Contabilidade e Análise Financeira

GESTÃO DE CUSTOS E
ANÁLISE FINANCEIRA
JOÃO CARLOS DOMINGUES

[email protected]
1
Agenda
1 Contabilidade – Atualidades
2 Conceitos Fundamentais
3 Conceitos de Custos
2
Contabilidade - Atualidade
ADOÇÃO DOS PADRÕES CONTÁBEIS INTERNACIONAIS
International Financial Reporting Standard

IFRS
3
4
5
Plano de Convergência Brasileiro
• Início das discussões: governo Collor;

• Projeto de Lei 3.741, que deu origem a Lei 11.638/2007;
• Convergência por partes;
• CPC - Comitê de Pronunciamentos Contábeis;
Lei 11.638 de 2007
• Aprovada em 28 de dezembro de 2007;

• Baseada no Anteprojeto de Lei de 1999;
• Tornou-se Projeto de Lei no. 3.741 de 2000:
• Tramitou pela Comissão de Finanças e Tributação por
quase 5 anos.
6
Formalização do CPC
O modelo estabelece que a normatização contábil seja

centralizada, através do CPC ‐ Comitê de Pronunciamentos
Contábeis, criado em 2005.
Compõem o CPC :
ABRASCA ‐ Associação Brasileira das Companhias Abertas;

APIMEC ‐ Associação dos Analistas dos Profissionais e Profissionais de
Investimento do Mercado de Capitais;
BOVESPA ‐ Bolsa de Valores de São Paulo;
CFC ‐ Conselho Federal de Contabilidade;
FIPECAFI ‐ Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e
Financeiras (USP);
IBRACON ‐ Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.
7
8
9
Lei 11.941 de 2009
• Aprovada em 27 de maio de 2009;
• Detalhamento de aspectos não tratados na Lei

11.638/07;
• Instituição do RTT – Regime Tributário de Transição;
• Objetivo: separar a contabilidade tributária da

contabilidade financeira.
10
Lei 12.973 de 2014
• Aprovada em 13 de maio de 2014;
• Revoga o RTT – Regime Tributário de Transição

• –A neutralidade tributária passa a ser definitiva.
• Adapta a legislação tributária à Contabilidade em

IFRS/CPC, com mecanismos de ajustes;
• Realiza modificações na legislação tributária.
11
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13
14
15
Agenda
16
Relatório Contábil é a exposição resumida e ordenada de dados

colhidos pela contabilidade.
Seu objetivo é relatar aos usuários os principais fatos registrados pela

contabilidade em determinado período.
Relatórios Contábeis:
a. Relatório da Administração
b. Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas
c. Parecer dos Auditores Independentes
d. Parecer do Conselho Fiscal
17
A Lei das Sociedades por Ações exige como obrigatória

para as SA e para as Sociedades de Grande Porte:
Considera-se de grande porte, a sociedade

ou conjunto de sociedades sob controle
comum que tiver, no exercício social
anterior, ativo total superior a R$
240.000.000,00 ou receita bruta anual
superior a R$ 300.000.000,00.
a. Balanço Patrimonial (BP)
b. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
c. Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) – CPC 26
d. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ou
Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
e. Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)
f. Demonstração do Valor Adicionado (DVA) – somente se SA
g. Notas Explicativas 18
Apresentação das Demonstrações
Cada demonstração contábil e respectivas notas explicativas devem

ser identificadas claramente. Além disso, as seguintes informações
devem ser divulgadas de forma destacada:
a. o nome da entidade às quais as demonstrações contábeis dizem

respeito ou outro meio que permita sua identificação;
b. se as demonstrações contábeis se referem a uma entidade
individual ou a um grupo de entidades;
c. a data-base das demonstrações contábeis e notas explicativas e o
respectivo período abrangido;
d. a moeda de apresentação e o nível de arredondamento usado na
apresentação dos valores nas demonstrações contábeis. 19
O Balanço Antes
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

PERMANENTE
Investimento PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Imobilizado
Diferido
TOTAL DO PASSIVO +
TOTAL DO ATIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
20
O Balanço Hoje
BALANÇO PATRIMONIAL X1
ATIVOS PASSIVOS E P.LÍQUIDO
Passivo Circulante
Ativo Circulante
Passivo Não Circulante
Ativo Não Circulante Patrimônio

Líquido
21
O Balanço Sempre
ORIGENS DOS RECURSOS
Terceiros
APLICAÇÕES DOS RECURSOS
Investimentos
ORIGENS DOS RECURSOS
Próprio
22
Liquidez 23
BP e DRE
Custeio por Absorção
(+) Receita
Passivo Circulante
Ativo Circulante (-) Deduções
Passivo Não Circulante
(=) Receita Líquida
(-) CPV
(=) Lucro Bruto
Ativo Não Circulante Patrimônio
Líquido (-) Despesas Operacionais
Lucro Líquido (=) Lucro Operacional
(+/-) Resultado Não Operacional
(=) Lucro Antes do IR
(-) IR
(-) Lucro Líquido
24
25
Fonte: www.institutoassaf.com.br
Sob o ponto de vista financeiro, o objetivo da existência de uma empresa

é a maximização da riqueza (bem-estar econômico) de seus proprietários.
Gerar lucro. Aumentar seu valor de mercado.
Conflito com a Sociedade
 Os acionistas da empresa são a própria sociedade.

 Maior lucro significa redução de custo e qualidade dos produtos.
 Beneficia-se consumidores (sociedade).
Oportunidades de emprego e contribuição ao PIB e à economia.
 Maximizando a riqueza do proprietário maximiza-se a riqueza da a sociedade.

 EUROPA → Importância à participação dos empregados. Outras referências
sociais. Responsabilidade Social. 26
Festival Folclórico de Parintins
27
Agenda
28
Terminologia de Custos
Gasto
Desembolso
Investimento
Custo
Despesa
Perda
29
GASTO
Sacrifício financeiro para obtenção de um produto ou um serviço,

independentemente da finalidade.
Valores pagos ou assumidos para obter a propriedade de um bem.
Exemplo: aquisição de matéria-prima (indústria), compra de um

equipamento etc.
DESEMBOLSO
Pagamento resultante da aquisição de bens e serviços.

Quitação de compromisso assumido.
Exemplo: pagamento de fornecedores, de salários etc. 30
INVESTIMENTO
Gasto ativado em função de vida útil e de geração de benefícios

futuros.
Bem de caráter permanente, não destinado à venda.
Exemplo: aquisição de um equipamento, compra de um veículo,

aquisição de estoques, etc.
CUSTO
Somatório do esforço físico ou monetário despendido na produção de

um bem ou serviço.
Exemplo: pagamento de salários do pessoal da produção. 31
DESPESA
Dispêndio ocorrido fora da área de produção de bem ou serviço.
Exemplo: pagamento de fornecedores, pagamento de salários da

administração, despesas de comissões de vendedores etc.
PERDA
Valor despendido de forma anormal e involuntária.
Exemplo: perdas com incêndio, obsoletismo de estoques, gasto com

mão-de-obra durante o período de greve etc.
32
Classificações e Nomenclaturas
33
CUSTOS DIRETOS
São aqueles identificáveis com cada produto de maneira clara, direta e
objetiva.
Nota: Basta haver uma medida de consumo. A associação e a
apropriação se processa através de mensuração direta.
Exemplo: matéria-prima (identificada), mão-de-obra direta etc.
CUSTOS INDIRETOS
São aqueles alocados a cada produto através de estimativas e
aproximações.
Nota: a associação pode conter subjetividades e o grau de precisão da
mensuração é baixo
Exemplo: aluguel, energia elétrica, mão-de-obra indireta etc.
34
CUSTOS FIXOS (Repetitivos e Não Repetitivos)
São aqueles cujo montante independe do volume, dentro de

determinado período.
Exemplo: aluguel, salários, seguros etc.
Custo ($) Custo ($)
CF
CF
Volume de Atividade Volume de Atividade 35

CUSTOS VARIÁVEIS
São aqueles cujo montante acompanha o volume de atividade, dentro

de certo período.
Exemplo: mão-de-obra, matéria-prima etc.
Custo ($) Custo ($) C

CV
V
36
Volume de Atividade Volume de Atividade
O custo está diretamente sim CUSTO DIRETO

associado à fabricação do
produto? não CUSTO INDIRETO
sim CUSTO VARIÁVEL

O custo varia conforme a
produção do período?
não CUSTO FIXO
sim CUSTO REPETITIVO

O custo se repete em
vários períodos?
não CUSTO NÃO-REPETITIVO
37
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Esquema Básico da Contabilidade de Custos
Custeio por Absorção
38
Custeio por Absorção – Empresa de Manufatura
DESPESAS CUSTOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
ESTOQUE DE
PRODUTOS RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
39
Custeio por Absorção – Empresa de Prestadora de Serviço
DESPESAS CUSTOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
PRESTAÇÃO
DE RECEITA
SERVIÇOS Custo Serviços Prestados
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
40
 1º Passo: separar custos e despesas;
 2º Passo: apropriação dos custos diretos
 3º Passo: apropriação dos custos indiretos
41
Gastos de determinado período da Empresa X:
Comissões de vendedores $ 80.000

Salários da fábrica $ 120.000
Matéria-prima Consumida $ 350.000
Salários da Administração $ 90.000
Depreciação na Fábrica $ 60.000
Seguros da Fábrica $ 10.000
Despesas Financeiras $ 50.000
Honorários da Diretoria $ 40.000
Materiais Diversos – Fábrica $ 15.000
Energia Elétrica – Fábrica $ 85.000
Manutenção – Fábrica $ 70.000
Despesas de Entrega $ 45.000
Correios, Telefone e Telex $ 5.000
Material de Consumo – Escritório $ 5.000
TOTAL $ 1.025.000 42
1º Passo: Separação entre CUSTOS e DESPESAS
relativos ao processo de
CUSTO
produção
GASTOS
Relativos à administração, às
DESPESAS
vendas e aos financiamentos
 Administrativas
 Vendas
 Financeiras
43
Gastos de determinado período da Empresa X:
Comissões de vendedores $ 80.000 – Despesa (Venda)

Salários da fábrica $ 120.000 - Custo
Matéria-prima Consumida $ 350.000 - Custo
Salários da Administração $ 90.000 – Despesa (Adm.)
Depreciação na Fábrica $ 60.000 - Custo
Seguros da Fábrica $ 10.000 - Custo
Despesas Financeiras $ 50.000 – Despesa (Financ.)
Honorários da Diretoria $ 40.000 – Despesa (Adm.)
Materiais Diversos – Fábrica $ 15.000 - Custo
Energia Elétrica – Fábrica $ 85.000 - Custo
Manutenção – Fábrica $ 70.000 - Custo
Despesas de Entrega $ 45.000 – Despesa (Venda)
Correios, Telefone e Telex $ 5.000 – Despesa (Adm.)
Material de Consumo – Escritório $ 5.000 – Despesa (Adm.)
TOTAL $ 1.025.000
44
Custos de Produção:
Salários da fábrica $ 120.000

Matéria-prima Consumida $ 350.000
Depreciação na Fábrica $ 60.000
Seguros da Fábrica $ 10.000
Materiais Diversos – Fábrica $ 15.000
Energia Elétrica – Fábrica $ 85.000
Manutenção – Fábrica $ 70.000
TOTAL $ 710.000
45
Despesas
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Salários da Administração $ 90.000
Honorários da Diretoria $ 40.000
Correios, Telefone e Telex $ 5.000
Material de Consumo – Escritório $ 5.000
TOTAL $ 140.000
DESPESAS DE VENDA
Comissões de vendedores $ 80.000
Despesas de Entrega $ 45.000
TOTAL $ 125.000
DESPESAS FINANCEIRAS $ 50.000 46

2º Passo: Apropriação dos custos diretos
O custo está diretamente sim CUSTO DIRETO

associado à fabricação do
produto? não CUSTO INDIRETO
47
Matéria-prima:
A empresa mantém um sistema de requisições de tal forma a saber

sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do
Almoxarifado. A partir desse dado, a contabilidade elaborou:
PRODUTO A $ 75.000
PRODUTO B $ 135.000
PRODUTO C $ 140.000
TOTAL $ 350.0000
48
Mão-de-obra:
A empresa mantém um apontamento de quais foram os operários que

trabalharam em cada produto no mês e por quanto tempo. A partir
desse dado, elaborou-se:
Mão-de-obra indireta: $ 30.000

Mão-de-obra direta:
PRODUTO A $ 22.000
PRODUTO B $ 47.000
PRODUTO C $ 21.000 $ 90.000
TOTAL $ 120.000
49
Energia Elétrica:
Em algumas máquinas existem medidores, o que possibilita a

verificação. Em outras máquinas, não existe medidores. A partir
desse dado, elaborou-se:
Energia Elétrica indireta: $ 40.000

Energia Elétrica direta:
PRODUTO A $ 18.000
PRODUTO B $ 20.000
PRODUTO C $ 7.000 $ 45.000
TOTAL $ 85.000
50
Demais custos:
A empresa não possui uma

Depreciação medida objetiva para alocar
Seguros esses custos diretamente aos
Materiais diversos produtos. Portanto, são
Manutenção considerados CUSTOS
INDIRETOS
51
Resumindo:
DIRETOS
Produto A Produto B Produto C INDIRETOS TOTAL
Matéria-prima $ 75.000 $ 135.000 $ 140.000 - $ 350.000
Mão-de-obra $ 22.000 $ 47.000 $ 21.000 $ 30.000 $ 120.000
Energia Elétrica $ 18.000 $ 20.000 $ 7.000 $ 40.000 $ 85.000
Depreciação - - - $ 60.000 $ 60.000
Seguros - - - $ 10.000 $ 10.000
Materiais Diversos - - - $ 15.000 $ 15.000
Manutenção - - - $ 70.000 $ 70.000
TOTAL $ 115.000 $ 202.000 $ 168.000 $ 225.000 $ 710.000
52
3º Passo: Apropriação dos custos indiretos
A. Alocação dos custos indiretos proporcionalmente ao que cada um

recebeu de custos diretos
Custos Diretos Custos Indiretos
$ % $ % TOTAL
Produto A $ 115.000 23,71% $ 53.351 23,71% $ 168.351
Produto B $ 202.000 41,65% $ 93.711 41,65% $ 295.711
Produto C $ 168.000 34,64% $ 77.938 34,64% $ 245.938
TOTAL $ 485.000 100,00% $ 225.000 100,00% $ 710.000
Após apurado o percentual de custo direto, replicar o %

para os custos indiretos e encontrar os valores em $ 53
B. Alocação dos custos indiretos proporcionalmente ao tempo de

produção de cada um
Mão-de-obra direta Custos Indiretos
$ % $ %
Produto A $ 22.000 24,44% $ 55.000 24,44%
Produto B $ 47.000 52,22% $ 117.500 52,22%
Produto C $ 21.000 23,33% $ 52.500 23,33%
TOTAL $ 90.000 100,00% $ 225.000 100,00%
Após apurado o percentual de mão-de-obra, replicar o

% para os custos indiretos e encontrar os valores em 54
$

produção de cada um
Custos Diretos Custos Indiretos
$ $ TOTAL
Produto A $ 115.000 $ 55.000 $ 170.000
Produto B $ 202.000 $ 117.500 $ 319.500
Produto C $ 168.000 $ 52.500 $ 220.500
TOTAL $ 485.000 $ 225.000 $ 710.000
Agora, basta somar os custos diretos encontrados anteriormente

+ os custos indiretos para obter o custo total de cada produto 55
Resumindo as diferenças:
A. Alocação dos custos indiretos proporcionalmente ao que cada um

recebeu de custos diretos:
Produto A $ 168.351
Produto B $ 295.711
Produto C $ 245.938
TOTAL $ 710.000

produção de cada um:
Produto A $ 170.000
Produto B $ 319.500
Produto C $ 220.500
56
TOTAL $ 710.000
Gastos
Custos
Despesas
Diretos Indiretos Vendas
rateio
Produto A Produto B Produto C Estoque
CMV
Resultado
57
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Custeio Variável
58
Custeio Variável
Relembrando...
Custos Variáveis
São os custos que variam de acordo com o volume de produção.
Ex: matéria-prima, materiais diretos...
Custos Fixos
São os custos que não dependem do volume de mercadorias
produzidas em determinado período.
Ex: Aluguel da fábrica, depreciação das máquinas...

59
Custeio Variável
Custeio Variável
Custeio direto, ou custeio variável, é um tipo de custeio que consiste em

considerar como custo de produção do período apenas os custos variáveis
incorridos.
Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que não haja produção, não são
considerados como custo de produção, sendo encerrados diretamente contra o
resultado do período.
Desse modo, o custo dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos

em elaboração e produtos acabados só conterão custos variáveis.
Gerencialmente, os custos fixos são considerados integralmente como redutores

do resultado, não se ativando os mesmos em estoques.
60
Custeio Variável
ANÁLISE ...
O custeio variável abandona os custos fixos e tratá-os, contabilmente,

como se fossem despesas, já que são quase sempre repetitivos e
independentes dos diversos produtos e unidades.
Fere os Princípios Contábeis, principalmente o Regime de Competência

e a Confrontação.
Relação Efeito no estoque Efeito no lucro
Produção = vendas sem variação Lucro por absorção = Lucro pelo variável
Produção > vendas Aumento de estoque Lucro por absorção > Lucro pelo variável
Produção < vendas Diminuição de estoque Lucro por absorção < Lucro pelo variável
61
Custeio Variável
ANÁLISE ...
A diferença no valor dos resultados de cada período refere-se ao custo

fixo corresponderente aos estoques inicial e final.
62
Custeio Variável
A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
Custeio por Absorção Custeio Variável

(+) Receita
(+) Receita (-) Deduções
(-) Deduções (=) Receita Líquida
(=) Receita Líquida (-) Custo das Vendas

Custos Variáveis
(-) CPV Despesas Variáveis
(=) Lucro Bruto (=) Margem de Contribuição
(-) Despesas Operacionais (-) Custos Fixos (Diretos e Indiretos)
(=) Lucro Bruto
(=) Lucro Operacional
(-) Despesas Operacionais
(+/-) Resultado Não Operacional (=) Lucro Operacional
(=) Lucro Antes do IR (+/-) Resultado Não Operacional
(-) IR (=) Lucro Antes do IR

(-) IR
(-) Lucro Líquidos (-) Lucro Líquidos
63
Custeio Variável
CUSTEIO POR ABSORÇÃO CUSTEIO VARIÁVEL
Todos os custos de fabricação são

Apenas os custos variáveis são considerados.
considerados como custo do produto.
O resultado varia somente em função das

O resultado varia em função da produção.
vendas.
É necessário utilizar métodos de rateio, muitas Não se utiliza métodos de rateio, os custos
vezes arbitrários, para atribuir custos fixos aos fixos são considerados como despesas e não
produtos. como custo do produto.
É possível estabelecer o custo total unitário Há um custo unitário parcial, pois considera os
dos produtos. custos variáveis.
Identifica a margem de contribuição unitária e

Não identifica a margem de contribuição.
global.
Importante para decisões de longo prazo. Importante para decisões de curto prazo.
64
OBRIGADO
[email protected]
65

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GESTÃO DE CUSTOS E

JOÃO CARLOS DOMINGUES

ADOÇÃO DOS PADRÕES CONTÁBEIS INTERNACIONAIS

International Financial Reporting Standard

Plano de Convergência Brasileiro

• Início das discussões: governo Collor;

Lei 11.638 de 2007

• Aprovada em 28 de dezembro de 2007;

O modelo estabelece que a normatização contábil seja

ABRASCA ‐ Associação Brasileira das Companhias Abertas;

Lei 11.941 de 2009

• Aprovada em 27 de maio de 2009;

• Detalhamento de aspectos não tratados na Lei

• Objetivo: separar a contabilidade tributária da

Lei 12.973 de 2014

• Aprovada em 13 de maio de 2014;

• Revoga o RTT – Regime Tributário de Transição

• Adapta a legislação tributária à Contabilidade em

• Realiza modificações na legislação tributária.

Relatório Contábil é a exposição resumida e ordenada de dados

Seu objetivo é relatar aos usuários os principais fatos registrados pela

A Lei das Sociedades por Ações exige como obrigatória

Considera-se de grande porte, a sociedade

Apresentação das Demonstrações

Cada demonstração contábil e respectivas notas explicativas devem

a. o nome da entidade às quais as demonstrações contábeis dizem

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

ATIVOS PASSIVOS E P.LÍQUIDO

Passivo Não Circulante

Ativo Não Circulante Patrimônio

ATIVOS PASSIVOS E P.LÍQUIDO

ORIGENS DOS RECURSOS

APLICAÇÕES DOS RECURSOS

Sob o ponto de vista financeiro, o objetivo da existência de uma empresa

Conflito com a Sociedade

 Os acionistas da empresa são a própria sociedade.

 Maximizando a riqueza do proprietário maximiza-se a riqueza da a sociedade.

Festival Folclórico de Parintins

Sacrifício financeiro para obtenção de um produto ou um serviço,

Exemplo: aquisição de matéria-prima (indústria), compra de um

Pagamento resultante da aquisição de bens e serviços.

Gasto ativado em função de vida útil e de geração de benefícios

Exemplo: aquisição de um equipamento, compra de um veículo,

Somatório do esforço físico ou monetário despendido na produção de

Dispêndio ocorrido fora da área de produção de bem ou serviço.

Exemplo: pagamento de fornecedores, pagamento de salários da

Valor despendido de forma anormal e involuntária.

Exemplo: perdas com incêndio, obsoletismo de estoques, gasto com

CUSTOS FIXOS (Repetitivos e Não Repetitivos)

São aqueles cujo montante independe do volume, dentro de

Custo ($) Custo ($)

Volume de Atividade Volume de Atividade 35

São aqueles cujo montante acompanha o volume de atividade, dentro

Custo ($) Custo ($) C

O custo está diretamente sim CUSTO DIRETO

sim CUSTO VARIÁVEL

sim CUSTO REPETITIVO

Custeio por Absorção – Empresa de Manufatura

Custeio por Absorção – Empresa de Prestadora de Serviço

 1º Passo: separar custos e despesas;