Curso de Técnico em Contabilidade

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Orçamentária

Professora: Liaden Maruch

Material de Apoio 05

ORÇAMENTO OPERACIONAL

CONCEITOS

O orçamento operacional é feito sobre toda a cadeia de operações, envolvendo as

receitas, despesas e custos que geram a atividade da empresa. Este poderá ser
composto pelos orçamentos de vendas, de produção, de estoques ou orçamento de
produtos acabados, de acordo com a necessidade da empresa.

Consiste em orçamentos relacionados com as operações do dia- dia da empresa,

orçamento de vendas, orçamento de produção, orçamento de compras de materiais diretos,
orçamento de mão de obra direta, orçamento de custos indiretos de fabricação, orçamento
de despesas de vendas e administrativas, orçamento de custos dos produtos vendidos. Ele
envolve todo o plano de operações da empresa, com a discriminação das receitas.

FINALIDADE DO ORÇAMENTO OPERACIONAL

Seu objetivo é prever a dinâmica futura de tais gastos e vendas. Com o orçamento
operacional é possível organizar e estruturar toda a parte financeira da empresa,
planejando ações e estratégias com mais acertividade. Essa ferramenta é fundamental
para o controle financeiro e expansão do seu negócio.

PORQUE FAZER O ORÇAMENTO OPERACIONAL

Com os dados financeiros a vista, fica muito mais fácil tomar as decisões certas e agir
com precisão quando ocorrer alguma irregularidade na sua empresa. O orçamento
operacional de uma empresa ajuda, por exemplo, a organizar despesas que foram
parceladas em longo prazo para que você tenha uma visão ampla do futuro financeiro
da sua empresa.

ORÇAMENTO OPERACIONAL E ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO

O estabelecimento de um orçamento é uma das etapas mais relevantes que devem ser
realizadas em qualquer organização. O orçamento final de uma empresa inclui uma série
de etapas, como o orçamento financeiro, o orçamento operacional, o orçamento de vendas
e o orçamento de produção.

Antes de um produto ser comprado por um consumidor, ele deve ser fabricado. O
orçamento de produção é um plano financeiro usado pelos fabricantes para obter uma
estimativa da quantidade de produtos que devem ser criados.

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O orçamento de produção é apenas uma fase do orçamento operacional. Este último

mostra as atividades que geram renda para uma determinada empresa, como vendas,
produção e as unidades que estão no estoque final.

ELEMENTOS DO ORÇAMENTO OPERACIONAL

Os elementos que compõem o orçamento operacional são: orçamento de vendas,

orçamento de produção e orçamento de despesas operacionais.

1) Orçamento de vendas: Este orçamento é formado pelas previsões de vendas ao

longo do período orçado, representando, assim, o planejamento futuro das vendas
da empresa.
Os itens que devem ser levantados são: a quantidade a ser vendida por produto, o
preço unitário e os impostos incidentes sobre as vendas.
O preço de venda é estabelecido pelo mercado e cabe à empresa definir o preço do
seu produto ponderando os gastos relativos a comissões, canais de distribuição,
publicidade, etc.
Nem sempre o preço calculado será o que o mercado estará disposto a absorver,
mas que é importante realizar esse cálculo para poder ter um padrão de referência
para análises comparativas.
O mercado não é, e nem deve ser o único caminho para definição de preços, mas é
importante ter os preços compatíveis com o mercado.
Os custos reais da atividade devem ser levados em conta ao se calcular o preço de
venda, e deve ser feita a gestão estratégica dos custos, visando ao melhor
desempenho financeiro do negócio.
O preço de venda pode ser calculado utilizando-se o conceito de mark-up a partir do
custo por absorção de cada produto aplica-se um divisor para que os demais
elementos de formação do preço de venda sejam adicionados ao cálculo.
Os elementos que devem fazer parte do mark-up são as despesas operacionais
(administrativas e comerciais), margem de lucro desejada e os impostos sobre venda
e faturamento.

2) Orçamento de produção O orçamento de produção diz respeito ao orçamento de

matérias-primas, orçamento de mão- de-obra direta, de custos indiretos de
fabricação e do custo unitário dos produtos.
Para projetar a quantidade de produtos a serem fabricados, deve-se considerar o
volume de vendas projetado (orçamento de vendas) e a política de estocagem da
companhia, a qual determina o nível mínimo de estoque de produtos prontos que
deve ser mantidos.

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A produção poderá ser medida em quantidades físicas e, a partir da projeção do

orçamento de produção, será possível determinar as quantidades de matérias-
primas a consumir, a mão de obra direta, os custos indiretos de fabricação, ou seja,
os custos de produção para o período orçado.
O orçamento de compra de matéria-prima diz respeito aos materiais necessários
para operacionalizar os programas de produção.
Os custos diretos são aqueles que podem ser diretamente apropriados aos produtos,
bastando haver uma medida de consumo, como quantidade de material consumido,
embalagens utilizadas, hora de mão de obra.
Já os custos indiretos de fabricação (CIF) dizem respeito aos custos fabris que não
apresentam uma forma de medição objetiva e sua alocação precisa ser feita de
maneira estimada, utilizando-se um critério de rateio
Como exemplo podem ser citados a mão de obra indireta, depreciação, seguros,
serviços de terceiros e os demais custos relacionados ao processo produtivo
A mão de obra direta refere-se ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto
fabricado, desde que se possa mensurar o tempo despendido e identificar quem
executou a tarefa
O custo unitário de cada um dos produtos é calculado pela soma do custo unitário
da matéria-prima, da mão de obra direta e do custo indireto de fabricação, e o custo
dos produtos vendidos pode ser obtido multiplicando-se as unidades vendidas pelo
custo unitário de cada produto.

3) Orçamento de despesas operacionais: O orçamento das despesas operacionais diz

respeito às despesas necessárias para desenvolver as operações da empresa, e
englobam os valores projetados das despesas com vendas, administrativas e
financeiras.
Esse orçamento objetiva prever as despesas com o intuito de gerenciá-las, buscar
reduzi-las quando possível, e visualizar se as receitas de vendas projetadas serão
suficientes para dar suporte a essas despesas.
O orçamento de despesas de vendas deve prever os gastos com promoção,
colocação e distribuição dos produtos, marketing, propaganda e publicidade,
brindes, fretes e demais despesas da área de vendas, como aluguel, energia elétrica,
seguros, material de expediente relativos à essa área.
No orçamento de despesas administrativas deve constar os honorários da
administração, salários e encargos do pessoal administrativo e todas as demais
despesas relativas à área administrativa, como, por exemplo, a depreciação dos
bens localizados nesta área

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ETAPAS DO ORÇAMENTO OPERACIONAL

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EXEMPLO DE ORÇAMENTO OPERACIONAL

As vendas unitárias orçadas da empresa ABC para o próximo ano fiscal são fornecidas a
seguir:

1º trimestre 2º trimestre 3º trimestre 4º trimestre

Vendas 12.000,00 14.000,00 11.000,00 10.000,00

a) As despesas de vendas e administrativas variáveis da empresa são de $ 2,75 por

unidade
b) As vendas unitárias orçadas da empresa ABC fixas incluem despesas com
propaganda de $ 12 mil, salários de executivos $ 40 mil, e depreciação de $ 16 mil,
todos por trimestre.
c) Além disso, a empresa fará pagamentos de seguros de $ 6 mil no 2º trimestre e de
$ 6 mil no 4º trimestre; e pagará impostos sobre imóveis de $ 6 mil no 3º trimestre.
d) As despesas de aluguel do ano anterior (por trimestre) equivalem a $ 4 mil e, para
projeção no próximo ano, serão reajustadas conforme premissa do IGPM (na tabela
abaixo).
e) As despesas com água/esgoto do ano anterior (por trimestre) equivalem a $ 1mil e,
para projeção no próximo ano, serão reajustadas conforme premissa da variação
esperada (na tabela abaixo).
f) As despesas com energia do ano anterior (por trimestre) equivalem a $ 2 mil e, para
projeção no próximo ano, serão reajustadas conforme premissa da variação
esperada (na tabela abaixo).

Premissas Variação esperada IGPM (Reajuste do aluguel) 4,75%

Variação % energia 5,00%
Variação % água/esgoto 5,50%

Pede-se: Elabore uma tabela com o orçamento de despesas operacionais por

trimestre e pelo total
Despesas operacionais 1º trimestre 2º trimestre 3º trimestre 4º trimestre Total
Despesas variáveis
Vendas e administrativas 33.000,00 38.500,00 30.250,00 27.500,00 129.250,00
Despesas Fixas -
Aluguel 4.190,00 4.190,00 4.190,00 4.190,00 16.760,00
Energia Elétrica 1.055,00 1.055,00 1.055,00 1.055,00 4.220,00
Água e Esgoto 2.100,00 2.100,00 2.100,00 2.100,00 8.400,00
Propaganda 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 48.000,00
Salários de Executivos 40.000,00 40.000,00 40.000,00 40.000,00 160.000,00
Depreciação 16.000,00 16.000,00 16.000,00 16.000,00 64.000,00
Seguros 6.000,00 6.000,00 12.000,00
Impostos 6.000,00 6.000,00
Total 108.345,00 119.845,00 111.595,00 108.845,00 448.630,00