Iva Resumo

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Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)

Aprovado pela Lei n.º 7/19, de 24 de ficarão obrigatoriamente enquadrados


Abril, entretanto já alterada pela Lei n.º no Regime Geral do IVA,
17/19, de 13 de Agosto, o IVA entrou independentemente do seu volume de
em vigor no sistema tributário angolano negócios).
a 1 de Outubro de 2019. Em simultâneo
No Regime Simplificado, os sujeitos
foi revogado o Imposto de Consumo, bem
passivos apuram o IVA a entregar
como o Imposto de Selo nas operações
mensalmente ao Estado, na sequência da
aduaneiras [verba 15 da Tabela anexa ao
submissão da declaração periódica
Código do referido Imposto]. A entrada
mensal, mediante a aplicação de uma
em vigor do IVA determinou ainda a
taxa de 7% sobre o volume de negócios
isenção do Imposto de Selo de 1%,
efectivamente recebido das suas
previsto na verba n.º 23.3 da Tabela
transmissões de bens e/ou prestações
anexa ao Código do referido Imposto
de serviços não isentas de IVA, sendo-
(“Selo de recibo”), para os sujeitos
lhes assegurado o direito à dedução de
passivos de IVA, bem como do Imposto
7% do total do imposto suportado a
de Selo das operações de financiamento,
montante (incluindo nas importações).
locação financeira, reporte, seguros e
resseguros que sejam tributadas em Na aquisição de serviços a prestadores
sede de IVA (verbas nº 16, 17, 21 e 22 não residentes, os referidos sujeitos
da Tabela anexa ao Código do Imposto passivos do Regime Simplificado estão
de Selo). obrigados a autoliquidar IVA à taxa de
7% sobre o valor do serviço
Regimes especiais de IVA
efectivamente pago com relação às
Para além do Regime Geral do IVA, estão operações que nos termos das regras se
previstos alguns regimes especiais em considerem localizadas em Angola para
sede deste imposto, a saber: efeitos de IVA. Adicionalmente, os
sujeitos passivos enquadrados neste
Regime Simplificado;
Regime Simplificado terão de entregar
Regime de Exclusão; mensalmente ao Estado 7% de Imposto
de Selo sobre o recebimento das suas
Regime de Caixa.
operações isentas de IVA. Este Imposto
Regime Simplificado de Selo poderá ser deduzido à colecta
do seu imposto sobre o rendimento. Em
Este regime, em vigor desde 1 de
todo o caso, cumpridos que estejam
Janeiro de 2021, é aplicável aos sujeitos
determinados requisitos, os sujeitos
passivos que, nos 12 meses anteriores,
passivos podem optar por integrar o
tenham tido um volume de negócios ou
Regime Geral do IVA.
um montante de importações superior a
10.000.000 de Kwanzas e igual ou Regime de Exclusão As pessoas
inferior a 350.000.000 de Kwanzas (os singulares ou colectivas cujo volume
sujeitos passivos afectos à indústria anual de negócios ou operações de
transformadora não serão abrangidos e importação seja igual ou inferior a
Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)

10.000.000 de Kwanzas ficam excluídas O Código do IVA elenca ainda um


da aplicação do IVA. Assim, as entidades conjunto de operações que se
neste regime não liquidam IVA nas suas consideram assimiladas a transmissões
operações (não mencionam IVA nas suas de bens ou prestações de serviços
facturas), nem podem deduzir o IVA realizadas a título oneroso e, como tal,
incorrido nas aquisições efectuadas. Em são também sujeitas a IVA (a título de
todo o caso, os contribuintes abrangidos exemplo, destacamos a indemnização
pelo Regime de Exclusão podem, paga a um sujeito passivo no âmbito de
mediante o cumprimento de um contrato de seguros, a transmissão
determinados requisitos, optar por gratuita de bens acima de determinado
integrar o Regime Geral do IVA. valor e ainda a não devolução, no prazo
de 180 dias, de mercadorias enviadas à
Regime de Caixa Regime aplicável apenas
consignação).
aos sujeitos passivos cujo volume de
negócios (ou operações de importação) O repasse de despesas incorridas em
do ano anterior não exceda o limite nome próprio configura, igualmente, uma
máximo definido para as Pequenas prestação de serviços para efeitos de
Empresas (USD 3.000.000) e não IVA
realizem operações isentas ou a
Incidência subjectiva
entidades cujo objecto social seja
exclusivamente a distribuição de água São sujeitos passivos do IVA as pessoas
potável e energia eléctrica. A adesão a singulares, colectivas ou outras
este regime faz-se através da entidades que: Exerçam, de modo
declaração de alterações de actividade, independente, actividades económicas,
sendo exigida autorização prévia por incluindo de produção, de comércio ou de
parte da AGT, e permite que, mediante o prestação de serviços, profissões
cumprimento das regras e requisitos liberais, actividade extractiva, agrícola,
previstos, os sujeitos passivos liquidem e aquícola, apícola, avícola, pecuária,
paguem o imposto em função dos piscatória e silvícola; Realizem
recebimentos dos clientes e pagamentos importações de bens nos termos da
a fornecedores. legislação aduaneira; Mencionem
indevidamente o IVA em factura ou
Incidência objectiva e territorialidade
documento equivalente; Adquiram,
Sendo um imposto que tributa a
enquanto sujeitos passivos, serviços a
generalidade do consumo e despesa, o
entidades não residentes sem domicílio,
IVA incide sobre todas as transmissões
sede ou estabelecimento estável em
de bens e prestação de serviços
território nacional.
efectuadas em Angola a título oneroso,
por um sujeito passivo, bem como sobre São ainda sujeitos passivos:
as importações de bens (estão previstas,
O Estado, as entidades governamentais
a este nível, algumas isenções).
e outros organismos públicos, incluindo
Institutos Públicos, Autarquias,
Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)

Instituições públicas de previdência e imóvel – tributação no local do imóvel;


segurança social, excepto quando actuem Serviços de alojamento e restauração –
dentro dos poderes de autoridade e daí tributação no local em que se realizam;
não resultem distorções de Locação de veículos motorizados,
concorrência; Os partidos e coligações aeronaves, barcos de recreio ou
políticas, os sindicatos e as instituições quaisquer outros veículos de transporte
religiosas legalmente constituídas, na – tributação no local em que os mesmos
medida em que efectuem operações são colocados à disposição do
tributáveis. destinatário; Serviços de carácter
artístico, científico, desportivo,
No entanto, não são sujeitos passivos:
recreativo de ensino e similares (inclui
Os assalariados; Outras pessoas que se serviços dos organizadores e serviços
encontrem vinculados à entidade acessórios) – tributação no local em que
patronal por um contrato de trabalho, ou se realizam.
por contrato que, não sendo um contrato
Exigibilidade
de trabalho, estabeleça vínculos de
subordinação no que diz respeito às Regra geral, o imposto é devido e torna-
condições de trabalho e de remuneração se exigível:
e à responsabilidade da entidade
• Na transmissão de bens, no momento
patronal.
em que os bens são colocados à
Regras de localização Regra geral, são disposição do adquirente; • Na prestação
tributáveis em IVA em Angola: • As de serviços, no momento da realização
transmissões de bens que estejam em dos mesmos; • Na importação, no
Angola quando se inicia o respectivo momento do desalfandegamento20. Não
transporte para o adquirente ou, no caso obstante o acima exposto, nas
de não haver transporte, no momento da transmissões de bens e prestações de
entrega dos mesmos ao adquirente; • As serviços em que há obrigação de emissão
prestações de serviços a adquirentes de factura ou documento equivalente, o
com domicílio, sede ou estabelecimento imposto torna-se exigível: • No momento
estável em território nacional, para o da emissão da factura ou documento
qual os serviços são adquiridos. equivalente, se o prazo de emissão for
cumprido; • Se o prazo para a emissão da
Estão previstas, entre outras, as
factura não for cumprido, no momento
seguintes excepções:
em que termina esse prazo; • Se houver
Transmissões de bens efectuadas pelo lugar a pagamento, ainda que parcial,
importador e transmissões subsequentes antes da emissão da factura, o IVA é
de bens transportados ou expedidos do devido e exigível no momento do
estrangeiro, quando tais transmissões recebimento desse pagamento, pelo
hajam ocorrido antes da importação em montante recebido.
Angola – tributação em território
Isenções
nacional; Serviços relacionados com um
Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)

São isentas de IVA, entre outras, as Os sujeitos passivos enquadrados no


seguintes operações: Regime Geral que pratiquem
exclusivamente operações isentas de
Conferem direito à dedução
IVA passam a estar obrigados ao
Exportações de bens pagamento do Imposto de Selo sobre o
recibo de quitação, à taxa de 7%,
Operações relacionadas com
referente à verba 23.3. Da tabela anexa
determinadas embarcações e aeronaves
ao Código do Imposto de Selo.
Transporte internacional de passageiros
Valor tributável
Determinadas transmissões de bens
Regra geral, o valor tributável das
efectuadas no âmbito de relações
operações sujeitas a imposto é o valor
diplomáticas e consulares ou de tratados
da contraprestação obtida ou a obter do
e acordos internacionais de que a
adquirente, do destinatário ou de um
República de Angola faça parte.
terceiro. A AGT pode corrigir o valor
Não conferem direito à dedução tributável nas operações em que a
Exportações de bens contraprestação é inferior ou superior
ao valor normal, assumindo o valor
Transmissões de medicamentos, livros
normal como valor tributável.
Locação de bens imóveis
Inclui
(independentemente da finalidade,
excepto locação financeira imobiliária) Impostos, direitos, taxas, juros e outras
imposições
Serviços que tenham por objecto o
ensino Despesas acessórias debitadas quando
respeitem a comissões, embalagens,
Serviços médico sanitários
transporte e seguros por conta do
Operações sujeitas a SISA ou Imposto cliente
Predial
Operações acessórias
Transporte colectivo de passageiros
Não inclui
Determinadas operações de
Indemnizações (declaradas
intermediação financeira (quando não
judicialmente)
seja cobrada uma taxa ou
contraprestação específica e Descontos ou abatimentos
predeterminada)
Quantias respeitantes a embalagens não
Serviços de seguro e resseguro, do ramo transaccionadas
vida e de saúde (não inclui serviços de
Taxas
mediação)
Actualmente, o IVA tem duas taxas: a
Transmissões de produtos petrolíferos
taxa normal de 14% e uma taxa reduzida
de 5% (importações e transmissões
Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)

locais dos bens constantes da tabela do Sociedades Investidoras Petrolíferas e


Anexo I ao Código do IVA e Entidades Executoras do Projecto
determinados insumos agrícolas, Angola LNG 100%
conforme lista constante do Anexo I à
Estado 100%
Lei n.º 42/20). No entanto, as
importações e transmissões de bens que Banco Nacional de Angola e Bancos
sejam efectuadas na Província de comerciais50%
Cabinda estão sujeitas a uma tributação
Seguradoras e resseguradoras 50%
reduzida de IVA, à taxa de 2%23.
Operadoras de telecomunicações % de
Liquidação
cativação 50%
Regra geral, a liquidação do IVA cabe
No entanto, e à excepção do Estado (que
aos fornecedores de bens e prestadores
cativa sempre), aquelas entidades não
de serviços, aos serviços aduaneiros nas
podem cativar IVA nas seguintes
importações de bens e à AGT no caso de
operações:
liquidação oficiosa. Nos casos em que um
sujeito passivo adquire serviços a um Transmissão de bens efectuadas por
prestador não residente que não supermercados;
disponha em Angola de um
Serviços prestados por bancos
estabelecimento estável, o imposto é
comerciais (incluindo transmissões de
devido por esse mesmo adquirente
bens em que o pagamento seja efectuado
(através do mecanismo de
por débito em conta);
“autoliquidação”).
Consumo de água e energia; Serviços de
Cativação de imposto
hotelaria e outras actividades conexas
O Código do IVA atribuiu a ou similares;
determinadas entidades a
Serviços adquiridos em caixas de
obrigatoriedade de, nas suas aquisições
pagamento automático;
de bens ou serviços com IVA, proceder à
retenção do imposto que é liquidado nas Indemnizações de seguro que resultem
facturas pelos seus fornecedores. em reembolso, efectuadas pelas
Assim, tais entidades na sua qualidade seguradoras aos segurados.
de agentes cativadores devem cativar
Retenção de IVA sobre os
(total ou parcialmente, consoante a
recebimentos obtidos em terminais de
natureza da entidade) o IVA mencionado
pagamento automático (TPA)
nas facturas ou documentos equivalentes
recebidos dos fornecedores, no Sobre os recebimentos obtidos nos TPA,
momento da recepção dos mesmos. relativos às transmissões de bens e
prestações de serviços efectuadas pelos
Agentes cativadores
sujeitos passivos, deve ser retido, pela
Instituição Bancária, 2,5% a título de
IVA. Esta retenção apenas deverá ser
Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)

efectuada para as operações efectuadas 100%. A dedução do IVA só pode ser


pelos sujeitos passivos de IVA (Regime efectuada na declaração do mês ou, no
Geral e Regime Simplificado). Estes limite, do mês seguinte àquele em que se
sujeitos passivos poderão deduzir, na tiver verificado a emissão (pelo
sua declaração periódica, a totalidade do fornecedor) das facturas e documentos
IVA que lhes foi retido. equivalentes, ou da emissão do
documento de cobrança da declaração de
Dedução
importação.
Através do método subtractivo, os
Exclusões ao direito à dedução
sujeitos passivos podem deduzir o IVA
que incorrem nas suas aquisições de bens Nos termos do Código do IVA, há
e serviços para a realização de determinadas despesas cujo IVA nelas
operações tributáveis (ou isentas com incorrido não é dedutível, nomeadamente
direito à dedução). No entanto, e sem referentes a alimentação e bebidas ou a
prejuízo das restrições ao direito à viaturas de turismo. Excepções a esta
dedução do IVA incorrido em exclusão estão previstas para os casos
determinadas despesas, apenas é em que a actividade do sujeito passivo
dedutível o imposto mencionado em consista na comercialização de tais
faturas emitidas em nome e na posse do realidades. Assim, não se pode deduzir o
sujeito passivo, emitidas de forma legal IVA das despesas mencionadas no
e desde que respeitem a operações quadro abaixo (excepto se respeitarem a
realizadas no âmbito da sua actividade. bens ou serviços cuja venda ou
exploração constitua a actividade da
Exercício do direito à dedução
empresa ou as despesas em causa sejam
Quando o sujeito passivo realiza, repassadas com liquidação de IVA).
simultaneamente, operações tributadas
Exclusões do direito à dedução do IVA
e operações isentas que não conferem
direito à dedução, o apuramento do Viaturas de turismo25, barcos de
montante de IVA dedutível associado a recreio, helicópteros, aviões, motos e
bens e serviços não directamente motociclos; Alojamento, alimentação,
afectos àquelas operações deverá bebidas e despesas de recepção;
calcular-se de acordo com o método do
Tabaco;
pro rata, baseado no volume de negócios,
ou de acordo com o método da afectação Locação de veículos motorizados,
real, caso seja imposta ou autorizada aeronaves, barcos de recreio ou
pela AGT (e.g., bens adquiridos quaisquer outros veículos de transporte
destinados a serem vendidos, – tributação no local em que os mesmos
determinadas operações financeiras e do são colocados à disposição do
sector financeiro e dos seguros e destinatário;
resseguros). Sempre que o pro rata
Serviços de carácter artístico,
apurado for igual ou superior a 98%,
científico, desportivo, recreativo de
deverá considerado um pro rata de
Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)

ensino e similares (inclui serviços dos Reembolso


organizadores e serviços acessórios) –
Os sujeitos passivos que se encontrem
tributação no local em que se realizam.
em situação de crédito de imposto
Sociedades Investidoras Petrolíferas podem, mediante o cumprimento de
determinados requisitos, solicitar o
As sociedades investidoras petrolíferas
reembolso do IVA. A preparação de
estão sujeitas a um regime especial ao
processos de reembolso de IVA deve
nível do direito à dedução do IVA,
obedecer a um conjunto de requisitos
estando excluídas do direito à dedução
previstos em diploma específico.
do IVA incorrido nos custos de produção
nas seguintes aquisições: O prazo legalmente definido para a AGT
efectuar o reembolso de IVA é o final
• Consumo de água e energia; •
do terceiro mês seguinte ao da
Comunicações; • Hotelaria;
apresentação do pedido, sendo o
• Locação máquinas e equipamentos; reembolso concedido em numerário ou
através de certificado de crédito fiscal.
• Consultoria (sem carácter de execução
material); No que respeita aos sujeitos passivos
enquadrados no Regime Simplificado,
• Segurança, informática, auditoria,
podem solicitar o reembolso do IVA que
advocacia, revisão de contas;
esteja a crédito na sua esfera
• Gestão de estabelecimentos (anualmente, em moldes a regulamentar,
comerciais, refeitórios, dormitórios, e desde que o respectivo valor
imóveis e condomínios; ultrapasse 300.000 kwanzas).

• Aluguer viaturas; Rectificações e créditos de cobrança


duvidosa ou incobráveis
• Tabaco.
Está prevista a possibilidade de,
A não dedução dos custos com consumo
mediante determinadas condições e
de água e energia, comunicações e
prazos, os sujeitos passivos poderem
hotelaria é extensível aos custos de
corrigir o montante do imposto
pesquisa, desenvolvimento e abandono. O
liquidado, deduzido ou cativo,
IVA incorrido nos custos acima
nomeadamente em casos de rectificação
indicados é dedutível se respeitar a
do valor tributável das operações após a
custos próprios.
emissão da factura. Regra geral, a
As Sociedades Investidoras Perolíferas rectificação do imposto é obrigatória
podem deduzir o IVA suportado na quando houver imposto liquidado a menos
declaração de IVA do mês da factura ou e facultativa quando houver imposto
na declaração de IVA de um dos dois liquidado a mais. Adicionalmente, o
meses seguintes àquele em que se tiver Código do IVA prevê a possibilidade de
verificado a emissão das facturas ou recuperação do IVA liquidado e
documentos equivalentes pelos entregue ao Estado, associado a
fornecedores residentes.
Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)

créditos considerados de cobrança


duvidosa ou incobráveis, mediante a
verificação de determinados requisitos.

Obrigações dos sujeitos passivos

Declaração de início de actividade – 15


dias antes do início da actividade;

Declaração de alterações – 15 dias após


o facto relevante considerado na
declaração de início de actividades que
sofreu alterações;

Declaração de cessação – 30 dias após o


encerramento da actividade;

Declaração periódica e anexos –


mensalmente, até ao último dia do mês
seguinte àquele a que respeitam as
operações (mesmo que não realizem
operações tributáveis num período);

Emissão de facturas ou documentos


equivalentes pelas operações efectuadas
nos termos do Regime Jurídico das
Facturas e Documentos Equivalentes;

Dispor de contabilidade adequada ao


apuramento e fiscalização do imposto;

Arquivar e conservar todas as facturas


e documentos equivalentes conforme
Regime Jurídico da Facturas e
Documentos Equivalentes.

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