Este documento descreve o Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA) em Angola. Explica que o IVA substituiu o Imposto de Consumo e o Imposto de Selo em certas operações quando entrou em vigor em 1 de outubro de 2019. Também descreve os principais regimes de IVA, incluindo o Regime Geral, Regime Simplificado, Regime de Exclusão e Regime de Caixa. Por fim, explica as regras de incidência, territorialidade e exigibilidade do IVA em Angola.
Este documento descreve o Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA) em Angola. Explica que o IVA substituiu o Imposto de Consumo e o Imposto de Selo em certas operações quando entrou em vigor em 1 de outubro de 2019. Também descreve os principais regimes de IVA, incluindo o Regime Geral, Regime Simplificado, Regime de Exclusão e Regime de Caixa. Por fim, explica as regras de incidência, territorialidade e exigibilidade do IVA em Angola.
Este documento descreve o Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA) em Angola. Explica que o IVA substituiu o Imposto de Consumo e o Imposto de Selo em certas operações quando entrou em vigor em 1 de outubro de 2019. Também descreve os principais regimes de IVA, incluindo o Regime Geral, Regime Simplificado, Regime de Exclusão e Regime de Caixa. Por fim, explica as regras de incidência, territorialidade e exigibilidade do IVA em Angola.
Este documento descreve o Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA) em Angola. Explica que o IVA substituiu o Imposto de Consumo e o Imposto de Selo em certas operações quando entrou em vigor em 1 de outubro de 2019. Também descreve os principais regimes de IVA, incluindo o Regime Geral, Regime Simplificado, Regime de Exclusão e Regime de Caixa. Por fim, explica as regras de incidência, territorialidade e exigibilidade do IVA em Angola.
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Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)
Aprovado pela Lei n.º 7/19, de 24 de ficarão obrigatoriamente enquadrados
Abril, entretanto já alterada pela Lei n.º no Regime Geral do IVA, 17/19, de 13 de Agosto, o IVA entrou independentemente do seu volume de em vigor no sistema tributário angolano negócios). a 1 de Outubro de 2019. Em simultâneo No Regime Simplificado, os sujeitos foi revogado o Imposto de Consumo, bem passivos apuram o IVA a entregar como o Imposto de Selo nas operações mensalmente ao Estado, na sequência da aduaneiras [verba 15 da Tabela anexa ao submissão da declaração periódica Código do referido Imposto]. A entrada mensal, mediante a aplicação de uma em vigor do IVA determinou ainda a taxa de 7% sobre o volume de negócios isenção do Imposto de Selo de 1%, efectivamente recebido das suas previsto na verba n.º 23.3 da Tabela transmissões de bens e/ou prestações anexa ao Código do referido Imposto de serviços não isentas de IVA, sendo- (“Selo de recibo”), para os sujeitos lhes assegurado o direito à dedução de passivos de IVA, bem como do Imposto 7% do total do imposto suportado a de Selo das operações de financiamento, montante (incluindo nas importações). locação financeira, reporte, seguros e resseguros que sejam tributadas em Na aquisição de serviços a prestadores sede de IVA (verbas nº 16, 17, 21 e 22 não residentes, os referidos sujeitos da Tabela anexa ao Código do Imposto passivos do Regime Simplificado estão de Selo). obrigados a autoliquidar IVA à taxa de 7% sobre o valor do serviço Regimes especiais de IVA efectivamente pago com relação às Para além do Regime Geral do IVA, estão operações que nos termos das regras se previstos alguns regimes especiais em considerem localizadas em Angola para sede deste imposto, a saber: efeitos de IVA. Adicionalmente, os sujeitos passivos enquadrados neste Regime Simplificado; Regime Simplificado terão de entregar Regime de Exclusão; mensalmente ao Estado 7% de Imposto de Selo sobre o recebimento das suas Regime de Caixa. operações isentas de IVA. Este Imposto Regime Simplificado de Selo poderá ser deduzido à colecta do seu imposto sobre o rendimento. Em Este regime, em vigor desde 1 de todo o caso, cumpridos que estejam Janeiro de 2021, é aplicável aos sujeitos determinados requisitos, os sujeitos passivos que, nos 12 meses anteriores, passivos podem optar por integrar o tenham tido um volume de negócios ou Regime Geral do IVA. um montante de importações superior a 10.000.000 de Kwanzas e igual ou Regime de Exclusão As pessoas inferior a 350.000.000 de Kwanzas (os singulares ou colectivas cujo volume sujeitos passivos afectos à indústria anual de negócios ou operações de transformadora não serão abrangidos e importação seja igual ou inferior a Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)
10.000.000 de Kwanzas ficam excluídas O Código do IVA elenca ainda um
da aplicação do IVA. Assim, as entidades conjunto de operações que se neste regime não liquidam IVA nas suas consideram assimiladas a transmissões operações (não mencionam IVA nas suas de bens ou prestações de serviços facturas), nem podem deduzir o IVA realizadas a título oneroso e, como tal, incorrido nas aquisições efectuadas. Em são também sujeitas a IVA (a título de todo o caso, os contribuintes abrangidos exemplo, destacamos a indemnização pelo Regime de Exclusão podem, paga a um sujeito passivo no âmbito de mediante o cumprimento de um contrato de seguros, a transmissão determinados requisitos, optar por gratuita de bens acima de determinado integrar o Regime Geral do IVA. valor e ainda a não devolução, no prazo de 180 dias, de mercadorias enviadas à Regime de Caixa Regime aplicável apenas consignação). aos sujeitos passivos cujo volume de negócios (ou operações de importação) O repasse de despesas incorridas em do ano anterior não exceda o limite nome próprio configura, igualmente, uma máximo definido para as Pequenas prestação de serviços para efeitos de Empresas (USD 3.000.000) e não IVA realizem operações isentas ou a Incidência subjectiva entidades cujo objecto social seja exclusivamente a distribuição de água São sujeitos passivos do IVA as pessoas potável e energia eléctrica. A adesão a singulares, colectivas ou outras este regime faz-se através da entidades que: Exerçam, de modo declaração de alterações de actividade, independente, actividades económicas, sendo exigida autorização prévia por incluindo de produção, de comércio ou de parte da AGT, e permite que, mediante o prestação de serviços, profissões cumprimento das regras e requisitos liberais, actividade extractiva, agrícola, previstos, os sujeitos passivos liquidem e aquícola, apícola, avícola, pecuária, paguem o imposto em função dos piscatória e silvícola; Realizem recebimentos dos clientes e pagamentos importações de bens nos termos da a fornecedores. legislação aduaneira; Mencionem indevidamente o IVA em factura ou Incidência objectiva e territorialidade documento equivalente; Adquiram, Sendo um imposto que tributa a enquanto sujeitos passivos, serviços a generalidade do consumo e despesa, o entidades não residentes sem domicílio, IVA incide sobre todas as transmissões sede ou estabelecimento estável em de bens e prestação de serviços território nacional. efectuadas em Angola a título oneroso, por um sujeito passivo, bem como sobre São ainda sujeitos passivos: as importações de bens (estão previstas, O Estado, as entidades governamentais a este nível, algumas isenções). e outros organismos públicos, incluindo Institutos Públicos, Autarquias, Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)
Instituições públicas de previdência e imóvel – tributação no local do imóvel;
segurança social, excepto quando actuem Serviços de alojamento e restauração – dentro dos poderes de autoridade e daí tributação no local em que se realizam; não resultem distorções de Locação de veículos motorizados, concorrência; Os partidos e coligações aeronaves, barcos de recreio ou políticas, os sindicatos e as instituições quaisquer outros veículos de transporte religiosas legalmente constituídas, na – tributação no local em que os mesmos medida em que efectuem operações são colocados à disposição do tributáveis. destinatário; Serviços de carácter artístico, científico, desportivo, No entanto, não são sujeitos passivos: recreativo de ensino e similares (inclui Os assalariados; Outras pessoas que se serviços dos organizadores e serviços encontrem vinculados à entidade acessórios) – tributação no local em que patronal por um contrato de trabalho, ou se realizam. por contrato que, não sendo um contrato Exigibilidade de trabalho, estabeleça vínculos de subordinação no que diz respeito às Regra geral, o imposto é devido e torna- condições de trabalho e de remuneração se exigível: e à responsabilidade da entidade • Na transmissão de bens, no momento patronal. em que os bens são colocados à Regras de localização Regra geral, são disposição do adquirente; • Na prestação tributáveis em IVA em Angola: • As de serviços, no momento da realização transmissões de bens que estejam em dos mesmos; • Na importação, no Angola quando se inicia o respectivo momento do desalfandegamento20. Não transporte para o adquirente ou, no caso obstante o acima exposto, nas de não haver transporte, no momento da transmissões de bens e prestações de entrega dos mesmos ao adquirente; • As serviços em que há obrigação de emissão prestações de serviços a adquirentes de factura ou documento equivalente, o com domicílio, sede ou estabelecimento imposto torna-se exigível: • No momento estável em território nacional, para o da emissão da factura ou documento qual os serviços são adquiridos. equivalente, se o prazo de emissão for cumprido; • Se o prazo para a emissão da Estão previstas, entre outras, as factura não for cumprido, no momento seguintes excepções: em que termina esse prazo; • Se houver Transmissões de bens efectuadas pelo lugar a pagamento, ainda que parcial, importador e transmissões subsequentes antes da emissão da factura, o IVA é de bens transportados ou expedidos do devido e exigível no momento do estrangeiro, quando tais transmissões recebimento desse pagamento, pelo hajam ocorrido antes da importação em montante recebido. Angola – tributação em território Isenções nacional; Serviços relacionados com um Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)
São isentas de IVA, entre outras, as Os sujeitos passivos enquadrados no
seguintes operações: Regime Geral que pratiquem exclusivamente operações isentas de Conferem direito à dedução IVA passam a estar obrigados ao Exportações de bens pagamento do Imposto de Selo sobre o recibo de quitação, à taxa de 7%, Operações relacionadas com referente à verba 23.3. Da tabela anexa determinadas embarcações e aeronaves ao Código do Imposto de Selo. Transporte internacional de passageiros Valor tributável Determinadas transmissões de bens Regra geral, o valor tributável das efectuadas no âmbito de relações operações sujeitas a imposto é o valor diplomáticas e consulares ou de tratados da contraprestação obtida ou a obter do e acordos internacionais de que a adquirente, do destinatário ou de um República de Angola faça parte. terceiro. A AGT pode corrigir o valor Não conferem direito à dedução tributável nas operações em que a Exportações de bens contraprestação é inferior ou superior ao valor normal, assumindo o valor Transmissões de medicamentos, livros normal como valor tributável. Locação de bens imóveis Inclui (independentemente da finalidade, excepto locação financeira imobiliária) Impostos, direitos, taxas, juros e outras imposições Serviços que tenham por objecto o ensino Despesas acessórias debitadas quando respeitem a comissões, embalagens, Serviços médico sanitários transporte e seguros por conta do Operações sujeitas a SISA ou Imposto cliente Predial Operações acessórias Transporte colectivo de passageiros Não inclui Determinadas operações de Indemnizações (declaradas intermediação financeira (quando não judicialmente) seja cobrada uma taxa ou contraprestação específica e Descontos ou abatimentos predeterminada) Quantias respeitantes a embalagens não Serviços de seguro e resseguro, do ramo transaccionadas vida e de saúde (não inclui serviços de Taxas mediação) Actualmente, o IVA tem duas taxas: a Transmissões de produtos petrolíferos taxa normal de 14% e uma taxa reduzida de 5% (importações e transmissões Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)
locais dos bens constantes da tabela do Sociedades Investidoras Petrolíferas e
Anexo I ao Código do IVA e Entidades Executoras do Projecto determinados insumos agrícolas, Angola LNG 100% conforme lista constante do Anexo I à Estado 100% Lei n.º 42/20). No entanto, as importações e transmissões de bens que Banco Nacional de Angola e Bancos sejam efectuadas na Província de comerciais50% Cabinda estão sujeitas a uma tributação Seguradoras e resseguradoras 50% reduzida de IVA, à taxa de 2%23. Operadoras de telecomunicações % de Liquidação cativação 50% Regra geral, a liquidação do IVA cabe No entanto, e à excepção do Estado (que aos fornecedores de bens e prestadores cativa sempre), aquelas entidades não de serviços, aos serviços aduaneiros nas podem cativar IVA nas seguintes importações de bens e à AGT no caso de operações: liquidação oficiosa. Nos casos em que um sujeito passivo adquire serviços a um Transmissão de bens efectuadas por prestador não residente que não supermercados; disponha em Angola de um Serviços prestados por bancos estabelecimento estável, o imposto é comerciais (incluindo transmissões de devido por esse mesmo adquirente bens em que o pagamento seja efectuado (através do mecanismo de por débito em conta); “autoliquidação”). Consumo de água e energia; Serviços de Cativação de imposto hotelaria e outras actividades conexas O Código do IVA atribuiu a ou similares; determinadas entidades a Serviços adquiridos em caixas de obrigatoriedade de, nas suas aquisições pagamento automático; de bens ou serviços com IVA, proceder à retenção do imposto que é liquidado nas Indemnizações de seguro que resultem facturas pelos seus fornecedores. em reembolso, efectuadas pelas Assim, tais entidades na sua qualidade seguradoras aos segurados. de agentes cativadores devem cativar Retenção de IVA sobre os (total ou parcialmente, consoante a recebimentos obtidos em terminais de natureza da entidade) o IVA mencionado pagamento automático (TPA) nas facturas ou documentos equivalentes recebidos dos fornecedores, no Sobre os recebimentos obtidos nos TPA, momento da recepção dos mesmos. relativos às transmissões de bens e prestações de serviços efectuadas pelos Agentes cativadores sujeitos passivos, deve ser retido, pela Instituição Bancária, 2,5% a título de IVA. Esta retenção apenas deverá ser Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)
efectuada para as operações efectuadas 100%. A dedução do IVA só pode ser
pelos sujeitos passivos de IVA (Regime efectuada na declaração do mês ou, no Geral e Regime Simplificado). Estes limite, do mês seguinte àquele em que se sujeitos passivos poderão deduzir, na tiver verificado a emissão (pelo sua declaração periódica, a totalidade do fornecedor) das facturas e documentos IVA que lhes foi retido. equivalentes, ou da emissão do documento de cobrança da declaração de Dedução importação. Através do método subtractivo, os Exclusões ao direito à dedução sujeitos passivos podem deduzir o IVA que incorrem nas suas aquisições de bens Nos termos do Código do IVA, há e serviços para a realização de determinadas despesas cujo IVA nelas operações tributáveis (ou isentas com incorrido não é dedutível, nomeadamente direito à dedução). No entanto, e sem referentes a alimentação e bebidas ou a prejuízo das restrições ao direito à viaturas de turismo. Excepções a esta dedução do IVA incorrido em exclusão estão previstas para os casos determinadas despesas, apenas é em que a actividade do sujeito passivo dedutível o imposto mencionado em consista na comercialização de tais faturas emitidas em nome e na posse do realidades. Assim, não se pode deduzir o sujeito passivo, emitidas de forma legal IVA das despesas mencionadas no e desde que respeitem a operações quadro abaixo (excepto se respeitarem a realizadas no âmbito da sua actividade. bens ou serviços cuja venda ou exploração constitua a actividade da Exercício do direito à dedução empresa ou as despesas em causa sejam Quando o sujeito passivo realiza, repassadas com liquidação de IVA). simultaneamente, operações tributadas Exclusões do direito à dedução do IVA e operações isentas que não conferem direito à dedução, o apuramento do Viaturas de turismo25, barcos de montante de IVA dedutível associado a recreio, helicópteros, aviões, motos e bens e serviços não directamente motociclos; Alojamento, alimentação, afectos àquelas operações deverá bebidas e despesas de recepção; calcular-se de acordo com o método do Tabaco; pro rata, baseado no volume de negócios, ou de acordo com o método da afectação Locação de veículos motorizados, real, caso seja imposta ou autorizada aeronaves, barcos de recreio ou pela AGT (e.g., bens adquiridos quaisquer outros veículos de transporte destinados a serem vendidos, – tributação no local em que os mesmos determinadas operações financeiras e do são colocados à disposição do sector financeiro e dos seguros e destinatário; resseguros). Sempre que o pro rata Serviços de carácter artístico, apurado for igual ou superior a 98%, científico, desportivo, recreativo de deverá considerado um pro rata de Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)
ensino e similares (inclui serviços dos Reembolso
organizadores e serviços acessórios) – Os sujeitos passivos que se encontrem tributação no local em que se realizam. em situação de crédito de imposto Sociedades Investidoras Petrolíferas podem, mediante o cumprimento de determinados requisitos, solicitar o As sociedades investidoras petrolíferas reembolso do IVA. A preparação de estão sujeitas a um regime especial ao processos de reembolso de IVA deve nível do direito à dedução do IVA, obedecer a um conjunto de requisitos estando excluídas do direito à dedução previstos em diploma específico. do IVA incorrido nos custos de produção nas seguintes aquisições: O prazo legalmente definido para a AGT efectuar o reembolso de IVA é o final • Consumo de água e energia; • do terceiro mês seguinte ao da Comunicações; • Hotelaria; apresentação do pedido, sendo o • Locação máquinas e equipamentos; reembolso concedido em numerário ou através de certificado de crédito fiscal. • Consultoria (sem carácter de execução material); No que respeita aos sujeitos passivos enquadrados no Regime Simplificado, • Segurança, informática, auditoria, podem solicitar o reembolso do IVA que advocacia, revisão de contas; esteja a crédito na sua esfera • Gestão de estabelecimentos (anualmente, em moldes a regulamentar, comerciais, refeitórios, dormitórios, e desde que o respectivo valor imóveis e condomínios; ultrapasse 300.000 kwanzas).
• Aluguer viaturas; Rectificações e créditos de cobrança
duvidosa ou incobráveis • Tabaco. Está prevista a possibilidade de, A não dedução dos custos com consumo mediante determinadas condições e de água e energia, comunicações e prazos, os sujeitos passivos poderem hotelaria é extensível aos custos de corrigir o montante do imposto pesquisa, desenvolvimento e abandono. O liquidado, deduzido ou cativo, IVA incorrido nos custos acima nomeadamente em casos de rectificação indicados é dedutível se respeitar a do valor tributável das operações após a custos próprios. emissão da factura. Regra geral, a As Sociedades Investidoras Perolíferas rectificação do imposto é obrigatória podem deduzir o IVA suportado na quando houver imposto liquidado a menos declaração de IVA do mês da factura ou e facultativa quando houver imposto na declaração de IVA de um dos dois liquidado a mais. Adicionalmente, o meses seguintes àquele em que se tiver Código do IVA prevê a possibilidade de verificado a emissão das facturas ou recuperação do IVA liquidado e documentos equivalentes pelos entregue ao Estado, associado a fornecedores residentes. Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)
créditos considerados de cobrança
duvidosa ou incobráveis, mediante a verificação de determinados requisitos.
Obrigações dos sujeitos passivos
Declaração de início de actividade – 15
dias antes do início da actividade;
Declaração de alterações – 15 dias após
o facto relevante considerado na declaração de início de actividades que sofreu alterações;
Declaração de cessação – 30 dias após o
encerramento da actividade;
Declaração periódica e anexos –
mensalmente, até ao último dia do mês seguinte àquele a que respeitam as operações (mesmo que não realizem operações tributáveis num período);
Emissão de facturas ou documentos
equivalentes pelas operações efectuadas nos termos do Regime Jurídico das Facturas e Documentos Equivalentes;
Dispor de contabilidade adequada ao
apuramento e fiscalização do imposto;
Arquivar e conservar todas as facturas
e documentos equivalentes conforme Regime Jurídico da Facturas e Documentos Equivalentes.