OS PARCELAMENTOS, A CONFISSÃO DE

DÉBITOS E A SUPERVENIENTE DECLARAÇÃO

DE INCONSTITUCIONALIDADE PELO STF:
CONSEQUÊNCIAS E LIMITES

Carla de Lourdes Gonçalves1

Sumário: I. Considerações introdutórias. II. Dos efeitos da confissão e a possi-

bilidade de sua revisão. III. Das decisões do STJ e pareceres da pgfn acerca da
possibilidade de revisão da adesão ao refis. IV. Da ação anulatória de decisão
judicial e o entendimento do STJ. V. Da superveniência da declaração de in-
constitucionalidade: possibilidade de revisão do parcelamento; V.1. Pareceres
da PGFN: 2021 e 396. VI. Conclusões.

I. Considerações introdutórias

Nos últimos anos, diversos parcelamentos especiais

foram instituídos em nossa legislação. O primeiro deles
--- denominado de REFIS --- foi editado por intermédio da
Lei 9.964/2000, sendo que, posteriormente, advieram outros
contemplando condições mais favoráveis à quitação dos dé-
bitos. Dentre eles, destacamos aqueles veiculados pelas Leis
10.684/03, 11.941/09 e 12.865/13.

1. Mestre e Doutora – PUC/SP. Advogada em São Paulo. Professora dos cursos de

especialização promovidos pelo IBET e PUC Cogeae.

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 IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS

É possível identificar um traço característico aos

parcelamentos instituídos por estas leis, qual seja: a confissão
dos débitos, mediante a renúncia do direito no qual se funda
a ação, bem como a necessidade de desistência de todas as
impugnações, recursos e ações existentes sobre o tema.
Contudo, é de relevo ressaltar, inicialmente, que a referi-
da confissão não tem caráter absoluto. Em outras palavras, a
confissão pode ser revista em algumas hipóteses específicas,
bem como em decorrência da superveniência de declaração
de inconstitucionalidade da norma na qual se funda a discus-
são judicial objeto do parcelamento. Vejamos.

II. Dos efeitos da confissão e a possibilidade de sua

revisão

O artigo 348 do CPC/73 previa, a exemplo do que ocorre

com o artigo 389 do NCPC, que há confissão quando a parte
admite a verdade de fatos contrários ao seu interesse e favorá-
vel ao interesse do adversário. Observa-se, assim, que a con-
fissão incide sobre fatos. Por sua vez, o artigo 351 do CPC/73,
análogo ao artigo 392 “caput” do NCPC estabelecem a impos-
sibilidade de se admitir a confissão acerca de direitos indis-
poníveis, coadunando com a ideia de que a confissão incide
sobre fatos.
Desta forma, a confissão de débitos exigida para ingresso
no parcelamento só pode incidir sobre os fatos, não abrangen-
do sua qualificação jurídica como fatos jurídicos de obrigação
tributária. Portanto, poder-se-ia qualificar a referida confissão
como ineficaz. Como assevera Humberto Ávila2, com relação
aos fatos tributários, a manifestação de vontade do contribuinte
também é irrelevante: somente a autoridade tributária tem com-
petência para qualificar juridicamente os fatos, sem prejuízo de
uma manifestação posterior do próprio Poder Judiciário.

2. Parcelamento e Confissão de Dívida no Direito Tributário. In Tributação e Desen-

volvimento, Eurico de Santi (coord.) São Paulo, Quartier Latin, p.263.

130
 30 ANOS DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL
E O SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

Ainda em consonância com as lições de Humberto Ávi-

la3, o Estado Democrático de Direito é marcado pela livre
manifestação de vontade do cidadão. Contudo, esta não pode
abranger qualquer direito. É certo que existem direitos mais
voltados para a esfera do particular do que a coletividade e
outros que além de individuais estão entrelaçados com o in-
teresse coletivo. O não exercício de um direito meramente in-
dividual não compromete a existência do Estado de Direito,
porém o mesmo não pode ser dito para os relacionados à es-
fera coletiva.
Os direitos fundamentais, garantidos na Carta Mag-
na, não devem apenas ser exercidos pelos particulares, mas
também pelo próprio Estado. Assim, ao Estado cabe o dever
de proteção de tais direitos, não podendo criar mecanismos,
mesmo através de leis, que interfiram na sua eficácia míni-
ma. Quanto ao particular, não está em sua órbita de acesso o
direito de abrir mão dos mesmos. 4
Tendo em vista que cabe ao Poder Legislativo criar tri-
butos e ao Supremo Tribunal Federal analisar e declarar a
validade ou invalidade de uma norma jurídica, a confissão do
contribuinte relativamente à existência de um tributo pode
ser qualificada como inoperante, pois abarca objeto de com-
petência legislativa e elementos sobre os quais o contribuinte
não pode se manifestar. O contribuinte só pode emitir enun-
ciados descritivos de fatos, nunca prescritivos de obrigações.
Assim, o contribuinte só poderá operar perante a descrição
do fato jurídico, ou seja, perante a hipótese da norma jurídica.

3. Idem, p. 266 e ss.

4. “Essa conclusão a respeito do caráter ex lege da obrigação tributária pautou a análi-
se da validade e da eficácia da cláusula de confissão irrevogável e irretratável do débito
parcelado. Refutou-se a ideia de que a confissão implica o reconhecimento da legitimi-
dade do crédito tributário, de forma que o contribuinte não poderia discutir em juízo a
legalidade da cobrança, por faltar-lhe interesse jurídico na ação. Com efeito, a confissão
não institui a obrigação tributária. Ela tem eficácia probatória e não negocial.
DEXHEIMER, V. G. Planejamento tributário e direitos fundamentais: análises das
cláusulas de confissão, de desistência e de renúncia. 2014. Dissertação (Mestrado em
Direito Econômico e Financeiro) – Faculdade de Direito de São Paulo, São Paulo.

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 IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS

Nesse sentido, destacamos as lições de Paulo de Barros Car-

valho5, que nos esclarece com maestria os elementos atinen-
tes à hipótese de incidência:

“Se no suposto há a descrição de um fato, obviamente que lá apenas

encontraremos critérios para reconhecimento do evento. (...) O crité-
rio material – descrição objetiva do fato- que é o próprio núcleo da
hipótese; critério espacial – condições de lugar onde poderá aconte-
cer o evento; e o critério temporal – marcos de tempo que nos permi-
tirão saber em que momento se considera ocorrido o fato.”

O artigo 5º, inciso XXXV, determina que nenhuma ques-

tão pode ser afastada do controle do Poder Judiciário. E, por
sua vez, o artigo 142 do Código Tributário Nacional contém
regra reservando à autoridade tributária o poder para verifi-
car a ocorrência do fato gerador, sem afastar do Poder Judi-
ciário, caso suscitado, o dever de analisar a matéria.
Assim, como sustenta Humberto Ávila6, a confissão do
contribuinte relativamente à qualificação jurídica de fatos é
ineficaz, pois tal qualificação definitiva somente pode ser fei-
ta pela autoridade tributária competente e pelo Poder Judi-
ciário. Portanto, reitera-se que o contribuinte somente pode
emitir enunciados descritivos de fatos, nunca qualificativos
de fatos.
Sobre a confissão e a possibilidade de discussão de débi-
tos, destacamos o firme posicionamento do STJ7:

5. Direito tributário Linguagem e método, São Paulo, Noeses, 2015, p. 633.

6. Parcelamento e Confissão de Dívida no Direito Tributário. In Tributação e Desen-
volvimento, Eurico de Santi (coord.) São Paulo, Quartier Latin, p.263.
7. Outros tribunais também já se exararam decisões no mesmo sentido sobre o tema.
Destaque-se:
APELAÇÃO CÍVEL E RECURSO ADESIVO. EXECUÇÃO FISCAL. EMBARGOS. CON-
FISSÃO DE DÍVIDA E PARCELAMENTO. FALTA DE COINCIDÊNCIA COM OS VA-
LORES EM EXECUÇÃO E ORIGEM DO DÉBITO CONSTANTES DAS CDAS. POSSI-
BILIDADE DE REDISCUSSÃO DO DÉBITO EM JUÍZO. PRESCRIÇÃO. DECURSO
DE MAIS DE CINCO ANOS ENTRE OS LANÇAMENTOS E O DESPACHO ORDINATÓ-
RIO DA CITAÇÃO DO EXECUTADO. CRÉDITO TRIBUTÁRIO PRESCRITO. APLICA-
ÇÃO DO ARTIGO 174, I, DO CTN. RECURSO ADESIVO PROVIDO E DESPROVIDA A

132
 30 ANOS DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL
E O SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTÁRIO.

CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA. PARCELAMENTO DO DÉ-
BITO TRIBUTÁRIO. CONFISSÃO DE DÍVIDA QUE NÃO IM-
PEDE A DISCUSSÃO JUDICIAL ACERCA DA LEGALIDADE
DA EXAÇÃO. 1. Trata-se de hipótese em que o contribuinte preten-
de a revisão do parcelamento com fundamento na ilegitimidade
do processo de instituição do tributo, por não estar em conformida-
de com a legislação que rege a matéria. 2. A Primeira Turma/STJ,
ao apreciar o REsp 927.097/RS (Rel. Min. Teori Albino Zavascki,
DJ de 31.5.2007), firmou o entendimento de que “a confissão da
dívida não inibe o questionamento judicial da obrigação tributá-
ria, no que se refere aos seus aspectos jurídicos”. 3. Recurso espe-
cial provido.(STJ, Resp 1074186, Ministra Denise Arruda, Data da
publicação 09/12/09, grifo nosso).
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO - EMBARGOS À EXE-
CUÇÃO FISCAL - IMPOSTO DE RENDA - BENEFÍCIOS RE-
CEBIDOS DE ENTIDADE DE PREVIDÊNCIA PRIVADA - LEI
7.713/88 - ISENÇÃO - VIOLAÇÃO DO ART. 535 DO CPC - FUN-
DAMENTAÇÃO DEFICIENTE: SÚMULA 284/STF - AUSÊNCIA
DE PREQUESTIONAMENTO - SÚMULA 211/STJ - DISSÍDIO
NÃO CONFIGURADO - PARCELAMENTO - CONFISSÃO DE
DÍVIDA - DISCUSSÃO JUDICIAL DO DÉBITO. 1. Incide a

APELAÇÃO DO MUNICÍPIO. (Apelação Cível Nº 70026206847, Segunda Câmara Cível,

Tribunal de Justiça do RS, Relator: Arno Werlang, Julgado em 06/05/2009, grifo nosso).
APELAÇÃO CÍVEL. DIREITO TRIBUTÁRIO. AÇÃO ORDINÁRIA. AGRAVO RETIDO.
PRELIMINAR DE NULIDADE DA SENTENÇA AFASTADA . PARCELAMENTO. CON-
FISSÃO DE DÍVIDA. DISCUSSÃO JUDICIAL DO DÉBITO. MERCADORIA DESA-
COMPANHADA DE DOCUMENTO FISCAL IDÔNEO. LANÇAMENTO EFETUADO
CONTRA O TRANSPORTADOR. ILEGITIMIDADE. INFRAÇÃO TRIBUTÁRIA MATE-
RIAL EXEGESE DO ART. 136 DO CTN. I. Não se conhece do agravo retido ante a ausên-
cia de pedido expresso para seu julgamento nas razões do recurso de apelação (art. 523, §
1º, do CPC). II. A solicitação de parcelamento administrativo e subscrição de termo de
confissão de dívida não obsta a discussão da dívida tributária. Trata-se de obrigação
ex lege (art. 3º, CTN), para a qual desimporta a manifestação de vontade dos sujeitos da
relação jurídico-tributária. Princípio da inafastabilidade do controle judicial (CF, art.
5º, inc. XXXV). (Apelação Cível Nº 70025540964, Primeira Câmara Cível, Tribunal de Jus-
tiça do RS, Relator: Luiz Felipe Silveira Difini, Julgado em 22/10/2008, grifo nosso).
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL. POSSIBILIDADE FACE PARCELAMENTO.APE-
LAÇÃO DO INSS INTEMPESTIVA. ADVOGADO CREDENCIADO. VALOR EXORBI-
TANTE RECONHECIDO PELA AUTARQUIA. ILIQUIDEZ DA CDA. HONORÁRIOS
ADVOCATÍCIOS BEM ARBITRADOS A TEOR DO ART.20, §4º, CPC. REMESSA OFI-
CIAL IMPROVIDA. APELAÇÃO DA EMBARGANTE IMPROVIDA.
1. Inexiste óbice à discussão judicial via embargos à execução, de débito objeto de parce-
lamento (confissão de dívida fiscal) acordado anteriormente (aos 31.03.89, cfr. fls.22/22
verso e segs.) ao ajuizamento da execução fiscal (aos 23.03.92). (AC171330,TRF-3ºre-
gião,Rel.JuízaLisaTaubemblatt,Data dapublicação10/09/08,grifonosso).

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 IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS

Súmula 284/STF se o recorrente, a pretexto de violação do art. 535

do CPC, limita-se a fazer alegações genéricas, sem indicação pre-
cisa da omissão, contradição ou obscuridade do julgado. Inúmeros
precedentes desta Corte. 2. Aplica-se o enunciado da Súmula 211/
STJ quanto, a despeito da oposição de embargos declaratórios, o
Tribunal de origem não se manifesta especificamente sobre as te-
ses trazidas no especial. 3. Não se configura o dissídio quando a
recorrente não demonstra, mediante a realização do devido cote-
jo analítico, a existência de similitude das circunstâncias fáticas
e do direito aplicados nos acórdãos confrontados - requisitos do
art. 255 do RISTJ e do art. 541 do CPC. 4. Hipótese em que houve
confissão de dívida e acordo de dois parcelamentos subsequen-
tes não honrados pelo contribuinte. Nessas circunstâncias, não
é possível impedir a discussão judicial do que lhe está sendo co-
brado pelo Fisco em execução fiscal. Além disso, trata-se de obri-
gação decorrente de lei, não se podendo conceber a cobrança
acima do devido, mesmo que haja uma confissão de dívida. 5.
Recurso especial conhecido em parte e, nessa parte, não provido.
(STJ, Resp 852040, Ministra Eliana Calmon, Data da publicação
11.04.2008, grifo nosso).

Nesse contexto, entende-se que tanto o ordenamento

brasileiro quanto a jurisprudência admitem a possibilidade
de revisão judicial da confissão de débito, perpetrada no âm-
bito de programas de parcelamento.

III. Das decisões do STJ e pareceres da PGFN acerca

da possibilidade de revisão da adesão ao refis

É oportuno ressaltar que a questão envolvendo a revisão

da adesão ao parcelamento não passou despercebida perante
o STJ. No recurso repetitivo nº 1.133.027 foi determinada a
nulidade da adesão à parcelamento que contemplava lança-
mento com erro de fato.
Também sob o rito dos recursos repetitivos, foi julgado o
Resp nº 1.355.947, de Relatoria do Ministro Mauro Campbell
Marques, que permitiu a revisão de parcelamento por força
da ocorrência da decadência.
134
 30 ANOS DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL
E O SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

O STJ, ainda, decidiu pela possibilidade de revisão da

adesão de parcelamento nos autos do REsp nº 1202.871, de
Relatoria do Ministro Castro Meira.
Destaque-se o Parecer nº 396/2013 da PGFN que estabe-
lece os procedimentos a serem adotados pela RFB e PGFN
nas hipóteses em que há decisão favorável ao contribuinte sob
a égide da sistemática prevista nos artigos 543-B (repercussão
geral) e 543-C (recurso repetitivo), dispositivos estes do antigo
CPC (atualmente 1036 do NCPC).
Com base neste parecer é possível sustentar que os efei-
tos da decisão operacionalizam-se de forma retroativa, a co-
lher todos os fatos geradores pretéritos. Dentre as diversas
diretrizes estabelecidas no referido parecer, há orientação ex-
pressa no sentido de que se a nova decisão for mais benéfica
ao contribuinte ela deve retroagir e atingir as constituições
dos débitos, bem como os lançamentos efetuados com base
na legislação declarada inconstitucional e/ou ilegal, sem
que tal retroação configure ofensa ao artigo 146 do CTN.
Colacionamos o seguinte trecho deste Parecer, elaborado pelo
Procurador Luiz Roberto Beggiora:

Portanto, a contrario sensu, é lícito afirmar que o advento de novo

entendimento mais benéfico ao sujeito passivo há de ser estendido
aos lançamentos anteriores à introdução do novo critério, porque
a isso não se opõe o artigo 146 do CTN. Com efeito, “tratando-se
de dispositivo que tutela a confiança do contribuinte, nenhum óbi-
ce existe quanto à retroatividade de interpretação mais benéfica,
pois nesse caso, a restauração da legalidade não encontra oposi-
ção na segurança jurídica. Apontando os dois interesses para o
mesmo lado, não há que se falar em ponderação.
(...)
Contudo, a ausência de previsão expressa não pode constituir em-
pecilho à revisão desses atos para conferir prevalência retroativa
à nova (e, portanto, mais correta) interpretação da Fazenda Nacio-
nal, desde que em sentido mais favorável ao contribuinte. Decerto,
inexistindo restrições à esfera jurídica do administrado, o poder-
-dever de restauração da legalidade não encontra óbices na neces-
sidade de segurança jurídica (proteção da confiança legítima), de

135
 IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS

forma que se tem a plena incidência daquele princípio, conforme a

integração autorizada pelo art. 108, II e III, do próprio CTN.

Observa-se, assim, manifestações por parte do STJ em

sede de recurso repetitivo, bem como da própria PGFN no
sentido de que a ausência de vontade, a existência de erros ou
a alteração no estado de direito conduzem à revisão do ato ho-
mologatório da desistência para adesão à parcelamento. Res-
ta-nos, assim, identificar os instrumentos hábeis para tanto.

IV. Da ação anulatória de decisão judicial e o entendi-

mento do STJ

O artigo 486 do CPC/73 já estabelecia, de modo expres-

so, a possibilidade de ajuizamento da ação anulatória de de-
cisão judicial diante de decisões meramente homologatórias.
O NCPC, em seu artigo 966, parágrafo quarto, veiculando co-
mando de mesmo jaez, estabeleceu também a possibilidade
de ajuizamento de ação anulatória contra atos de disposição
de direitos homologados pelo juízo.
Desta feita, sob a égide do antigo CPC, o ajuizamento de
ação anulatória para desconstituição de ato de homologação
veiculado em sede de feito que se discutia relações de cunho
tributário, já era plenamente aceita pelo STJ. Colhe-se, dos
ensinamentos do saudoso Ministro Franciulli Neto, nos autos
do Resp 204.128, decisão assim ementada:

Embargos de declaração no Recurso Especial. Execução Fiscal.

Parcelamento do Débito. Decisão homologatória. Meio de impug-
nação cabível. Artigo 486 do CPC. Aplicação da TRD. Ausência
de omissão, contradição ou obscuridade. Rejulgamento do recurso.
Impossibilidade.

Damos relevo, ainda, sobre a ação anulatória em face de

ato homologatório no CPC/73, ao REsp 13.102, de Relatoria do
Ministro Athos Gusmão Carneiro.
136
 30 ANOS DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL
E O SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

O NCPC, nos artigos 1046 e seguintes, estabeleceu várias

regras de direito intertemporal. Ressalte-se que, ao analisar
o artigo 1046 “caput” do NCPC, nota-se que o mesmo consa-
grou a teoria do isolamento dos atos processuais. Desta forma,
o que regrado pelo NCPC se aplicaria somente aos atos prati-
cados a partir da vigência do novo Estatuto Processual.
No entanto, no que diz respeito especificamente ao ajuiza-
mento de ação anulatória para desfazimento de ato homologatório,
sua previsão já estava veiculada no antigo artigo 486 do CPC/73,
tendo sido também estabelecida no artigo 966, parágrafo 4º.
Nesse contexto, estando presentes situações como a exis-
tência de erros de fato, decadência ou, ainda, vício de vontade
na adesão ao parcelamento, é possível a revisão da confissão
realizada no âmbito do parcelamento, tendo por base os arti-
gos 486 do CPC/73 e 966, parágrafo 4º do NCPC, aplicáveis em
solução de continuidade.

V. Da superveniência da declaração de inconstitucio-

nalidade: possibilidade de revisão do parcelamento

A outra hipótese em que o parcelamento concedido pode ser

revisto, diz respeito à ocorrência da declaração de inconstitucio-
nalidade, tanto advinda de ação declaratória de inconstitucionali-
dade/constitucionalidade, bem como em sede repercussão geral.8
Registre-se que o fisco amplamente reconhece essa pos-
sibilidade de revisão do parcelamento por força da superve-
niente declaração de inconstitucionalidade, evidenciada em
diversos pareceres de sua lavra.

V.1 Pareceres da PGFN: 2021 e 396

O Parecer 2025/2011 trata das situações de dispen-

sa de contestação e interposição de recursos bem como da

8. Artigo 543-B do antigo CPC e 1036 do NCPC.

137
 IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS

desistência dos já interpostos e suas implicações no âmbito da

inscrição, administração e cobrança administrativa e judicial
da dívida ativa da União.
Referido parecer, em apertada síntese, consignou que,
sobrevindo decisão do STF, nos termos do artigo 543-B do
CPC/73 e, tendo a PGFN editado Ato Declaratório nos moldes
da Portaria PGFN nº 294/2011, deverá a PGFN:

(i) deixar de realizar a inscrição em dívida ativa da

União e o ajuizamento de execuções fiscais em rela-
ção aos valores considerados indevidos;

(ii) promover o cancelamento ou retificação das inscrições

já efetuadas, excluindo o montante reputado indevido;

(iii) requerer a desistência das execuções fiscais propostas;

(iv) não impugnar a matéria em juízo. Tais efeitos tam-

bém são aplicáveis à Receita Federal do Brasil, em
virtude da isonomia, devendo também a RFB rever
os lançamentos efetuados.

Ressalte-se que o Parecer 2021/2011 estabelece que as

condutas, nele veiculadas, deverão observar a edição de ato
autorizativo da PGFN exarado com base na disposição veicu-
lada no artigo 19 da Lei 10.522/2002.
Posteriormente foi editado o Parecer 396/2013 que esta-
belece os procedimentos a serem adotados pela RFB e PGFN
nas hipóteses em que há decisão favorável ao contribuinte sob
a égide da sistemática prevista nos artigos 543-B (repercussão
geral) e 543-C (recurso repetitivo) do antigo CPC, vigente ao
tempo em que editado este parecer. É possível, assim, sus-
tentar que os efeitos da decisão operacionalizam-se de forma
retroativa, a colher todos os fatos geradores pretéritos.
Registre-se ainda que o Parecer 396/2013 aplica o mes-
mo raciocínio para as execuções fiscais já ajuizadas, impon-
do-se sua revisão retroativa. Conclui-se, assim, que o Parecer
138
 30 ANOS DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL
E O SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

396/2013 preza a necessidade de revisão dos lançamentos e

das execuções fiscais, de forma retroativa, sempre que sobre-
vier decisão do STF propugnando pela inconstitucionalidade
de determinada exação, em caráter retroativo.
O referido parecer ainda prevê que após o advento do
precedente do STF, nos termos do artigo 543-B do antigo CPC
(atualmente 1036 do NCPC), bem como da edição de Ato do
PGFN, incorporando a nova diretriz dada pelo STF, poderá o
contribuinte que aderiu à parcelamento: (i) deixar de pagar as
parcelas supervenientes; (b) pedir a compensação/restituição
dos valores pagos, desde que esteja no prazo de 5 anos, contados
do pagamento realizado, nos termos do artigo 168, I, do CTN.
Posteriormente ao Parecer 396/2013, foi publicada, em
19/07/2013, a Lei 12.844/2013. A referida lei introduziu dois
novos incisos no artigo 19 da Lei 10.522/2002 que estabelece
a possibilidade de a Fazenda Nacional não mais recorrer nas
hipóteses nela especificadas. O novel inciso IV prevê que a
PGFN não precisa mais recorrer sobre as matérias decididas
de modo desfavorável à Fazenda Nacional pelo Supremo Tri-
bunal Federal, em sede de julgamento realizado nos termos do
art. 543-B da Lei no 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Código de
Processo Civil. Este inciso estabelece que não há mais neces-
sidade de edição de Ato da PGFN para recorrer quando há
decisão em sede de repercussão geral.
O referido ato só é necessário quando se está diante da
situação verificada no inciso II (matérias que, em virtude de
jurisprudência pacífica do Supremo Tribunal Federal, do Su-
perior Tribunal de Justiça, do Tribunal Superior do Trabalho
e do Tribunal Superior Eleitoral, sejam objeto de ato decla-
ratório do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, aprovado
pelo Ministro de Estado da Fazenda);
Desta forma, considerando-se a superveniência da Lei
12.844/13 em relação a todos os Pareceres da PGFN ante-
riormente identificados, podemos extrair a conclusão de que
na hipótese de o contribuinte ter aderido a parcelamento,
139
 IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS

mediante confissão e haja decisão do STF, em sede de reper-

cussão geral aplicada em caráter repetitivo, nos termos do
artigo 543-B do antigo CPC e 1036 do NCPC, o contribuinte
poderá deixar de pagar as parcelas referentes ao parcelamen-
to contraído, bem como requerer a compensação/restituição
dos valores pagos sem a necessidade de edição de Ato da
PGFN. Isto porque para a necessidade de edição do mencio-
nado Ato, fundamentam-se, todos os pareceres, nas disposi-
ções previstas no artigo 19 da Lei 10.522. Como há introdução
de inciso específico neste mesmo dispositivo legal, a exegese
que pode ser extraída é no sentido de que a novel disposição
deve ser aplicada às situações contempladas nos multicitados
pareceres.

VI. Conclusões

Em síntese, tem-se:
A.1) A confissão de débitos exigida para ingresso no par-
celamento só pode incidir sobre os fatos, não abrangendo
sua qualificação jurídica como fatos jurídicos de obrigação
tributária;
A.2) A declaração de inconstitucionalidade supervenien-
te poderá ensejar a revisão judicial da confissão de dívida ten-
do em vista a ilegitimidade da norma que instituiu o tributo;
A.3) A adesão a programa especial de parcelamento não
impedirá a repetição de indébito dos valores parcelados caso
haja decisão superveniente acerca da inconstitucionalidade
de tributo objeto de confissão e parcelamento;
A.4) No que diz respeito à possibilidade de ser revista a con-
fissão de débitos, identifica-se o julgamento nos autos do Recur-
so Especial nº 1.133.027, sob a sistemática de recursos repetitivos
(art. 543-C, do CPC/73 – art. 1036 do NCPC) que, traduz-se em
importante precedente no sentido de permitir a revisão judicial
de parcelamento tributário concedido quando há erro de fato;
140
 30 ANOS DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL
E O SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

B) A PGFN editou vários Pareceres para versar sobre os efei-

tos da declaração de inconstitucionalidade, notadamente no que
diz respeito às decisões acerca da inconstitucionalidade de maté-
rias tributárias sob a égide da sistemática prevista no artigo 543-B
do CPC/73 – art. 1036 do NCPC. Na linha cronológica, tem-se:
B.1) Parecer 2025/2011 → trata das situações de dispensa
de contestação e interposição de recursos bem como da desis-
tência dos já interpostos e suas implicações no âmbito da ins-
crição, administração e cobrança administrativa e judicial da
dívida ativa da União. Referido parecer, em apertada síntese,
consignou que, sobrevindo decisão do STF, nos termos do artigo
543-B do antigo CPC e, tendo a PGFN editado Ato Declaratório
nos moldes da Portaria PGFN nº 294/2011, deverá a PGFN: (i)
deixar de realizar a inscrição em dívida ativa da União e o ajui-
zamento de execuções fiscais em relação aos valores considera-
dos indevidos; (ii) promover o cancelamento ou retificação das
inscrições já efetuadas, excluindo o montante reputado indevi-
do; (iii) requerer a desistência das execuções fiscais propostas;
(iv) não impugnar a matéria em juízo. Tais efeitos também são
aplicáveis à Receita Federal do Brasil, em virtude da isonomia,
devendo também a RFB rever os lançamentos efetuados;
B.3) Parecer 396/2013 → que estabelece os procedimentos
a serem adotados pela RFB e PGFN nas hipóteses em que há
decisão favorável ao contribuinte sob a égide da sistemática
prevista nos artigos 543-B do CPC/73 (repercussão geral) e
543-C do CPC/73 (recurso repetitivo). Dentre as diversas dire-
trizes estabelecidas no referido parecer, há orientação expres-
sa no sentido de que se a nova decisão for mais benéfica ao
contribuinte ela deve retroagir e atingir os lançamentos efe-
tuados com base na legislação declarada inconstitucional e/
ou ilegal, sem que tal retroação configure ofensa ao artigo
146 do CTN. Ademais, o referido parecer prevê que após o
advento do precedente do STF, nos termos do artigo 543-B,
bem como da edição de Ato do PGFN, incorporando a nova
diretriz dada pelo STF, poderá a empresa que aderiu à par-
celamento: (i) deixar de pagar as parcelas supervenientes; (b)
pedir a compensação/restituição dos valores pagos, desde que
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 IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS

esteja no prazo de 5 anos, contados do pagamento realizado,

nos termos do artigo 168, I, do CTN;
B.4) A Lei 12.844/2013 foi publicada no dia 19/07/2013 e
é posterior ao Parecer 396/2013, originalmente elaborado em
março de 2013 e aprovado por Despacho do Ministro da Fa-
zenda em 05/07/2013. A referida lei introduziu 2 (dois) novos
incisos no artigo 19 da Lei 10.522/2002 que estabelece a pos-
sibilidade de a Fazenda Nacional não mais recorrer nas hipó-
teses nela especificadas. O novel inciso IV prevê que a PGFN
não precisa mais recorrer sobre as matérias decididas de modo
desfavorável à Fazenda Nacional pelo Supremo Tribunal Fede-
ral, em sede de julgamento realizado nos termos do art. 543-B da
Lei no 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Código de Processo Civil.
Este inciso estabelece que não há mais necessidade de edição
de Ato da PGFN para recorrer quando há decisão em sede de
repercussão geral. O referido ato só é necessário quando se
está diante da situação verificada no inciso II (matérias que,
em virtude de jurisprudência pacífica do Supremo Tribunal
Federal, do Superior Tribunal de Justiça, do Tribunal Supe-
rior do Trabalho e do Tribunal Superior Eleitoral, sejam obje-
to de ato declaratório do Procurador-Geral da Fazenda Nacio-
nal, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda);
B.5) Dessa forma, considerando-se a superveniência da
Lei 12.844/13 em relação a todos os Pareceres da PGFN ante-
riormente identificados, podemos extrair a conclusão de que
na hipótese do contribuinte ter aderido a parcelamento, me-
diante confissão e, haja decisão do STF, em sede de recurso
repetitivo, nos termos do artigo 543-B do antigo CPC (1036
NCPC), seria defensável a empresa deixar de pagar as parce-
las referentes ao parcelamento contraído, bem como requerer
a compensação/restituição dos valores pagos sem a necessida-
de de edição de Ato da PGFN. Isto porque para a necessidade
de edição do mencionado Ato, fundamentam-se, todos os pa-
receres, nas disposições previstas no artigo 19 da Lei 10.522.
Como há introdução de inciso específico neste mesmo dispo-
sitivo legal, a exegese que pode ser extraída é no sentido de
que a novel disposição deve ser aplicada às situações contem-
pladas nos multicitados pareceres.
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