Aula 05 - Casp

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Aula 05
Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2018.1 (Bacharel em Ciências

Contábeis) Consulplan
Professor: Gilmar Possati
01419168509 - Clark
# CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO p/ EXAME CFC 2018.1 #
Bacharel em Ciências Contábeis Aula 05
AULA 05: MCASP: Procedimentos Contábeis

Patrimoniais (III)
Sumário
1. Receita de Transação sem Contraprestação (NBC T SP 1) 02

2. Receita de Transação sem Contraprestação (NBC T SP 2) 16
3. Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (NBC T SP 3) 23
4. Resumo 46
5. Lista das questões apresentadas 50
6. Gabarito 56
Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 56
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MCASP: Procedimentos Contábeis Patrimoniais (III)
Pessoal, na aula de hoje estudaremos tópicos que foram inseridos na última

edição do MCASP (7ª edição), tendo em vista as novas NBCs T SP editadas
ao final de 2016. Para esta aula, elaboramos diversas questões inéditas que
estão distribuídas ao longo do texto. Trata-se de uma excelente forma de
estudo proativo em que vamos nos antecipando às futuras exigências.
1. RECEITA DE TRANSAÇÃO SEM CONTRAPRESTAÇÃO (NBC T SP 1)
Segundo o MCASP, transação sem contraprestação, em geral, é aquela em

que a entidade recebe ativos ou serviços ou tem passivos extintos
e em contrapartida entrega valor irrisório ou nenhum valor em
troca. Considera-se, ainda, como transação sem contraprestação, a
situação em que a entidade fornece diretamente alguma compensação em
troca de recursos recebidos, mas tal compensação não se aproxima do valor
justo dos recursos recebidos.
Veja como esse conceito já foi explorado em prova!
1. (COSEAC/Contador/UFF/2017) Existem situações em que a entidade

recebe ativos ou serviços ou tem passivos extintos, e entrega valor irrisório
ou nenhum valor em troca. Ao contrário do que ocorre no setor privado, a
maior parte das variações patrimoniais aumentativas das entidades do
setor público decorrem dessas operações.
O que se afirma acima se refere ao seguinte conceito de contabilidade

pública:
a) ativação permutativa.
b) evento tributável.
c) liquidação interna.
d) transações sem contraprestação.
e) ativação de ofício.
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Para fixar! Segundo o MCASP, transação sem contraprestação, em geral, é

aquela em que a entidade recebe ativos ou serviços ou tem passivos
extintos e em contrapartida entrega valor irrisório ou nenhum valor
em troca. Considera-se, ainda, como transação sem contraprestação, a
situação em que a entidade fornece diretamente alguma compensação em
troca de recursos recebidos, mas tal compensação não se aproxima do valor
justo dos recursos recebidos.
Gabarito: D
O MCASP destaca que, ao contrário do que ocorre no setor privado, a maior

parte das variações patrimoniais aumentativas (VPA) das entidades
do setor público decorrem de transações sem contraprestação,
principalmente as relativas a tributos, transferências e multas.
Sempre que você ouvir o termo “transação sem contraprestação” lembre-

se dos tributos.
Tributo, na definição do Código Tributário Nacional (art. 3º), é toda

prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Na definição do MCASP, tributos são benefícios econômicos ou potencial de

serviços compulsoriamente pagos ou a pagar às entidades do setor público,
de acordo com a lei, estabelecidos para gerar receita para o governo.
O MCASP destaca que os tributos são exemplos de transações sem

contraprestação uma vez que:
a. São instituídos mediante lei (não cabe o estabelecimento de tributos por

meio de contratos ou outros meios legais de acordo);
b. Há compulsoriedade de pagamento (ninguém pode se esquivar de pagar
tributos, salvo nas permissões instituídas mediante lei);
Veja que dá para entender bem do que se trata uma transação sem
contraprestação quando pegamos o exemplo dos tributos.
Mas, professor, o setor público não deve prestar serviços públicos tendo em
vista o pagamento dos tributos que todos nós contribuintes efetuamos?
Nesse caso, a transação não teria essa espécie de contraprestação?
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Não é bem assim... O MCASP esclarece que, embora o ente público

forneça uma variedade de serviços públicos aos contribuintes, ele
não o faz em retribuição ao pagamento dos tributos. Por outro lado,
assevera o MCASP, que não se deve confundir a desobrigação de retribuição
por tributos, multas ou transferências, em termos de entrega de serviços
ou benefícios diretamente proporcionais a tais recursos recebidos pelo
governo, com a obrigação que o governo e responsáveis pela Administração
Pública possuem de aplicação dos recursos públicos de acordo com as
possibilidades previstas em lei, bem como a devida prestação de contas e
responsabilização (accountability).
Veja como o assunto pode ser explorado em provas!
2. (INÉDITA) Segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor

Público, embora o ente público forneça uma variedade de serviços públicos
aos contribuintes, ele não o faz em retribuição ao pagamento dos tributos.
Nesse sentido, a maior parte das variações patrimoniais aumentativas
(VPA) das entidades do setor público decorrem de transações sem
contraprestação.
Perfeito! É isso mesmo! Conforme estudamos, o MCASP destaca que, ao

contrário do que ocorre no setor privado, a maior parte das variações
patrimoniais aumentativas (VPA) das entidades do setor público
decorrem de transações sem contraprestação, principalmente as
relativas a tributos, transferências e multas.
Ademais, o MCASP esclarece que, embora o ente público forneça uma

variedade de serviços públicos aos contribuintes, ele não o faz em
retribuição ao pagamento dos tributos.
Gabarito: Certo
1.1. Reconhecimento
Segundo o MCASP, uma transação sem contraprestação com entrada

de recursos para o governo, via de regra, gera VPA para o ente ou
órgão recebedor. Em contrapartida, a entrada de recursos provoca
a contabilização de um ativo. Contudo, a transação pode gerar custos,
o que implica na necessidade de contabilização de uma variação patrimonial
diminutiva (VPD), como, por exemplo, a remuneração da rede bancária pela
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prestação de serviço de recebimento dos pagamentos de tributos pelos

contribuintes. Nesses casos, deve-se fazer a contabilização dos custos
necessários ao recebimento ou funcionamento do item do ativo por meio
da VPD correspondente. Assim, a receita deve ser registrada pelo ingresso
bruto de benefícios econômicos ou de potencial de serviços futuros e,
quando houver, os custos necessários para seu recebimento devem ser
reconhecidos como custos da transação ou VPD.
O MCASP ressalta que há casos em que são observadas condições sobre

ativos transferidos, o que pode gerar obrigações para o ente recebedor.
Dessa forma, pode-se observar a necessidade de registro de um passivo.
Nesses casos, à medida que as condições forem sendo realizadas, deve-se
proceder à baixa do passivo com a correspondente realização da VPA.
1.1.1. Ativos Oriundos de Transações sem Contraprestação
Segundo o MCASP, a entidade deve reconhecer o ativo oriundo de uma

transação sem contraprestação quando obtiver o controle de recursos que
se enquadrem na definição de um ativo e satisfaçam os critérios de
reconhecimento a seguir:
a. Seja provável que benefícios econômicos futuros e potencial de serviços

associados com o ativo fluam para a entidade; e
b. O valor justo do ativo possa ser mensurado em conformidade com as
características qualitativas e com observância das restrições da informação
contábil.
O MCASP destaca que o ativo obtido por meio de uma transação sem
contraprestação deverá ser inicialmente mensurado pelo seu valor
justo na data de aquisição.
Caso o ente receba numa transação sem contraprestação um item que

possua características essenciais de ativo, mas que não satisfaça os
critérios para o reconhecimento, essa situação pode justificar sua
evidenciação em notas explicativas como ativo contingente.
Veja como o assunto pode ser explorado na sua prova!

Público, a entidade deve reconhecer o ativo oriundo de uma transação sem
contraprestação quando obtiver o controle de recursos que se enquadrem
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na definição de um ativo e este satisfaça os critérios para o reconhecimento.

Nesse sentido, caso determinado item atenda à definição de ativo, mas não
satisfaça os critérios para o reconhecimento, a entidade pode evidenciar em
notas explicativas esse item como ativo contingente.
O item está certo. Trata-se do resumo do que estudamos logo acima.
Gabarito: Certo
1.1.2. Passivos Oriundos de Transações sem Contraprestação
Pessoal, resumindo e “traduzindo” o que o MCASP dispõe nesse tópico

temos o seguinte:
Ativos recebidos na configuração de geradores de receita sem

contraprestação podem ser transferidos com base em certas condições em
seu uso ou destinação de seus benefícios. Nesse caso, temos as seguintes
situações:
1ª Situação - Quando se tratar apenas de restrições sobre ativos

transferidos, ou apenas restrições, em que pese a possibilidade do ente
recebedor ser responsabilizado ou demandado administrativamente ou
judicialmente a posteriori.
Nesse caso, não há necessidade de contabilização inicial de passivo.
2ª Situação - Ativos transferidos que incluem uma exigência de que o ativo

transferido, ou outros benefícios econômicos futuros ou potencial de
serviços, sejam devolvidos ao transferente se não utilizados no modo
especificado.
Nesse caso, deve ser constituído um passivo equivalente pelo ente

recebedor.
Logo, observadas as situações acima expostas, a obrigação presente

derivada de transação sem contraprestação que se enquadre na definição
de passivo deve ser reconhecida somente quando:
a. For provável que a saída de recursos que incorpora benefícios

econômicos futuros ou potencial de serviços seja exigida para liquidar a
obrigação; e
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b. Estimativa confiável do montante das obrigações puder ser realizada.
Veja como esse detalhe pode ser explorado na sua prova!

Público, a obrigação presente derivada de transação sem contraprestação
que se enquadre na definição de passivo deve ser reconhecida somente
quando for provável que a saída de recursos que incorpora benefícios
obrigação.
Fique esperto! Perceba que os requisitos são cumulativos! A obrigação

presente derivada de transação sem contraprestação que se enquadre na
definição de passivo deve ser reconhecida somente quando:
a. For provável que a saída de recursos que incorpora benefícios

obrigação; e
b. Estimativa confiável do montante das obrigações puder ser realizada.
Logo, os dois requisitos acima devem ser atendidos!
Perceba que a questão descreve apenas o primeiro requisito acima descrito

e, portanto, está errada.
Gabarito: Errado
1.2. Tributos
Segundo o MCASP, a entidade deve reconhecer um ativo em relação a

tributos quando seu respectivo fato gerador ocorrer e os critérios de
reconhecimento forem satisfeitos.
Vale destacar que, nos termos do art. 114 do CTN, fato gerador da
obrigação principal, ou evento tributável, é a situação definida em lei como
necessária e suficiente à ocorrência do tributo.
De acordo com a NBC TSP 01, os ativos em geral devem ser

mensurados pelo seu valor justo na data de aquisição. Contudo, os
ativos oriundos de transações tributárias, enquanto não
efetivamente arrecadados, devem ser mensurados pela melhor
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estimativa de entrada de recursos para a entidade, que deve

desenvolver políticas contábeis, em conformidade com as exigências da
norma em comento, as quais devem levar em consideração tanto a
probabilidade de que os recursos oriundos de transações tributárias fluam
para o governo quanto o valor justo dos ativos resultantes.
O registro do reconhecimento do crédito a receber de tributos é o

seguinte:
Natureza da informação: patrimonial

D 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P)
C 4.1.1.x.x.xx.xx VPA – Tributos
Por ora, não se preocupe com o entendimento maior do lançamento, pois

ainda estudaremos o Plano de Contas, oportunidade que restará mais clara
a sistemática dos lançamentos contábeis, ok?
Além do reconhecimento do crédito a receber de tributos, o MCASP destaca

que a entidade deve constituir ajuste para perdas de créditos
relativos a tributos. A metodologia utilizada para cálculo do ajuste para
perdas deve ser aquela que melhor reflita a real situação do ativo e deve
ser evidenciada em notas explicativas. O lançamento contábil é o seguinte:

D 3.6.1.7.x.xx.xx VPD com Ajuste para Perdas de Créditos
C 1.1.2.9.x.xx.xx (-) Ajuste para Perdas de Créditos a Curto Prazo (P)
Veja como esse ponto do MCASP pode ser explorado na sua prova!

Público, os ativos oriundos de transações tributárias, enquanto não
efetivamente arrecadados, devem ser mensurados pelo valor justo.
De acordo com a NBC TSP 01, os ativos em geral devem ser

mensurados pelo seu valor justo na data de aquisição. Contudo, os
ativos oriundos de transações tributárias, enquanto não
efetivamente arrecadados, devem ser mensurados pela melhor
estimativa de entrada de recursos para a entidade, que deve
desenvolver políticas contábeis, em conformidade com as exigências da
norma em comento, as quais devem levar em consideração tanto a
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probabilidade de que os recursos oriundos de transações tributárias fluam

para o governo quanto o valor justo dos ativos resultantes.
Gabarito: Errado
1.3. Recebimentos Antecipados
O MCASP considera como recebimento antecipado os recursos recebidos

previamente aos eventos tributáveis ou ao acordo de transferência se
tornar obrigatório.
Nesse sentido, os recebimentos antecipados originam um ativo e uma

obrigação presente, obedecidas as demais condições relativas a tais
elementos patrimoniais, por isso, a VPA não pode ser reconhecida
nesse momento. Após a ocorrência do evento que torne o acordo
obrigatório, e cumpridas as condições restantes do acordo, o
passivo deve ser baixado e a receita deve ser reconhecida.
Nos termos do MCASP, os recursos de tributos recebidos antes da

ocorrência do fato gerador são reconhecidos como um ativo, pela entrada
no caixa, e um passivo – recebimentos antecipados – porque o evento que
origina o direito da entidade aos tributos não ocorreu e o critério para o
reconhecimento da VPA não foi satisfeito, apesar de a entidade já ter
recebido uma entrada de recursos.
Desse modo, um passivo deve ser reconhecido até que o evento tributável
ocorra. Quando o evento tributável ocorrer, o passivo deve ser baixado e a
VPA deve ser reconhecida.
O MCASP nos fornece um exemplo de lançamento para recebimento

antecipado de tributos:
Recebimento Antecipado de Tributos no Curto Prazo

D 1.1.1.0.x.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional (F)
C 2.1.8.9.1.xx.xx Outras Obrigações a Curto Prazo (F)
Recebimento Antecipado de Tributos no Longo Prazo
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D 1.1.1.0.x.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional (F)

C 2.2.9.1.1.xx.xx VPA Diferida (P)
Veja como esse tópico do MCASP pode ser explorado em prova!

Público, os recursos recebidos previamente aos eventos tributáveis são
considerados recebimentos antecipados e, portanto, geram uma variação
patrimonial aumentativa e, em contrapartida, um ativo deve ser
reconhecido.
Conforme estudamos, os recebimentos antecipados originam um

ativo e uma obrigação presente, obedecidas as demais condições
relativas a tais elementos patrimoniais, por isso, a VPA não pode ser
reconhecida nesse momento. Após a ocorrência do evento que
torne o acordo obrigatório, e cumpridas as condições restantes do
acordo, o passivo deve ser baixado e a receita deve ser reconhecida.
Gabarito: Errado
1.4. Transferências
Segundo o MCASP, as transferências incluem, de forma não exaustiva:

subsídios; perdão de dívidas; multas; heranças; presentes; e doações.
Todos esses itens, e outros que venham a ser identificados com a mesma
natureza, apresentam o atributo comum de transferência de recursos de
uma entidade a outra sem fornecer valor aproximadamente igual em troca
(configurando-se em uma transação sem contraprestação) e de não serem
tributos conforme definido em lei.
De acordo com a NBC TSP 01, os ativos em geral devem ser mensurados
pelo seu valor justo na data de aquisição. Todavia, devido a possibilidades
de tratamentos diversos em relação a itens variados de transferências, a
entidade deve desenvolver políticas contábeis, em conformidade com as
exigências da norma em comento como as demais NBC TSP vigentes.
1.4.1. Repartição Tributária
O MCASP lembra que, apesar de cada ente possuir uma competência

tributária específica, o produto da arrecadação não necessariamente
pertencerá a ele em sua totalidade. Nesse sentido, a Constituição Federal
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de 1988 define a repartição da receita tributária. Assim, tendo em vista a

melhor distribuição da receita pública entre os entes para consecução de
suas obrigações legais, a Constituição estabeleceu que o produto da
arrecadação tributária fosse redistribuído por meio da repartição tributária.
Nesse contexto, o MCASP destaca que o ente arrecadador deve realizar

o registro da receita pelos valores brutos e o respectivo valor a
transferir no passivo por meio de provisão.
No ente recebedor, o valor do direito a ser reconhecido deve corresponder

à melhor estimativa, a qual pode ser obtida mediante informação direta do
ente transferidor, estimativa histórica ou qualquer outro método que se
mostre mais confiável, a depender da natureza do crédito em questão. Até
o recebimento efetivo da transferência, quando deve observar o valor justo
para o devido registro contábil. Veja como esse tópico do MCASP pode ser
explorado em prova!
7. (INÉDITA) Tendo em vista a melhor distribuição da receita pública

entre os entes para consecução de suas obrigações legais, a Constituição
Federal de 1988 estabeleceu que o produto da arrecadação tributária fosse
redistribuído por meio da repartição tributária. Sobre o assunto, julgue o
item a seguir:
Se determinado ente arrecadar receitas tributárias que serão repartidas

com outro ente, referido ente arrecadador deve realizar o registro da receita
pelos valores brutos e o respectivo valor a transferir será registrado como
dedução da receita no passivo.
Conforme estudamos, nessa situação apresentada na questão, o ente

arrecadador deve realizar o registro da receita pelos valores brutos e o
respectivo valor a transferir no passivo por meio de provisão. O registro é
o seguinte:
Natureza de informação patrimonial

D – Provisão para Repartição de Créditos a Curto Prazo
C – Obrigações de Repartição a Outros Entes
Vale destacar que a dedução da receita ocorre no âmbito do registro de

natureza orçamentária, no caso de o Ente arrecadador (transferidor) ter
previsto em orçamento apenas o seu valor, conforme estudamos em nosso
curso na aula referente aos procedimentos contábeis orçamentários
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(receita). Vale lembrar, ainda, que no caso de o Ente arrecadador ter fixada
a despesa a transferir no seu orçamento, obviamente que terá que dar
baixa do crédito disponível. Logo, nesse caso o registro da transferência
não será como dedução da receita, mas sim como despesa.
Observação: editamos essa questão para melhor esclarecimento, porém no vídeo não
consta essa edição. Na próxima gravação editaremos.
Gabarito: Errado
1.4.2. Transferências Voluntárias
Segundo a LRF (art. 25), entende-se por transferência voluntária a entrega

de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federação, a título de
cooperação, auxílio ou assistência financeira, que não decorra de
determinação constitucional, legal ou os destinados ao Sistema Único de
Saúde (SUS).
Segundo o MCASP, para o reconhecimento contábil, o ente recebedor

deve registrar a receita orçamentária apenas no momento da
efetiva transferência financeira, pois, sendo uma transferência
voluntária, não há garantias reais da transferência. Por esse motivo, a
regra para transferências voluntárias é o beneficiário não registrar
o ativo relativo a essa transferência.
O MCASP destaca que apenas nos casos em que houver cláusula

contratual garantindo a transferência de recursos após o
cumprimento de determinadas etapas do contrato, o ente
beneficiário, no momento em que já tiver direito à parcela dos
recursos e enquanto não ocorrer o efetivo recebimento a que tem
direito, deverá registrar um direito a receber no ativo.
Veja uma questão que pode ser explorada pelo examinador!

Público, no caso de transferências voluntárias, o ente beneficiário deve
registrar um direito a receber no ativo.
Para fixar! Conforme acabamos de estudar, apenas nos casos em que

houver cláusula contratual garantindo a transferência de recursos
após o cumprimento de determinadas etapas do contrato, o ente
beneficiário, no momento em que já tiver direito à parcela dos
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recursos e enquanto não ocorrer o efetivo recebimento a que tem

direito, deverá registrar um direito a receber no ativo.
Gabarito: Errado
1.4.3. Doações
Segundo o MCASP, doações são transferências voluntárias de ativos

incluindo dinheiro ou outros ativos monetários e bens em espécie para outra
entidade.
As doações são reconhecidas como ativos e variações patrimoniais

aumentativas quando for provável que os benefícios econômicos futuros ou
potencial de serviços fluam para a entidade e que o valor justo dos ativos
possa ser mensurado de maneira confiável.
O MCASP destaca que as doações recebidas em dinheiro, além de

serem reconhecidas como variações patrimoniais aumentativas, por
força do art. 57 da Lei nº 4.320/1964, também, deverão ser
reconhecidas como receitas orçamentárias.
Ademais, o MCASP informa que os bens em espécie são reconhecidos como

ativos quando são recebidos ou quando existe um acordo obrigatório para
se receberem tais bens. Se os bens em espécie são recebidos sem
condições atreladas, a variação patrimonial aumentativa é reconhecida
imediatamente. Se condições estão atreladas, um passivo é reconhecido e,
na medida em que as condições são satisfeitas, o passivo é reduzido e a
receita é reconhecida.
No reconhecimento inicial, doações, incluindo bens em espécie, devem

ser mensurados por seu valor justo da data de recebimento.
Por fim, o MCASP destaca que o compromisso de doação não se encaixa na

definição de um ativo porque a entidade recebedora é incapaz de controlar
o acesso do transferente aos benefícios econômicos futuros ou ao potencial
de serviço incorporado no item compromissado.
1.4.4. Multas
Segundo o MCASP, multas são benefícios econômicos ou potencial de

serviço recebidos ou a receber em consequência da violação de exigências
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legais, regulamentares ou contratuais. Em que pese se tratar de uma

transferência, conforme o conceito adotado pelo MCASP, recebe tratamento
especial devido a seu caráter de natureza punitiva e coercitiva.
O MCASP destaca que as multas satisfazem a definição de transação sem

contraprestação porque não impõem ao governo, em troca, quaisquer
obrigações que possam ser reconhecidas como passivo. Nesse sentido, as
multas devem ser reconhecidas no ente público como VPA quando
se encaixarem na definição de um ativo e satisfizerem os critérios
para o reconhecimento de um ativo.
1.5. Evidenciação
Segundo o MCASP, a entidade deve evidenciar em notas explicativas ou

apresentar nos relatórios contábeis de propósito geral:
a. O montante de receita de transações sem contraprestação, reconhecido

durante o período, pelas principais classes, demostrando separadamente:
i. Tributos, demostrando separadamente suas principais classes;
ii. Transferências, demostrando separadamente suas principais classes.
b. O montante de recebíveis reconhecidos em relação à receita sem

contraprestação;
c. O montante dos passivos reconhecidos referentes aos ativos transferidos
sujeitos a condições;
d. O montante dos passivos reconhecidos em relação aos empréstimos
subsidiados que são sujeitos a condições sobre os ativos transferidos;
e. O montante dos ativos reconhecidos que estão sujeitos a restrições e a
natureza de tais restrições;
f. A existência e os montantes de quaisquer recebimentos antecipados em
relação às transações sem contraprestação;
g. O montante de quaisquer passivos perdoados.
A entidade deve evidenciar, ainda, em notas explicativas às demonstrações

contábeis:
a. As políticas contábeis adotadas para o reconhecimento de receita de
transações sem contraprestação;
b. Para as principais classes de receita de transações sem contraprestação,
as bases pelas quais o valor justo do ingresso de recursos foi mensurado;
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c. Para as principais classes de receita tributária que a entidade não pode

mensurar de maneira confiável durante o período no qual o fato gerador
ocorre, a informação sobre a natureza do tributo; e
d. A natureza e o tipo das principais classes de heranças, presentes e
doações, demostrando separadamente as principais classes de bens em
espécie recebidos.
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2. RECEITA DE TRANSAÇÃO COM CONTRAPRESTAÇÃO (NBC TSP 2)
Segundo o MCASP, transação com contraprestação é aquela em que a

entidade recebe ativos ou serviços ou tem passivos extintos e
entrega valor aproximadamente igual em troca, prioritariamente sob
a forma de dinheiro, bens, serviços ou uso de ativos.
O MCASP destaca que variações patrimoniais aumentativas decorrentes de

transações com contraprestação compreendem apenas os valores brutos
de benefícios econômicos ou potencial de serviços recebidos ou a receber
pela entidade em decorrência de suas atividades.
Nesse sentido, os valores recebidos em nome de terceiros não

constituem benefícios econômicos ou potencial de serviços da entidade, por
não resultar em aumentos de ativos ou redução de passivos. Logo, não são
considerados como VPA.
Exemplo (MCASP): recebimento de tarifas de telefone e eletricidade pelos

Correios em nome das prestadoras destes serviços.
Além disso, o MCASP destaca que os empréstimos e financiamentos

não se caracterizam como transações com contraprestação por não
impactarem a situação patrimonial líquida, em razão de gerarem
variações iguais entre ativos e passivos (geram fatos permutativos).
Veja como esse ponto pode ser explorado em prova!

Público, transação com contraprestação é aquela em que a entidade recebe
ativos ou serviços ou tem passivos extintos e entrega valor
aproximadamente igual em troca. Nesse sentido, um exemplo desse tipo
de transação são os empréstimos e financiamentos.
Conforme acabamos de estudar, os empréstimos e financiamentos não se

caracterizam como transações com contraprestação por não impactarem a
situação patrimonial líquida.
Gabarito: Errado
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2.1. Reconhecimento
Segundo o MCASP, a questão primordial na contabilização das VPA oriundas

de transações com contraprestação é determinar quando reconhecê-las, ou
seja, o momento no qual devemos reconhecer essas transações. Nesse
sentido, o MCASP informa que a VPA é reconhecida quando for provável
que:
a. Os benefícios econômicos futuros e potencial de serviços fluirão para a

entidade; e
b. Os benefícios possam ser mensurados em conformidade com as
características qualitativas e com observância das restrições da informação.
2.1.1. Prestação de Serviços
Segundo o MCASP, a VPA decorrente da transação deve ser reconhecida

tomando por base a proporção dos serviços prestados até a data de
apresentação das demonstrações contábeis. Trata-se do método da
percentagem de execução.
Segundo esse método, a VPA é reconhecida nos exercícios nos quais os

serviços forem prestados. Por exemplo, uma entidade que presta serviços
de avaliação patrimonial deve reconhecer as VPAs à medida em que as
avaliações individuais forem sendo realizadas.
O MCASP destaca que a VPA de prestação de serviços é reconhecida apenas

quando for provável que os benefícios econômicos ou potencial de serviços
decorrentes da transação fluirão para a entidade. Entretanto, quando surgir
alguma incerteza acerca do valor considerado como VPA, a parcela não
recebida ou cujo o recebimento tenha deixado de ser provável é
reconhecida como uma VPD ao invés de um ajuste no valor da VPA
originalmente reconhecida.
Ademais, o Manual informa que, nas operações envolvendo prestação de

serviços, quando o resultado da transação não puder ser mensurado
confiavelmente e for improvável que os custos incorridos sejam
recuperados, a VPA não é reconhecida e os custos incorridos são
reconhecidos como VPD.
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2.1.2. Venda de Bens
Nos termos do MCASP, a VPA decorrente da venda de bens deve ser

reconhecida quando as seguintes condições tiverem sido satisfeitas:
a. A entidade tiver transferido ao comprador todos os riscos e benefícios

significativos inerentes à propriedade dos bens;
b. A entidade não mantiver envolvimento continuado na gestão dos bens
vendidos, nem em grau normalmente associado à sua propriedade nem
relacionado ao efetivo controle de tais bens;
c. O valor da VPA puder ser mensurado confiavelmente;
d. For provável que os benefícios econômicos ou potencial de serviços
provenientes da transação fluirão para a entidade; e
e. Os custos incorridos na transação e os custos para concluir a transação
puderem ser mensurados confiavelmente.
Observe que a novidade aqui se concentra nas condições acima

sublinhadas, pois as demais já temos conhecimento, não é mesmo? A
provável geração de benefícios econômicos ou potencial de serviços e a
mensuração com confiança são condições que já estão na “massa do
sangue”!
Quanto à primeira condição acima estudada (transferência dos riscos), o

MCASP nos fornece maiores detalhes, os quais passamos a estudar.
O MCASP destaca que na maior parte das vendas a transferência dos riscos
e benefícios da propriedade se dá com a transferência da titularidade legal
ou da transferência da posse do ativo ao comprador. Entretanto, há casos
específicos em que a transferência dos riscos e dos benefícios ocorre em
momento distinto da transferência da titularidade legal ou do controle.
Quanto à manutenção dos riscos o MCASP destaca duas situações:
 Se a entidade mantiver riscos significativos de propriedade, a

transação não é uma venda e a variação patrimonial aumentativa
não é reconhecida.
 Se a entidade mantiver apenas risco insignificante de

propriedade, a transação é uma venda e a VPA é reconhecida.
01419168509 - Clark
Exemplos (MCASP): um vendedor pode reter a titularidade legal dos bens

apenas para garantir o recebimento dos valores devidos. Em tal caso, se a
entidade tiver transferido os riscos e benefícios significativos de
propriedade, a transação é uma venda e a variação patrimonial
aumentativa é reconhecida.
Outro exemplo de manutenção de risco insignificante de propriedade por

entidade governamental ocorre na venda com garantia de reembolso, no
caso de insatisfação do comprador, com a consequente devolução do bem.
Nestes casos, a VPA é reconhecida no momento da venda desde que o
vendedor possa confiavelmente estimar os retornos futuros. O passivo
correspondente a tais devoluções deve ser calculado tomando por base
experiências anteriores e outros fatores relevantes.
e
2.1.3. Juros, royalties e dividendos ou distribuições similares
Segundo o MCASP, as VPA provenientes do uso por terceiros de ativos da

entidade que produzam juros, royalties e dividendos ou distribuições
similares devem ser reconhecidos quando for provável que os benefícios
econômicos ou potencial de serviços originados da transação fluam para a
entidade e o montante ser mensurado confiavelmente, de acordo com os
seguintes tratamentos contábeis:
a. Os juros devem ser reconhecidos pro rata tempore, referente à taxa

efetiva;
b. Os royalties devem ser reconhecidos à medida em que são gerados,
conforme a essência do acordo; e
c. Dividendos ou distribuições similares devem ser reconhecidos quando for
estabelecido o direito de recebimento por parte do acionista ou da entidade.
Perceba que a ideia dos tratamentos contábeis acima descritos no MCASP

é seguir o regime de competência, aplicável à CASP em todo o seu aspecto
patrimonial.
Fechando esse tópico, o MCASP informa que uma VPA de juros, royalties,
dividendos ou distribuições similares geralmente é reconhecida quando for
provável que os benefícios econômicos ou potencial de serviços decorrentes
da transação irão fluir para a entidade. Entretanto, quando surgir uma
incerteza acerca de um valor já reconhecido como VPA, tal valor, incobrável
ou cujo recebimento deixou de ser provável, é reconhecido como uma VPD,
ao invés de um ajuste no montante da VPA anteriormente recebida.
01419168509 - Clark
Esse destaque pode facilmente ser explorado em prova, conforme questão

abaixo.
10. (INÉDITA) Uma entidade pública reconheceu uma Variação

Patrimonial Aumentativa (VPA) de royalties considerando a provável
geração de benefícios econômicos para a entidade. No entanto, tendo em
vista implicações judiciais, a entidade foi informada pela sua assessoria
jurídica de que há incerteza do recebimento do valor já reconhecido como
VPA. Nesse caso, tendo em vista que o recebimento do valor deixou de ser
provável, a entidade deve realizar um ajuste no montante da VPA
anteriormente recebida.
c
Negativo! Nesse caso, a entidade deve reconhecer uma VPD pelo valor
anteriormente reconhecido como VPA.
Veja como um simples detalhe pode complicar na hora da prova se não

estivermos atentos! Mas, fica na paz que esses detalhes estamos
destacando ao longo de todo o nosso curso, de forma que se vir em prova
tenho certeza que você vai buscar no seu “HD” essa informação... não
duvide da sua capacidade! Eu já lembrei de alguns detalhes na hora da
prova que jamais pensaria que me lembraria... confie na força da sua
“cachola” rsrs.
Gabarito: Errado
2.2. Mensuração
Segundo o MCASP, as variações patrimoniais aumentativas oriundas

de transações com contraprestação devem ser mensuradas pelo
valor justo da contraprestação recebida ou a receber, considerando
os eventuais descontos comerciais e/ou bonificações concedidos pela
entidade.
Nesse sentido, o MCASP informa que o valor da VPA proveniente de uma

transação com contraprestação, geralmente, é determinado por acordo
entre o vendedor ou fornecedor/prestador de serviços com o comprador ou
usuário do ativo ou serviço.
01419168509 - Clark
Nos casos de permutas de bens ou serviços por outras de natureza e

valor similar, a troca não é considerada como uma transação geradora
de VPA.
Por outro lado, quando os bens ou serviços foram vendidos ou

trocados por outros bens ou serviços não similares, a operação é
reconhecida como uma transação que gera VPA. Nessas ocorrências a VPA
é mensurada pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, ajustada
pela quantia transferida em caixa ou equivalente de caixa. Quando o valor
justo dos bens ou serviços recebidos não puder ser mensurado
confiavelmente, a VPA é mensurada pelo valor justo dos bens ou serviços
entregues, ajustados pelo montante transferido em caixa ou equivalente de
caixa.
f
Fique alerta para esses detalhes acima destacados... trata-se de mais um
ponto que pode facilmente ser explorado pelo examinador, basta ele
explorar a expressão “não”, conforme questão abaixo.

Público, em uma transação com contraprestação, quando os bens ou
serviços foram vendidos ou trocados por outros bens ou serviços similares,
a operação é reconhecida como uma transação que gera Variação
Patrimonial Aumentativa (VPA).
Veja que o examinador simplesmente omitiu a expressão “não”, tornando

o item errado. Lembre-se:
Permutas/trocas de bens ou serviços

(transação com contraprestação)
Valor Similar  não gera VPA

Valor Não Similar  gera VPA
P.S. O MCASP não deixa claro, mas somente será gerada uma VPA se a troca for positiva
para a entidade, não é mesmo? Não faz sentido reconhecer uma VPA se a troca for negativa
para a entidade, ou seja, o valor do bem transferido pela entidade possuir valor justo
menor do que o valor justo do bem recebido em troca. Enfim... creio que esse ponto deve
ser ajustado em futuras redações do MCASP para que não reste dúvidas quanto a essa
interpretação. De qualquer forma, não se preocupe com isso... foque seu estudo no que
está escrito no MCASP, conforme esquema acima.
01419168509 - Clark
2.3. Evidenciação
O MCASP informa que a entidade deve evidenciar:
a. As políticas contábeis adotadas para o reconhecimento de VPA,

incluindo os métodos adotados para determinar a percentagem de
execução de transações envolvendo a prestação de serviços;
b. O valor de cada categoria significativa de VPA reconhecida no

período, incluindo as decorrentes de:
i. Prestação de Serviços;
ii. Venda de Bens;
8
iii. Juros;
iv. Royalties; e
v. Dividendos ou distribuições similares.
c. O valor das VPA provenientes de trocas de bens ou serviços

incluídos em cada categoria significativa.
01419168509 - Clark
3. PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES

(NBC T SP 3)
Este capítulo do MCASP nos informa o conceito de provisões, passivos

contingentes e ativos contingentes. Além disso, normatiza os
procedimentos para reconhecimento, mensuração e evidenciação das
provisões, dos passivos contingentes e dos ativos contingentes. Vamos,
portanto, estudar os pontos necessários para enfrentar as questões de
prova. Avante!
3.1. Provisões
8
Segundo o MCASP e a NBC T SP 03, Provisão é um passivo de prazo ou

valor incerto.
De maneira mais analítica (explorando o conceito de passivo que já

estudamos em nosso curso), o MCASP informa que provisões são
obrigações presentes, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos
se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de
gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços, e que possuem prazo
ou valor incerto.
Pessoal, o termo provisão foi amplamente utilizado pelos contadores como

referência a qualquer obrigação ou redução do valor de um ativo (por
exemplo, depreciação acumulada e desvalorização de ativos), no qual sua
mensuração decorra de alguma estimativa. Entretanto, conforme vimos
acima, atualmente o termo provisão, seguindo a orientação das normas
internacionais (convergidas no Brasil pela NBC T SP 03), refere-se apenas
aos passivos com prazos ou valor incertos. Logo, o termo provisão para
contas retificadoras do ativo não tem utilização adequada considerando o
tratamento atual das Normas. Veja nesse sentido o que dispõe
expressamente o MCASP:
O processo de convergência às normas internacionais de contabilidade

ocasionou mudanças significativas na definição de provisões. Com as
mudanças adotadas, as provisões deixaram de se referir a ajustes dos
valores contábeis de ativos e passaram a se referir apenas a passivos de
prazo ou valor incertos.
01419168509 - Clark
Dessa forma, embora sejam comumente conhecidos como “provisões”, não

são provisões nos termos deste capítulo os ajustes de perdas estimadas
com ativos, como, por exemplo, os ajustes para perdas com investimentos
e para créditos de liquidação duvidosa, inclusive o ajuste para créditos de
dívida ativa. No PCASP, tais ajustes são reconhecidos como contas
redutoras do ativo.
O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) elenca alguns tipos

de provisões, por exemplo:
a. Provisões para riscos trabalhistas – compreende os passivos de prazo ou

de valor incertos, relacionados a pagamento de reclamações trabalhistas;
b. Provisões para riscos fiscais – compreende os passivos de prazo ou de

valor incertos, relacionados ao pagamento de autuações fiscais;
c. Provisões para riscos cíveis – compreende os passivos de prazo ou de

valor incertos, relacionados a pagamento de indenizações a fornecedores e
clientes;
d. Provisões para repartição de créditos tributários – compreende os

passivos de prazo ou de valores incertos relacionados aos créditos
tributários reconhecidos no lançamento por parte do agente arrecadador, a
serem repartidos com outros entes da federação. Na arrecadação, esta
provisão será revertida em conta específica de passivo; e
e. Provisões para riscos decorrentes de contratos de Parcerias Público-

Privadas (PPP) – compreende os passivos de prazo ou de valores incertos
relacionados aos riscos de demanda, construção, disponibilidade ou outros
riscos decorrentes de contratos de PPP.
O MCASP destaca que as provisões se distinguem dos demais passivos

porque envolvem incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro
necessário para a sua extinção. As provisões não se confundem com os
demais passivos, tais como:
a. Contas a pagar, decorrentes de bens ou serviços recebidos e que tenham

sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor;
b. Passivos derivados de apropriações por competência, decorrentes de

bens ou serviços recebidos, mas que não tenham sido pagos, faturados ou
01419168509 - Clark
formalmente acordados com o fornecedor, incluindo os valores devidos aos

empregados, como, por exemplo, valores relacionados ao pagamento de
férias e décimo terceiro salário;
O MCASP informa que, embora em certos momentos seja necessário

estimar o valor ou o prazo dos passivos derivados de apropriações por
competência, a incerteza é geralmente muito menor que nas provisões.
Essas obrigações são geralmente divulgadas como parte das contas a
pagar. Por sua vez, as provisões são divulgadas separadamente.
3.1.1. Reconhecimento
Pessoal, esse é um ponto muito explorado em provas, portanto, deve estar

na “massa do sangue”.
Segundo a NBC T SP 03 e o MCASP, as provisões devem ser reconhecidas

quando estiverem presentes os três requisitos abaixo:
 Exista uma obrigação presente (formalizada ou não) resultante de

eventos passados;
 Seja provável uma saída de recursos que incorporam benefícios
econômicos ou potencial de serviços para a extinção da obrigação.
 Seja possível fazer uma estimativa confiável do valor da obrigação;
Logo, se essas condições não forem satisfeitas, nenhuma provisão deve ser
reconhecida!
Vamos ver de forma mais detalhada cada um dos requisitos dispostos na

NBC T SP 03.
Obrigação Presente  nos termos do MCASP, para que exista uma

obrigação presente resultante de eventos passados é necessário que a
entidade não possua alternativa realista senão liquidar a obrigação criada
pelo evento. Esta situação existe quando a liquidação puder ser exigida por
lei ou, no caso de obrigação não formalizada, quando o evento cria
expectativas válidas em terceiros acerca do cumprimento da obrigação pela
entidade.
01419168509 - Clark
Eventos Passados  segundo o MCASP, são reconhecidas como provisões

apenas as obrigações decorrentes de eventos passados que existam
independentemente das ações futuras da entidade. Assim, uma decisão da
entidade não origina uma obrigação, exceto se a decisão tenha sido
comunicada a terceiros e gere uma expectativa válida de que a entidade
cumprirá com suas responsabilidades.
Exemplo (MCASP)
Uma entidade do setor público deve reconhecer uma provisão para
pagamento de multas ou custos de reparação provenientes de danos
ambientais, conforme imposto pela legislação, na medida em que estiver
obrigada a restaurar os danos já causados. Já a decisão da entidade de
instalar filtros para evitar a emissão de gases poluentes não enseja o
registro de uma provisão, pelo fato de as entidades poderem evitar o gasto
futuro decorrente de suas ações futuras.
Provável Saída de Recursos  segundo o MCASP, uma saída de

recursos é considerada como provável se a probabilidade de o
evento ocorrer for maior que a de não ocorrer. Logo, se a
probabilidade for maior que 50% devemos considerar como
provável!
Quando a probabilidade for pequena, deve-se evidenciar um passivo
contingente, conforme estudaremos na sequência. Apenas se a
possibilidade for remota não será necessária a divulgação do evento.
Estimativa Confiável da Obrigação  nos termos da NBC T SP 03 (e o

MCASP), o uso de estimativas é uma parte essencial da elaboração das
demonstrações contábeis e não prejudica a sua confiabilidade. Isso é
especialmente válido no caso das provisões, que por natureza têm mais
incerteza que a maior parte dos demais ativos e passivos. Com exceção de
casos extremamente raros, uma entidade é capaz de determinar um
intervalo de possíveis resultados e, desse modo, pode realizar uma
estimativa da obrigação que seja suficientemente confiável para o
reconhecimento da provisão. Nesses casos em que nenhuma estimativa
confiável possa ser realizada, o passivo, embora exista, não pode ser
reconhecido, mas deverá ser divulgado como passivo contingente.
Assim, atendidos os requisitos, temos os seguintes registro contábil

referente ao reconhecimento da provisão:
01419168509 - Clark

D 3.9.7.x.x.xx.xx VPD de Constituição de Provisões
C 2.x.7.x.x.xx.xx Provisões
3.1.2. Mensuração
Segundo o MCASP, o valor reconhecido como provisão deve ser a melhor

estimativa do desembolso exigido para se extinguir a obrigação presente
na data das demonstrações contábeis.
O Manual informa que a melhor estimativa do gasto necessário para a

extinção da obrigação presente corresponde ao valor que a entidade
racionalmente pagaria para, na data das demonstrações contábeis, liquidar
a obrigação ou para transferi-la a um terceiro.
3.1.2.1 Método do Valor Esperado
Segundo o MCASP, quando a provisão mensurada envolve uma grande

população de itens, a obrigação é estimada ponderando-se todos os
possíveis resultados. Este método estatístico corresponde ao "valor
esperado".
Vamos ver o exemplo exposto no MCASP:
O governo detectou que, devido a um erro no sistema de cobrança, um

tributo pode ter sido cobrado indevidamente de determinados
contribuintes, sendo necessário fazer a restituição. Caso se identifique que
a totalidade dos valores cobrados deverá ser restituída, o desembolso
esperado será R$ 5 milhões. Caso se identifique que o erro resultou apenas
numa cobrança a maior do tributo, o desembolso esperado será R$ 2
milhões. Caso se identifique que o erro do sistema não afetou a cobrança
do tributo, não haverá valor a restituir. Estima-se que 10% dos
contribuintes foram indevidamente tributados, 30% tenham sido tributados
a maior e que 60% não foram afetados.
Nesta situação, o valor esperado para a provisão com as restituições é:

(10% de R$ 5mi) + (30% de 2mi) + (60% de R$ 0) = R$ 1.100.000
Vamos ver como esse detalhe pode ser explorado em prova?
01419168509 - Clark
12. (INÉDITA) Uma entidade pública usa o método estatístico de

estimativa do Valor Esperado para calcular o montante da provisão para
riscos decorrentes de contratos de Parcerias Público-Privadas (PPP), de
acordo com a NBC T SP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes. Nesse sentido, os valores de gastos com riscos decorrentes
de contratos de Parcerias Público-Privadas (PPP) previstos e respectivas
probabilidades associadas são:
Probabilidades Gastos com riscos de contratos de PPPs previstos

60% Zero
35% R$ 3.000.000,00
5% R$ 8.000.000,00
Com base nos dados informados, o valor da provisão para riscos

decorrentes de contratos de Parcerias Público-Privadas (PPP) a ser
constituída é de:
a) R$ 1.050.000,00.
b) R$ 1.450.000,00.
c) R$ 4.400.000,00.
d) R$ 4.450.000,00.
e) R$ 5.500.000,00
Efetuando o cálculo da provisão pelo método do “valor esperado”, temos:
(60% X 0) + (35% X R$ 3.000.000,00) + (5% X R$ 8.000.000,00) = 0 +

1.050.000 + 400.000 = R$ 1.450.000,00
Veja que não tem mistério! Basta efetuar esse cálculo simples e correr para
o abraço!
Gabarito: B
3.1.2.2 Ajuste a valor presente
Segundo o MCASP, quando o efeito do tempo no dinheiro for material, o

valor da provisão deve corresponder ao valor presente dos
desembolsos que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigação.
01419168509 - Clark
Assim, o valor da provisão deverá ser descontado utilizando-se uma

taxa que reflita as atuais avaliações de mercado quanto ao valor do dinheiro
no tempo e aos riscos específicos para o passivo.
Quando o desconto a valor presente for utilizado, o valor contábil da

provisão aumenta a cada período para refletir o transcurso do tempo. Este
aumento é reconhecido como uma despesa financeira, conforme
lançamento abaixo:

D 3.4.x.x.x.xx.xx Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras
C 2.x.7.x.x.xx.xx Provisões
3.1.2.3 Mudanças nas Provisões
Nos termos do MCASP, as provisões devem ser reavaliadas na data de

apresentação das demonstrações contábeis e ajustadas para
refletir a melhor estimativa corrente.
O MCASP informa que no momento em que não houver mais incertezas

quanto ao valor e ao prazo de determinado passivo este deixará de ser uma
provisão, devendo ser reconhecida a obrigação a pagar correspondente. O
valor da obrigação a pagar poderá ser exatamente igual ao valor
provisionado, situação na qual haverá o registro de um fato meramente
permutativo. Entretanto, o valor da obrigação a pagar poderá ser inferior
ou superior ao valor da provisão. Nesses casos, deverá ser registrada uma
variação patrimonial diminutiva com a complementação ou uma variação
patrimonial aumentativa com a reversão da provisão, respectivamente.
Os lançamentos contábeis são os seguintes:
a. Quando o valor da obrigação for igual ao valor provisionado:
Baixa da provisão e registro do passivo correspondente

D 2.x.7.x.x.xx.xx Provisões
C 2.x.x.x.x.xx.xx Obrigações a Pagar
b. Quando o valor da obrigação for maior que o valor provisionado:
01419168509 - Clark
Baixa da provisão e registro do passivo correspondente

D 3.x.x.x.x.xx.xx VPD
c. Quando o valor da obrigação for menor que o valor provisionado:
Registro do passivo e reversão da provisão

C 4.9.7.1.x.xx.xx Reversão de Provisões
O MCASP destaca que uma provisão somente poderá ser usada para os
desembolsos para os quais foi originalmente reconhecida. Ajustar gastos
contra uma provisão originalmente reconhecida para outros propósitos
ocultaria o impacto de eventos diferentes.
Se já não for mais provável que será necessária uma saída de recursos que
incorporam benefícios econômicos futuros para o pagamento da obrigação,
a provisão deve ser revertida. Nesse caso, temos o seguinte lançamento:

C 4.9.7.1.x.xx.xx Reversão de Provisões
3.1.2. Evidenciação
Segundo o MCASP, para cada tipo\classe de provisão, a entidade deve

evidenciar:
a. O valor contábil no início e no final do período;

b. Provisões complementares feitas no período, incluindo aumentos nas
provisões existentes;
c. Montantes utilizados (isto é, incorridos e imputados contra a provisão)
durante o período;
d. As quantias não utilizadas revertidas durante o período;
01419168509 - Clark
e. O aumento no período do valor descontado decorrente do transcurso do

tempo e os efeitos de qualquer alteração na taxa de desconto.
Adicionalmente, recomenda-se que seja evidenciado (a):
a. Uma breve descrição da natureza da obrigação e a periodicidade prevista

de qualquer saída resultante de benefícios econômicos ou potencial de
serviços;
b. Uma indicação das incertezas sobre o valor ou a periodicidade destas
saídas. Quando for necessário fornecer informação adequada, a entidade
deve evidenciar as principais premissas feitas a respeito dos eventos
futuros;
c. O montante de algum reembolso previsto, declarando o valor de qualquer
ativo reconhecido para tal reembolso.
Quando uma provisão e um passivo contingente surgirem de um mesmo

conjunto de circunstâncias, a entidade deve divulgar a relação entre a
provisão e os passivos contingentes.
3.2. Passivo Contingente
Segundo a NBC T SP 03, Passivo Contingente é:
a. Uma obrigação possível resultante de eventos passados e cuja

existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais
eventos futuros incertos que não estão totalmente sob o controle da
entidade; ou
b. Uma obrigação presente resultante de eventos passados, mas que

não é reconhecida porque:
 É improvável uma saída de recursos que incorporam benefícios

econômicos ou potencial de serviços seja exigida para a extinção da
obrigação; ou
 Não é possível fazer uma estimativa confiável do valor da
obrigação.
Segundo o MCASP (e a NBC T SP 03), os passivos contingentes não devem

ser reconhecidos em contas patrimoniais. No entanto, deverão ser
registrados em contas de controle do PCASP e divulgados em notas
01419168509 - Clark
explicativas. A divulgação só é dispensada nos casos em que a saída de

recursos for considerada remota.
Veja como o assunto já foi explorado em prova.
13. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-PE/2017) Na

contabilidade pública, de acordo com o MCASP, os passivos contingentes
são registrados em contas
a) financeiras.
b) patrimoniais.
c) de resultado.
d) orçamentárias.
e) de controle.
Para fixar! Segundo o MCASP (e a NBC T SP 03), os passivos contingentes

não devem ser reconhecidos em contas patrimoniais. No entanto, deverão
ser registrados em contas de controle do PCASP e divulgados em notas
explicativas. A divulgação só é dispensada nos casos em que a saída de
recursos for considerada remota.
Gabarito: E
14. (VUNESP/Contador/CM Pradópolis/2016) Uma obrigação presente que

resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida ou porque não é
provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos
seja exigida para liquidar a obrigação, ou porque o valor da obrigação não
pode ser mensurado com suficiente confiabilidade, refere-se a um dos
conceitos de
a) impairment.
b) contas a pagar.
c) reserva de contingência.
d) provisão para redução de ativos.
e) passivo contingente.
A questão exige conhecimento da definição de passivo contingente que

acabamos de estudar. Vale destacar que essa questão foi aplicada no
âmbito de uma prova de Contabilidade Geral, mas veja que a ideia é a
01419168509 - Clark
mesma. Esse é o lado bom do processo de convergência, pois muitos pontos

são iguais tanto na Contabilidade Geral como na CASP.
Gabarito: E
Os passivos contingentes devem ser periodicamente avaliados para

determinar se uma saída de recursos que incorporam benefícios
econômicos ou potencial de serviços se tornou provável. Caso a saída se
torne provável, uma provisão deverá ser reconhecida nas
demonstrações contábeis do período em que ocorreu a mudança na
probabilidade. Por exemplo, uma entidade do governo pode ter
desobedecido a uma lei ambiental, mas não está claro se algum dano foi
causado ao meio ambiente. Quando, subsequentemente, tornar-se claro
que o dano foi causado e que a reparação será exigida, a entidade deverá
constituir uma provisão.
Registro de passivos contingentes
Natureza de informação: típica de controle

D 7.4.1.x.x.xx.xx Controle de Passivos Contingentes
C 8.4.1.x.x.xx.xx Execução de Passivos Contingentes
O MCASP informa que a entidade deve evidenciar, para cada tipo/classe de

passivo contingente, em notas explicativas, uma breve descrição da
natureza do passivo contingente e, quando aplicável:
a. A estimativa de seu efeito financeiro;

b. A indicação das incertezas em relação à quantia ou periodicidade da
saída; e
c. A possibilidade de algum reembolso.
Agora que já estudamos os conceitos de provisões e passivo

contingente, cabe destacarmos as diferenças entre os conceitos, pois
costuma ser confundido e, portanto, é um campo fértil para o examinador.
Para fins da NBC T SP 03, o termo "contingente" é utilizado para passivos

e ativos não reconhecidos em virtude de sua existência depender de um ou
mais eventos futuros incertos que não estejam totalmente sob o controle
da instituição.
Segundo a NBC T SP 03:
01419168509 - Clark
Provisões são reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa

ser feita uma estimativa confiável) porque são obrigações presentes e é
ou potencial de serviços seja necessária para liquidar a obrigação; e
Passivos contingentes não são reconhecidos como passivo porque

são:
 obrigações possíveis, mas que necessitam de confirmação se a

entidade tem a obrigação presente que pode levar à saída de recursos
que incorporam benefícios econômicos ou potencial de serviços; ou
 obrigações presentes que não satisfazem aos critérios de

reconhecimento desta norma (ou porque não é provável que seja
necessária a saída de recursos que incorporam benefícios econômicos
ou potencial de serviços para liquidar a obrigação, ou porque uma
estimativa suficientemente confiável acerca do valor da obrigação não
pode ser realizada).
O apêndice 1 da NBC T SP 03 apresenta um fluxograma (árvore de decisão)

que resume os principais requerimentos de reconhecimento da Norma para
provisões e passivos contingentes. Adaptamos referido fluxograma abaixo
para o nosso propósito:
01419168509 - Clark
Início
Obrigação presente como Obrigação

resultado de evento que possível?
gera obrigação? Não Não
Sim Sim
Saída
provável? Remota?
Não Sim
Sim Não
Estimativa
Confiável?
Não (raro)
Sim
Divulgar o
Reconhecer passivo contingente Não fazer nada
Provável Possível Remoto

Registro Contábil Sim Não Não
Divulgação em Notas Explicativas Sim Sim Não
3.3. Ativo Contingente
Segundo a NBC T SP 03, Ativo Contingente é um ativo possível

resultante de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas
pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos que não
estão totalmente sob o controle da entidade.
Ativos contingentes usualmente decorrem de eventos não planejados ou

não esperados que não estejam totalmente sob o controle da entidade e
que acarretam a possibilidade de um ingresso de recursos sob a forma de
benefícios econômicos ou potencial de serviços. Assim, há incerteza quanto
01419168509 - Clark
ao ingresso de recursos. É o caso, por exemplo, de uma reivindicação por

meio de processo judicial cujo resultado é incerto.
O MCASP destaca que os ativos contingentes não devem ser

reconhecidos em contas patrimoniais, uma vez que podem resultar no
reconhecimento de receitas que nunca virão a ser realizadas. No entanto,
quando uma entrada de recursos for considerada provável, eles deverão
ser registrados em contas de controle do PCASP e divulgados em notas
explicativas.
Registro de ativos contingentes
Natureza de informação: típica de controle

D 7.1.1.x.x.xx.xx Atos Potenciais Ativos
C 8.1.1.x.x.xx.xx Execução de Atos Potenciais Ativos
O quadro abaixo, adaptado da NBC T SP 03, resume o que vimos acima:
Ativo Contingente
São caracterizados em situações nas quais, como resultado de eventos passados, há
um ativo possível cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um
ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade.
A entrada de benefícios A entrada de benefícios
A entrada não é
econômicos é econômicos é provável, mas
provável.
praticamente certa. não praticamente certa.
O ativo não é Nenhum ativo é reconhecido. Nenhum ativo é
contingente. reconhecido.
Divulgação é exigida. Nenhuma divulgação é
exigida.
Veja como o assunto já foi alvo de exigência!
15. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT11/2017) Em 2016, uma

entidade governamental ingressou uma ação judicial reivindicando uma
indenização no valor de R$ 1.500.000,00. Dessa forma, a contabilidade
dessa entidade, no final do exercício financeiro de 2016,
a) reconhecerá no Balanço Patrimonial um ativo contingente no valor de R$
1.500.000,00.
b) registrará um passivo contingente no valor de R$ 1.500.000,00, se a
entrada de recursos for considerada provável.
01419168509 - Clark
c) registrará uma receita corrente realizada no valor de R$ 1.500.000,00,

se a entrada de recursos for considerada provável.
d) não fará nenhum tipo de registro, mesmo que a entrada de recursos seja
certa.
e) poderá registrar a transação, em contas de controle do PCASP, quando
a entrada de recursos for considerada provável.
Conforme estudamos, ativos contingentes usualmente decorrem de

eventos não planejados ou não esperados que não estejam totalmente sob
o controle da entidade e que acarretam a possibilidade de um ingresso de
recursos sob a forma de benefícios econômicos ou potencial de serviços.
Assim, há incerteza quanto ao ingresso de recursos. É o caso, por exemplo,

de uma reivindicação por meio de processo judicial cujo resultado é incerto.
Os ativos contingentes não devem ser reconhecidos em contas

patrimoniais, uma vez que podem resultar no reconhecimento de receitas
que nunca virão a ser realizadas. No entanto, quando uma entrada de
recursos for considerada provável, eles deverão ser registrados em contas
de controle do PCASP e divulgados em notas explicativas.
De posse desse conhecimento, vamos analisar as opções.
a. Errado. Reconhecerá no Balanço Patrimonial um ativo contingente no

valor de R$ 1.500.000,00.
Não será registrado no balanço Patrimonial e sim em contas de

Controle. Conforme vimos acima, na lição do MCASP, os ativos
contingentes não devem ser reconhecidos em contas patrimoniais, uma vez
que podem resultar no reconhecimento de receitas que nunca
virão a ser realizadas.
b. Errado. Registrará um passivo contingente no valor de R$

1.500.000,00, se a entrada de recursos for considerada provável.
Registrará um ativo contingente e não um passivo contingente.
c. Errado. Registrará uma receita corrente realizada no valor de R$

1.500.000,00, se a entrada de recursos for considerada provável.
01419168509 - Clark
Aqui o examinador viajou legal, não é mesmo? Não há que se falar em

receita!
d. Errado. Não fará nenhum tipo de registro, mesmo que a entrada de

recursos seja certa.
Conforme vimos acima, deverá sim registrar nas contas de controle, se a

entrada de recursos for provável.
e. Certo. Poderá registrar a transação, em contas de controle do

PCASP, quando a entrada de recursos for considerada provável.
Essa opção abre margem para uma pequena discussão. Veja que o MCASP
fala em “deverá” e a opção fala em uma possibilidade (“poderá”).
No entanto, não deixa de estar certo, pois é uma possibilidade, pois deve
ser satisfeita a condição (provável entrada de caixa). Enfim... trata-se de
interpretação.
Gabarito: E
3.4. Situações Específicas
3.4.1. Reestruturação
Segundo o MCASP, uma entidade do setor público deverá registrar uma

provisão para reestruturação quando for provável uma saída de recursos
decorrentes deste processo. Uma obrigação não formalizada para
reestruturação surge apenas quando a entidade tiver um plano formal para
reestruturação e tiver criado uma expectativa válida naqueles por ela
afetados, seja ao começar a implantação desse plano ou ao anunciar as
suas principais características.
O MCASP expõe os seguintes exemplos de eventos que podem se enquadrar

na definição de reestruturação:
a. O fim de uma atividade ou serviço;

b. O fechamento de uma sucursal ou o encerramento das atividades de uma
agência governamental em um lugar ou região específico, ou a realocação
de atividades de uma região para outra;
c. Alterações na estrutura de gestão como, por exemplo, a eliminação de
um nível de gerência;
01419168509 - Clark
d. Reorganizações fundamentais que têm um efeito material na natureza e

no foco das operações da entidade.
O MCASP destaca que um plano formal para reestruturação deverá

identificar pelo menos:
a. O negócio ou parte do negócio em questão;
b. Os principais locais afetados;
c. O local, a função e o número aproximado de empregados que serão
compensados financeiramente por seu desligamento;
d. Os desembolsos que serão realizados; e
e. Quando o plano será executado.
Além disso, o MCASP informa que quando a reestruturação envolver

venda ou transferência de operações, nenhuma obrigação deverá ser
registrada até que haja um acordo obrigatório de venda ou transferência,
ainda que a entidade tenha anunciado publicamente sua decisão. Quando
a venda for somente uma parte da reestruturação, uma obrigação não
formalizada pode surgir para as outras partes.
Esse detalhe pode facilmente ser exigido em prova, conforme exemplo

abaixo.

Público, uma entidade do setor público deverá registrar uma provisão para
reestruturação quando for provável uma saída de recursos decorrentes
deste processo. Nesse sentido, quando a reestruturação envolver venda ou
transferência de operações, nenhuma obrigação deverá ser registrada até
que haja um acordo obrigatório de venda ou transferência, a não ser que a
entidade tenha anunciado publicamente sua decisão, caso em que deverá
ser registrada uma provisão.
Para fixar! O MCASP informa que quando a reestruturação envolver

venda ou transferência de operações, nenhuma obrigação deverá ser
registrada até que haja um acordo obrigatório de venda ou transferência,
ainda que a entidade tenha anunciado publicamente sua decisão.
Gabarito: Errado
Segundo o MCASP, uma provisão de reestruturação deve incluir apenas os

desembolsos diretos decorrentes da reestruturação, que são aqueles que
01419168509 - Clark
se encontram simultaneamente relacionados com a reestruturação e não

associados com as atividades em curso na entidade.
Uma provisão de reestruturação não inclui custos como:
a. Novo treinamento ou realocação de funcionários;

b. Marketing; ou
c. Investimento em novos sistemas e redes de distribuição.
Estes custos relacionam-se à condução futura de uma atividade, e não são

passivos de reestruturação na data das demonstrações contábeis.
01419168509 - Clark
17. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-PR/2017) Sobre os ativos

contingentes, a Norma Brasileira de Contabilidade − NBC TSP 03 −
Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes determina que
quando a
a) realização da receita é virtualmente certa, o ativo correspondente é um
ativo contingente e seu reconhecimento é adequado.
b) entrada de benefícios econômicos ou potencial de serviços é provável,
mas não é certa, o ativo correspondente deve ser reconhecido e a
divulgação é necessária.
c) entrada de benefícios econômicos ou potencial de serviços é provável,
mas não é certa, nenhum ativo deve ser reconhecido e a divulgação não é
necessária.
d) entrada de benefícios econômicos ou o potencial de serviços não é
provável de acontecer, nenhum ativo deve ser reconhecido, porém a
e) entrada de benefícios econômicos ou o potencial de serviços não é
provável de acontecer, nenhum ativo deve ser reconhecido e a divulgação
não é necessária.
Vamos relembrar o que estudamos sobre o assunto:
Ativo Contingente
São caracterizados em situações nas quais, como resultado de eventos passados, há
um ativo possível cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um
ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade.
A entrada de benefícios A entrada de benefícios
A entrada não é
econômicos é econômicos é provável, mas
provável.
praticamente certa. não praticamente certa.
O ativo não é Nenhum ativo é reconhecido. Nenhum ativo é
contingente. reconhecido.
Divulgação é exigida. Nenhuma divulgação é
exigida.
De posse desse conhecimento, vamos analisar as assertivas.
a. Errado. Quando a realização da receita é virtualmente certa, o ativo não

é contingente e seu reconhecimento é adequado.
b. Errado. Conforme descrito no quadro acima, quando a entrada de

benefícios econômicos ou potencial de serviços é provável, mas não
praticamente certa, nenhum ativo é reconhecido e a divulgação é exigida.
01419168509 - Clark
c. Errado. Quando a entrada de benefícios econômicos ou o potencial de

serviços não é provável de acontecer, nenhum ativo deve ser reconhecido
e nenhuma divulgação é necessária.
d. Errado. Quando entrada de benefícios econômicos ou o potencial de

serviços não é provável de acontecer, nenhum ativo deve ser reconhecido
e nenhuma divulgação é necessária.
e. Certo. Agora sim rsrsrs. Para fixar! Quando entrada de benefícios

econômicos ou o potencial de serviços não é provável de acontecer,
nenhum ativo deve ser reconhecido e nenhuma divulgação é necessária.
Gabarito: E
18. (CESPE/Analista de Gestão Educacional/Contabilidade/SEDF/2017) Em

relação aos mecanismos contábeis para avaliação de ativos, passivos,
impostos e custos, julgue o item que se segue.
Órgão público que pretenda consignar recursos em seu orçamento para a

eventualidade de condenação em processos judiciais que ainda estejam em
curso deverá registrar esses recursos como passivos contingentes.
Como a condenação é eventual, não está sob controle da entidade, é

possível e resultante de eventos passados, cuja existência será confirmada
apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos, há
configuração de um passivo contingente.
Gabarito: Certo
19. (CESPE/Analista Judiciário/Administrativa/TRT8/2016) Com referência

às determinações do MCASP, assinale a opção correta acerca da
mensuração de passivos, provisões e passivos contingentes.
a) O fato de o valor das provisões ser a melhor estimativa do desembolso
exigido para se extinguir a obrigação faz com que as provisões não sejam
reavaliadas.
b) Se a saída de recursos para o pagamento da obrigação for improvável,
a provisão deverá ser reclassificada como passivo contingente.
c) Se puderem ser estimados confiavelmente, os passivos contingentes
deverão ser reconhecidos em contas patrimoniais.
01419168509 - Clark
d) Os passivos derivados de apropriações por competência, por já

possuírem fato gerador, não devem ser reconhecidos como provisões.
e) Por estarem relacionados a valores incertos, os ajustes de perdas
estimadas são registrados como provisões.
Vamos analisar as assertivas.
a. Errado. Segundo o MCASP,
As provisões devem ser reavaliadas na data de apresentação das

demonstrações contábeis e ajustadas para refletir a melhor estimativa
corrente.
Se já não for mais provável que seja necessária uma saída de recursos que
incorporam benefícios econômicos futuros para o pagamento da obrigação,
a provisão deve ser revertida.
b. Errado. Conforme trecho acima do MCASP descrito no comentário da

opção “A”, no momento da reavaliação, se a saída de recursos para o
pagamento da obrigação for improvável, a provisão deverá ser revertida.
c. Errado. Passivos contingentes não são reconhecidos.
d. Certo. O MCASP nos informa que existem, basicamente, três tipos de

passivo:
a. Contas a pagar, decorrentes de bens ou serviços recebidos e que tenham

sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor;
b. Passivos derivados de apropriações por competência, decorrentes de

bens ou serviços recebidos, mas que não tenham sido pagos, faturados ou
formalmente acordados com o fornecedor, por exemplo, férias a pagar e
décimo terceiro salário; e
c. Provisões.
Assim, verifica-se que os passivos derivados de apropriações por

competência são diferentes das provisões e, portanto, não devem ser
reconhecidos como provisões.
e. Errado. Segundo o MCASP, não são provisões:
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Ajustes de perdas estimadas, como perdas com ativos, perdas com

investimentos do RPPS, e créditos de liquidação duvidosa, inclusive os
créditos de dívida ativa. No PCASP, tais ajustes são reconhecidos como
contas redutoras do ativo [...]
Gabarito: D
20. (CESPE/Contador/MPOG/2015) Uma instituição pública federal

adquiriu, em 2/1/2008, por R$ 77.000,00, um software de gestão e
mapeamento de riscos, cujo período de benefícios esperados era de seis
anos, estimando-se um valor residual de R$ 5.000,00. A instituição também
adquiriu, na mesma data, dez computadores novos do tipo desktop pelo
valor total de R$ 10.000,00, com vida útil estimada em cinco anos e valor
residual nulo, para utilização nas atividades de administração da entidade.
A respeito dessa situação hipotética e dos aspectos contábeis a ela

relacionados, julgue o item a seguir.
Uma provisão deverá ser registrada no passivo quando existir obrigação

resultante de eventos passados e for provável a saída de recursos futuros,
ainda que o seu valor seja incerto.
Segundo o MCASP,
Provisão é um passivo de prazo ou valor incerto.

[...]
Provisões são obrigações presentes, derivadas de eventos passados, cujos
pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos
capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços, e que
possuem prazo ou valor incerto.
Gabarito: Certo
21. (FGV/Especialista Legislativo/Ciências Contábeis/ALERJ/2017) Uma

entidade pública foi acionada judicialmente em decorrência de
constrangimento que um usuário alega ter sofrido por parte de um servidor
da entidade. Em decorrência dos autos processuais e do julgamento de
casos semelhantes, o setor jurídico considera provável que a entidade seja
condenada na ação, mas ainda não tem elementos suficientes para fazer
estimativas confiáveis do valor a ser desembolsado.
01419168509 - Clark
De acordo com as disposições do International Public Sector Accounting

Standards (IPSAS) 19 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes e do MCASP, o tratamento a ser dado a esse fato é:
a) reconhecer como provisão, por ser provável a saída de recursos;
b) reconhecer como passivo contingente, por ser obrigação presente;
c) registrar um passivo contingente em contas de controle;
d) reconhecer como obrigações contingentes, em decorrência da incerteza;
e) não registrar o fato, por não haver informações precisas sobre o
desdobramento do processo.
Apesar de a saída ser provável, o que configuraria uma provisão a ser

reconhecida, a entidade não tem elementos suficientes para fazer
estimativas confiáveis do valor a ser desembolsado. Logo, estamos diante
de um passivo contingente. Segundo o MCASP,
Os passivos contingentes não devem ser reconhecidos em contas

patrimoniais. No entanto, deverão ser registrados em contas de
controle do PCASP e divulgados em notas explicativas. A divulgação só é
dispensada nos casos em que a saída de recursos for considerada remota.
Do exposto, percebe-se que apenas a opção “C” está correta.
Gabarito: C
22. (VUNESP/Assistente Contábil/CRO-SP/2015) De acordo com as normas

brasileiras de contabilidade, aplicadas ao setor público, o registro de um
passivo de prazo ou valor incertos é conhecido pela matéria como
a) passivo não circulante.
b) provisão.
c) ajuste de estoques.
d) reconhecimento parcial dos custos a incorrer.
e) reconhecimento dos custos mediante metodologia POC (Percentage of
Completion).
Que sem graça rsrsrs! Essa até os Quero-Queros do Guaíba acertariam!
Já está tatuado no seu cérebro que provisão é um passivo de prazo ou valor

incerto.
Gabarito: B
01419168509 - Clark
RESUMO DA AULA
RECEITA DE TRANSAÇÃO SEM CONTRAPRESTAÇÃO (NBC TSP
Transação sem Contraprestação  é aquela em que a entidade recebe ativos ou serviços ou tem passivos
extintos e em contrapartida entrega valor irrisório ou nenhum valor em troca.
A maior parte das variações patrimoniais aumentativas (VPA) das entidades do setor público decorrem de
transações sem contraprestação, principalmente as relativas a tributos, transferências e multas.
Uma transação sem contraprestação com entrada de recursos para o governo, via de regra, gera VPA para o
ente ou órgão recebedor. Em contrapartida, a entrada de recursos provoca a contabilização de um ativo.
O ativo obtido por meio de uma transação sem contraprestação deverá ser inicialmente mensurado pelo seu
PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS PATRIMONIAIS (MCASP Parte III)
valor justo na data de aquisição.
Tributos  ativos em geral devem ser mensurados pelo seu valor justo na data de aquisição. Contudo, os
ativos oriundos de transações tributárias, enquanto não efetivamente arrecadados, devem ser mensurados pela
melhor estimativa de entrada de recursos para a entidad
Recebimentos Antecipados  Os recebimentos antecipados originam um ativo e uma obrigação presente,

obedecidas as demais condições relativas a tais elementos patrimoniais, por isso, a VPA não pode ser
reconhecida nesse momento. Após a ocorrência do evento que torne o acordo obrigatório, e cumpridas as
condições restantes do acordo, o passivo deve ser baixado e a receita deve ser reconhecida.
Repartição Tributária  o ente arrecadador deve realizar o registro da receita pelos valores brutos e o
respectivo valor a transferir no passivo por meio de provisão.
Transferências Voluntárias  para o reconhecimento contábil, o ente recebedor deve registrar a receita
orçamentária apenas no momento da efetiva transferência financeira, pois, sendo uma transferência
voluntária, não há garantias reais da transferência. Por esse motivo, a regra para transferências voluntárias é
o beneficiário não registrar o ativo relativo a essa transferência.
Apenas nos casos em que houver cláusula contratual garantindo a transferência de recursos após o
cumprimento de determinadas etapas do contrato, o ente beneficiário, no momento em que já tiver direito à
parcela dos recursos e enquanto não ocorrer o efetivo recebimento a que tem direito, deverá registrar um
direito a receber no ativo.
Doações  as doações recebidas em dinheiro, além de serem reconhecidas como variações patrimoniais
aumentativas, por força do art. 57 da Lei nº 4.320/1964, também, deverão ser reconhecidas como receitas
orçamentárias.
No reconhecimento inicial, doações, incluindo bens em espécie, devem ser mensurados por seu valor justo da
data de recebimento.
Multas  multas devem ser reconhecidas no ente público como VPA quando se encaixarem na definição de
um ativo e satisfizerem os critérios para o reconhecimento de um ativo.
01419168509 - Clark
RECEITA DE TRANSAÇÃO COM CONTRAPRESTAÇÃO (NBC TSP
Transação com contraprestação  é aquela em que a entidade recebe ativos ou serviços ou tem passivos
extintos e entrega valor aproximadamente igual em troca, prioritariamente sob a forma de dinheiro, bens,
serviços ou uso de ativos.
Os valores recebidos em nome de terceiros não constituem benefícios econômicos ou potencial de serviços da
entidade, por não resultar em aumentos de ativos ou redução de passivos. Logo, não são considerados como
VPA. Exemplo (MCASP): recebimento de tarifas de telefone e eletricidade pelos Correios em nome das
prestadoras destes serviços.
Os empréstimos e financiamentos não se caracterizam como transações com contraprestação por não
impactarem a situação patrimonial líquida, em razão de gerarem variações iguais entre ativos e passivos (geram
fatos permutativos).
RECONHECIMENTO
A VPA oriunda de transação com contraprestação é reconhecida quando for provável que:
a. Os benefícios econômicos futuros e potencial de serviços fluirão para a entidade; e

b. Os benefícios possam ser mensurados em conformidade com as características qualitativas e com
observância das restrições da informação.
Prestação de Serviços  a VPA decorrente da transação deve ser reconhecida tomando por base a proporção
dos serviços prestados até a data de apresentação das demonstrações contábeis. Trata-se do método da
percentagem de execução.
Quando surgir alguma incerteza acerca do valor considerado como VPA, a parcela não recebida ou cujo o
recebimento tenha deixado de ser provável é reconhecida como uma VPD ao invés de um ajuste no valor da
VPA originalmente reconhecida.
Venda de Bens  A VPA decorrente da venda de bens deve ser reconhecida quando as seguintes condições
tiverem sido satisfeitas:
a. A entidade tiver transferido ao comprador todos os riscos e benefícios significativos inerentes à propriedade
dos bens;
b. A entidade não mantiver envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos, nem em grau
normalmente associado à sua propriedade nem relacionado ao efetivo controle de tais bens;
c. O valor da VPA puder ser mensurado confiavelmente;
d. For provável que os benefícios econômicos ou potencial de serviços provenientes da transação fluirão para
a entidade; e
e. Os custos incorridos na transação e os custos para concluir a transação puderem ser mensurados
confiavelmente.
01419168509 - Clark
Quanto à manutenção dos riscos o MCASP destaca duas situações:
 Se a entidade mantiver riscos significativos de propriedade, a transação não é uma venda e a variação
patrimonial aumentativa não é reconhecida.
 Se a entidade mantiver apenas risco insignificante de propriedade, a transação é uma venda e a VPA é
reconhecida.
Juros, royalties e dividendos ou distribuições similares  uma VPA de juros, royalties, dividendos ou
distribuições similares geralmente é reconhecida quando for provável que os benefícios econômicos ou
potencial de serviços decorrentes da transação irão fluir para a entidade. Entretanto, quando surgir uma
incerteza acerca de um valor já reconhecido como VPA, tal valor, incobrável ou cujo recebimento deixou de
ser provável, é reconhecido como uma VPD, ao invés de um ajuste no montante da VPA anteriormente
recebida.
MENSURAÇÃO
As variações patrimoniais aumentativas oriundas de transações com contraprestação devem ser mensuradas
pelo valor justo da contraprestação recebida ou a receber, considerando os eventuais descontos comerciais
e/ou bonificações concedidos pela entidade.
Nos casos de permutas de bens ou serviços por outras de natureza e valor similar, a troca não é considerada
como uma transação geradora de VPA.
Por outro lado, quando os bens ou serviços foram vendidos ou trocados por outros bens ou serviços não
similares, a operação é reconhecida como uma transação que gera VPA.
Permutas/trocas de bens ou serviços

(transação com contraprestação)
Valor Similar  não gera VPA

Valor Não Similar  gera VPA
01419168509 - Clark
PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES (NBC T
PROVISÕES
Provisão é um passivo de prazo ou valor incerto.
Reconhecimento  As provisões devem ser reconhecidas quando estiverem presentes os três requisitos
abaixo:
 Exista uma obrigação presente (formalizada ou não) resultante de eventos passados;
 Seja provável uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos ou potencial de serviços
para a extinção da obrigação.
 Seja possível fazer uma estimativa confiável do valor da obrigação;
Logo, se essas condições não forem satisfeitas, nenhuma provisão deve ser reconhecida!
Mensuração  o valor reconhecido como provisão deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para
se extinguir a obrigação presente na data das demonstrações contábeis.
Ajuste a Valor Presente  quando o efeito do tempo no dinheiro for material, valor da provisão deve
corresponder ao valor presente dos desembolsos que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigação.
Quando o desconto a valor presente for utilizado, o valor contábil da provisão aumenta a cada período para
refletir o transcurso do tempo. Este aumento é reconhecido como uma despesa financeira.
Mudanças nas Provisões  as provisões devem ser reavaliadas na data de apresentação das demonstrações
contábeis e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente.
PASSIVO CONTINGENTE
Passivo Contingente é:
a. Uma obrigação possível resultante de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela
ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos que não estão totalmente sob o controle da
entidade; ou
b. Uma obrigação presente resultante de eventos passados, mas que não é reconhecida porque:
 É improvável uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos ou potencial de serviços
seja exigida para a extinção da obrigação; ou
 Não é possível fazer uma estimativa confiável do valor da obrigação.
ATIVO CONTINGENTE
Ativo Contingente é um ativo possível resultante de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas
pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos que não estão totalmente sob o controle da
entidade.
Os ativos contingentes não devem ser reconhecidos em contas patrimoniais, uma vez que podem resultar no
reconhecimento de receitas que nunca virão a ser realizadas. No entanto, quando uma entrada de recursos
for considerada provável, eles deverão ser registrados em contas de controle do PCASP e divulgados em notas
explicativas.
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Lista das questões apresentadas na aula
1. (COSEAC/Contador/UFF/2017) Existem situações em que a entidade

recebe ativos ou serviços ou tem passivos extintos, e entrega valor irrisório
ou nenhum valor em troca. Ao contrário do que ocorre no setor privado, a
maior parte das variações patrimoniais aumentativas das entidades do
setor público decorrem dessas operações.
O que se afirma acima se refere ao seguinte conceito de contabilidade

pública:
a) ativação permutativa.
b) evento tributável.
c) liquidação interna.
d) transações sem contraprestação.
e) ativação de ofício.

contraprestação.

contraprestação.

Público, a obrigação presente derivada de transação sem contraprestação
que se enquadre na definição de passivo deve ser reconhecida somente
quando for provável que a saída de recursos que incorpora benefícios
obrigação.

Público, os ativos oriundos de transações tributárias, enquanto não
efetivamente arrecadados, devem ser mensurados pelo valor justo.
01419168509 - Clark

Público, os recursos recebidos previamente aos eventos tributáveis são
considerados recebimentos antecipados e, portanto, geram uma variação
patrimonial aumentativa e, em contrapartida, um ativo deve ser
reconhecido.
7. (INÉDITA) Tendo em vista a melhor distribuição da receita pública

entre os entes para consecução de suas obrigações legais, a Constituição
Federal de 1988 estabeleceu que o produto da arrecadação tributária fosse
redistribuído por meio da repartição tributária. Sobre o assunto, julgue o
item a seguir:
Se determinado ente arrecadar receitas tributárias que serão repartidas

com outro ente, referido ente arrecadador deve realizar o registro da
receita pelos valores brutos e o respectivo valor a transferir será registrado
como dedução da receita no passivo.


10. (INÉDITA) Uma entidade pública reconheceu uma Variação

Patrimonial Aumentativa (VPA) de royalties considerando a provável
geração de benefícios econômicos para a entidade. No entanto, tendo em
vista implicações judiciais, a entidade foi informada pela sua assessoria
jurídica de que há incerteza do recebimento do valor já reconhecido como
VPA. Nesse caso, tendo em vista que o recebimento do valor deixou de ser
provável, a entidade deve realizar um ajuste no montante da VPA
anteriormente recebida.

Público, em uma transação com contraprestação, quando os bens ou
serviços foram vendidos ou trocados por outros bens ou serviços similares,
a operação é reconhecida como uma transação que gera Variação
Patrimonial Aumentativa (VPA).
12. (INÉDITA) Uma entidade pública usa o método estatístico de

estimativa do Valor Esperado para calcular o montante da provisão para
01419168509 - Clark
riscos decorrentes de contratos de Parcerias Público-Privadas (PPP), de

acordo com a NBC T SP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes. Nesse sentido, os valores de gastos com riscos decorrentes
de contratos de Parcerias Público-Privadas (PPP) previstos e respectivas
probabilidades associadas são:
Probabilidades Gastos com riscos de contratos de PPPs previstos

60% Zero
35% R$ 3.000.000,00
5% R$ 8.000.000,00
Com base nos dados informados, o valor da provisão para riscos

decorrentes de contratos de Parcerias Público-Privadas (PPP) a ser
constituída é de:
a) R$ 1.050.000,00.
b) R$ 1.450.000,00.
c) R$ 4.400.000,00.
d) R$ 4.450.000,00.
e) R$ 5.500.000,00
13. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-PE/2017) Na

contabilidade pública, de acordo com o MCASP, os passivos contingentes
são registrados em contas
a) financeiras.
b) patrimoniais.
c) de resultado.
d) orçamentárias.
e) de controle.
14. (VUNESP/Contador/CM Pradópolis/2016) Uma obrigação presente que

resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida ou porque não é
seja exigida para liquidar a obrigação, ou porque o valor da obrigação não
pode ser mensurado com suficiente confiabilidade, refere-se a um dos
conceitos de
a) impairment.
b) contas a pagar.
c) reserva de contingência.
d) provisão para redução de ativos.
e) passivo contingente.
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15. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT11/2017) Em 2016, uma

entidade governamental ingressou uma ação judicial reivindicando uma
indenização no valor de R$ 1.500.000,00. Dessa forma, a contabilidade
dessa entidade, no final do exercício financeiro de 2016,
a) reconhecerá no Balanço Patrimonial um ativo contingente no valor de R$
1.500.000,00.
b) registrará um passivo contingente no valor de R$ 1.500.000,00, se a
entrada de recursos for considerada provável.
c) registrará uma receita corrente realizada no valor de R$ 1.500.000,00,
se a entrada de recursos for considerada provável.
d) não fará nenhum tipo de registro, mesmo que a entrada de recursos seja
certa.
e) poderá registrar a transação, em contas de controle do PCASP, quando
a entrada de recursos for considerada provável.

Público, uma entidade do setor público deverá registrar uma provisão para
reestruturação quando for provável uma saída de recursos decorrentes
deste processo. Nesse sentido, quando a reestruturação envolver venda ou
transferência de operações, nenhuma obrigação deverá ser registrada até
que haja um acordo obrigatório de venda ou transferência, a não ser que a
entidade tenha anunciado publicamente sua decisão, caso em que deverá
ser registrada uma provisão.
17. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-PR/2017) Sobre os ativos

contingentes, a Norma Brasileira de Contabilidade − NBC TSP 03 −
Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes determina que
quando a
a) realização da receita é virtualmente certa, o ativo correspondente é um
ativo contingente e seu reconhecimento é adequado.
b) entrada de benefícios econômicos ou potencial de serviços é provável,
mas não é certa, o ativo correspondente deve ser reconhecido e a
c) entrada de benefícios econômicos ou potencial de serviços é provável,
mas não é certa, nenhum ativo deve ser reconhecido e a divulgação não é
necessária.
d) entrada de benefícios econômicos ou o potencial de serviços não é
provável de acontecer, nenhum ativo deve ser reconhecido, porém a
e) entrada de benefícios econômicos ou o potencial de serviços não é
provável de acontecer, nenhum ativo deve ser reconhecido e a divulgação
não é necessária.
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18. (CESPE/Analista de Gestão Educacional/Contabilidade/SEDF/2017) Em

relação aos mecanismos contábeis para avaliação de ativos, passivos,
impostos e custos, julgue o item que se segue.
Órgão público que pretenda consignar recursos em seu orçamento para a

eventualidade de condenação em processos judiciais que ainda estejam em
curso deverá registrar esses recursos como passivos contingentes.
19. (CESPE/Analista Judiciário/Administrativa/TRT8/2016) Com referência

às determinações do MCASP, assinale a opção correta acerca da
mensuração de passivos, provisões e passivos contingentes.
a) O fato de o valor das provisões ser a melhor estimativa do desembolso
==ecf88==
exigido para se extinguir a obrigação faz com que as provisões não sejam
reavaliadas.
b) Se a saída de recursos para o pagamento da obrigação for improvável,
a provisão deverá ser reclassificada como passivo contingente.
c) Se puderem ser estimados confiavelmente, os passivos contingentes
deverão ser reconhecidos em contas patrimoniais.
d) Os passivos derivados de apropriações por competência, por já
possuírem fato gerador, não devem ser reconhecidos como provisões.
e) Por estarem relacionados a valores incertos, os ajustes de perdas
estimadas são registrados como provisões.
20. (CESPE/Contador/MPOG/2015) Uma instituição pública federal

adquiriu, em 2/1/2008, por R$ 77.000,00, um software de gestão e
mapeamento de riscos, cujo período de benefícios esperados era de seis
anos, estimando-se um valor residual de R$ 5.000,00. A instituição
também adquiriu, na mesma data, dez computadores novos do tipo
desktop pelo valor total de R$ 10.000,00, com vida útil estimada em cinco
anos e valor residual nulo, para utilização nas atividades de administração
da entidade.
A respeito dessa situação hipotética e dos aspectos contábeis a ela

relacionados, julgue o item a seguir.
Uma provisão deverá ser registrada no passivo quando existir obrigação

resultante de eventos passados e for provável a saída de recursos futuros,
ainda que o seu valor seja incerto.
01419168509 - Clark
21. (FGV/Especialista Legislativo/Ciências Contábeis/ALERJ/2017) Uma

entidade pública foi acionada judicialmente em decorrência de
constrangimento que um usuário alega ter sofrido por parte de um servidor
da entidade. Em decorrência dos autos processuais e do julgamento de
casos semelhantes, o setor jurídico considera provável que a entidade seja
condenada na ação, mas ainda não tem elementos suficientes para fazer
estimativas confiáveis do valor a ser desembolsado.
De acordo com as disposições do International Public Sector Accounting

Standards (IPSAS) 19 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes e do MCASP, o tratamento a ser dado a esse fato é:
a) reconhecer como provisão, por ser provável a saída de recursos;
b) reconhecer como passivo contingente, por ser obrigação presente;
c) registrar um passivo contingente em contas de controle;
d) reconhecer como obrigações contingentes, em decorrência da incerteza;
e) não registrar o fato, por não haver informações precisas sobre o
desdobramento do processo.
22. (VU’NESP/Assistente Contábil/CRO-SP/2015) De acordo com as

normas brasileiras de contabilidade, aplicadas ao setor público, o registro
de um passivo de prazo ou valor incertos é conhecido pela matéria como
a) passivo não circulante.
b) provisão.
c) ajuste de estoques.
d) reconhecimento parcial dos custos a incorrer.
e) reconhecimento dos custos mediante metodologia POC (Percentage of
Completion).
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1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
D C C E E E E E
9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.
E E E B E E E E
17. 18. 19. 20. 21. 22.
E C D C C B
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Contabilidade Aplicada ao Setor Público p/ CFC 2018.1 (Bacharel em Ciências

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O MCASP ressalta que há casos em que são observadas condições sobre

1.1.1. Ativos Oriundos de Transações sem Contraprestação

Segundo o MCASP, a entidade deve reconhecer o ativo oriundo de uma

a. Seja provável que benefícios econômicos futuros e potencial de serviços

Caso o ente receba numa transação sem contraprestação um item que

Veja como o assunto pode ser explorado na sua prova!

3. (INÉDITA) Segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor

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na definição de um ativo e este satisfaça os critérios para o reconhecimento.

O item está certo. Trata-se do resumo do que estudamos logo acima.

1.1.2. Passivos Oriundos de Transações sem Contraprestação

Pessoal, resumindo e “traduzindo” o que o MCASP dispõe nesse tópico

Ativos recebidos na configuração de geradores de receita sem

1ª Situação - Quando se tratar apenas de restrições sobre ativos

Nesse caso, não há necessidade de contabilização inicial de passivo.

2ª Situação - Ativos transferidos que incluem uma exigência de que o ativo

Nesse caso, deve ser constituído um passivo equivalente pelo ente

Logo, observadas as situações acima expostas, a obrigação presente

a. For provável que a saída de recursos que incorpora benefícios

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b. Estimativa confiável do montante das obrigações puder ser realizada.

Veja como esse detalhe pode ser explorado na sua prova!

4. (INÉDITA) Segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor

Fique esperto! Perceba que os requisitos são cumulativos! A obrigação

a. For provável que a saída de recursos que incorpora benefícios

Logo, os dois requisitos acima devem ser atendidos!

Perceba que a questão descreve apenas o primeiro requisito acima descrito

Segundo o MCASP, a entidade deve reconhecer um ativo em relação a

De acordo com a NBC TSP 01, os ativos em geral devem ser