Ap - DIFAL - DF - Explicação PDF

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Diferencial de alíquota (DIFAL)

Implicações dos benefícios decorrentes


de convêncios ICMS que definem carga
tributária uniforme nas operações
internas e interestaduais

COORDENAÇÃO DE COBRANÇA TRIBUTÁRIA


DECRETO Nº 39.421, DE 05 DE
NOVEMBRO DE 2018
Art. 1º Ficam acrescidos os §§ 14, 15 e 16 ao artigo 48 do Decreto nº
18.955, de 22 de dezembro de 1997, com as seguintes redações:
"Art. 48. .......... .......................
§ 14. Os benefícios fiscais de redução de base de cálculo e de
isenção do ICMS, implementados e vigentes no Distrito Federal e
que alcancem operações e prestações internas, decorrentes de
convênios ICMS celebrados com base na Lei Complementar n°
24/75, aplicam-se ao diferencial de alíquotas devido nessas mesmas
prestações e operações interestaduais, destinadas a contribuintes e
não contribuintes do imposto, estabelecidos ou domiciliados no
Distrito Federal;
DECRETO Nº 39.421, DE 05 DE
NOVEMBRO DE 2018
Art. 1º Ficam acrescidos os §§ 14, 15 e 16 ao artigo 48 do Decreto nº
18.955, de 22 de dezembro de 1997, com as seguintes redações:
"Art. 48. .......... .......................
§ 15. Nos casos de benefícios decorrentes de convênios ICMS
celebrados com base na Lei Complementar n° 24/75 que
estabeleçam carga tributária de ICMS uniforme nas operações
internas e interestaduais com determinadas mercadorias, por meio
de redução de base de cálculo, a carga tributária total prevista no
convênio será respeitada, cabendo ao DF o ICMS proporcional a
diferença de alíquotas, nos termos da previsão existente nos
respectivos itens do Caderno II do Anexo I a este Decreto;
CONVÊNIO ICMS 75/91

Cláusula primeira Fica reduzida a base de cálculo do Imposto sobre


Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações
de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação-ICMS, nas operações com os seguintes produtos, de
forma que a carga tributária seja equivalente a 4% (quatro por cento)
aplicada sobre o valor da operação:
I - aeronaves, inclusive veículo aéreo não-tripulado (VANT);
II - veículos espaciais;
III - sistemas de aeronave não-tripulada (SANT);
IV - paraquedas;
[...]
CONVÊNIO ICMS 52/91

Cláusula primeira Fica reduzida a base de cálculo do ICMS nas


operações com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais
arrolados no Anexo I deste Convênio, de forma que a carga tributária
seja equivalente aos percentuais a seguir:
[...]
II - nas operações internas, 8,80% (oito inteiros e oitenta centésimos
por cento).
[...]
DECRETO Nº 39.421, DE 05 DE
NOVEMBRO DE 2018
§ 16. Para efeitos do disposto no § 15 deste artigo, o cálculo do
diferencial de alíquotas devido ao Distrito Federal obedecerá à
seguinte fórmula:

Onde:
BC = base de cálculo do imposto;
Ct = carga tributária estabelecida no convênio ICMS;
ALQ inter = alíquota interestadual aplicável à operação;
ALQ intra = alíquota interna aplicável à operação no Distrito Federal
DIFAL DO ICMS - EC 87/15

Art. 155 da CF - Emenda Constitucional nº 87/2015


VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a
consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em
outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao
Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à
diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota
interestadual;

Convênio 153/2015 – Cláusula primeira


§ 2º É devido à unidade federada de destino o ICMS correspondente
à diferença entre a alíquota interna da unidade federada de destino
e a alíquota interestadual estabelecida pelo Senado Federal para a
respectiva operação ou prestação, ainda que a unidade federada de
origem tenha concedido redução da base de cálculo do imposto ou
isenção na operação interestadual.
DIFAL DO ICMS - EC 87/15

CAPUT: É devido ao Distrito Federal o imposto correspondente à


diferença entre a sua alíquota interna e a interestadual, em
operações e prestações interestaduais com bens ou serviços cujo
adquirente ou tomador seja consumidor final, contribuinte ou não do
imposto, localizado no Distrito Federal.

§ 2º O recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a


alíquota interna e a interestadual de que trata o caput é feito pelo
remetente, quando o destinatário não é contribuinte do imposto.
DIFAL DO ICMS - EC 87/15

Exemplo de cálculo – operação destinada a não contribuinte do ICMS.


Convênio ICMS 75/91 (carga total de 4%):

ICMS ICMS ICMS


ALQ ALQ ICMS ICMS
BC DEST (dif. DEST PART
intra inter ORIG Total
alíq.) (80%) (20%)
100,00 18% 7% 2,44 1,56 4,00 1,96 0,48
100,00 18% 12% 1,33 2,67 4,00 1,06 0,27
Partilha para o destino de 80% (até 2018).
A partir de 2019: 100% para a UF de destino.
Detalhes dos cálculos:
DIFAL DO ICMS - EC 87/15

Exemplo de cálculo– operação destinada a não contribuinte do ICMS


Convênio ICMS 52/91, Cláusula primeira, item II (carga total de 8,8%):

ICMS ICMS ICMS


ALQ ALQ ICMS ICMS
BC DEST (dif. DEST PART.
intra inter ORIG Total
alíq.) (80%) (20%)
100,00 18% 7% 5,37 3,43 8,80 4,29 1,08
100,00 18% 12% 2,93 5,87 8,80 2,34 0,59
Partilha para o destino de 80% (até 2018).
A partir de 2019: 100% para a UF de destino.
Detalhes dos cálculos:
DIFAL DO ICMS DO SIMPLES NACIONAL

Lei nº 1.254/1996
Art. 20-A. É devido ao Distrito Federal o imposto correspondente à
diferença entre a alíquota interna e a interestadual, nas operações com
mercadoria proveniente de outra unidade federada destinadas a
contribuinte do imposto estabelecido no Distrito Federal optante pelo
Simples Nacional, instituído pela Lei Complementar federal nº 123, de
2006.
§ 1º A diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o
caput é calculada tomando-se por base as alíquotas aplicáveis às operações
realizadas por contribuintes submetidos ao regime de apuração normal do
imposto.
§ 2º O imposto correspondente à diferença de que trata o caput fica
limitado a 5% sobre o valor da operação, de maneira que, se for o caso, a
sua base de cálculo é reduzida para que seja observado o citado limitador.
[...]
DIFAL DO ICMS DO SIMPLES NACIONAL

Exemplo de cálculo do imposto com benefício fiscal


Convênio ICMS 75/91 - carga máxima de 4%

BC ALQ intra ALQ inter Ct ICMS DIFAL ICMS inter ICMS Total
100,00 18% 7% 4% 2,44 1,56 4,00
100,00 18% 12% 4% 1,33 2,67 4,00

Ct < 5%
Não aplica-se o limitador do Simples Nacional
Detalhes dos cálculos:
DIFAL DO ICMS DO SIMPLES NACIONAL

Exemplo de cálculo do imposto com benefício fiscal


Convênio ICMS 52/91 , Cláusula primeira, item II carga máxima 8,8%:

ICMS DIFAL ICMS Total DIFAL ICMS DIFAL c/ ICMS


BC ALQ intra ALQ inter Ct ALQ intra ICMS inter
s/ limitador s/ limitador Valor >5% limitador Total
100,00 18% 7% 8,8% 18% 5,38 3,42 8,80 0,38 5,00 8,42
100,00 18% 12% 8,8% 18% 2,93 5,87 8,80 8,80

DIFAL ICMS > 5%:


Aplica-se o limitador do Simples Nacional

Detalhes dos cálculos:


EM CASO DE DÚVIDAS
OBRIGADO!

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