO, OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO
NBC T 16.2 PATRIMÔNIO E SISTEMAS CONTÁBEIS
NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS SOB O ENFOQUE CONTÁBIL
NBC T 16.4 TRANSAÇÕES NO SETOR PÚBLICO
NBC T 16.5 REGISTRO CONTÁBIL
NBC T 16.6 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
NBC T 16.7 CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO
NBC T 16.9 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
NBC T 16.10 AVALIAÇÃO E MENSURAÇÃO DE ATIVOS E PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO
NBC T 16.11 SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO
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TÓPICO “II”
Aspectos Orçamentários e o Tratamento Contábil
52
Lei Orçamentária Anual
- Compreende o orçamento fiscal, da seguridade social e de investimentos,
contendo a discriminação da receita e da despesa pública;
- Também conhecida como Lei de Meios, evidencia a política econômico-

financeira e o programa de trabalho de governo para um ano;
- Encaminhado ao Legislativo até 31.08 de cada ano, devendo ser devolvido para
sanção do Executivo até o final da segunda sessão legislativa.
53
Ciclo Orçamentário
- Elaboração da proposta orçamentária;
- Encaminhamento ao Poder Legislativo;
- Discussão e deliberação;
- Devolução do projeto de lei;
- Sanção pelo Chefe do Executivo;
- Publicação da LOA;
- Programação e execução;
- Avaliação e controle interno;
- Encaminhamento da prestação de contas anual;
- Avaliação e controle externo;
- Julgamento das contas do Chefe do Poder Executivo.
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Princípios Orçamentários
 Unidade/Totalidade
 Universalidade
 Anualidade/Periodicidade
 Exclusividade
 Equilíbrio
 Legalidade
 Publicidade
 Especificação/Especialização
 Não-afetação de receitas
55
Fonte:
Princípio Orçamentário da Unidade/Totalidade
Lei 4.320/64, Art. 2°:

A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa
de forma a evidenciar a política econômica financeira e o programa
de trabalho do Governo, obedecidos os princípios de unidade
universalidade e anualidade.
Constituição Federal, art. 165 § 5º
A lei orçamentária anual compreenderá:
I – o orçamento fiscal
II – o orçamento de investimento das empresas
III – o orçamento da seguridade social
Princípio Orçamentário da Universalidade
Lei 4.320/64 :
Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações
de crédito autorizadas em lei.
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do

Governo e da administração centralizada, ou que, por intermédio deles se devam realizar,
observado o disposto no artigo 2°.
Relação com o Princípio do Orçamento Bruto
Lei 4.320/64:
Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da
Lei de Orçamento pelos seus totais, vedadas
quaisquer deduções. 57
Princípio Orçamentário da Anualidade/Periodicidade
Lei 4.320/64 :
Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil.
Constituição Federal, art 167:
§ 2º - Os créditos especiais e extraordinários terão vigência no exercício financeiro em que
forem autorizados, salvo se o ato de autorização for promulgado nos últimos quatro meses
daquele exercício, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, serão incorporados
ao orçamento do exercício financeiro subseqüente.
Princípio Orçamentário da Exclusividade
Constituição Federal, art 165:
§ 8º - A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão
da receita e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a
autorização para abertura de créditos suplementares e contratação de
operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da
58
lei.
Princípio Orçamentário do Equilíbrio
Constituição Federal (Regra de Ouro):
Art. 167 É vedado:
III - a realização de operações de créditos que excedam o montante das
despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta;
Princípio Orçamentário da Legalidade
Constituição Federal:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes orçamentárias;
III - os orçamentos anuais. 59
Princípio Orçamentário da Publicidade
Constituição Federal:
Art. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes
da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos
princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e
eficiência ...
Princípio Orçamentário Especificação / Especialização
Lei 4.320/64:
Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou
quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu parágrafo único.
Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação da despesa far-se-á no mínimo por elementos.
§ 1º Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, serviços,
obras e outros meios de que se serve a administração publica para consecução dos seus fins.
60
Princípio Orçamentário da Não-Afetação de Receitas de Impostos
Constituição Federal, art. 167 IV:
É vedada a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou
despesa.
Ressalvas:
FPM, FPE e Fundos de Desenvolvimento das Regiões
Norte, Nordeste e Centro-Oeste.
Recursos para áreas da saúde e educação.
Garantias a ARO.
Prestação de garantia ou contragarantia à União para
pagamento de débitos para com esta.
61
Créditos Orçamentários
Inicial
Créditos
Orçamentários
Adicionais
62
Fonte:
Créditos Adicionais
São autorizações de despesas não computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Orçamento.
Segundo o art. 41 da Lei Federal nº 4.320/64, os créditos adicionais classificam-se em:
Os destinados a reforço de dotação

Suplementares
orçamentária.
Os destinados a despesas para as quais

Especiais não haja dotação orçamentária
específica.
Os destinados a despesas urgentes e

imprevistas, em caso de guerra,
Extraordinários comoção intestina ou calamidade
pública.
59
Fontes de Recursos dos CréditosAdicionais
Superávit
Financeiro
CF 88
Recursos
Excesso de
sem
Arrecadação
Despesas
Fontes
4320/64
de
Recursos
Reserva de Operações
Contingência de Crédito
Decreto Lei
Anulação de
200/67 Dotação
60
Fonte:
TÓPICO “III”
Procedimentos Contábeis Orçamentários: Receita Orçamentária
65
Conceito
Pelo enfoque orçamentário, receitas públicas são disponibilidades de recursos financeiros do exercício orçamentário
e cuja finalidade precípua é viabilizar a execução das políticas públicas, a fim de atender as necessidades coletivas e
demandas da sociedade.
Para o Prof. Luiz Emygdio F. da Rosa Jr., em Novo Manual de Direito Financeiro e Direito Tributário:
“...denomina-se qualquer entrada de dinheiro nos cofres públicos de entrada ou ingresso, mas reserva-se a
denominação de receita pública ao ingresso que se faça de modo permanente no patrimônio estatal e que não
esteja sujeito à condição devolutiva ou correspondente baixa patrimonial.”
66
Ingressos Orçamentários x Extra
Receitas Orçamentárias: são disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exercício
orçamentário e constituem elemento novo para o patrimônio público. É fonte de recursos utilizada pelo Estado
em programas e ações que materializarão a execução das políticas públicas.
Ingressos Extra-Orçamentários: são recursos financeiros de caráter temporário e não integram a Lei
Orçamentária Anual. O Estado é mero depositário desses recursos, que constituem passivos exigíveis e cujas
restituições não se sujeitam à autorização legislativa. Ex: depósitos em caução, fianças etc.
67
Receita Patrimonial x Orçamentária
VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
RECEITA ORÇAMENTÁRIA
VARIAÇÃO PATRIMONIAL
AUMENTATIVA
“aumento nos benefícios econômicos sob a
forma de entrada de recursos, aumento de RECEITA ORÇAMENTÁRIA
ativos ou diminuição de passivos que “O orçamento representa o fluxo previsto
resultem em uma variação positiva da de ingressos e de aplicações de recursos em
Situação Patrimonial Líquida de uma determinado período.”
Entidade no decorrer de um período (Manual de Procedimentos Orçamentários)
contábil e que não decorram de aporte dos
proprietários.”
(Res. CFC 1.121/2008)
64
Fonte:
Classificações da Receita
PÚBLICA
QUANTO À ENTIDADE EXECUTORA
PRIVADA
CORRENTE
QUANTO À NATUREZA
CAPITAL
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAÇÃO EFETIVA
LÍQUIDA PATRIMONIAL NÃO EFETIVA
ORIGINÁRIA
QUANTO À OBRIGATORIEDADE
DERIVADA
PRIMÁRIAS OU NÃO-FINANCEIRAS
QUANTO AO RESULTADO FISCAL
NÃO PRIMÁRIAS OU FINANCEIRAS
PRÓPRIA
QUANTO AO GRUPO DE AGENTES ADMINISTRADA
ARRECADADORES, FISCALIZADORES E DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO
ADMINISTRADORES DA RECEITA
VINCULADAS
DEMAIS RECEITAS
ORDINÁRIA
QUANTO À CONSTÂNCIA 65
EXTRAORDINÁRIA
Classificações da Receita Orçamentária
NATUREZA DA RECEITA ORIGEM
(1) TRIBUTÁRIA
(2) DE CONTRIBUIÇÕES
(3) PATRIMONIAL
CORRENTE (1) (4) AGROPECUÁRIA
E INTRA-ORÇAMENTÁRIA
(5) INDUSTRIAL
CORRENTE (7)
(6) DE SERVIÇOS
(7) TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
(9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES
(1) OPERAÇÕES DE CRÉDITO
(2) ALIENAÇÃO DE BENS
DE CAPITAL (2)
E INTRA-ORÇAMENTÁRIA DE (3) AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
CAPITAL (8) (4) TRANSFERÊNCIA DE CAPITAL
(5) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
66
Fonte:
Estágios da Receita ( I )
Os estágios da receita orçamentária compreendem uma seqüência de atividades desenvolvidas pelos órgãos
públicos, que inicia com a previsão e vai até o recolhimento:
- PREVISÃO: é o primeiro estágio da receita, envolvendo duas tarefas básicas: a identificação das fontes de recursos a serem
arrecadadas e a mensuração de cada uma;
-LANÇAMENTO: consiste na identificação do devedor ou da pessoa do contribuinte, discriminando a espécie, o valor e o

vencimento do tributo que cada um deve pagar;
- ARRECADAÇÃO: é o ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e realizam o pagamento
dos seus tributos ou outros débitos para com o Estado;
-RECOLHIMENTO: compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadação por parte dos agentes arrecadadores ao
Tesouro Público.
67
Estágios da Receita ( II )
PREVISÃO
LANÇAMENTO
METODOLOGIA
ARRECADAÇÃO
UNIDADE DE
RECOLHIMENTO
CAIXAS BANCOS CAIXA
CLASSIFICAÇÃO DESTINAÇÃO
68
Fonte:
Codificação da Receita ( I )
A fim de possibilitar a identificação detalhada dos recursos que ingressam nos cofres públicos, efetua-se a sua
classificação de acordo com um código de 8 dígitos, subdivididos em 6 níveis:
Categoria econômica: classificam as receitas orçamentárias em “correntes” ou de “capital”;
Origem: é o detalhamento das categorias econômicas, com vistas a identificar a natureza da procedência das
receitas quando ingressam no orçamento público;
Espécie: é o nível de classificação vinculado à Origem, que permite qualificar com maior detalhe o fato gerador
das receitas;
Rubrica: agrega determinadas espécies de receitas cujas características próprias sejam

semelhantes entre si; dessa forma, detalha a espécie, por meio da especificação dos recursos
financeiros que lhe são correlatos;
73
Codificação da Receita ( II )
Alínea: é o detalhamento da Rubrica e exterioriza o “nome” da receita que receberá o registro pela entrada de
recursos financeiros;
Sub-alínea: constitui o nível mais analítico da receita, utilizado quando há necessidade de detalhar a Alínea com
maior especificidade.
74
Codificação da Receita ( III )
1 1 1 2 04 10
CATEGORIA ECONÔMICA
Receita Corrente
ORIGEM
Receita Tributária
ESPÉCIE
Impostos
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimônio Renda
ALÍNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALÍNEA
Pessoas Físicas
71
Fonte:
Dívida Ativa
Compreende os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, exigíveis pelo transcurso do
prazo para pagamento (Art. 39, Lei 4.320/64).
A inscrição em Dívida Ativa goza da presunção de liquidez e certeza e abre a possibilidade de iniciativa de processo
judicial de execução.
A Dívida Ativa será escriturada como receita do exercício financeiro em que for arrecadada, nas respectivas
rubricas orçamentárias.
A receita da Dívida Ativa abrange também os valores correspondentes à respectiva atualização monetária, à multa e
juros de mora.
72
Procedimentos – Receita Orçamentária
CONCEITO DE DEDUÇÕES
Recursos arrecadados que não pertençam ao ente arrecadador, não sendo aplicáveis
em programas e ações governamentais de responsabilidade do mesmo.
SITUAÇÕES DE USO DE DEDUÇÕES DE RECEITAS

• Restituição de receitas orçamentárias;
•Recursos que o ente tenha
competência de arrecadar mas
que pertençam a outro ente;
• Renúncia de receita; e
• Compensação de receita
77
Fonte:
Deduções de Receita – Restituições(I)
Parte I – PCO – Restituições:
Regra Geral:
“Com o objetivo de possibilitar uma correta consolidação das contas públicas, recomenda-se que a restituição
de receitas orçamentárias recebidas em qualquer exercício seja feita por dedução da respectiva natureza de
receita orçamentária.”
Rendas Extintas:
“Deve ser utilizado o mecanismo de dedução até o montante de receita a anular. O valor que ultrapassar o
saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa. Entende-se por rendas extintas aquelas cujo fato
gerador da receita não representa mais situação que gere arrecadações para o ente.”
Restituição de Saldo de Convênio:

“se no mesmo exercício, deve-se contabilizar como dedução de receita até o limite de valor das transferências
recebidas no exercício; se feita em exercício seguinte, deve ser contabilizada como despesa orçamentária. ”
78
Fonte:
Deduções de Receita – Restituições (II)
EXEMPLO 1 – REGRA GERAL
No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 100,00 e
deverá restituir R$ 20,00 no mesmo exercício.
Exercício X1
Receita
Receita Dedução da receita:
80100 20

No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 60,00.
No exercício X2, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 40,00 e deverá
restituir R$ 30,00 referentes a receitas do exercício anterior.
Exercício X1 Exercício X2
Receita Receita Dedução da receita: 30

10
60 40
Fonte:
Deduções de Receita – Restituições (III)
No exercício X2, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 40,00 e deverá
restituir R$ 50,00.
Receita Receita Dedução da receita: 40

10 Despesa orçamentária: 10
60 40
EXEMPLO 4 – RECEITA EXTINTA

No exercício X2, não houve receita orçamentária e o ente deverá restituir R$ 30,00.
Receita Receita Despesa Despesa orçamentária: 30

100 0 30
Fonte:
Deduções de Receita – Restituições (IV)
EXEMPLO 5 – RESTITUIÇÃO DE CONVÊNIOS – MESMO EXERCÍCIO
No exercício X1, o ente recebeu recursos de convênios no valor de R$ 100,00.
Neste mesmo exercício, o ente não utilizou R$ 40,00 , que deverá ser restituído.
Exercício X1
Receita Dedução da receita:

60 40
EXEMPLO 6 – RESTITUIÇÃO DE CONVÊNIOS – EXERCÍCIO SEGUINTE

No exercício X1, o ente recebeu recursos do convênio A no valor de R$ 100,00. Fez
uso de R$ 70,00 . No exercício X2, restituiu R$ 30,00 do convênio A ao concedente,
e recebeu R$ 20,00 do convênio B.
Receita
Receita Despesa 20
Receita 0 30 (Convênio B)
100
(Convênio A) Despesa orçamentária: 30
Fonte:
Estudo de Caso I – Renúncia de Receita
Prezados, bom dia! Sobre a renúncia de receitas, exemplo: desconto do IPTU

pelo pagamento à vista. É necessário prever o valor a ser renunciado, quando
da elaboração do PLOA/2013, em conta retificadora de receita (9.1.1 -
renúncia de receita corrente), nos termos do inciso I do artigo 14 da LRF?
Como contabilizar a renuncia (pelo líquido ou pelo bruto e os devidos
descontos)?
82
Fonte:
Princípio do Orçamento Bruto
Lei 4.320/64:
Art. 6º Todas as receitas e despesas
constarão da Lei de Orçamento pelos seus
totais, vedadas quaisquer deduções.
O reconhecimento do desconto pelo pagamento antecipado de um tributo, conforme o

caso apresentado, deverá ser feito por dedução da receita orçamentária.
Se for possível prever o valor a ser deduzido, deve-se incluir a previsão da dedução da
receita bruta na própria lei orçamentária. Caso não seja possível, registrar apenas a
previsão bruta, registrando a dedução no momento em que for registrada a
arrecadação da receita orçamentária
83
Fonte:
Lançamentos:
Previsão da Receita
D – 5.2.1.1.1 Previsão Inicial da Receita Bruta R$ 1.000,00
C – 5.2.1.1.9 * Previsão da Dedução da Rec. Bruta R$ 200,00
C – 6.2.1.1. Receita a Realizar R$ 800,00
Arrecadação
D – 6.2.1.1. Receita a Realizar
C – 6.2.1.2. Receita Realizada R$ 1.000,00
D – 6.2.1.3. * Dedução da Receita Realizada

C – 6.2.1.1. Receita a Realizar R$ 200,00
BALANCETE
PREVISÃO EXECUÇÃO
5.2.1.1. Prev. Inicial da Rec. 6.2.1.1. Receita a Realizar 0
5.2.1.1.1 Prev. Inicial da Rec. Bruta 1.000 6.2.1.2. Rec. Realizada 1.000
* Prev. de Dedução da 6.2.1.3. * Dedução Rec. Realiz.

5.2.1.1.9 200 (200)
Rec. Bruta
TOTAL 800 TOTAL 800
84
Fonte:
Lançamentos Típicos ( I )
Registro da previsão da receita orçamentária no valor bruto de $ 10.000,
Ato/Fato 1 referente Transferências Constitucionais (do qual $ 2.000 serão
destinados a outros entes federados).
Registro da Previsão da Receita de Transferências Constitucionais
5.2.1.1.1.00.00 6.2.1.1.0.00.00
Previsão Inicial da Receita Bruta Receita a Realizar
5.2.1.1.2.00.00
(-) Previsão de Deduções da Receita Bruta
85
Lançamentos Típicos ( II )
Registro da arrecadação da receita orçamentária no valor bruto de $ 5.000,
Ato/Fato 2 referente à Cota Parte de Imposto (do qual $ 1.000 serão destinados a outros
entes federados – repartição constitucional).
Registro da Arrecadação da Receita da Cota-Parte Imposto
6.2.1.1.0.00.00 6.2.1.2.0.00.00
Receita a Realizar Receita Realizada
6.2.1.3.1.00.00
(-) Deduções Transf. Constitucionais e Legais
86
Lançamentos Referentes à Natureza de Informação Patrimonial
1.1.1.1.1.19.00 4.5.2.1.X.00.00
Bancos Conta Movimento – Demais Contas VPA – Transf. Const. e Legais de Receitas
3.5.2.0.0.00.00
VPD – Transferências Intergovernamentais
Lançamentos Referentes à Natureza de Informação Típica de Controles
7.2.1.1.0.00.00 8.2.1.1.1.00.00
Controle da Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destinação de Recursos
87
Lançamentos Típicos ( III )
Registro da arrecadação da receita orçamentária no valor bruto de $ 6.200
Ato/Fato 3 referente a alienação de bens (móveis e utensílios sucateados).
Registro da Arrecadação da Receita de Alienação de Bens
6.2.1.1.0.00.00 6.2.1.2.0.00.00
Receita a Realizar Receita Realizada
88
1.1.1.1.1.19.00 1.2.3.1.1.99.01
Bancos Conta Movimento – Demais Contas Bens Móveis a Alienar
s.i.
7.2.1.1.0.00.00 8.2.1.1.1.00.00
Controle da Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destinação de Recursos
89
TÓPICO “IV”
Procedimentos Contábeis Orçamentários: Despesa Orçamentária
90
Conceito
“A despesa pública é a aplicação de certa quantia em dinheiro, por parte da autoridade ou agente público
competente, dentro de uma autorização legislativa, para execução de um fim a cargo do governo.”
Luiz Emygdio F. da Rosa Jr., em Novo Manual de Direito Financeiro e Direito Tributário
“Constituem despesa todos os desembolsos efetuados pelo Estado no atendimento dos serviços e encargos
assumidos no interesse geral da comunidade, nos termos da Constituição, das leis, ou em decorrência de
contratos ou outros instrumentos.”
Lino Martins da Silva, em Contabilidade Governamental.
91
Modalidades de Dispêndios
Dispêndios Orçamentários: estão previstos no orçamento anual
onde estão destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros da
Dívida e Outras Correntes) e despesas de capital (Investimento,
Inversão Financeira e Amortização da Dívida).
Dispêndios Extra-Orçamentários: não estão previstos no orçamento e correspondem a fatos de natureza

financeira decorrentes da própria gestão pública (devolução dedepósitos).
92
Fonte:
Enfoques da Despesa
VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA
“Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos
E a Lei
durante o período contábil sob a forma de saída de
recursos ou redução de ativos ou incremento em
passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio
4.320/64
líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos
proprietários da entidade.”
?
(Res. CFC 1.121/2008)
DESPESA ORÇAMENTÁRIA VISÃO ORÇAMENT. NA LEI 4.320/64:

“Despesa orçamentária é fluxo que deriva
da utilização de crédito consignado no Art. 35. Pertencem ao exercício
orçamento da entidade, podendo ou não financeiro:
diminuir a situação líquida patrimonial.” ....
(MCASP – Parte I – Procedimentos II – as despesas nele legalmente
Contábeis Orçamentários) empenhadas;
93
Fonte:
Classificações da Despesa ( I )
PÚBLICA
QUANTO À ENTIDADE EXECUTORA

PRIVADA
EFETIVA
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAÇÃO LÍQUIDA
PATRIMONIAL NÃO EFETIVA
94
Fonte:
Classificações da Despesa ( II )
Aquela executada por entidade privada e que depende

Despesa Orçamentária de autorização orçamentária aprovada por ato de
Privada conselho superior ou outros procedimentos internos
para a sua consecução.
Aquela executada por entidade pública e que depende

de autorização legislativa para sua realização, por meio
Despesa Orçamentária da Lei Orçamentária Anual ou de Créditos Adicionais,
Pública pertencendo ao exercício financeiro da emissão do
respectivo empenho.
95
Classificações da Despesa ( III )
Aquela que, no momento da sua realização, reduz

Despesa Orçamentária a situação líquida patrimonial da entidade.
Efetiva Constitui fato contábil modificativo diminutivo.
Aquela que, no momento da sua realização, não

reduz a situação líquida patrimonial da entidade e
constitui fato contábil permutativo. Neste caso,
Despesa Orçamentária além da despesa orçamentária, registra-se
Não-Efetiva concomitantemente conta de variação ativa para
anular o efeito dessa despesa sobre o PL da
entidade.
96
Classificações da Despesa ( IV )
INSTITUCIONAL
Quem é o responsável?
FUNCIONAL
Em que área fazer?
ESTRUTURA PROGRAMÁTICA
Por que é feito, para que é feito e o que se espera?
NATUREZA DA DESPESA
Efeito econômico, classe de gasto, estratégia para realização e
insumos necessários.
FONTE DE RECURSO
Recursos utilizados correspondem à contrapartida? São de que
exercício? De onde vêm?
93
Fonte:
Classificação Institucional ( I )
Quanto à Estrutura Organizacional e Administrativa:
- Institucional: corresponde à estrutura organizacional e administrativa da

entidade, sendo estabelecida por meio de lei. Permite o agrupamento dos
créditos orçamentários nos órgãos e/ou unidades que integram a estrutura
administrativa do ente e que vão realizar as tarefas que lhes competem no
programa de trabalho.
De acordo com o art. 14 da Lei nº 4.320/64, a unidade orçamentária é o

agrupamento de serviços subordinados ao mesmo órgão ou repartição a que
serão consignadas dotações próprias.
94
Classificação Institucional ( II )
Exemplo do Governo Federal
25 2 01
ORGÃO
Ministério da Fazenda UO
TIPO ADMINISTRAÇÃO
1 – Direta
2– Autarquia, Fundação e Agência
9 – Fundo
UNIDADE ORÇAMENTÁRIA
Banco Central do Brasil
95
Fonte:
Classificação Funcional ( I )
Quanto à Área de Ação do Governo:
- Funcional: tem por finalidade delimitar a despesa, definindo-a por sua função, ou seja, pelo
maior nível de agregação das diversas áreas de despesas que competem ao setor público. É a
classificação que se subdivide em funções e subfunções, com a finalidade de refletir as
políticas, diretrizes, objetivos no planejamento das ações dos administradores públicos.
Função: maior nível de agregação das diversas áreas de despesa executadas na gestão
pública.
Subfunção: representa a partição da função, visando agregar determinado subconjunto de

despesa do setor público, podendo ser combinadas com diferentes funções das que estejam
vinculadas.
Portaria SOF nº 42/1999
96
Classificação Funcional ( II )
FUNÇÕES SUBFUNÇÕES
0 1 – Legislativa 0 3 1 – A ç ã o Legislativa
0 3 2 – Controle Externo
0 2 – Judiciária 0 6 1 – A ç ã o Judiciária
12 363 03 - Essencial à Justiça
0 6 2 – D e f e s a do Inte r e sse Público no P r o c e s s o Judiciário
0 9 1 – D e f e s a da O r d e m Jurídica
0 9 2 – R e p r e s e n t a ç ã o Judicial e Extrajudicial
0 4 – Administração 1 2 1 – Planejamento e Orçamento
1 2 2 – Administração G e r a l
1 2 3 – Administração Financeira
FUNÇÃO 1 2 4 – Controle Interno
1 2 5 – Normalização e Fiscalização
Educação 1 2 6 – Tecnologia da Informação
1 2 7 – O r d e n a m e n t o Territorial
128 – Formação de Recursos Humanos
1 2 9 – Administração de Re c e i ta s
1 3 0 – Administração de C o n c e s s õ e s
131 – Comunicação Social
SUBFUNÇÃO 05 - De f esa Nacional 151 – Defesa Aérea
152 – Defesa Naval
Ensino Profissional 153 – D e f e s a Terrestre
0 6 - Segurança Pública 1 8 1 – Policiamento
1 8 2 – D e f e s a Civil
1 8 3 – Informação e Inteligência
0 7 – Rel a çõ es Exteriores 2 1 1 – R e l a ç õ e s Diplomáticas
2 1 2 – Cooperação Internacional
08 – Assistência Social 241 – Assistência ao Idoso
2 4 2 – Assistência ao Portador de Deficiência
2 4 3 – Assistência à Criança e a o Adolescente
2 4 4 – Assistência Comunitária
0 9 – Previdência Social 2 7 1 – Previdência Básica
2 7 2 – Previdência do R e g i me Estatutário
2 7 3 – Previdência Complementar
2 7 4 – Previdência Especial
10 – Saúde 301 – Atenção Básica
3 0 2 – A s s i s t ên cia Hospitalar e Ambulatorial
3 0 3 – Supo r te Profilático e T e r a pê u t i c o
3 0 4 – Vigilância Sanitária
97
Fonte:
Classificação Programática ( I )
Quanto à Área de Ação do Governo:
- Programática: agrupa os programas, definidos nos planos plurianuais próprios

de cada ente público e mandato governamental, e os respectivos projetos,
atividades e operações especiais que lhes estão vinculados na estrutura
programática definida em cada orçamento anual.
O programa compreende o instrumento de organização da ação governamental,

visando à concretização dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por
indicadores estabelecidos no PPA. Representa os objetivos que se pretende
alcançar por meio dos projetos, atividades e operações especiais.
98
Classificação Programática ( II )
Exemplo do Governo Federal
0044 2992 0057
PROGRAMA
Desenvolvimento da Educação Profissional
AÇÃO (Projeto, Atividade e Operação Especial)

Funcionamento da Educação Profissional
LOCALIZADOR DO GASTO
No Estado de Santa Catarina
99
Fonte:
Classificação Programática ( III )
Nomenclatura
Nomenclatura Usual
Orçamentária
Função 10 - Saúde
Subfunção 301 – Atenção Básica
Programa 1409 – Saúde para Todos
Projeto 1.005 – Construção de Unidades de Saúde
Natureza da Despesa 4.4.90.51 – Obras e Instalações
Nomenclatura
Nomenclatura Usual
Orçamentária
Função 12 – Educação
Subfunção 361 – Ensino Fundamental
Programa 1202 – Atendimento ao Ensino Fundamental
Atividade 2.001 – Manutenção do Transporte Escolar
100
Natureza da Despesa 3.3.90.39 – Outros Serv. Terceiros – P. Jurídica
Natureza da Despesa Orçamentária
3 3 90 30 XX
CATEGORIA ECONÔMICA ND
Despesa Corrente
GRUPO DE DESPESA
Outras Despesas Correntes
MODALIDADE DE APLICAÇÃO
Aplicação Direta
ELEMENTO DE DESPESA
Material de Consumo
DETALHAMENTO DA DESPESA
Combustíveis e Lub. Automotivos
101
Fonte:
Categoria Econômica
Categoria Econômica: identifica se o gasto vai contribuir para formação ou
aquisição de um bem de capital.
CATEGORIA ECONÔMICA
Não contribui para
Pode provocar registro em ATIVOS
DESPESA CORRENTE formação ou aquisição
ou PASSIVOS CIRCULANTES.
bem de capital
Contribui para formação Provoca, em geral, registro no

DESPESA DE CAPITAL ou aquisição de bem de ATIVO ou no PASSIVO NÃO
capital CIRCULANTE.
102
Grupo da Natureza da Despesa
 Identifica de forma sintética o objeto de gasto.
 Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.
GRUPO DE DESPESA
1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
DESPESAS 2 JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA

CORRENTES
3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES
4 INVESTIMENTOS
DESPESAS DE
5 INVERSÕES FINANCEIRAS
CAPITAL
6 AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
9 RESERVA DO RPPS
9 RESERVA DE CONTINGÊNCIA
107
Fonte:
Modalidade de Aplicação
MODALIDADE DE APLICAÇÃO: MODALIDADE DE APLICAÇÃO
Indica se a execução orçamentária será 20 TRANSFERÊNCIAS À UNIÃO
efetuada por unidade no âmbito da mesma 30 TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL

31 TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E DF – FUNDO A FUNDO
esfera de governo, se por outro ente da
40 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS
federação, se por outra entidade privada ou
41 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS – FUNDO A FUNDO
estrangeira. Também evidencia a dupla
50 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIVOS
contagem das execuções orçamentárias,
60 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS COM FINS LUCRATIVOS
possibilitando a sua eliminação.
70 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES MULTIGOVERNAMENTAIS
71 TRANSFERÊNCIAS A CONSÓRCIOS PÚBLICOS
80 TRANSFERÊNCIAS AO EXTERIOR
90 APLICAÇÕES DIRETAS
91 APLICAÇÃO DIRETA DECORRENTE DE OPERAÇÃO ENTRE ÓRGÃOS,
FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORÇAMENTOS FISCAL E DA
SEGURIDADE SOCIAL
99 A DEFINIR
108
Fonte:
Estudo de Caso II – Refeições e Material Gráfico
Meu questionamento é com respeito à classificação de algumas despesas, quais sejam: refeições
preparadas e material gráfico. Já constatei em diversas notas técnicas as classificações dessas
despesas, no entanto, em nosso município, algumas pessoas ligadas à outras áreas teimam em
classificar a despesa de acordo com a natureza tributária da empresa contratada, ou seja, se a gráfica
é uma prestadora de serviços eles querem classificar o material gráfico na conta 339039, se refeição a
nota fiscal é de material eles querem classificar como 339030. Solicito um posicionamento deste
órgão para sanar nosso problema de interpretação legal.
Como classificar as despesas com refeições preparadas e com material gráfico?
Onde buscar essa informação?
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público:

• Parte I – Procedimentos Contábeis Orçamentários.
109
Fonte:
Estudo de Caso II – Refeições e Material Gráfico
SERVIÇOS DE TERCEIROS x MATERIAL DE CONSUMO
Se houver fornecimento de Serviços de

matéria-prima Terceiros
Se não houver fornecimento Material de

de matéria-prima Consumo
Não há relação entre o documento fiscal apresentado pelo

fornecedor e a classificação da despesa orçamentária. A
nota fiscal pode ser de serviço e a despesa orçamentária
ser classificada como material.
110
Fonte:
Estudo de Caso III – Contabilização de Livros
Olá, Tenho uma dúvida: livros de uso em bibliotecas escolares que hoje estão registrados na
conta "permanente", através da nova lei do livro, vários órgãos estão solicitando que sejam
reclassificados para a conta "Despesas correntes" usando como argumento o artigo 18 da Lei
10.753 - Lei do Livro. Qual o procedimento correto?
111
Fonte:
Conforme consta no MCASP, Parte I – PCO:
“c) Classificação de despesa com aquisição de material bibliográfico

Os livros e demais materiais bibliográficos apresentam características de material
permanente (durabilidade superior a 2 anos, não é quebradiço, não é perecível,
não é incorporável a outro bem, não se destina a transformação). Porém, o art. 18
da lei 10.753/2003, considera os livros adquiridos para bibliotecas públicas como
material de consumo.”
As demais bibliotecas devem classificar a despesa com aquisição de

material bibliográfico como material permanente.
112
Fonte:
O que é uma biblioteca pública?
Biblioteca Pública é uma unidade bibliotecária destinada indistintamente

a todos os segmentos da comunidade, com acervos de interesse geral,
voltados essencialmente à disseminação da leitura e hábitos associados
entre um público amplo definido basicamente em termos geográficos,
sem confundir com as bibliotecas destinadas a atender um segmento da
comunidade com um propósito específico. (Acórdão 111/2006 – 1ª
Câmara – Tribunal de Contas da União – TCU)
Classificação Orçamentária:
Biblioteca Pública: 3.3.90.30 – Material de Consumo
Demais Bibliotecas: 4.4.90.52 – Material Permanente
113
Fonte:
Estudo de Caso IV – Peças de Informática
A compra de peças de informática, tais como placas, monitor, teclado, entre outros, deve
ser registrada uma despesa corrente ou de capital?
Material de Consumo é aquele que, em razão de seu uso corrente e da definição da Lei nº 4.320/64,
perde normalmente sua identidade física e/ou tem sua utilização limitada a dois anos.
Material Permanente é aquele que, em razão de seu uso corrente, não perde a sua identidade física,
e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos.
110
Fonte:
Estudo de Caso IV – Peças de Informática
Normalmente as peças de informática devem ser contabilizados como despesa de capital, na natureza de despesa –
4.4.90.30.
Na contabilização de peças de reposição, imediata ou para estoque, deve ser considerada a natureza 3.3.90.30 –
material de consumo.
Obs.: Quando a aquisição for para substituir partes do computador e implicar relevantes aumentos no potencial de
serviços ou benefícios econômicos, como, por exemplo, substituição de processador com aumento de velocidade da
máquina, a despesa deve ser classificada como de capital, na natureza de despesa 4.4.90.30.
Ver MCASP, Parte I – PCO:
“MATERIAL PERMANENTE X MATERIAL DE CONSUMO:
− Critério da Incorporabilidade – Se está destinado à incorporação a outro bem, e não pode ser retirado sem prejuízo das características
físicas e funcionais do principal. Pode ser utilizado para a constituição de novos bens, melhoria ou adições complementares de bens em
utilização (sendo classificado como 4.4.90.30), ou para a reposição de peças para manutenção do seu uso normal que contenham a
mesma configuração (sendo classificado como 3.3.90.30).”
111
Fonte:
Estágios da Despesa Orçamentária
DESCENTRALIZAÇÃO PROGRAMAÇÃO
FIXAÇÃO DA PROCESSO
DE CRÉDITOS ORÇAMENTÁRIA E
DESPESA LICITATÓRIO
ORÇAMENTÁRIOS FINANCEIRA
ENTREGA DE
BENS E/OU CONTRATO EMPENHO
SERVIÇOS
PAGAMENTO E
LIQUIDAÇÃO RETENÇÃO RECOLHIMENTO
Fonte:
Estágios da Despesa Orçamentária
PLANEJAMENTO
EXECUÇÃO
EXECUÇÃO
Fonte:
Etapas da Despesa Orçamentária
PLANEJAMENTO FIXAÇÃO
ORDINÁRIO
EMPENHO GLOBAL
ESTIMATIVA
LEI 4.320 /
EXECUÇÃO
LIQUIDAÇÃO 1964
PAGAMENTO
Fonte:
Etapas da Despesa - Empenho
Lei 4.320/64
Art. 60. É vedada a realização de despesa sem prévio empenho.

§ 1º Em casos especiais, previstos na legislação específica, será dispensada a emissão da nota de empenho.
Art. 61. Para cada empenho será extraído um documento denominado "nota de empenho", que indicará o nome
do credor, a especificação e a importância da despesa, bem como a dedução desta do saldo da dotação própria
União - Decreto 93.872/1986

Art. 27. As despesas relativas a contratos, convênios, acordos ou ajustes de vigência plurianual, serão empenhadas
em cada exercício financeiro pela parte nele a ser executada.
Fonte:
Etapas da Despesa - Liquidação
Liquidação x Ateste x “Liquidação Contábil” x Despesa Realizada
A realização da despesa se caracteriza com o cumprimento por parte do fornecedor das atividades contratadas e
segundo a legislação deve estar amparada por empenho prévio.
O Ateste é a verificação da administração, por servidor designado para tal, de que o serviço ou obra contratado(a) foi
executado(a) segundo as especificações.
Liquidação é ato formal da administração pública que verifica o direito adquirido pelo credor com base nos
documentos exigidos pela legislação e pelo contrato.
A “Liquidação Contábil” se caracteriza pelo registro na contabilidade de que a despesa foi liquidada e a depender
dos controles administrativos do órgão pode acontecer em momento diferente da liquidação formal (ex. Momento
do recebimento da nota fiscal ainda sem o ateste).
Nota Fiscal
Empenho Realização Ateste Liquidação
Registro Contábil da Liquidação
Fonte:
Estudo de Caso V – Competência da Despesa
Boa Tarde! Na Prefeitura XXXXXX a emissão, processamento e pagamento de empenhos de todas as secretarias
são efetuados na Contabilidade.
Quando o fornecedor entrega a mercadoria é entregue nos respectivos almoxarifados (Central, Educação e Saúde)
que após confirmar se as mercadorias estão de acordo com o solicitado ou contratado é dado entrada nos
respectivos almoxarifados, enviando posteriormente via malote à Contabilidade, para processamento da mesma e
posterior pagamento.
Para os casos de prestação de serviços o fornecedor entrega a nota fiscal nas secretarias que após atestarem o
direito do fornecedor também é enviado à contabilidade via malote para processamento da mesma e posterior
pagamento.
Entre o recebimento da mercadoria e ou serviço e o processamento as vezes ocorre, mudança de mês, por
exemplo, o fornecedor X emite nota fiscal de prestação de serviços de transporte de alunos no dia 30 de janeiro
de 2012 no dia 31 o servidor da secretaria atesta o direito do fornecedor, a nota fiscal chega na contabilidade para
processamento do empenho e programação de pagamento no dia 05 de fevereiro de 2012 que é processada com
data de 06 de fevereiro.
121
Fonte:
Considerando que temos que cumprir a Lei de Transparência 131/2009 o processamento desta nota fiscal é
efetuado no dia 06 de fevereiro e no dia 07 de fevereiro é disponibilizado na internet.
Considerando o plano de Contas que entrara em vigor em 2013 para os municípios e para atendimento ao
principio da competência quando deveremos efetuar o lançamento (regime contábil) em janeiro ou em
fevereiro?
122
Fonte:
RESOLUÇÃO CFC Nº 1111/07:
6. O PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA
1. O enunciado do Princípio da Competência
Art. 9º O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos
sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou
pagamento.
Parágrafo único. O Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de
receitas e de despesas correlatas. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.367/11)
A contabilidade deve registrar os fenômenos que afetam o patrimônio no momento da

ocorrência do fato gerador. Para permitir o reconhecimento antes da liquidação da despesa, foi
criado o mecanismo do “em liquidação” no novo PCASP.
123
Fonte:
Etapas da Despesa - Pagamento
Decreto 93.872/1986 (Artigos 42 e 43)
O pagamento da despesa só poderá ser efetuado quando ordenado após sua regular liquidação (Lei nº 4.320/64, art.
62).
A ordem de pagamento será dada em documento próprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente
responsável pelo setor financeiro.
A competência para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais, podendo ser delegada.
Lei 4.320/1964 (Artigos 65)

O pagamento da despesa será efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente instituídos por estabelecimentos
bancários credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento.
O regime de adiantamento é aplicável aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de
numerário a servidor, sempre precedida de empenho na dotação própria para o fim de realizar despesas, que não
possam subordinar-se ao processo normal de aplicação.
Fonte:
Restos a Pagar
Lei 4.320/1964
Art. 36 Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e não pagas até 31 de
dezembro.(Princípio da anualidade)
• Não Processados
• Processados
Liquidado
RP Processado
Não existe condição para inscrever em restos a pagar, pois já

Empenho existe a dívida (o serviço já foi prestado).
Não liquidado RP Não Processado
Condições para a inscrição do RP não processado

• Disponibilidade de caixa;
• Regulamentação de cada ente.
X1 X2
Fonte:
Despesas de Exercícios Anteriores
 Lei 4.320/1964 – (Elemento de Despesa Orçamentária 92)
Despesas que Compromissos

Despesas
não se tenham reconhecidos
de
processado na após o
exercícios
época própria encerramento do
anteriores
exercício
Restos a Pagar
com prescrição
interrompida
Despesas de Exercícios Anteriores
Obs.: Art. 186, § 1 º da Lei Federal nº 6.404/76
“Como ajustes de exercícios anteriores serão

considerados apenas os decorrentes de efeitos
da mudança de critério contábil, ou da
retificação de erro imputável a determinado
exercício anterior, e que não possam ser
atribuídos a fatos subsequentes.”
Dívidas Passivas
Compreendem a chamada dívida passiva: a dívida flutuante e a dívida fundada ou consolidada.
- Dívida Fundada: compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contraídos para atender a desequilíbrio
orçamentário ou a financiamento de obras e serviços públicos. É controlada em contas próprias no passivo permanente
(não circulante) do balanço patrimonial e desdobra-se em: Interna em títulos ou contratos e Externa em títulos ou
contratos.
- Dívida Flutuante: compreende os compromissos exigíveis, cujo pagamento independa de autorização orçamentária, tais
como os restos a pagar, os serviços da dívida a pagar, os depósitos e os débitos de tesouraria. É controlada em contas
próprias do passivo financeiro do balanço patrimonial.
Adiantamentos / Suprimentos deFundos
É aplicável nos casos de despesas expressamente previstas em Lei e consiste na entrega de numerário a servidor, sempre
precedida de empenho na dotação própria, para o fim de realizar despesas que não possam se subordinar ao processo normal de
aplicação.
De acordo com o Decreto Federal nº 93.872/86, poderá ser concedido nos seguintes casos:
I – para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com serviços especiais, que exijam pronto pagamento;
II – nos casos de despesas de caráter secreto ou sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e
III – para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, não ultrapasse os limites
estabelecidos em Portaria do Ministério da Fazenda, que tem como base referencial um percentual a ser aplicado sobre o valor
estabelecido para a modalidade de licitação “convite”.
Lançamentos Típicos ( I )
1) Fixação da Despesa
O órgão necessita adquirir livros didáticos para distribuição aos alunos da rede
Ato/Fato 4 escolar, no montante de $ 20.000. O processo administrativo foi deflagrado e
encaminhado ao setor de orçamento, para informação sobre disponibilidade
orçamentária. A Contabilidade devera efetuar o bloqueio da dotação.
Registro do Pré-Empenho da Despesa (Reserva de Dotação)
6.2.2.1.1.00.00 6.2.2.1.2.02.00
Crédito Disponível Crédito Indisponível – Pré-Empenho
(4) $ 20.000 s.i. (4) $ 20.000

O órgão, após a conclusão do procedimento licitatório para aquisição de livros
Ato/Fato 5 didáticos, empenhou e assinou o contrato com o licitante vencedor, no valor de $
20.000, na fonte de recursos específica.
Registro do Empenho da Despesa
6.2.2.1.2.02.00 6.2.2.1.3.01.00
Crédito Indisponível – Pré-Empenho Crédito Empenhado a Liquidar
(s.i.) $ 20.000
1.1.5.6.1.01.00 2.1.3.1.1.01.00
Almoxarifado / Material de Consumo Fornecedores Nacionais
7.1.2.3.1.00.00 8.1.2.3.1.00.00
Obrigações Contratuais Execução de Obrigações Contratuais – A Executar
8.2.1.1.1.00.00 8.2.1.1.2.00.00
Disponibilidade por Destinação de Recursos DDR Comprometida por Empenho
Lançamentos Típicos ( IV )
O fornecedor vencedor do certame licitatório recebeu autorização de
Ato/Fato 6 fornecimento para entrega de $ 15.000 em livros. O órgão recebeu o material,
contudo não efetuou a conferência integral do pedido, haja vista a entrega em
final de expediente.
Registro da Despesa “Em Liquidação”
6.2.2.1.3.01.00 6.2.2.1.3.02.00
Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado em Liquidação
(s.i.) $ 20.000
Lançamentos Típicos ( IV )
1.1.5.6.1.01.00 2.1.3.1.1.01.00

8.2.1.1.2.00.00 8.2.1.1.3.00.00
DDR Comprometida por Empenho DDR Comprometida por Liquidação/Ent. Comp.
(S.I.) $ 20.000
8.1.2.3.1.00.00 8.1.2.3.1.00.00
Execução de Obrigações Contratuais – A Executar Execução de Obrigações Contratuais – Executado
(S.I.) $ 20.000
Lançamentos Típicos ( V )
Após a conferência dos produtos e dos documentos de suporte entregues pelo fornecedor
Ato/Fato 7
contratado, o órgão promoveu a liquidação da despesa, no valor integral de $ 15.000.
Registro da Liquidação da Despesa
6.2.2.1.3.02.00 6.2.2.1.3.03.00
Crédito Empenhado em Liquidação Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
(s.i.) $ 15.000
Lançamentos Típicos ( V )
1.1.5.6.1.01.00 2.1.3.1.1.01.00
(S.I.) $ 15.000 (S.I.) $ 15.000
8.2.1.1.2.00.00 8.2.1.1.3.00.00
DDR Comprometida por Empenho DDR Comprometida por Liquidação/Ent. Comp.
(S.I.) $ 20.000
Lançamentos Típicos ( VI )
Ato/Fato 8 O órgão efetua o pagamento no valor de $ 10.000 ao fornecedor contratado,

programando o saldo restante para a semana seguinte.
Registro do Pagamento da Despesa Orçamentária
6.2.2.1.3.03.00 6.2.2.1.3.04.00
Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Crédito Empenhado Liquidado Pago
(s.i.) $ 15.000
Lançamentos Típicos ( VI )
1.1.1.1.1.19.00 2.1.3.1.1.01.00
Bancos Conta Movimento – Demais Contas Fornecedores Nacionais
s.i. (S.I.) $ 15.000
8.2.1.1.3.00.00 8.2.1.1.4.00.00
DDR Comprometida por Liquidação/Ent. Comp. Disp. por Destinação de Recurso Utilizada
(S.I.) $ 15.000
TÓPICO “V”
Procedimentos Contábeis Patrimoniais
136
Conceito de Ativo
Ativos são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera
que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços. (Res. CFC
1268/09)
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade detém o controle, os
riscos e os benefícios deles decorrentes.
Classificação:
•estiverem disponíveis para realização imediata;

Circulante •tiverem a expectativa de realização até 12 meses
após a data das demonstrações contábeis.
Ativo
Não •Realização após 12 meses da data das
Circulante demonstrações contábeis e os créditos inscritos
em dívida ativa não renegociados
Fonte:
Conceito de Passivo
Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados,
cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos
capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços.
(Res. CFC 1268/09)
Classificação:
•corresponderem a valores exigíveis até 12 meses
após a data das demonstrações contábeis; e
Circulante •corresponderem a valores de terceiros ou retenções
em nome deles, quando a entidade do setor público
for fiel depositária, independentemente do prazo de
Passivo exigibilidade.
Não
Circulante •demais passivos
Fonte:
Em que momento surge umPassivo?
CPC 00 - Uma característica essencial para a existência de um passivo é que a entidade
tenha uma obrigação presente. Uma obrigação é um dever ou responsabilidade de agir
ou fazer de uma certa maneira. As obrigações podem ser legalmente exigíveis em
conseqüência de um contrato ou de requisitos estatutários.
Existem três tipos de passivos:

•Obrigações oriundas por
mercadoria ou serviços recebidos.
Ex: fornecedores a pagar
•Contas apropriadas por
competência. Ex: salários a pagar
•Provisões. Ex: provisões para
processos trabalhista
Conclusão: uma obrigação (passivo exigível) surge

independentemente da sua execução orçamentária.
Fonte:
Passivo Exigível x Execução Orçamentária
FG do Passivo
Lei 4.320/64, art. 58:

Empenho de despesa é o ato
emanado de autoridade
competente que cria para o
Estado obrigação de
pagamento pendente ou não Obrigação =
de implemento de condição. financeira/orçamentária
Obrigação patrimonial
(Fato Gerador)
Fonte:
FG do Passivo
Em liquidação - é importante quando o

reconhecimento de passivo ocorrer em
momento anterior à fase da liquidação,
de maneira que haja distinção entre os
empenhos não liquidados que se
constituem obrigação presente
daqueles que não se constituem
obrigação presente.
Fonte:
FG do Passivo
A liquidação, segundo a Lei

4.320/64, consiste na
verificação do direito adquirido
pelo credor tendo por base os
títulos e documentos
comprobatórios do respectivo
crédito, ou seja, é a verificação
de um Passivo Exigível já
existente.
Fonte:
FG do Passivo
O pagamento, última etapa

da execução da despesa
orçamentária, é a efetiva
saída do recurso financeiro
que ocasionará a baixa de
um passivo exigível
existente.
Fonte:
Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido/Saldo Patrimonial é o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos.
Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado é
denominado passivo a descoberto.
Integram o PL:
Passivo  Patrimônio social/capital social

Ativo  reservas de capital
 ajustes de avaliação patrimonial
 reservas de lucros
PL  ações em tesouraria
resultados acumulados (inclui ajustes de
exercícios anteriores)
Fonte:
Variações Patrimoniais
• alteram a composição dos elementos
Variação Patrimonial patrimoniais sem afetar o PL,
Variações determinando modificações apenas na
Qualitativa composição específica dos elementos
Patrimoniais patrimoniais.
São transações
que resultam em
alterações nos
• decorrem de transações que
elementos aumentam ou diminuem o patrimônio
Variação Patrimonial
patrimoniais da líquido, subdividindo-se em:
Quantitativa
entidade do setor
público, mesmo
em caráter
compensatório,
afetando, ou não,
o seu resultado.
Fonte:
Variações Patrimoniais Aumentativas
(Receitas sob o enfoque patrimonial)
Ex: Lançamento de crédito tributário
D:Tributos a receber
C: VPA - tributária Ex: Aquisição de um veículo a vista:
D:Veículos
C: Caixa e Equivalente de Caixa
Variações Patrimoniais Diminutivas
(Despesas sob o enfoque
patrimonial)
Ex: Depreciação de Veículos
D:VPD de Depreciação
C: Depreciação Acumuladada
Fonte:
Despesas sob o Enfoque Patrimonial -Exemplos
1. Prestação de serviço de limpeza
Existem 2 momentos importantes: o da efetiva
prestação do serviço e o do pagamento pelo serviço
prestado.
Pagamento do
Prestação do
Serviço
Serviço
Passivo Ativo
Passivo PL Passivo Passivo
Ativo Surge a Ativo Extinção

PL VPD PL da Obrig.
VPD
Fonte:
Exemplo II
2. Aquisição de material de expediente
Existem 3 momentos importantes: o da aquisição do
material de expediente, o do pagamento do material
adquirido e o da distribuição do material de
expediente.
Distribuição
Aquisição do Pagamento do
do material
material material
Passivo Passivo Passivo

Ativo Ativo Ativo
PL PL PL
Ativo Ativo Ativo
Surge a Extinção Surge a
Passivo Obrig. Passivo da Obrig. PL VPD
Fonte:
Exemplo III
3. Aquisição de bens do imobilizado
Existem 3 momentos importantes: o da aquisição do
bem do imobilizado, o do pagamento do bem do
imobilizado adquirido e o do reconhecimento do
desgaste pelo uso.
Aquisição do Pagamento do Reconhecimentoda

imobilizado imobilizado depreciação

Ativo Ativo Ativo
PL PL PL
Ativo Ativo Ativo
Surge a Extinção Surge a
Passivo obrigação Passivo da Obrig. PL VPD
Fonte:
Exemplo IV
4. Concessão de Suprimento de Fundos (Adiantamento)
Existem 3 momentos importantes: o momento da entrega do numerário para o
suprido, do gasto do suprido e da prestação de contas do recurso adiantado.
Entrega do
numerário para O suprido efetua Prestação de
o suprido o gasto contas

Ativo Ativo Ativo
PL PL PL
Ativo Ativo
Fato Não há alteração Surge a
Ativo permutativo patrimonial PL VPD
Fonte:
Exemplo V
5. Sentença Judicial
Existem 2 momentos importantes: a ação judicial e o
pagamento para os funcionários.
Reconhecimento da Pagamento
provisão na ação após a
judicial sentença
Passivo Ativo
Passivo PL Passivo Passivo
Ativo Surge a Ativo Extinção

PL VPD PL da Obrig.
VPD
Fonte:
Enfoque Patrimonial x Orçamentário - Receita
RECEITA
RECEITA
ATO / FATO PATRIMONIAL
ORÇAMENTÁRIA
(VPA)
1. PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS À VISTA X X
2.PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS A PRAZO X -
3.ALIENAÇÃO DE ATIVO IMOBILIZADO

- X
À VISTA
4. LANÇAMENTO DE TRIBUTOS X -
5.ARRECADAÇÃO DE TRIBUTOS APÓS X

-
LANÇAMENTO
6.RECEBIMENTO DEPÓSITO EM - -
CAUÇÃO
Fonte:
Enfoque Patrimonial x Orçamentário - Despesa
DESPESA DESPESA
ATO / FATO
PATRIMONIAL (VPD) ORÇAMENTÁRIA
1. DESPESA SEM SUPORTE
ORÇAMENTÁRIO X -
2. AQUISIÇÃO DE MATERIAL DE
CONSUMO - X
3. CONCESSÃO DE SUPRIMENTO DE - X
FUNDOS
4. DEPRECIAÇÃO X -
5. DESPESA COM PESSOAL À VISTA X X
6. PROVISÃO COM FÉRIAS X -
7.DEVOLUÇÃO DE CAUÇÃO - -
Fonte:
Introdução Procedimentos
Patrimoniais Específicos:
Provisões, Reavaliação,
Redução ao valor recuperável
154
Fonte:
Provisões
Característica principal das provisões:
Incertezas:
sobre a oportunidade;
sobre o valor dos desembolsos futuros
requeridos para seu pagamento.
Uma provisão deve ser reconhecida quando satisfeitas três condições:

entidade tem uma obrigação legal ou não formalizada presente, que resulta de um
evento passado,
é provável que para pagamento da obrigação seja necessário a saída de recursos que
incorporem benefícios econômicos ou serviços potenciais; e
 pode ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação
Ex: causas trabalhistas Constituição da provisão (antes da sentença

O fato gerador da obrigação já ocorreu judicial):
e há uma estimativa do valor a ser D: VPD – Pessoal e Encargos - Provisões
desembolsado C: Provisão para Riscos Trabalhistas e Cíveis
Fonte:
Reavaliação
Reavaliação: a adoção do valor de mercado ou de consenso entre as partes para
bens do ativo.
Exemplo: o órgão possui a propriedade de um imóvel adquirido e registrado na

contabilidade por R$100.000.
Após alguns anos,

constatou-se que o Registro na contabilidade:
imóvel foi valorizado e D: Imóveis-------------20.000
passou a valer R$120.000
C: VPA - Reavaliação de bens
imóveis ----------------20.000
Fonte:
Relatório da Comissão de Servidores -Requisitos
Critérios para
avaliação do bem e
sua respectiva
fundamentação
Vida útil
Identificação
remanescente do
contábil do bem bem
COMISSÃO DE
SERVIDORES OU
LAUDO TÉCNICO
Documentação
Identificação do
com a descrição
responsável pela
detalhada de
reavaliação
cada bem
Data de avaliação
Fonte:
Redução ao Valor Recuperável - Impairment
Redução ao valor recuperável (impairment): o ajuste ao valor justo ou valor em

uso, quando esses forem inferiores ao valor líquido contábil.
Exemplo: o órgão possui a propriedade de um imóvel adquirido e registrado na

contabilidade por R$100.000.
Após alguns anos,

constatou-se que, devido Registro na contabilidade:
a crise, o imóvel foi D: VPD - Redução ao valor
desvalorizado e passou a
recuperável--------------10.000
valer R$90.00
C: Imóveis --10.000
Fonte:
Introdução à
Depreciação,
Amortização e Exaustão
Fonte:
Depreciação, Amortização e Exaustão
A depreciação é a redução do valor dos bens pelo desgaste ou Bens Físicos
perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. (corpóreos)
A amortização é a redução do valor aplicado na aquisição de

Direitos direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos
incorpóreos intangíveis, com existência ou exercício de duração limitada, ou
cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou
contratualmente limitado.
A exaustão é a redução do valor de investimentos necessários à

exploração de recursos minerais, florestais e outros recursos naturais Recursos
esgotáveis ou de exaurimento determinado, bem como do valor de naturais
ativos corpóreos utilizados no processo de exploração.
Para se entender a técnica da depreciação, é necessário definir alguns conceitos básicos:

-Valor Residual – é o valor pelo qual se espera vender um bem no fim de sua vida útil,com
razoável segurança, deduzidos os gastos esperados para sua alienação.
-Vida Útil – é o período de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se
espera retorno de um bem.
Fonte:
Conceitos: Depreciação, Amortização e Exaustão
INSTITUTOS DEPRECIAÇÃO AMORTIZAÇÃO EXAUSTÃO
ASPECTOS
CARACTERÍSTICA Redução de valor
ELEMENTO Bens tangíveis Direitos de Recursos naturais
PATRIMONIAL propriedade; esgotáveis
Bens intangíveis
CAUSA DA Uso, ação da Existência ou Exploração
REDUÇÃO DO natureza ou exercício de duração
VALOR obsolescência limitada; prazo legal
ou contratualmente
limitado
EXEMPLO VEÍCULO SOFTWARE RECURSOS
MINERAIS
Fonte:
Procedimentos Contábeis: Aspectos Temporais
ASPECTO TEMPORAL DA DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
APURAÇÃO e REGISTRO • MENSALMENTE
REVISÃO DA VIDA ÚTIL E DO

• AO FINAL DE CADA EXERCÍCIO
VALOR RESIDUAL
• ESTIVER EM CONDIÇÕES DE USO

ÍNICIO
• RETIRADA PERMANENTE DE OPERAÇÃO

**FIM • VALOR LÍQUIDO CONTÁBIL IGUAL AO VALOR
RESIDUAL
** A RETIRADA TEMPORÁRIA DE FUNCIONAMENTO NÃO CESSA A DEPRECIAÇÃO

Ao fim da depreciação o valor líquido contábil deve ser igual ao valorresidual
Fonte:
Método de Depreciação: Quotas Constantes
Quotas constantes Vida útil de 5 anos
Valor Bruto Contábil 1.300,00
20% ao ano
Valor Residual 300,00
Valor Depreciável 1.000,00 200,00 por ano
ANO Depreciação do ano Depreciação Valor Líquido

acumulada Contábil
1 200,00 200,00 1.100,00
2 200,00 400,00 900,0
0
3 200,00 600,00 700,0
0
4 200,00 800,00 500,0
0
5 200,00 1.000,00 300,00
300,00 é o valor
residual
Fonte:
Método de Depreciação: Soma dos Dígitos
Soma dos dígitos (decrescente) Vida útil de 5 anos
Valor Bruto Contábil 1.300,00 1+2+3+4+5=15
Valor Residual 300,00
Valor Depreciável 1.000,00
ANO Depreciação do ano Depreciação Valor Líquido

acumulada Contábil
1 5/15*1.000,00 = 333,33 333,33 966,67
2 4/15*1.000,00 = 266,67 600,00 700,0
0
3 3/15*1.000,00 = 200,00 800,00 500,0
0
4 2/15*1.000,00 = 133,33 933,33 366,6
7
5 1/15*1.000,00 = 66,67 1.000,00 300,00
300,00 é o valor
residual
Fonte:
Método de Depreciação: Unidades Produzidas
Método das unidades produzidas TABELA DE VIDA ÚTIL –capacidade de
Valor Bruto Contábil 1.300,00 produção total igual a 5000 unidades
Valor Residual 300,00 500 unidades por ano
Valor Depreciável 1.000,00 5.000/500=10% ao ano
ANO Depreciação do ano Depreciação Valor Líquido Contábil

1 100,00 100,00 1.200,00
2 100,00 200,00 1.100,00
3 100,00 300,00 1.000,00
. . . .
. . . .
. . . .
8 100,00 800,00 500,00
9 100,00 900,00 400,0
0
10 100,00 1.000,00 300,0
0
Valor residual
Fonte:
Depreciação, Amortização e Exaustão (I)
Exemplo: Aquisição de um imóvel pelo valor de $40.000 cuja vida útil é de 5 anos. Ao
final desse período espera-se aliená-lo pelo valor de R$5.000.
Pelo método linear:
Quota Anual de Depreciação = (Custo – VR) / vida útil
Quota Anual de Depreciação = (40.000-5.000) / 5 = R$7.000
Aquisição de veículos
Título da Conta
D Veículos 40.000
C Fornecedores – contas a pagar 40.000
Mensalmente, o ente deve apropriar o desgaste desse veículo com o seguinte

lançamento (R$7.000 / 12):
Título da Conta
D VPD – Uso de Bens – Depreciação 583
C *Depreciação Acumulada 583
Fonte:
Depreciação, Amortização e Exaustão (II)
Exemplo 2 : A Companhia Brasileira de Alumínio (CBA) vai começar a produção na
sua nova mina de bauxita de Miraí.
Segundo laudos técnicos, a mina tem capacidade de extração de bauxita no total de
7 milhões, sendo exaurido 500.000 por mês.
Registro do ativo
Título da Conta
D Imobilizado – Reservas minerais 7 milhões
C VPA - valorização e ganho de ativos 7 milhões
Mensalmente, o ente deve apropriar a exaustão

dos recursos com o seguinte lançamento:
Título da Conta
D VPD – Uso de Bens – Exaustão 500.000
C *Exaustão Acumulada 500.000
Fonte:
Depreciação, Amortização e Exaustão (III)
Qual taxa utilizar para a depreciação?
O valor depreciável de um ativo deve ser

apropriado de forma sistemática ao longo da
sua vida útil estimada.
Cada ente da federação deve desenvolver a sua tabela de

tempo de vida útil e valor residual.
O Governo Federal disciplinou a tabela de depreciação, regras de transição e

outras normas específicas para a União por meio da MacroFunção Siafi
02.03.30, disponível em:
http://manualsiafi.tesouro.fazenda.gov.br/020000/020300/020330
Fonte:
Esquema de Implementação da Avaliação e Depreciação
Fonte:
Estudo de Caso VI – Depreciação
Conforme resolução CFC 1.136/08 e portaria MF nº 184/2008, no que diz respeito a

convergência das práticas contábeis vigentes no setor público com as normas internacionais
de contabilidade, gostaríamos de solicitar informações sobre a Depreciação que será
obrigatória a partir de Janeiro/2010. Para Implantarmos a Depreciação faz-se necessário
segregarmos os valores dos terrenos dos imóveis da entidade? Podemos utilizar o valor que
está destacado no IPTU para esse registro contábil necessário?
174
Fonte:
Estudo de Caso VI – Depreciação
Terrenos não são

depreciáveis. Já os imóveis
são. Portanto, a entidade
deve separar o valor do
terreno e dos imóveis para
fins de depreciação.
A melhor prática é determinar o valor justo, como o valor de reposição ou aquele

determinado em um laudo feito por especialistas. Caso não seja possível determinar
o valor de reposição do ativo e nem como estabelecer uma referência, é possível,
sim, utilizar o IPTU para definir o valor do terreno.
175
Fonte:
ATIVO IMOBILIZADO
Fonte: 172
Classificação do Ativo Imobilizado
1.1 - Bens Móveis
Valor da aquisição ou incorporação de bens corpóreos, que têm
existência material e que podem ser transportados por movimento
próprio ou removidos por força alheia sem alteração da substância ou
da destinação econômico-social, para a produção de outros bens ou
serviços.
1.2 - Bens Imóveis

Compreende o valor dos bens vinculados ao
terreno que não podem ser retirados sem
destruição ou dano.
Fonte:
Como classificar...?
Em relação aos semoventes, qual é a classificação contábil da aquisição de uma cadela para
detecção de narcóticos, para fazer a incorporação patrimonial, uma vez que o elemento de despesa
no empenho foi “52 – Equipamentos e Material Permanente”?
A classificação contábil para a aquisição de animais de trabalho

deve ser em conta específica no grupo do ativo imobilizado. Esses
animais são também objetos de depreciação.
O registro contábil da quota de depreciação desses ativos será a

débito de uma conta de VPD (grupo de desvalorização e perdas
com ativos) e a crédito da conta de depreciação acumulada
(retificadora do ativo).
Fonte:
Reconhecimento ( I)
Princípio geral do reconhecimento
É mensurado inicialmente com base:
No valor de
Produção Construção
aquisição
Inclui-se os gastos adicionais ou complementares
Fonte:
Reconhecimento ( II)
Custos subsequentes
Fonte:
Reconhecimento ( III)
Reconhecimento de Imobilizados obtidos a título gratuito
Devem ser registrados pelo valor justo na data de

sua aquisição.
Não esqueça de considerar:
I.- O valor resultante da avaliação técnica; ou
II.- Valor patrimonial definido nos termos da doação.
Fonte:
Estudo de Caso VII – Reconhecimento Imobilizado
Boa tarde, sou Coordenador de Patrimônio Imobiliário do município XXXXXXX, e estou com uma
dúvida referente a incorporação da rede de esgoto no meu Sistema, pois o Governo do Estado é
quem construiu, mas é o município que realiza a manutenção. Portanto, qual o caminho que devo
seguir? Devo solicitar do Governo a transferência deste patrimônio para o município? Devo
incorporar os mesmos dados que o estado tem? Não devo incorporar nada? Gostaria de saber o
que posso fazer, para que meu relatório esteja completo, para que seja entregue ao Tribunal de
Contas. Desde já, agradeço a atenção.
182
Fonte:
Estudo de Caso VII – Reconhecimento Imobilizado
“Ativos são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços.”
“Ativo Imobilizado - é o item tangível que é mantido para o uso na produção ou fornecimento de bens ou
serviços, ou para fins administrativos, inclusive os decorrentes de operações que transfiram para a entidade os
benefícios, riscos e controle desses bens.”
Afinal, onde deve ser reconhecido o ativo? No estado ou no município?
Avaliar:
Benefícios Riscos Controle
No caso apresentado, o estado deverá transferir o patrimônio para o município, já que este terá o controle,
riscos e benefícios.
183
Fonte:
Estudo de Caso VIII – Ativos de Infraestrutura
Solicito a seguinte informação: os bens de uso comum, ex: praças, pavimentação de ruas, e outros.
Perguntas:
1 - qual é o lançamento contábil que devemos fazer para escriturar tais fatos?
2 - esses bens sofrem depreciação?
3 - eles farão parte do ativo do órgão ou serão contabilizados como despesa?
180
Fonte:
Lei 10.406/2002
Art. 99. São bens públicos:
I.- os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praças;
II. - os de uso especial, tais como edifícios ou terrenos destinados a serviço ou

estabelecimento da administração federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas
autarquias;
III. - os dominicais, que constituem o patrimônio das pessoas jurídicas de direito público,
como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
Parágrafo único. Não dispondo a lei em contrário, consideram-se dominicais os bens

pertencentes às pessoas jurídicas de direito público a que se tenha dado estrutura de direito privado.
185
Fonte:
Resolução CFC 1.137/2008
30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos públicos, ou aqueles
eventualmente recebidos em doação, devem ser incluídos no ativo não circulante da entidade
responsável pela sua administração ou controle, estejam, ou não, afetos a sua atividade
operacional.
31. A mensuração dos bens de uso comum será efetuada, sempre que possível, ao valor de
aquisição ou ao valor de produção e construção.
Resolução CFC 1.136/2008
12. Não estão sujeitos ao regime de depreciação:

(...)
(b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos públicos, considerados
tecnicamente, de vida útil indeterminada;
(...)
186
Fonte:
Portanto, caso seja possível mensurar o valor do bem e a vida útil seja determinada, haverá o
reconhecimento do ativo imobilizado e mensalmente será reconhecida uma depreciação e o ativo
será avaliado quanto à sua recuperabilidade.
Caso a vida útil seja indeterminada, deverá reconhecer o ativo imobilizado, mas não haverá
depreciação. Nesse caso, o ativo deverá ser avaliado quanto a sua recuperabilidade.
187
Fonte:
ATIVO INTANGÍVEL
Fonte: 184
Conceitos
Ativo Intangível
É um ativo não monetário, sem substância física, identificável, controlado

pela entidade e gerador de benefícios econômicos futuros ou serviços
potenciais.
Caso estas características não sejam atendidas?
O gasto incorrido na sua aquisição ou geração interna deverá

ser reconhecido como Variação Patrimonial Diminutiva.
INTANGÍVEL
Fonte:
Reconhecimento do Ativo Intangível (I)
Para o reconhecimento a entidade deve atender:
Os critérios de reconhecimento, ou seja,

quando:
I. for provável que os benefícios
A definição de econômicos futuros esperados e
Ativo Intangível serviço potencial atribuíveis ao ativo
serão gerados em favor da entidade;
e
II. o custo ou valor justo do ativo possa
ser mensurado com segurança.
O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado

internamente não deve ser reconhecido como ativo.
Fonte:
Reconhecimento do Ativo Intangível (II)
Como saber se um ativo que contém elementos intangíveis e
tangíveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo
intangível?
Avaliar qual elemento é mais significativo.
Ativo imobilizado Ativo intangível

• Software de uma máquina- • Quando o software não é
ferramenta controlada por parte integrante do
computador que não respectivo hardware
funciona sem esse
software específico é parte
integrante do referido
equipamento.
Fonte:
TÓPICO “VI”
PCASP – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público
188
Plano de Contas - Conceito
É a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas

previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à
elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis conforme as
características gerais da entidade, possibilitando a padronização de
procedimentos contábeis.
Plano de Contas - Objetivo
O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e
sistematizada, o registro contábil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta forma,
proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolidação dos dados e alcança as
necessidades de informações dos usuários. Sua entrada de informações deve ser flexível de
modo a atender os normativos, gerar informações necessárias à elaboração de relatórios e
demonstrativos e facilitar a tomada de decisões e a prestação de contas.

Objetivos Gerais e Específicos ( I )
Objetivo Geral
 Estabelecer normas de procedimentos para o registro das
operações do setor público e p ermitir a consolidação das contas
públicas nacionais.
• Objetivos Específicos
 Atender às necessidades de informação das organizações do setor público;
 Observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei
Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBCASP;
 Adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, principalmente às Normas
Internacionais de Contabilidade do Setor Público (NICSP).
Fonte: 191
Objetivos Gerais e Específicos ( II )
 Adoção de estrutura padronizada nas três
esferas de governo (União, Estados e
Municípios);
 Permitir a visão: patrimonial, orçamentária e de
controle;
 Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes;

 A estrutura de classificação da informação patrimonial não necessariamente
deve ser igual à classificação orçamentária;
 Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores;
 Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2012 para União,
Estados e Distrito Federal e 2013 para Municípios (prazos já alterados);
 Geração de informações capazes de contemplar as necessidades dos usuários
da informação contábil.
Fonte:
O que é uma contacontábil?
 Conta contábil :
expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma
natureza, evidenciando a composição, variação e
estado do patrimônio, bem como de bens, direitos,
obrigações e situações nele não compreendidas, mas
que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo.
 Características:
• Base para a escrituração contábil;

• Permite identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil por meio das partidas
dobradas, de modo uniforme e sistematizado;
Fonte:
Atributos das Contas Contábeis ( I )
Conjunto de características próprias que individualiza uma conta, distinguindo-a de outra conta pertencente ao
plano de contas:
Palavra ou designação que identifica o objeto

Título de uma conta, ou seja, a razão para a qual foi
aberta e a classe de valores que registra.
Descrição da natureza dos atos e fatos

Função registráveis na conta, explicando de forma
clara e objetiva o papel desempenhado pela
conta na escrituração.
Descrição da relação de uma conta específica

Funcionamento com as demais, demonstrando quando se
debita a conta e quando se credita.
Atributos das Contas Contábeis ( II )
Identifica se a conta tem saldo credor, devedor
Natureza do Saldo
ou misto.
Conjunto ordenado de números que permite a

Código identificação de cada uma das contas que
compõem o Plano de Contas de uma entidade.
Indica a condição de permanência do saldo em

Encerramento
uma conta, conforme sua natureza.
Atributo utilizado para informar se as contas

do Ativo e Passivo são classificadas como
Indicador – Superávit Financeiro (F) ou Permanente (P).
Financeiro
Ex: Pessoal a Pagar (F)
Pessoal a Pagar (P)
Exemplos de Atributos
Atributos das Contas Contábeis ( I )
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS
Patrimonial
Quanto aos elementos que registram Resultado
Compensação
Devedora
Natureza do saldo Credora
Híbrida ou mista
Estável
Variação da natureza do saldo
Instável
Unilateral
Movimentação que sofrem
Bilateral
Estática
Frequência das movimentações do período
Dinâmica
Sintética
Necessidade de desdobramento
Analítica
Fonte:
Estrutura da Conta Contábil
O Plano de Contas Aplicado ao Setor público está estruturado por níveis de desdobramento,
sendo estes classificados e codificados como segue:
OBS: Os Planos de contas podem ter mais níveis que os acima apresentados.
Fonte:
Níveis do PCASP
1° nível – classe
2° nível – grupo
3° nível - subgrupo
1 – ATIVO 2 – PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Classe
2.1 Passivo Circulante
1.1 Ativo Circulante Grupo
2.1.1 Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e
1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
1.1.2 Créditos a Curto Prazo 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos a Curto
Prazo
Sub-Grupo
1.1.3 Demais Créditos e Valores a Curto
Prazo 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
1.1.4 Investimentos e Aplicações 2.1.4 Obrigações Fiscais a Curto Prazo
Temporárias a Curto Prazo 2.1.5 Obrigações de Repartição a Outros Entes
1.1.5 Estoques 2.1.7 Provisões a Curto Prazo
1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente 2.1.8 Demais Obrigações a Curto Prazo
Fonte:
PCASP – Campo deAplicação
O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federação, seus fundos,
órgãos, autarquias, inclusive especiais, e fundações instituídas e mantidas pelo Poder
Público, bem como pelas empresas estatais dependentes;
Fonte:
Componentes de um Plano deContas
ATIVO
PASSIVO
PL
Receitas Patrimoniais
Despesas Patrimoniais
Controles Diversos
Atos Potenciais
Controles Orçamentários
Fonte:
Estrutura do PCASP - União
ATIVO ATIVO PASSIVO
PASSIVO PL
COMPENSADO PL COMPENSADO
Despesas OrçamentáriasAuAumentativas
mentativas Receitas Orçamentárias
Variaçõ
es Patrimoniais
Diminutivas
Resultado Diminutivo do Resultado Aumentativo do
Controles Div ersos
Exercício Exercício
Compensado
Atos Potenciais
Controles Orçamentários
Fonte:
Novo Plano de Contas
ATIVO ATIVO PASSIVO
PASSIVO
PL PL
Variações Patrimoniais Variações Patrimoniais
Variaçõ es Patrimoniais
Variações Patrim oniais
Diminutivas Aumentativas
Controles da Aprovação do s Orçamentários
Controle
Controles Controles da Execução do
Orça mentários
Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento
Atos
Ato s Potenciais
Potenci ais
Administração Fin
Administração anceira
Financeira
Dí
Dívida Ativa
vida Ativa
Controles Devedores Controles Credores
Ris
Riscos Fisc ais
cos Fiscais
Custos
Outros
Outros Controles
Cont roles
Fonte:
Lógica do Registro Contábil ( I )
1 – Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 – Passivo Circulante
1.2 – Ativo Não Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante
2.3 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva 4 – Variação Patrimonial Aumentativa

3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
3.2 – Benefícios Previdenciários e Assistenciais 4.2 - Contribuições
... ...
3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 4.9 – Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
5 Devedor
– Controles da Aprovação do 6 Credor
– Controles da Execução
Planejamento e Orçamento
do
Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado 6.1 – Execução do Planejamento
5.2 – Orçamento Aprovado 6.2 – Execução do Orçamento
5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6.3 – Execução de Restos a Pagar
7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores

7.1 – Atos Potenciais 8.1 – Execução dos Atos Potenciais
7.2 – Administração Financeira 8.2 – Execução da Administração Financeira
7.3 – Dívida Ativa 8.3 – Execução da Dívida Ativa
7.4 – Riscos Fiscais 8.4 – Execução dos Riscos Fiscais
7.8 – Custos 8.8 – Apuração de Custos
7.9 – Outros Controles 8.9 – Outros Controles
Fonte:
Lógica do Registro Contábil ( II )
1.1- Ativo Circulante 1. – Passivo Circulante
Contas Patrimoniais Composição

2051.2 – Ativo Não Circulante 2. – Passivo Não Circulante
2.3 - Patrimônio Líquido Patrimonial

1. - Pessoal e Encargos
R e s u ltado
4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições d e M elho r a
i
... Contas de Resultado ... Patrimonial

5 – Controles da Aprovação do 6 – Controles da Execução do
1. – Planejamento Aprovado 1. – Execução do Planejamento
2. – Orçamento Aprovado 2. – Execução do Orçamento
3. – Inscrição de Restos a Pagar 3. – Execução de Restos a Pagar
Contas Orçamentárias Orçamentária

1. – Atos Potenciais 1. – Execução dos Atos Potenciais
2. – Administração Financeira 2. – Execução da Administração Financeira
3.
4.
–
–
Dívida Ativa
Riscos Fiscais
3.
4.
–
–
Execução da Dívida Ativa
Execução dos Riscos Fiscais
Atos Potenciais
7.8 – Custos 8. – Apuração de Custos Controle
C o nta sde Controle
7.9 – Ou tro s Co ntr ol es 9. – Outros Controles Custos
Fonte:
Lógica do Registro Contábil ( III )
Contabilidade Patrimonial /Regime de Competência


... ...

Contabilidade Orçamentária / Regime “misto”
5.2 – Orçamento Aprovado
5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6.2 – Execução do Orçamento
6.3 – Execução de Restos a Pagar

1. – Atos Potenciais 1. – Execução dos Atos Potenciais
2. – Administração Financeira 2. – Execução da Administração Financeira
3. – Dívida Ativa 3. – Execução da Dívida Ativa
4. – Riscos Fiscais 4. – Execução dos Riscos Fiscais
8. – Custos 8. – Apuração de Custos
9. – Outros Controles 9. – Outros Controles
Fonte:
Lógica do Registro Contábil ( IV )
Informações de Natureza Patrimonial
D C

... ...

5.2 – Orçamento Aprovado 6.2 – Execução do Orçamento
5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6.3 – Execução de Restos a Pagar D C
Informações de Natureza Orçamentária

7.3 – Dívida Ativa 8.3 – Execução da Dívida Ativa
7.8 – Custos 8.8 – Apuração de Custos D C
Informações de Natureza Típica de Controle
Fonte:
Lógica do Registro Contábil ( V )

1. - Pessoal e Encargos 1. – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
2. – Benefícios Previdenciários e Assistenciais 2. - Contribuições
... ...

5.2 – Orçamento Aprovado
5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
1º LANÇAMENTO6.2
- HORIZONTAL
– Execução do Orçamento
6.3 – Execução de Restos a Pagar

7.3 – Dívida Ativa 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL
8.3 – Execução da Dívida Ativa
Fonte:
Lógica do Registro Contábil ( VI )
3. - Patrimônio Líquido

1. - Pessoal e Encargos 1. – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
2. – Benefícios Previdenciários e Assistenciais 2. - Contribuições
... ...
2. – Orçamento Aprovado DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL
6.2 – Execução do Orçamento
3. – Inscrição de Restos a Pagar 6.3 – Execução de Restos a Pagar

2. – Administração Financeira 8.2 – Execução da Administração Financeira
3. – Dívida Ativa DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL
8.3 – Execução da Dívida Ativa
Fonte:
Definição de Ativo e Passivo Financeiro – Lei 4.320/64
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:

Passivo Financeiro
Ativo Financeiro Passivo Permanente
Ativo Permanente Saldo Patrimonial
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis

independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários.
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja

mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá “as dívidas fundadas e outras” cujo

pagamento independa de autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que

dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate.
Fonte:
Ativo e Passivo Financeiro – NBC T 19.33
Ativo financeiro é qualquer ativo que seja:
(a) caixa;
(b) título patrimonial de outra entidade;
(c) direito contratual;
(d)contrato que será ou poderá vir a ser liquidado
em títulos patrimoniais da própria entidade.
Passivo financeiro é qualquer passivo que seja:
(a) obrigação contratual:

(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou
(ii)de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob
condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou
(b)contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimoniais da
própria entidade.
Fonte:
Comparação Lei x Ciência Contábil ( I )
Para a Contabilidade Para a Lei

4.320/64
Visão Patrimonial Visão Orçamentária
Fonte:
Comparação Lei x Ciência Contábil ( II )
Conclusão:
AF para
a Lei
4.320
Controlados Atributo
por atributo Indicador para
o cálculo do
e não por Superávit
PF para
subsistemas Financeiro
a Lei
4.320
Fonte:
Controles por Atributos
Exemplo: conta de luz

Reconhecimento da obrigação previamente ao empenho (falta de crédito)
D 3.3.2 VPD – Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo - Serviços

C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P) Controle por atributo
Empenho após recebimento de crédito
D 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P) Controle por atributo
C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (F) Controle por atributo
Fonte:
Execução Orçamentária e Patrimonial
Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4”
D 3.3.2 Variação PatrimonialDD2im.1i.n3uPtriveaca-tórios (P) D 2.1.3 Precatórios (F)
Serviços C 1.1.1 Caixa e equivalente caixa (F)
C 2.1.3 Precatórios (F)
C 2.1.3 Precatórios (P)
Reconhecimento do passivo “Sem suporte orçamentário”
Execução da despesa Ex: Precatórios
Reconhecimento Reconhecimento Pagamento

do passivo (permanente) do passivo (financeiro)
Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6”

D 5.2.2 Dotação Adicional
C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar
D 6.2.2 Crédito EmpeDnh6a.2d.o2eCmrédLiiqtouiEdmaçpãeonhadoLiquidado a Pagar
C 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidação
C 6.2.2 Crédito EmpeCnh6a.2d.o2LCiqréudiditaodEomapPeanghaardoPago
D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível
C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar
Dotação Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento
Fonte:
CONSOLIDAÇÃO
Fonte:
Contas INTRA, INTER e Consolidação ( I )
MCASP, parte V, página 59:
“... a estrutura do plano de contas foi pensada para identificar as contas

segregando os valores gerados a partir de transações extra, intra e inter
Orçamento Fiscal da Seguridade Social (OFSS), ou seja, se uma transação
de compra e venda de mercadorias, por exemplo ocorre entre unidades
da mesma esfera de governo, pertencentes ao OFSS, o registro contábil
evidenciará este fato, demonstrando por meio do código da conta
contábil que o valor resultou de uma operação intragovernamental,
tanto na unidade fornecedora, quanto na unidade credora. Tal
mecanismo possibilitará a exclusão dos saldos recíprocos quando
ocorrer a consolidação contábil.”
Fonte:
Contas INTRA, INTER e Consolidação ( II )
Funcionalidade:
•CONSOLIDAÇÃO- Compreende os saldos que não Ex: Município de São Paulo pagando
serão excluídos nos demonstrativos consolidados do conta telefônica da Tim
orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS).
Consolidação
•Intra OFSS - Compreende os saldos que serão Ex: Estado pagando obrigação patronal
ao seu RPPS
excluídos nos demonstrativos consolidados do
orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) do Intra
mesmo ente. OFSS
•Inter OFSS - Compreende os saldos que serão Ex: União reconhecendo obrigação de
excluídos nos demonstrativos consolidados do repartição de créditos tributários com
orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) de o estado de Minas Gerais.
entes públicos distintos, identificando as relações
Inter
com a União, os Estados ou Municípios. OFSS
Fonte:
Contas INTRA, INTER e Consolidação ( III )
Desdobramento das contas INTER OFSS de forma a possibilitar a identificação do outro
ente envolvido na transação.
Alteração das contas INTER OFFS no quinto nível:
x.x.x.x.3.xx.xx Inter OFSS – União

x.x.x.x.4.xx.xx Inter OFSS – Estados
x.x.x.x.5.xx.xx Inter OFSS – Municípios
Nova estrutura das contas de consolidação
Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento
x.x.x.x.1.00.00 CONSOLIDAÇÃO
fiscal e da seguridade social (OFSS).
Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal
x.x.x.x.2.00.00 INTRA OFSS
e da Seguridade Social (OFSS) do mesmo ente.
Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento
x.x.x.x.3.00.00 INTER-OFSS – UNIÃO Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre
o ente e a União.
x.x.x.x.4.00.00 INTER-OFSS – ESTADO Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre
o ente e um estado.
x.x.x.x.5.00.00 INTER-OFSS – MUNICÍPIO Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre
o ente e um município.
Fonte:
Consolidação – Exemplos ( I )
Exemplo 1: CONSOLIDAÇÃO – Governo do Estado do Piauí liquida
despesa de serviços de consultoria junto à FGV.
D: 3.3.2.3.1.00.00 – VPD – SERVICOS DE TERCEIROS

– PJ – CONSOLIDAÇÃO
C: 2.1.3.1.1.00.00 – FORNECEDORES E CONTAS A NÃO FAZ USO DO PCASP
PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO –
CONSOLIDAÇÃO
Fonte:
Consolidação – Exemplos ( II )
Exemplo 2: INTER – Governo do Estado do Mato Grosso efetua
transferências da cota-parte de IPVA para o município de Cuiabá.
D: 3.5.2.1.5.00.00 – VPD – TRANSFERÊNCIAS D: 1.1.1.1.1.00.00 – CAIXA E EQUIVALENTES DE

CONSTITUCIONAIS E LEGAIS – INTEROFSS – CAIXA EM MOEDA NACIONAL – CONSOLIDAÇÃO
MUNICÍPIO C: 4.5.2.1.4.00.00 – VPA TRANSFERÊNCIAS
C: 1.1.1.1.1.00.00 – CAIXA E EQUIVALENTES DE CONSTITUCIONAIS E LEGAIS – INTER OFSS –
CAIXA EM MOEDA NACIONAL – CONSOLIDAÇÃO ESTADO
Fonte:
Obrigado a todos pela atenção!!!
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