Objetivos

• Objetivos da apuração de custos

• Apresentar métodos de custeio empregados na
apuração dos custos.
• Compreender o significado de custos e despesas.
• Entender a terminologia aplicada.
• Realizar a classificação dos custos.
 Custos de uma empresa
1. Resultam da combinação de diversos fatores, entre eles:
• capacitação tecnológica e produtiva;
• nível de atualização da estrutura operacional e gerencial;
• qualificação da mão de obra.

2. Refletem uma série de variáveis, entre elas:

a) variáveis internas: modo de operar, comportamentos e as atitudes das
pessoas.
b) variáveis externas: nível de demanda, preços dos insumos e conjuntura do
mercado.
IMPORTANTE

Quanto mais estruturada for uma empresa, melhores informações são obtidas por
um sistema de custos.
Estruturar um sistema de custos mistura metas simples e um tratamento de dados
complexos.
Objetivos da apuração de custos
• Auxílio no processo de planejamento operacional, mediante a utilização
de dados realizados no passado para projeção de resultados futuros.

• Auxílio no processo de controle, gerando informações que permitam

comparações de custos:
- reais e predeterminados;
- do período corrente com o de períodos anteriores;
- de um centro de custo com outro.

• Auxílio no processo de tomada de decisão empresarial, gerando

informação para:
- formação de preços de venda dos produtos ou serviços;
- descontinuidade de produtos não rentáveis ou incentivo ao
incremento de venda de produtos de alta rentabilidade;
- produção interna vs. aquisição de terceiros de componentes ou
serviços;
- mudanças em processos produtivos, visando redução de custos;
- etc.

• Avaliação dos estoques de produtos em processo e acabados (Balanço

Patrimonial) e, consequentemente, apuração dos custos dos produtos
vendidos (demonstração de resultados).
 Objetivos da contabilidade de
custos
1. As informações geradas pela contabilidade de custos
subsidiam:

a) a determinação dos custos dos insumos aplicados na produção.

b) a determinação dos custos das diversas áreas que compõem a empresa.
c) as políticas de redução de custos dos insumos aplicados na produção ou
das diversas áreas que compõem a empresa.
d) o controle das operações e das atividades.
e) a administração, auxiliando-a na tomada de decisões ou na solução de
problemas especiais.
f) as políticas de redução de desperdício de material, tempo ocioso etc.
g) a elaboração de orçamentos.
 Objetivos da contabilidade de
custos

2. A contabilidade de custos também auxilia na solução de

problemas relacionados:

a) ao preço de venda.
b) à contribuição de cada produto ou linha de produtos para o lucro da
empresa.
c) ao preço mínimo de determinado produto em situações especiais.
d) ao nível mínimo de atividades exigido para que o negócio passe a ser viável.
e) ao gerenciamento dos custos.
f) a diversos problemas específicos.
 Métodos de custeio
Os métodos de custeio determinam o modo de custear um produto ou outro objeto
de custeio:

• Objeto de custeio: além do produto, pode ser uma operação, uma atividade, um
conjunto de atividades, um departamento etc.

• Métodos de custeio tradicionais: foco principal na apuração do custo dos

produtos. Tem como foco principal a apuração dos custos dos produtos, métodos
adequados a ambientes de produção que predominam os custos diretos.

• Métodos contemporâneos: trazem novas abordagens de gestão de custos como o

custeio ABC, o ciclo de vida dos produtos, o custeio-alvo, a teoria das restrições e o
sistema de gestão econômica.

Objetivos

Conhecer a margem de contribuição = Custeio variável

Atender aos usuários externos = Custeio por absorção
Rastrear os custos (fontes de perdas e desperdícios) = Custeio ABC
Os métodos ainda podem ser utilizados de forma conjunta para atender objetivos específicos.
 Terminologia Aplicada
Gastos: são sacrifícios financeiros com os quais uma
organização, uma pessoa ou um governo, têm que arcar a
fim de atingir seus objetivos. Todo sacrifício financeiro que
implique desembolso imediato ou futuro de recursos (capital)
da empresa é considerado um gasto. O gasto pode ser um
investimento, custo ou despesa e correspondem aos
compromissos financeiros assumidos por uma empresa
quando da aquisição de:

• recursos que serão consumidos no ambiente fabril;

• mercadorias para revenda;
• recursos para a realização de serviços;
• recursos a ser consumidos no ambiente de administração;
• recursos a ser consumidos no ambiente comercial.
 Terminologia Aplicada
Custos
Custo é um gasto relativo ao bem ou serviço utilizado na
produção de outros bens ou serviços. Parcela dos gastos
consumida no ambiente fabril (empresa industrial), aquisição de
mercadorias para revenda (empresa comercial) e realização de
serviços (empresas prestadoras de serviços).

Exemplos:
- matéria-prima (ex: celulose, na fabricação do papel,
ou papel e tinta, na fabricação de livros);

- mão-de-obra da área industrial (tanto de supervisão

quanto aquela aplicada diretamente na fabricação do produto);

- depreciação e manutenção de máquinas da produção

etc.
 Terminologia Aplicada
Despesas
São os recursos consumidos para a obtenção de receitas.
Parcela dos gastos consumida para:

• administrar a empresa (despesas administrativas);

• realizar as vendas (despesas de vendas ou comerciais).

Exemplos: salários dos funcionários das áreas administrativas e

comerciais, materiais de escritório, transporte dos produtos
vendidos.
 Terminologia Aplicada
• Na prática, há alguns elementos cuja classificação em custo
ou despesa não é tão objetiva quanto esperaríamos que
fosse.

• Por exemplo, os gastos do departamento médico, que

atendem a funcionários administrativos e de produção,
podem ser classificados como despesas administrativas
integralmente ou compor os custos de produção.

• Nestes casos, a relevância do item é fator preponderante

para a decisão quanto ao tratamento a ser dado.

• Uma vez adotado um critério, deve haver constância na sua

aplicação, de forma a permitir a comparação dos dados
gerados em períodos distintos.
 Onde ocorrem os custos e as
despesas?
Em uma empresa industrial, os custos e as despesas são
identificados de acordo com as divisões:
Em um organograma, observam-se as áreas geradoras de
custos e despesas.

Aqui, ocorrem despesas Aqui, ocorrem despesas

administrativas e comerciais (ou de vendas)
financeiras Aqui, ocorrem os custos
 Terminologia Aplicada

Perdas
• Consiste no consumo anormal e involuntário de bens ou
serviços, sem a correspondente obtenção de receita.

• Exemplos: danos causados por inundações, incêndios,

paralisações por motivos de greve etc.

Os valores referentes às perdas são registrados diretamente no

resultado do período, não compondo, portanto, o custo de
produção. O gasto com mão-de-obra durante um período de
greve, por exemplo, é uma perda, não um custo de produção.
Perdas de valores irrelevantes são comumente consideradas
dentro dos custos ou das despesas, sem sua separação; e isso é
permitido devido à irrelevância do valor envolvido. No caso de
montantes apreciáveis, esse tratamento não é correto.
 Terminologia Aplicada

Investimento
• É todo o gasto em bens mantidos no ativo, visando a
geração de benefícios em períodos futuros. Podem se
referir a:
• aquisição de matéria-prima;
• mercadorias para revenda;
• aquisição de máquinas ou veículos;
• aquisição de ações de outras empresas;
• etc.

• Exemplos: estoques de materiais, aquisição de

máquinas, gastos pré-operacionais.
 Terminologia Aplicada
Desembolso
Representa o pagamento do bem adquirido ou do serviço
prestado. Pode ocorrer antes, durante ou depois da data do
seu recebimento ou prestação – este “prazo” geralmente é
definido/norteado pelas políticas da empresa no que tange ao
prazo de pagamento de fornecedores.

• Exemplos:

– Se comprarmos um bem à vista, o desembolso se concretizará no ato da

aquisição;
– Se comprarmos um bem a prazo, o desembolso se dará depois da
aquisição;
– Se adiantarmos o dinheiro para posterior recebimento do bem, o
desembolso ocorre antes do recebimento deste bem.
Terminologia Aplicada
 Demonstração de Resultados
Custos e despesas

São lançados separadamente na demonstração de resultados das

empresas, tanto nas industriais quanto nas comerciais e nas prestadoras
de serviços.

Custos: referem-se a produtos, mercadorias ou serviços produzidos,

comercializados ou prestados aos clientes, gerando as respectivas
receitas. Assim, se a receita corresponder à venda de 1000 unidades de
um determinado produto, o custo corresponderá a 1000 unidades desse
produto. No DRE os custos estão associados à receita gerada.

Despesas: são esforços realizados para gerar a receita e administrar a

empresa.
 Exemplo

Na empresa industrial tem-se o CPV (custo dos produtos

vendidos). Na empresa comercial tem-se o CMV (custo
das mercadorias vendidas). Na empresa prestadora de
serviços tem-se o CSP (custo dos serviços prestados).
 Exemplo
A empresa X fabricou no ano passado 10 mil unidades do
produto Alfa, não restando nenhuma unidade
semiacabada.
Foram vendidas 8 mil unidades ao preço de R$10,00 cada.
Foram adquiridos R$30000,00 de matérias-primas, tendo
sido consumido na produção 80% do volume comprado.
O custo com mão de obra direta foi de R$12000,00 no
ano e os custos indiretos totalizaram R$18000,00.
As despesas administrativas totalizaram R$12000,00 e as
despesas de vendas R$7000,00.
 Exemplo
Custo de produção de 10 mil unidades:

Matéria Prima
R$30000 R$24000 80% da matéria prima foi utilizada no ano para a produção
R$6000 das 10 mil unidades. O saldo de estoque ao final do ano foi
de R$6000.
Mão de Obra direta
O custo de produzir 10 mil unidades totalizou R$54000, o
R$12000 R$12000 custo unitário é de R$5,40.

Como foram vendidas 8 mil unidades o custo dos produtos

Custos Indiretos vendidos é de R$43200.
R$18000 R$18000
 Exemplo
Matéria Prima Mão de Obra direta Custos Indiretos
R$30000 R$24000 R$12000 R$12000 R$18000 R$18000
R$6000

Estoque de produtos Custo dos produtos

Produção acabados vendidos
R$24000 R$54000 R$54000 R$43200 R$43200 R$43200
R$12000 R$10800
R$18000
 Exemplo
Custo dos produtos
vendidos
R$43200 R$43200

Despesas Administrativas Despesas Vendas

R$12000 R$12000 R$7000 R$7000
Visão geral do DRE e BP para os
custos e despesas
Elementos dos custos de produção
O custo de produção do período (CPP) ou simplesmente custos de fabricação representa a
totalidade de custos incorridos na produção durante determinado período de tempo. É
compostos por três elementos: materiais diretos, mão-de-obra direta e custos indiretos de
fabricação.

1. Materiais Diretos (MD) - referem-se se a todo material que se integra ao produto acabado e
que possa ser incluído diretamente no calculo do custo do produto. Ex.: matéria-prima, fretes,
armazenagem, tarifas alfandegárias, imposto de importação, material de embalagens, etc.
2. Mão-de-Obra Direta (MOD) - é o custo de qualquer trabalho executado no produto alterando a
forma e natureza do material de que se compõe. Ex.: gasto total com salários e encargos com a
mão-de-obra apropriável diretamente ao produto.
3. Custo Indiretos de Fabricação (CIF) - ou Gastos Gerais de Fabricação ou Despesas Indiretas de
Fabricação são os outros demais custos necessários para a operação da fábrica, porém genéricos
demais para serem apropriados diretamente ao produto. Ex.: materiais indiretos, mão-de-obra
indireta, energia elétrica, seguro e aluguel da fábrica, depreciação de máquinas.

Os custos de transformação ou de conversão são apresentados pela soma dos custos de mão-de-
obra direta (MOD) e custos indiretos de fabricação (CIF).
Os custos de primários são apresentados pela soma dos custos de materiais diretos (MD) e mão-
de-obra direta (MOD) .
 Classificação dos custos
• As duas classificações básicas dos custos são
apresentadas como:
– O custo de cada produto fabricado: para apropriar
custos aos produtos eles devem ser classificados
como diretos ou indiretos.
– O comportamento dos custos em diferentes
volumes de produção: classificados como custos
fixos ou variáveis.
 Classificação dos custos
Custos diretos e custos indiretos

• Direto: quando é possível identificar a quantidade de um

recurso consumido em um produto ou em um serviço, tem-
se um custo direto. São exemplos clássicos:
– matéria-prima: identifica-se a quantidade efetivamente aplicada
no produto ou serviço;
– mão de obra direta: identificam-se as horas de trabalho.

• Indireto: quando não é identificada a quantidade de um

recurso consumido em um produto ou em um serviço, tem-
se um custo indireto. Os custos indiretos são apropriados
aos produtos ou serviços por meio de rateios.
Classificação dos custos
Apropriação dos custos aos
produtos
Custos de matéria-prima, mão de obra direta e
custos indiretos apropriados aos produtos
Resultado da produção da empresa X

19500/650 = R$30 de custo indireto por hora trabalhada

Observa-se, neste exemplo, que os custos indiretos foram

rateados aos produtos com base nas horas de mão de
obra.
 Exercício de fixação
Gastos da Empresa X

1 Comissões sobre vendas – R$ 10.000,00

2 Matéria-prima:
– Produto A ( R$ 50.000,00 )
– Produto B ( R$ 150.000,00 ) 1 – Separar custos e despesas
– Produto C ( R$ 100.000,00 ) = R$300.000,00 2 – Separar custos diretos e indiretos
3 Mão-de-obra na fábrica: 3 – Apropriar custos indiretos aos produtos
– Produto A ( 1000 horas x R$ 5,00/hora )
– Produto B ( 2500 horas x R$ 10,00/hora ) (utilizar para os custos indiretos os critérios
– Produto C ( 2000 horas x R$ 10,00 hora ) de rateio da matéria-prima e do custo da
4 Salários da Administração – R$ 60.000,00 mão-de-obra utilizada)
5 Energia elétrica ( fábrica ) – R$ 15.000,00
6 Material de escritório – R$ 5.000,00
7 Despesas financeiras – R$ 4.000,00
8 Água (Fábrica) – R$ 1.000,00
9 Manutenção na Fábrica – R$ 2.000,00
10 Energia elétrica ( administração ) – R$ 10.000,00
 Exercício de fixação
1 – Custos: 2, 3, 5, 8 e 9
Despesas: 1, 4, 6, 7 e 10
2 – Custos diretos: 2 e 3
Indiretos: 5, 8 e 9
3 – Apropriar custos indiretos aos produtos (utilizar para os custos indiretos os
critérios de rateio da matéria-prima e do custo da mão de obra utilizada)

Critério de rateio: Matéria prima

Produto Matéria-Prima % Custos indiretos
A R$ 50.000,00 16,66 R$ 3.000,00
B R$ 150.000,00 50,00 R$ 9.000,00
C R$ 100.000,00 33,33 R$ 6.000,00
Total R$ 300.000,00 99,99 R$ 18.000,00

Critério de rateio: Mão de obra

Produto Matéria-Prima % Custos indiretos
A R$ 5.000,00 10,00 R$ 1.800,00
B R$ 25.000,00 50,00 R$ 9.000,00
C R$ 20.000,00 40,00 R$ 7.200,00
Total R$ 50.000,00 100 R$ 18.000,00
 Custos fixos e custos variáveis
Custos fixos: são aqueles necessários para a
manutenção da estrutura produtiva da
empresa:

• Independem da quantidade que venha a ser

fabricada dentro do limite da capacidade
instalada.
• Exemplos: aluguel e depreciação. Tais
custos, independentemente da quantidade
fabricada, dentro do limite da capacidade
instalada, permanecerão os mesmos.
 Custos fixos e custos variáveis
Custos variáveis: são aqueles que aumentam
ou diminuem conforme o volume de produção
é alterado. Exemplos:

• custos da matéria-prima (quanto mais se

produz, maior a necessidade, portanto, maior
o custo);
• energia elétrica (quanto mais se produz,
maior o uso de máquinas e equipamentos
elétricos; consequentemente, maiores o
consumo e o custo).
 Custos fixos e custos variáveis
Para se determinar um elemento de custo como fixo ou variável, é preciso
verificar como ele reage às alterações nos volumes de produção, ou seja, se o
volume de produção se alterar e o custo também, ele será variável; do
contrário, será fixo.

Custos Custos

Custo Fixo Custo Variável

0 10t Qtde 0 10t Qtde

Relacionamentos entre os tipos
de custo
Direto

Variável Fixo

Indireto
Resumo da classificação dos
gastos
 Custo total e unitário (médio)
• Custo total – montante despendido no
período para fabricação de todos os
produtos.

• Custo unitário – custo para se fabricar uma

unidade do produto, ou custo médio por
produto.

Custo total
Custo unitário =
Produção
 Custo total

Custos

Custo Total: Fixo + Variável

Parcela do Custo Variável

Parcela do Custo Fixo

0 10t Qtde
 Classificação de Custos
Exemplo de Custo Total e Custo Unitário:
As empresas Alfa e Beta são concorrentes. Em
um determinado período a empresa Alfa produziu
4.000 unidades a um custo total de $ 8.000,00 e a
empresa Beta fabricou 4.500 itens ao custo de $
9.450,00.
Qual das empresas foi mais eficiente?
 Classificação de Custos
Exemplo de Custo Total e Custo Unitário:

Alfa 4.000 unidades $ 8.000,00

Beta 4.500 unidades $ 9.450,00

Alfa $ 8.000 / 4.000 un $ 2,00 / un

Beta $ 9.450 / 4.500 un $ 2,10 / un
Empresa Alfa é mais competitiva, podendo oferecer seu produto a
um preço menor.
O custo unitário está relacionado com a eficiência interna da
empresa, isto é, se a empresa for mais eficiente, seu custo unitário
será menor, pois ela utilizará menos recursos para produzir seus
itens.
 Utilize custos unitários
com cautela
Suponha que uma linha de produção de Bicicletas
apresente um custo fixo de $ 94500 (para até 2000
unidades) e um custo variável linear dado como
CV= $52 x unidades produzidas.
Assim, para produzir 1000 unidades o custo total é dado
como: CT = 94500 + (52 x 1000) = $146500
Assim, o custo unitário seria de $ 146,50.
Administrar é orçar custos para níveis
diferentes de produção.
Qual é o custo orçado para uma
produção estimada de 600 bicicletas?
600 × $ 146,50 = $ 87 900
Custo fixo total $ 94 500
Custo variável total ($ 52 × 600) $ 31 200
Total $ 125 700
$ 125 700 ÷ 600 = $ 209,50
Usando um custo de $ 146,50 por unidade,
os custos totais reais seriam subestimados
se a produção fosse menor que mil unidades.
Da mesma forma, seriam sobrestimados
se a produção ultrapassar mil unidades.
 Atividades - Leituras

• MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos 9ª

Edição-Caps. 2 e 4.
• MEGLIORINI, Evandir. Custos Análise e gestão
3ª Edição – Cap. 1
• HORNGREN, DATAR E FOSTER. Contabilidade
de custos 11ª Edição Volume 1 – Cap. 2
• Lista 1