Universidade Anhanguera UNIDERP

Centro de Educao a Distncia

TECNOLOGIA EM GESTO DE CINCIAS CONTBEIS

DESAFIO PROFISSIONAL
DISCIPLINAS:
Contabilidade Tributria
Gerenciamento Estratgico de Custos
Laboratrio de Gesto Contbil
Legislao Social, Trabalhista e Previdenciria
Contabilidade e Oramento Pblico

Esdras Pinheiro RA 129******

Cleiton Pereira RA 990******

Tutor Presencial: Gleison Nunes de Paula

Tutor distncia: Leonardo Avano

TAGUATINGA / DF 2016
 Universidade Anhanguera UNIDERP

Centro de Educao a Distncia

TECNOLOGIA EM GESTO DE CINCIAS CONTBEIS

DESAFIO PROFISSIONAL

Trabalho apresentado para o cumprimento do

cronograma referente s disciplinas
norteadoras do 6 semestre do curso de
Cincias Contbeis.

Tutor Presencial: Gleison Nunes de Paula

Tutor distncia: Leonardo Avano

TAGUATINGA / DF 2016
 Sumrio
Introduo......................................................................................................................5

Desenvolvimento...........................................................................................................6

Tabelas Prticas............................................................................................................7

Tabela Prtica de Tributos Sobre Vendas..................................................................7

Lucro Real...............................................................................................................7

Lucro Presumido.....................................................................................................8

Lucro Arbitrado.......................................................................................................9

Simples Nacional....................................................................................................9

Tabela Prtica Trabalhista........................................................................................11

Fonte: Portal Tributrio................................................................................................13

Clculo dos Insumos...................................................................................................13

Projees para 2016................................................................................................13

Folha e Encargos Sociais........................................................................................17

Mo de Obra Direta e Indireta..............................................................................18

Administrao e Comercial...................................................................................20

Demonstrao do Resultado do Exerccio projetada para 2016................................21

DRE Contabilizada...................................................................................................25

Anlises....................................................................................................................26

Proposta de Venda para 2016....................................................................................28

Anlise da Proposta.................................................................................................29

Receitas Oramentrias..............................................................................................32

Codificao Da Natureza Da Receita......................................................................34

Detalhamento De Cdigo Da Natureza Da Receita Oramentria.........................36

Consideraes Finais..................................................................................................39

Referncias Bibliogrficas...........................................................................................40

Referncias Bibliogrficas Complementares...........................................................41

 5

Introduo
O mercado consumidor est cada dia mais exigente. O ambiente empresarial
competitivo em que as organizaes esto inseridas, as mudanas nas economias,
s crises financeiras, imigratrias e polticas obrigam as empresas a reavaliarem e
fazerem mudanas em seus sistemas de produo com a introduo de novas
tcnicas e tecnologias para dar resposta de forma mais rpida aos apelos e
necessidades das sociedades, e buscar um aumento de produtividade e reduo de
custos, despesas e impostos na gesto de seus negcios.

O Controller a pea chave dentro de uma organizao, dele a funo de

interagir amplamente com os vrios departamentos na busca de melhores
resultados, auxiliar os tomadores de deciso nas melhores escolhas e tambm
influenciar mudanas positivas na estrutura da empresa, desde o cho de fbrica at
a sociedade na qual a organizao est inserida.

Neste sentido, o objetivo do presente trabalho expor de forma clara e objetiva

atravs da funo de Controller, analisar e interpretar os dados de um caso
empresarial e oferecer alternativas de gerenciamento, propondo as melhores sadas
para os desafios nos estudos da legislao fiscal, trabalhistas e previdenciria,
gerenciamento de custos, registros dos fatos contbeis e menes do setor pblico
para estabelecer relaes comerciais.
 6

Desenvolvimento
Uma empresa de grande porte, que est no mercado a mais de vinte anos,
deseja projetar possveis cenrios com o objetivo de definir oramentos e polticas
empresariais para os prximos anos. A empresa fornece produtos de alta qualidade
para os mercados interno e externo, e que de maneira especial oferece produtos
para o setor pblico, possui atualmente mil oitocentos e cinquenta funcionrios em
diversos nveis e fornecedores e clientes fiis.

Consultores contratados deixam claro que os prximos anos sero marcados

pelo aprofundamento da crise financeira internacional, crise imigratria, e
principalmente a crise poltica no mbito interno do pas, o que levar a uma
escassez de recursos financeiros, aumento das taxas de custo de capital,
desequilbrio na taxa de cmbio e diminuio nas vendas.

O Diretor Comercial da empresa exps que, devido ao contingenciamento dos

gastos pblicos nos nveis Federal, Estadual e Municipal, haver uma reduo nas
encomendas que impactar o faturamento da empresa, com reduo de 30% nos
itens vendidos, no mix de vendas, 25% so para exportao e provavelmente se
manter neste nvel nos prximos anos e os preos sero mantidos.

Diante do cenrio apresentado o Senhor Presidente da companhia solicitou

propostas e aes de todas as reas no curto e mdio prazo e solicitou ao conselho
de administrao e aos acionistas uma flexibilizao na meta de rentabilidade de
capital.

O Diretor Comercial manteve as informaes e informou que os clientes esto

solicitando um alongamento do prazo mdio de pagamento em sete dias e o salrio
do departamento de 1,5% sobre vendas lquidas.

O Diretor Industrial props uma reduo de 10% no quadro de funcionrios

para se adequar ao novo volume de vendas, atualmente nessa rea, a empresa
possui mil e quinhentos colaboradores. Uma reduo de 5% em energia eltrica e
uma reduo dos materiais indiretos de 10%.
 7
O Diretor administrativo sugeriu a reduo de trinta e seis colaboradores,
atualmente trabalham duzentos e cinquenta pessoas, uma reduo dos materiais de
escritrio de 12% e acredita que consegue uma renegociao e reduo com os
fornecedores de matria-prima e embalagem de 7% com alongamento do prazo
para pagamento em dez dias. A projeo do custo financeiro para o prximo
exerccio ser em mdia 0,7% ao ms, pois o grande impacto da variao monetria
j foi reconhecido no ano anterior.

O Presidente afirmou que os acionistas concordaram em reduzir a expectativa

de lucro em 5% e esperam manter assim o capital.

Diante de todo esse cenrio, foram elaboradas as aes a serem

implementadas para o ano de 2016, coordenando todos os departamentos
envolvidos, contabilidade, custos, tributrio, recursos humanos, oramentos,
compras, financeiro, logstica, manuteno e produo como segue abaixo:

Tabelas Prticas

Tabela Prtica de Tributos Sobre Vendas

Conforme proposto, as tabelas prticas abaixo tm por objetivo pontuar os
tributos que incidem sobre as vendas de uma empresa em nvel Federal e Estadual,
com sua fundamentao legal, para os regimes de cumulatividade e no
cumulatividade tributria, contemplando os regimes tributrios do Lucro Real,
Presumido, Arbitrado e Simples Federal.

Lucro Real

Fonte: Autor
 8
Cabe ressaltar que para as pessoas jurdicas de direito privado, e as
equiparadas pela lei do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro
Real permitido os descontos dos crditos apurados com base em custos,
despesas e encargos da pessoa jurdica.

Estas empresas esto sujeitas a incidncia no cumulativa para o PIS/PASEP

e a COFINS exceto: as instituies financeiras, cooperativas de crdito, as pessoas
jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros,
as operadoras de planos de sade, empresas que exploram servios de vigilncia e
de transporte de valores de que trata a Lei 7.102/83 e as sociedades cooperativas,
exceto as de produo agropecuria e as de consumo.

Lucro Presumido
Fonte: Autor

Para as pessoas jurdicas de direito privado, ou a elas equiparadas pela

legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Presumido
ou Arbitrado esto sujeitas incidncia cumulativa para PIS/PASEP e COFINS.

A base de clculo a receita operacional bruta, sem dedues em relao a

custos, despesas e encargos.

Cabe ressaltar que as pessoas jurdicas, ainda que sujeitas a incidncia no

cumulativa, submetem incidncia cumulativa as receitas elencadas no art. 10 da
Lei 10.637/02.

Lucro Arbitrado
O Lucro Arbitrado a forma de apurao da base de clculo do imposto de
renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte e aplicvel pela
 9
autoridade quando a pessoa jurdica deixa de cumprir as obrigaes acessrias
relativas ao lucro real ou presumido. Pelo prprio contribuinte quando for conhecida
a receita bruta. Ocorrendo qualquer uma das hipteses de arbitramento previstas na
legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto de renda
correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.

Simples Nacional
O Simples Nacional estabelece regras gerais relativas ao tratamento tributrio
diferenciado para as microempresas e empresas de pequeno porte no mbito da
Unio, Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de
arrecadao, inclusive as obrigaes acessrias.

Micro empresa ou empresa de pequeno porte a sociedade empresria, a

sociedade simples ou o empresrio a que se refere o Art. 966 do Cdigo Civil
Brasileiro, as entidades devidamente registradas no Registro de Empresas
Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, dentro dos limites de receita
bruta previstos na legislao.

Para as microempresas, em cada ao-calendrio a receita bruta auferida deve

ser igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e para as
empresas de pequeno porte, em cada ano calendrio aufira receita bruta superior a
R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00
(trs milhes e seiscentos mil reais).

Algumas atividades e formas societrias esto vedadas de adotar o Simples

Nacional, so elas:

Pessoas Jurdicas constitudas como cooperativas, exceto as de

consumo;
Empresas cujo capital participe outra pessoa jurdica;
Pessoas jurdicas cujo scio ou titular seja administrador ou
equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita
bruta global ultrapasse o limite de receita.

Ficam fora da vedao ao regime, empresas de servios contbeis. O Simples

Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao
 10
do IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, ICMS e ISS. Porm h excees, alguns desses
tributos o recolhimento ser realizado de forma distinta, conforme a atividade.

Tabela de alquotas do simples nacional para as empresas de comrcio.

Fonte: Portal Tributrio

Tabela de alquotas do simples nacional para as indstrias.

Fonte: Portal Tributrio

 11

Tabela Prtica Trabalhista

Todas as empresas no Brasil tem a obrigao legal de preparar a Folha de
Pagamentos, este documento consiste em um conjunto de procedimentos
trabalhistas efetuados pela empresa para fazer o pagamento aos empregados.

O Art. 225, inciso I e pargrafos 9 e 14 do Regulamento da Previdncia Social,

aprovado pelo Decreto n 3.048/99 define folha de pagamento como o nome dado a
lista mensal da remunerao paga aos trabalhadores de uma instituio (BRASIL,
1999).

A Folha de Pagamento tem uma funo operacional, contbil e fiscal, deve

conter todas as ocorrncias mensais do empregado. Do ponto de vista contbil este
documento importante, pois os salrios e encargos sociais afetam de maneira
considervel o lucro da empresa e regulamentada na legislao de cada pas que
implica direito e deveres.

Do ponto de vista tico a Folha um servio crucial ao negcio da empresa,

porque afeta diretamente a produo, pois colaboradores felizes obtm maior
rendimento. A misso do departamento pessoal garantir que todos os
trabalhadores sejam pagos de forma precisa e oportuna, com a correta reteno de
 12
encargos e descontos e estes encargos precisam ser recolhidos dentro do prazo
estipulado pela legislao.

A tabela abaixo, comtempla os principais itens da folha de pagamentos e

resciso contratual e mostra sua fundamentao legal, destaca as incidncias de
INSS, FGTS e IRRF.

Fonte: Autor

Abaixo as tabelas atualizadas de IRRF e INSS:

 13

Fonte: Portal Tributrio

Fonte: Receita Federal

Clculo dos Insumos

Projees para 2016

Foi Elaborada uma projeo de vendas para o exerccio de 2016, com as
redues propostas pelo Diretor de Vendas e seus respectivos tributos. Foi utilizado
o prazo mdio do ltimo balano, as vendas sero efetuadas para empresas que
iro revender. As alquotas dos tributos a serem debitadas foram de IPI de 10%,
ICMS mdio de 15,16%, PIS e COFINS no cumulativo pelo lucro real. Foram
calculadas as quantidades vendidas para o mercado interno e externo como tambm
o consumo de matria prima, embalagens, materiais indiretos e energia eltrica.

Por anlise estatstica das sries histricas de compras, da produo e

consumo da empresa que:

O consumo de matria prima tem a proporo de 5 unidades de

matria prima para cada unidade de produo e aproveitamento tributrio na
proporo de: ICMS 15,65%, PIS e COFINS no cumulativos.

Fonte: Autor
 14
Os produtos so embalados em grupos de 25 unidades, e
aproveitamento tributrio de: ICMS 15,65%, PIS e COFINS no
cumulativos.

Fonte: Autor

Os valores foram calculados a partir da fixa de controle de estoques:

Fonte: Autor

Os materiais indiretos, como custo fixo, apresentava uma srie histrica

mdia de R$ 11,259285 lquido, para cada unidade de produto
produzido, j creditados os impostos aproveitveis. O aproveitamento
tributrio de ICMS 15,65%, PIS e COFINS no cumulativo. Desta forma
o valor dos materiais indiretos ajustado ao novo consumo e com a
reduo proposta pelo Diretor Comercial ficou como segue:

Fonte: Autor

O consumo de energia eltrica varia em funo de unidades produzidas,

em sua srie histrica apresenta um consumo de 40KW/h por cada
 15
unidade de produto produzido. Cada KW/h tem um preo lquido de R$
0,41582587. ICMS creditado de 26%, PIS e COFINS.

Fonte: Autor

Os materiais de escritrio na administrao foram ajustados de acordo

com a previso feita pela respectiva diretoria. A Diretoria Comercial no
reduziu o seu consumo. Crditos tributrios na ordem de ICMS 16%, PIS
e COFINS no cumulativos.
Os gastos gerais nos diversos departamentos no sofreram alteraes e
no possuem nenhum aproveitamento tributrio.
O frete sofreu uma reduo proporcional ao valor bruto do faturamento
tanto do mercado interno como do mercado externo, ou seja, uma
reduo de 24%. O ICMS mdio de 12%, PIS e COFINS no
cumulativos.
A depreciao manteve o mesmo custo de 2015. A empresa fez
aproveitamento tributrio do imobilizado em 1/48 dos tributos a
recuperar, sabendo que o ICMS mdio de 15,6%, PIS e COFINS foram
aproveitados na mesma proporo.

Para demonstrar todos os clculos de insumos, foi elaborada a planilha abaixo

com os valores ajustados para todos os departamentos.
 16

Fonte: Autor
 17

Folha e Encargos Sociais

Foram calculadas as rescises propostas pelos diretores para serem
implementadas a partir de janeiro de 2016. No ms de dezembro de 2015 foram
concedidas frias coletivas para todos os empregados e todos os demitidos zeraram
os perodos aquisitivos de frias. As rescises foram homologadas no ltimo dia til
de janeiro, fevereiro e maro, todos os colaboradores cumpriram o aviso prvio. O
saldo do FGTS na data da resciso era de cinco salrios do colaborador, incluindo
 18
as verbas rescisrias. OS colaboradores no possuem dependentes. O calculo
segue conforme tabela abaixo:

Fonte: Autor

Mo de Obra Direta e Indireta

Foi elaborada uma projeo para a folha de pagamentos do ano de 2016.
Sabe-se que o nmero de funcionrios de mo de obra direta de 1250, e de mo
de obra indireta 250.

De acordo com o planejamento realizado, houve a reduo de 10% no quadro

de funcionrios proposta pelo Diretor Industrial da empresa, ocorrendo assim uma
 19
reduo de 50 funcionrios a cada ms, em fevereiro, maro e abril, pois, a
homologao das rescises se deu ao ultimo dia til de cada ms como segue:
20
 21

Fonte: Autor

O INSS patronal e o FGTS somaram 38,60% sobre o salrio, frias mais o

tero constitucional e 13 terceiro salrio.

Administrao e Comercial
Foi elaborada uma projeo para o ano de 2016 referentes aos setores
administrativo e comercial, contendo salrios, dcimo terceiro, frias, INSS patronal,
FGTS e demais provises, segue abaixo:
 22

Fonte: Autor

Demonstrao do Resultado do Exerccio projetada para 2016

Para melhor visualizao e anlise, todas as informaes foram reunidas em
uma Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE projetada para o ano de 2016.

Todos os dados calculados foram transferidos para uma planilha de projeo

para o ano de 2016, como segue:
23
 24

Fonte: Autor

O custo das mercadorias vendidas foi calculado na seguinte proporo:

Fonte: Autor
 25
Abaixo uma planilha de resume os crditos tributrios.

Fonte: Autor

DRE Contabilizada
Utilizando o sistema RXPCONT Gesto Contbil e Financeira, foram feitos os
lanamentos dos valores da coluna total da planilha Projees para 2016 e ao final
foi apurado a seguinte DRE:
 26

Anlises
Ao analisar o resultado projetado para 2016, pode se perceber que, a reduo
de 30% nas vendas para o mercado interno afetou de forma substancial o
faturamento da empresa. A soma dos impostos que incidem sobre as vendas, R$
156.355.155,00 mesmo com as compensaes diminuem a receita bruta da
empresa. As vendas lquidas sinalizavam um valor de R$ 622.370.200 em 2015
contra R$ 482.336.911 em 2016, ou seja, uma variao negativa em 22% de um ano
para o outro, reflexo do encurtamento das vendas para o mercado interno.
 27
Um ponto positivo foi diminuio do CMV, resultado das redues de custos
realizadas por todos os setores, em 2015 o custo das mercadorias vendidas foi de
R$ 398.150.200 na produo de 3.111.851 unidades e em 2016 o resultado
projetado foi de R$ 315.416.637 na produo de 2.411.682 unidades ocasionando
uma margem de lucro maior. Em comparao a margem de lucro bruto em 2016 foi
de 36% contra 34,61% em 2015

A empresa apresenta um valor de despesa operacional bastante considervel,

despesas com vendas e administrativas somavam R$ 76.691.500 em 2015 contra
R$ 65.883.986 em 2016 em outras palavras, significa dizer que a empresa utilizou
34,20% do lucro bruto para pagar as despesas operacionais contra 39,47%.

O alto valor das despesas financeiras compromete o resultado operacional da

empresa, R$ 271.537.800 em 2015 contra R$ 139.030.424 em 2016 apesar de o
valor ter sido menor, a empresa apresenta prejuzo operacional na ordem de R$
125.319.700 em 2015 e R$ 39.304.537 em 2016.

Com a analise desses fatores, a empresa deve buscar novas formas de

trabalho, para aumentar sua eficincia nos processos, diminuindo os desperdcios e
buscar novos fornecedores com preos competitivos evitando a dependncia de
destes, deve tambm buscar novas oportunidades para o mercado interno, na
conquista de novos clientes trabalhando preos competitivos e buscando a
negociao de impostos e servios para fazer uma alavancagem operacional. Alm
de reduzir no que forem possveis as despesas operacionais, para aumentar a
margem de contribuio.

Outro fator importante que merece observao so os custos financeiros do

negcio a empresa deve trabalhar a reduo de despesas financeiras, pois essas
afetam de forma substancial o lucro operacional da empresa.

Estas despesas resultam dos emprstimos e financiamentos de curto e longo

prazo, o que onera bastante a empresa. Deve-se buscar a quitao de todos os
emprstimos e financiamentos de curto e logo prazo, e ao invs de buscar recursos
nas instituies financeiras empresa deve passar a fazer investimentos e
aplicaes, tanto de renda fixa, como em renda varivel, por exemplo, na bolsa de
 28
valores, na busca de receber juros e aumentar seu capital, como na compra de
imveis para obter renda, afinal o objetivo das organizaes o lucro.

A estratgia de alavancar investimentos com a reduo no pagamento de

CSSL e do IRPJ devido ao custo financeiro pode ser perigosa, a empresa deve
utilizar das instituies financeiras e da legislao ao seu favor.

A taxa de juros compostos cobrada pelas instituies financeiras por vezes

pode ser maior do que o pagamento de impostos, a empresa deve se utilizar de um
planejamento tributrio eficiente como mtodo de gesto, para pagar ao Estado
somente os impostos que forem justos a atividade.

O Estado, em todas as esferas, Federal, Estadual e Municipal um dos

maiores compradores do pas, isto se justifica, pois ele em si, no produz nada,
apenas compra e contrata empresas que possam fornecer produtos e servios para
ele.

O setor pblico um cliente essencial no Brasil, porem a empresa deve tomar

cuidado para no depender apenas deste setor, deve ser realizado estudos
peridicos para a participao de possveis licitaes que possam ocorrer, para que
a margem de contribuio seja justa, pois quando o estado compra, ele compra pelo
melhor preo.

Quando ocorre a liquidao das despesas o estado tem o dever de pagar o

valor acordado com seus contratados, essa a segurana jurdica que as empresas
tm.

A empresa deve ter o setor pblico como um cliente em potencial, mas deve
investir em outros clientes do mercado interno, reduzindo a dependncia deste setor.
Deve focar no lucro de suas operaes.

Proposta de Venda para 2016

A Diretoria Comercial apresentou a proposta recebida para a compra de 65.000
unidades mensais de produtos, durante o ano de 2016 ao preo de R$ 180,00 sem o
IPI, que a empresa compradora ir pagar. Com relao aos impostos, o ICMS de
12% e o frete por conta do comprador. O prazo para pagamento de 20 dias da
 29
entrega. Os diretores Industrial e Administrativo informaram que podem usar a
estrutura ajustada por sem um nico cliente.

Anlise da Proposta
Para analisar a proposta recebida, foram realizados os clculos referentes ao
custo de produo. Apesar do preo de venda ter sido menor, R$ 180,00 a margem
de contribuio dos produtos foi maior, reflexo do acordo de o custeamento do IPI e
frete por conta do comprador. Atravs da DRE ajustada podemos concluir que:
 30

A empresa deixar de pagar R$ 14.040.000,00 de IPI, e pagar menos ICMS

pois a alquota de 12% alm dos custos com frete. Com a planta da fabrica
ajustada para atender um nico cliente a empresa no ir custear valores superiores
de mo de obra direta e indireta, e as despesas administrativas e outras despesas j
 31
esto controladas devido a contingencia nos gastos. Ao analisar a margem de
contribuio e fazer uma breve comparao entre os valores, podemos concluir que:

Fonte: Autor

Mesmo com o preo de venda menor, a margem de contribuio foi superior na

proposta recebida, ao passo que ocorreu uma reduo considervel dos custos e
despesas variveis, a margem de contribuio unitria foi superior, R$ 58,79 contra
R$ 47,03 o que significa dizer, ao analisar a margem de contribuio percentual,
9,15% a mais para os cofres da empresa.

Portanto, tomando as devidas precaues ao analisar a lucratividade individual

dos produtos, juntamente com o volume de vendas, pode-se concluir que a Diretoria
deve aceitar a proposta recebida na venda das 65.000 unidades mensais para o ano
de 2016, pois as projees sinalizavam que o resultado para o exerccio seria
negativo em R$ -39.304.537 e ao receber a proposta o resultado projetado passou a
R$ 5.774,367, o que representa um grande alvio financeiro para a empresa.

Segundo Padoveze (2013), a margem de contribuio representa o lucro

varivel, pois a diferena entre o preo de venda unitrio com os custos e
despesas variveis unitrios. A contribuio marginal do produto para a empresa a
multiplicao da margem de contribuio unitria pelo volume vendido.
 32
Segundo Bomfim e Passarelli (2011) a gesto estratgica de custo
fundamental, exigindo constantes mudanas em seu contexto e no comportamento
dos gestores.

Segundo Padoveze (2013) o Custo-meta o processo inverso da precificao

de um produto, em que a empresa usa a precificao do custo mais a margem de
lucro para estabelecer o preo de venda o produto.

Ou seja, o custo meta, uma estratgia de gesto de custos onde, a partir do

preo de mercado e de uma margem de lucro desejada as empresas estabelecem
um teto para os custos e a margem de contribuio, o quanto sobra de receita
para pagar os custos fixos e obter o lucro aps as vendas. Em ambientes de alta
competitividade, muitos seguimentos tm o preo de venda pr-estabelecido pelo
mercado, logo as empresas devem estudar a melhor forma para gerir seus custos
fixos e variveis e estudar qual a melhor forma de calcular o retorno de seus
produtos nos mercados que atuam.

Receitas Oramentrias

Receita pblica o dinheiro que o estado arrecada na maioria das vezes

atravs dos tributos, para custear as despesas e os investimentos destinados a
atender as necessidades da sociedade.

As receitas so disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante

o exerccio oramentrio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico.
Instrumento por meio do qual se executa as polticas pblicas, as receitas
oramentrias so fonte de recursos utilizados pelo Estado em programas e aes
cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e demandas da
sociedade.

Essas receitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimnio do Poder

Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro, e por fora do princpio oramentrio da
universalidade, esto previstas na Lei Oramentria Anual (LOA).
 33
So divididas em receitas correntes, e receitas de capital. As receitas correntes
so aquelas que correspondem as receitas tributrias, com a arrecadao de
impostos, taxas e contribuies de melhoria, das contribuies previdencirias e
outras, patrimoniais, como o rendimento de aplicaes financeiras, alugueis, entre
outras, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes, que so os
recursos recebidos da Unio referentes participao, SUS, convnios e outros, e
de entidades tais como FUNDEB, FUNDOSOCIAL, SEITEC e outras, e outras
receitas correntes como multas e juros, divida ativa, restituies, indenizaes e
outras.

As receitas de capital so as referentes s operaes de crdito, como os

emprstimos realizados pelo Estado, alienaes de bens, amortizao de
emprstimos, concedidos pelo Estado, e as transferncias de capital, na sua maioria
de convnios.

As receitas Intraoramentarias, so aquelas arrecadadas pelos rgos

estaduais, por servios prestados a outros rgos estaduais pertencentes ao
oramento fiscal e da seguridade social.

Embora haja obrigatoriedade de a LOA registrar a previso de arrecadao, a

mera ausncia formal do registro dessa previso, no citado documento legal, no
lhes retira o carter de oramentrias, haja vista o art. 57 da Lei n 4.320/64
determinar classifica-se como receita oramentria toda receita arrecadada que
porventura represente ingressos financeiros oramentrios, inclusive se
provenientes de operaes de crdito, exceto: operaes de crdito por antecipao
de receita (ARO), emisses de papel moeda e outras entradas compensatrias no
ativo e passivo financeiros.

Como foi visto, tributo uma das origens da Receita Corrente na classificao
oramentria por Categoria Econmica. Quanto procedncia, trata-se de receita
derivada cuja finalidade obter recursos financeiros para o Estado custear as
atividades que lhe so correlatas. Sujeitam-se aos princpios da reserva legal e da
anterioridade da lei, salvo excees. O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional CTN
define tributo da seguinte forma:
 34
"Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada".

O art. 4 do CTN preceitua que a natureza especfica do tributo, ao contrrio de

outros tipos de receita, determinada pelo fato gerador, sendo irrelevante para
caracteriz-lo: I a sua denominao; e II a destinao legal do produto de sua
arrecadao. O art. 5 do CTN e os incisos I, II e III do art. 145 da CF/88 tratam das
espcies tributrias impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Os impostos, segundo o art. 16 do CTN, so espcies tributrias cuja

obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica relativa ao contribuinte, o qual no recebe contraprestao direta
ou imediata pelo pagamento. O art. 167 da Constituio Federal probe, salvo em
algumas excees, a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa.

Os impostos esto enumerados na Constituio Federal, ressalvando-se

unicamente a possibilidade de utilizao, pela Unio, da competncia residual
prevista no art. 154, I, e da competncia extraordinria, no caso dos impostos
extraordinrios de guerra prevista no inciso II do mesmo artigo.

Codificao Da Natureza Da Receita

O pargrafo 1 do artigo. 8 da Lei n 4.320/64 define que os itens da
discriminao da receita, mencionados no seu art. 11, sero identificados por
nmeros de cdigo decimal. Convencionou-se denominar este cdigo de Natureza
de Receita. Esse cdigo busca classificar a receita identificando a origem do recurso
segundo seu fato gerador. Dessa forma, as naturezas de receitas oramentrias
procuram refletir o fato gerador que ocasionou o ingresso dos recursos aos cofres
pblicos. a menor clula de informao no contexto oramentrio para as receitas
pblicas, devendo, portanto conter todas as informaes necessrias para as
devidas vinculaes. Face necessidade de constante atualizao e melhor
identificao dos ingressos aos cofres pblicos, o cdigo identificador da natureza
de receita desmembrado em nveis. Assim, na elaborao do oramento pblico a
codificao econmica da receita oramentria composta dos nveis abaixo:
 35
1 Nvel Categoria Econmica

2 Nvel Origem

3 Nvel Espcie

4 Nvel Rubrica

5 Nvel Alnea

6 Nvel Subalnea

1 Nvel Categoria Econmica utilizado para mensurar o impacto das

decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio,
investimentos etc.). codificada e subdividida da seguinte forma: 1. Receitas
Correntes; 2. Receitas de Capital; 7. Receitas Correntes Intra-Oramentrias; 8.
Receitas de Capital Intra-Oramentrias;

2 Nvel Origem Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao

ao fato gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria, transferncias e
outras). a subdiviso das Categorias Econmicas, que tem por objetivo identificar
a origem das receitas, no momento em que as mesmas ingressam no patrimnio
pblico. No caso das receitas correntes, tal classificao serve para identificar se as
receitas so compulsrias (tributos e contribuies), provenientes das atividades em
que o Estado atua diretamente na produo (agropecurias, industriais ou de
prestao de servios), da explorao do seu prprio patrimnio (patrimoniais), se
provenientes de transferncias destinadas ao atendimento de despesas correntes,
ou ainda, de outros ingressos. No caso das receitas de capital, distinguem-se as
provenientes de operaes de crdito, da alienao de bens, da amortizao dos
emprstimos, das transferncias destinadas ao atendimento de despesas de capital,
ou ainda, de outros ingressos de capital.

3 Nvel Espcie o nvel de classificao vinculado Origem, composto

por ttulos que permitem qualificar com maior detalhe o fato gerador dos ingressos
de tais receitas. Por exemplo, dentro da Origem Receita Tributria (receita
proveniente de tributos), podemos identificar as suas espcies, tais como impostos,
 36
taxas e contribuies de melhoria (conforme definido na Constituio Federal de
1988 e no Cdigo Tributrio Nacional), sendo cada uma dessas receitas uma
espcie de tributo diferente das demais. a espcie de receita.

4 Nvel Rubrica o detalhamento das espcies de receita. A rubrica busca

identificar dentro de cada espcie de receita uma qualificao mais especfica.
Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si.

5 Nvel Alnea Funciona como uma qualificao da rubrica. Apresenta o

nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos
financeiros.

6 Nvel - Subalnea Constitui o nvel mais analtico da receita.

Detalhamento De Cdigo Da Natureza Da Receita Oramentria

Para atender s necessidades internas, a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios podero detalhar as classificaes oramentrias a partir do nvel
ainda no detalhado. A administrao dos nveis j detalhados cabe Unio.

Exemplo:

1113.02.00 Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e

sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS).

1 = Receita Corrente (Categoria Econmica);

1 = Receita Tributria (Origem);

1 = Receita de Impostos (Espcie);

3 = Impostos sobre a Produo e a Circulao (Rubrica);

02 = Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (Alnea);
 37
00 = (Subalnea)

De acordo com o exemplo, o detalhamento de nvel de cdigo de natureza de

receita somente poder ser efetivado nos nveis que esto com zeros, ou em um 7
nvel a ser criado, opcionalmente pelo ente. No exemplo 1 no poder detalhar em
nvel de subalnea.

No mesmo exemplo, ao ingressar o valor arrecadado nos cofres pblicos os

subsistemas oramentrio, patrimonial e controle seriam afetados.

Segundo Reinaldo Luiz Lunelli (2013), o sistema oramentrio, representado

pelos atos de natureza oramentria, registrando a receita prevista e as
autorizaes legais da despesa constantes na LOA e dos crditos adicionais
abertos. O sistema patrimonial constitudo das contas que registram as
movimentaes que concorrem ativa e passivamente para a formao do patrimnio
da entidade. No sistema de controle so efetuados os registros dos atos
administrativos praticados pelo gestor da entidade que possam implicar em
modificaes futuras no patrimnio.

Conforme Lei complementar N 63, de 11 de Janeiro de 1990, em seu Art. 3

25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao sero creditados, pelos
Estados, aos respectivos Municpios. Com isso temos que o total de ICMS
arrecadados em 2016 pela empresa gera o montante de 67.827.168,00, contudo,
25% (vinte e cinco por cento) deste valor, no total de 16.956.792,00 ser creditado
pelo Estado ao seguinte Municpio, onde os recursos arrecadados se destinam ao
atendimento de exigncias sociais e melhoria dos servios pblicos, tais como
educao, sade e segurana.
 38

Consideraes Finais

O objetivo deste trabalho foi realizar um estudo abrangente sobre os possveis

cenrios futuros da economia com definies do oramento e polticas empresariais
para os prximos anos, onde tivemos a oportunidade de analisar cada setor da
empresa com base nos relatrios disponibilizados pela diretoria, que nortearam os
estudos sobre os aspectos financeiros e econmicos da instituio.

Segundo os consultores contratados, os prximos anos sero influenciados por

forte aprofundamento da crise financeira internacional, da crise imigratria e,
principalmente, nos reflexos da crise poltica que vivenciamos no momento no
mbito interno do pas, que levar a escassez de recursos financeiros, aumento das
taxas de custo de capital, desequilbrio na taxa de cmbio e dificuldades e
diminuio nas vendas. Como forma de se prevenir de tais eventos, fizemos os
estudos a cerca destes fatos, foram elaboradas as aes a serem implementadas
para o ano de 2016, coordenando os departamentos envolvidos, sejam eles;
contabilidade, custos, tributrio, recursos humanos, oramento, compras, financeiro,
logstica, manuteno e produo, com isto temos que todas disciplinas norteadoras
do trabalho contriburam para a elaborao e desenvolvimento das analises em cada
atividade, agregando conhecimento amplo e contribuindo para o desenvolvimento
acadmico.

Dentre aos planos de aes propostos pelos diretores da instituio

percebemos que devido ao contingenciamento dos gastos do governo que
provocar uma queda brusca no volume de vendas, as principais aes dos
diretores so redues nos custos que impactaram no resultado da empresa, sejam
eles: nas comisses sobre vendas, quadro de funcionrios, materiais indiretos e
energia eltrica, materiais de escritrio, matria-prima, embalagens e custo
financeiro, onde estabelecendo as polticas certas temos uma grande reduo nos
custos da empresa, deixando proporcional a relao entre a queda nas vendas e o
lucro no perodo, desta forma correto dizer que mesmo com o nmero menor de
vendas foi possvel ter uma boa proporo de lucro referente a ano de 2015, onde
se tinha um volume de vendas maior, mas com baixa eficincia nos custos em geral,
 39
ou outras palavras, em 2015 a empresa vendia mais, mas como o preo de custo
era maior a margem de lucro no era to explorada.

Devido aos cenrios difceis que as empresas em geral vem enfrentando, a

nica forma de sobreviver no mercado investir em profissionais qualificados para
desenvolver aes de possam maximizar seus lucros, deixando-as mais
competitivas, e com isso abrindo novos mercados, otimizando seus processos,
reinventando seus produtos, melhorando e aprimorando e abaixando seus custos de
produo. Tal iniciativa claramente o que pode decidir se a empresa continua
operando ou entra no processo de falncia, perdendo mercado, com produtos
obsoletos e fora de preo, saber definir tais aes no tarefa fcil, contudo, h o
que se pensar em contratar uma equipe especializada ou deixar como est pode
custar a sade financeira da instituio.
 40

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