Disciplina:

Auditoria Contábil
Patrimônio Líquido

Prof. Rogerio Diniz

 O patrimônio líquido representa a
parcela dos ativos financiada pelos
acionistas.

Ele é composto dos seguintes

grupos de contas:
 ■ capital social;
■reservas de capital;
■ajustes de avaliação patrimonial;
■lucros ou prejuízos acumulados;
■ações em tesouraria.
➢Capital Social
❑O capital social é constituído ou
aumentado mediante contribuições
dos acionistas com bens
suscetíveis de avaliação em
dinheiro.
❑Ele também pode ser acrescido
pela incorporação de reservas ou
lucros acumulados.
➢Denominações do Capital Social:

❑capital social autorizado;

❑capital social subscrito;
❑capital social a realizar.
➢Capital social autorizado

❑Valor limite autorizado do capital,

conforme estatuto da empresa (art.
168 da Lei das Sociedades por
Ações)
➢Capital social subscrito

❑Representa a parte do capital social

que os acionistas assumiram o
compromisso de integralizar.
➢Capital social a realizar

❑Representa a parte do capital social

subscrita, mas ainda não
integralizada pelos acionistas.

• A seguir, apresentamos exemplo de

contabilização de transações
envolvendo o capital social.
1. Pelo estabelecimento do limite de autorização do
capital social.
2. Pela subscrição de parte do capital social autorizado.
3. Pela integralização de parte do capital social subscrito.
➢Resumindo:

Capital social autorizado...........R$ 10.000

Capital social a subscrever............(2.000)
Capital social subscrito....................8.000
Capital social a realizar..................(3.000)
Capital social realizado................R$ 5.000
 A Lei das Sociedades por Ações
exige apenas que seja apresentado
no balanço patrimonial o valor do
capital social subscrito, deduzido da
parcela a realizar.
Portanto, a informação sobre o
capital social autorizado poderia ser
divulgada em nota explicativa.
➢Ações do capital social
❑O capital social é dividido em
número de ações, as quais terão, ou
não, valor nominal.
❑As ações normalmente se dividem
em ordinárias e preferenciais.
❑A principal característica da ação
ordinária é o direito ao voto, já a da
ação preferencial é a prioridade na
distribuição dos dividendos e no
reembolso do capital.
➢Reservas de capital

❑Transações classificadas como

reservas de capital (6.404/76)

❖ágio na colocação de ações;

❖alienação de partes beneficiárias e
bônus de subscrição.
➢Ágio na colocação de ações
❑O capital social é aumentado pela
realização do valor nominal das ações
ou pela importância destinada a sua
incorporação, no caso de ações sem
valor nominal.

❑Qualquer importância excedente na

colocação de ações da companhia
junto aos acionistas é destinada à
formação da reserva de capital de ágio.
➢Contabilização:
 1. Pela subscrição de 1.000 ações de valor nominal
de R$ 5 cada, pelo valor total de R$ 8.000, em 1º de
dezembro de 20X0.
2. Pela realização de 400 ações no valor de R$ 3.200
em 30 de dezembro de 20X0 (R$ 5 × 400 = R$ 2.000 –
R$ 3.200 = R$ 1.200).

ATIVO Patrimônio Líquido

CIRCULANTE
Bancos 3.200 Capital social 5.000
subscrito (3.000)
A realizar 2.000
Reserva de capital de ágio
Subscrito 3.000
A realizar 1.800
Total 3.200 Total 3.200
➢ Alienação de partes beneficiárias e bônus de
subscrição

❑representam títulos negociáveis

emitidos pela companhia.
❑O valor da alienação desses títulos é
registrado no grupo de reservas de
capital.
➢Ajustes de avaliação patrimonial

❑São contrapartidas de aumentos ou

diminuições de valor atribuído a
elementos do ativo e do passivo, em
decorrência de sua avaliação a valor
justo.
• Isso se dá a nova norma da Lei
Societária, que estabelece essas
contrapartidas enquanto não
computados no resultado do
exercício em obediência ao regime
de competência.
➢Interpretação a essa norma:

❑Os valores computados na conta de

AAP (classificada no patrimônio
líquido da entidade) serão
transferidos para o resultado do
exercício proporcional à realização
dos ativos e passivos que geraram
os ajustes de avaliação patrimonial.
❑Esses ajustes deverão ser
apresentados na conta AAP líquidos
dos efeitos tributários (geralmente
imposto de renda e contribuição
social sobre o lucro) sempre que
forem tributáveis ou dedutíveis.
➢As principais transações
classificadas nesse grupo de contas
são as seguintes:

❑ajustes a valor de mercado de algumas

aplicações financeiras (CPC 48);

❑ajustes a valor de mercado de

instrumentos financeiros derivativos de
proteção de fluxos de caixa (CPC 48);
❑ajustes a valor de mercado de
instrumentos financeiros de
proteção cambial de investimentos
no exterior (CPC 48).
➢Reservas de lucros
❑As reservas de lucros representam
valores retidos de lucros acumulados.
Sendo:
❖reserva legal;
❖reservas estatutárias;
❖reservas para contingências;
❖reservas de retenção de lucros;
❖reservas de lucros a realizar;
❖reservas de incentivos fiscais.
➢Reserva legal

❑A reserva legal é constituída

obrigatoriamente com base em 5% do
lucro líquido do exercício, até que seu
saldo atinja o limite de 20% do capital
social realizado.
❑Por outro lado, essa reserva poderá
deixar de ser constituída quando seu
saldo, acrescido do valor das
reservas de capital, atingir 30% do
capital social realizado.
➢Importante:

❑A reserva legal tem como

objetivo assegurar a integridade
do capital social e só poderá ser
utilizada para aumentar o capital
social ou compensar prejuízos.
➢Reservas estatutárias

➢A Lei das Sociedades por Ações

permite que o estatuto da companhia
estabeleça reservas estatutárias,
desde que:

❑defina o objetivo;
❑determine o critério de cálculo e o
limite máximo da reserva.
➢Reservas para contingências
❑Tem por objetivo compensar em ano
futuro a diminuição do lucro, em
função de perda julgada provável e
cujo valor possa ser estimado.

❑Pode ser destinada pelos acionistas

mediante proposta dos
administradores da cia.
❑A finalidade principal dessa reserva
é resguardar a empresa de
problemas financeiros futuros, já
que os valores destinados a sua
formação não serão objeto de
distribuição de dividendos.
➢Poderiam ser registradas na conta de
reserva de contingência:

❑lucros que seriam perdidos em

função de transferência de fábrica
para um outro local;
❑perdas que seriam incorridas com
secas, geadas, inundações etc.
➢Reservas de lucros a realizar

❑O objetivo da reserva de lucros a

realizar é dar a opção aos acionistas,
por meio da assembleia geral e por
proposta dos órgãos da
administração, de reter os lucros
econômicos em reserva específica,
até sua realização.
➢Contextualizando:

❑ As receitas e despesas, de acordo com os

princípios contábeis, são contabilizadas quando
incorridas e não por ocasião dos recebimentos
e pagamentos. Logo, o lucro líquido do
exercício é econômico, ou seja, nele são
computados determinados ganhos ou rendas,
conquanto não tenham alterado a estrutura do
capital circulante líquido da companhia. Como
consequência, a empresa poderia incorrer em
graves problemas de caixa caso pagasse
dividendos aos acionistas sobre um lucro que
ainda não realizou financeiramente.
➢A Lei das Sociedades por Ações
estabelece as seguintes regras para a
reserva de lucros a realizar:

❑“Art. 197. No exercício em que o montante do

dividendo obrigatório, calculado nos termos do
estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela
realizada do lucro líquido do exercício, a
assembleia geral poderá, por proposta dos
órgãos de administração, destinar o excesso à
constituição de reserva de lucros a realizar.
❑§ 1º Para os efeitos deste artigo, considera-
se realizada a parcela do lucro líquido do
exercício que exceder da soma dos seguintes
valores:
I – o resultado líquido positivo da equivalência
patrimonial;
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos com
operações ou contabilização de ativo e passivo
pelo seu valor de mercado, cujo prazo de
realização financeira ocorra após o término do
exercício social seguinte.
❑§ 2º A reserva de lucros a realizar
somente poderá ser utilizada para
pagamento do dividendo obrigatório e,
para efeito do inciso III do art. 202,
serão considerados como integrantes
da reserva os lucros a realizar de cada
exercício que forem os primeiros a
serem realizados em dinheiro.”
➢Reservas de incentivos fiscais

❑Parcela do lucro líquido decorrente

de doações e subvenções
governamentais para investimentos,
que poderá ser excluída da base de
cálculo do dividendo obrigatório
(inciso I do art. 202 desta Lei).
Importante:
❑O saldo das reservas de lucros,
exceto as para contingências, de
incentivos fiscais e de lucros a
realizar, não poderá ultrapassar o
capital social. Atingindo esse limite,
a assembleia deliberará sobre a
aplicação do excesso na
integralização ou no aumento do
capital social ou na distribuição de
dividendo.”
➢Lucros ou prejuízos acumulados
• As seguintes transações são registradas
em lucros acumulados:
❑ reversões de reservas (principalmente as de
contingências);
❑ lucro líquido do exercício;
❑ transferências de lucros para as reservas de
lucros ou para o capital social;
❑ dividendos distribuídos;
❑ ajustes de exercícios anteriores (os efeitos da
mudança de critério contábil ou retificação de
erro imputável a determinado exercício
anterior e que não possam ser atribuídos a
fatos subsequentes).
➢Dividendos

❑Os dividendos representam valores

pagos aos acionistas com o objetivo
de remunerá-los pela aplicação de
capital na companhia.
➢Reservas de incentivos fiscais

❑Parcela do lucro líquido decorrente

de doações e subvenções
governamentais para investimentos,
que poderá ser excluída da base de
cálculo do dividendo obrigatório
(inciso I do art. 202 desta Lei).
➢Importante:

❑ A Lei nº 6.404/76 permite que o

estatuto confira às ações
preferenciais, com prioridade na
distribuição de dividendos
cumulativos, o direito de recebê-los,
no ano em que o lucro líquido do
exercício for insuficiente, à conta
das reservas de capital.
➢Importante:

❑A Lei das Sociedades por Ações

estabelece que os acionistas têm o
direito de receber, a cada ano, um
dividendo obrigatório. Se o estatuto
for omisso, os acionistas deverão
receber 50% do lucro líquido do
exercício, ajustado como segue:
Lucro líquido do exercício X
(parcelas destinadas à constituição das
seguintes reservas:
• legal (X)
• contingências (X)
+ valores revertidos das seguintes X
reservas
• contingências X
• lucro líquido do exercício ajustado X
1.Dividendos propostos pelos administradores quando do
encerramento do exercício social.
2.Por ocasião da aprovação da destinação dos lucros pela
assembleia geral.
3. Até 60 dias após a aprovação pela assembleia geral.
➢Ações em tesouraria

❑Representa uma conta devedora,

classificada no patrimônio líquido,
onde são registradas as aquisições
de ações de emissão da própria
companhia.
➢Limites e utilização de reservas de
lucros
❑A Lei das Sociedades por Ações
determina limites e formas de
utilização de reservas e lucros,
sendo:
1. o prejuízo líquido do exercício deverá ser
absorvido pelos lucros acumulados, pelas
reservas de lucros e pela reserva legal,
nessa ordem;
2. resgate, reembolso de compra de
ações;
3. resgate de partes beneficiárias;
4. aumento do capital social;
5. pagamento de dividendo a ações
6. preferenciais, quando essas
vantagens forem asseguradas.
➢ Principais procedimentos de auditoria
➢Papel de trabalho
Dúvidas?