Srgio Alfredo Macore

A Contabilizao e Controlo Das Despesas Pblicas: Caso Da Direco Provincial Da

Indstria e Comrcio Da Cidade de Nampula (2013 2015)

(Licenciatura em contabilidade com habilitaes em auditoria)

Universidade Pedaggica
Nampula
2017
 i

Srgio Alfredo Macore

A Contabilizao e Controlo Das Despesas Pblicas: Caso da Direco da Industria e

Comercio da cidade de Nampula (2013 2015)

Monografia Cientfica a ser apresentada a Escola

superior de Contabilidade e Gesto, Delegao
de Nampula, Para a Obteno do Grau
Acadmico de Licenciatura em Contabilidade
com Habilitaes em Auditoria.

Supervisor

MSc: Armando Agostinho Tomas

Universidade Pedaggica
Nampula
2017
 ii

NDICE

LISTA DE TABELAS ................................................................................................................v

LISTA DE GRFICOS ............................................................................................................ vi
LISTA DE ABREVIATURAS ................................................................................................. vii
DECLARAO ..................................................................................................................... viii
DEDICATRIA ....................................................................................................................... ix
AGRADECIMENTO ..................................................................................................................x
RESUMO ................................................................................................................................. xi
CAPITULO I INTRODUO .................................................................................................1
1.1.Introduo .........................................................................................................................1
1.2.Objectivos do trabalho .......................................................................................................2
1.2.1.Objectivo geral ............................................................................................................2
1.2.2.Objectivos especficos .................................................................................................2
1.3.Justificativas ......................................................................................................................2
1.3.1.Objectiva .....................................................................................................................2
1.3.2.Subjectiva ...................................................................................................................3
1.4.Problema ...........................................................................................................................3
1.5.Hipteses ...........................................................................................................................3
1.6.Relevncia do Tema...........................................................................................................4
1.7.Delimitao do estudo........................................................................................................4
1.8.Estrutura do trabalho ..........................................................................................................5
CAPITULO II CONTEXTUALIZAO .................................................................................6
2.1.Introduo .........................................................................................................................6
2.2.A Contabilidade na Administrao Pblica ........................................................................6
2.3.SISTAFE (Sistema da Administrao Financeira do Estado) ..............................................8
2.4.Despesa na Administrao Pblica .....................................................................................9
2.5.Classificao das despesas pblicas ................................................................................. 10
2.5.1.Despesas Oramentais ............................................................................................... 10
2.5.2.Classificao Econmica ........................................................................................... 10
2.5.3.Classificao funcional - programtica ...................................................................... 12
2.5.4.Classificao institucional ou orgnica ...................................................................... 13
2.6.Despesas Extra-Oramentais ............................................................................................ 13
2.6.1.Realizao da despesa pblica ................................................................................... 14
2.6.2.Estgios ou Fases da realizao da despesa pblica ................................................... 14
2.6.3.Normas e Procedimentos para realizao das despesas pblicas ................................. 16
2.7.Despesas de Exerccios anteriores .................................................................................... 16
2.7.1.Conceito .................................................................................................................... 16
2.7.2.Ocorrncia ................................................................................................................. 16
2.7.3.Prescrio .................................................................................................................. 17
2.7.4.Despesas por pagar ....................................................................................................... 17
 iii

2.7.4.1.Conceito ................................................................................................................. 17
2.7.4.2.Classificao .......................................................................................................... 17
2.7.4.3.Pagamento e Prescrio .......................................................................................... 18
2.7.4.4.Anulao das despesas pblicas .............................................................................. 18
2.8.Regimes Contabilsticos ................................................................................................... 18
2.8.1.Regime de caixa ........................................................................................................ 18
2.8.2.Regime de Competncia ............................................................................................ 19
2.8.3.Regime misto ............................................................................................................ 19
2.8.4.Regime de Adiantamentos das despesas pblicas ....................................................... 20
2.9.Livros Contabilsticos ...................................................................................................... 20
2.10.Contabilizao da despesa pblica ................................................................................. 20
2.10.1.Contabilizao da despesa pblica na fase de fixao .............................................. 21
2.11.Controlo da despesa pblica ........................................................................................... 21
2.11.1.Controlo Interno da despesa pblica ........................................................................ 22
2.11.2.Controlo Externo da despesa pblica ....................................................................... 23
2.11.3.Fiscalizao e Inspeco da despesa pblica ............................................................ 23
2.11.4.Entidades sujeitas a fiscalizao prvia das despesas pblicas.................................. 24
2.11.5.Entidades sujeitas fiscalizao das despesas pblicas ................................................ 24
2.12.Auditoria das despesas pblicas ..................................................................................... 25
2.13.Tribunal Administrativo (TA) ........................................................................................ 26
2.13.1.Conceito .................................................................................................................. 26
2.13.2.Competncias Constitucionais do TA ...................................................................... 26
2.13.3.Competncias Legais do TA .................................................................................... 27
2.13.4.Prestao de contas .................................................................................................. 27
2.13.5.Tipos de prestao de contas.................................................................................... 28
CAPITULO III METODOLOGIA DA PESQUISA................................................................ 29
3.1.Introduo ....................................................................................................................... 29
3.2.Tipo de pesquisa .............................................................................................................. 29
3.3.Tcnica de recolhas de dados ........................................................................................... 29
3.4.Populao ou Universo da Pesquisa ................................................................................. 30
3.5.Amostra da Pesquisa ........................................................................................................ 30
3.6.Instrumentos de processamento de dados ......................................................................... 30
CAPITULO IV APRESENTAO, ANALISE E INTERPRETAO DE DADOS ............. 31
4.1.Direco Provincial da Indstria e Comrcio da Cidade de Nampula (DPICCN) .............. 31
4.1.1.Introduo ................................................................................................................. 31
4.1.2.Objectivos ................................................................................................................. 31
4.1.3.Funes ..................................................................................................................... 31
4.1.4.reas de actividades .................................................................................................. 31
4.1.5.Estrutura.................................................................................................................... 32
4.1.6.Funes da Repartio de Administrao e Finanas ................................................. 32
4.2.Contabilizao da despesa pblica no DPICCN ............................................................... 34
4.3.Regime Contabilstico ...................................................................................................... 35
4.4.Livros Contabilsticos ...................................................................................................... 35
 iv

4.5.Controlo Interno .............................................................................................................. 36

4.5.1.Controlo Externo ....................................................................................................... 36
4.5.2.Prestao de Contas ................................................................................................... 37
4.5.3.Contabilizao da Despesa pblica na fase de pagamento .......................................... 37
4.6.Saldo disponvel na DPICCN ........................................................................................... 38
4.7.Interpretao dos dados da DPICCN ................................................................................ 38
4.7.1.Dados sobre a contabilizao das despesas ................................................................ 39
4.8.2.Perguntas sobre o controlo das despesas pblicas ...................................................... 41
4.7.2.Regime Contabilstico ............................................................................................... 42
4.7.3.Livros Contabilsticos ................................................................................................ 42
4.8.Verificao de Hipteses Formuladas .............................................................................. 45
CAPITULO V CONCLUSES E SUGESTES.................................................................... 46
5.1.Concluso ........................................................................................................................ 46
5.2.Sugestes ......................................................................................................................... 48
Bibliografias ............................................................................................................................. 49
APNDICES
 v

LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Classificao econmica das despesas oramentais .................................................... 12

Tabela 2: Sexo dos funcionrios que responderam o questionrio .............................................. 33

Tabela 3: Idade dos funcionrios que responderam o questionrio ............................................. 33

Tabela 4: Habilitao acadmica dos funcionrios inqueridos ................................................... 33

Tabela 5: Pagamento da despesa pblica no DPICCN ............................................................... 37

Tabela 6: DPICCN. Balancete de execuo oramental 2013 ................................................. 42

Tabela 7: DPICCN Balancete de execuo oramental 2015................................................ 43

 vi

LISTA DE GRFICOS

Grfico 1: Tipo de instituio .................................................................................................... 38

Grfico 2: Classificao das despesas na DPICCN .................................................................... 39

Grfico 3: Existncia de normas de procedimentos .................................................................... 39

Grfico 4: Regime contabilstico das despesas na DPICCN ....................................................... 40

Grfico 5: Prestao de contas na DICCN ................................................................................. 40

Grfico 6: Tipo de prestao de conta na DPICCN .................................................................... 40

Grfico 7: Tipos de controlo na DPICCN .................................................................................. 41

Grfico 8: Tipo de registo contabilstico da DPICCN ................................................................ 41

 vii

LISTA DE ABREVIATURAS

CGE Conta geral do estado

COD Clula oramental da despesa

CRM Constituio da repblica de Moambique

CUT Conta nica do tesouro

DICCN Direco da indstria e comrcio da cidade de Nampula

DPICCN Direco Provincial da indstria e comrcio da cidade de Nampula

e-SISTAFE Sistema electrnico da administrao financeira do estado

RAF Repartio de administrao e finanas

SISTAFE Sistema da administrao financeira do estado

TA Tribunal administrativo
 viii

DECLARAO

Declaro que esta monografia cientfica foi o resultado da minha investigao pessoal e das
orientaes do meu supervisor, o seu contedo original e todas as fontes consultadas esto
devidamente mencionadas no texto, nas notas e bibliografia final.

Declaro ainda que esta monografia no foi apresentada em nenhuma outra instituio para
obteno de qualquer grau acadmico.

Nampula aos ______ de Maro de 2017

Nome do Autor
______________________________________________

(Srgio Alfredo Macore)

Nome do Supervisor
_____________________________________________
(MSc. Armando Agostinho Toms)
 ix

DEDICATRIA

Em primeiro lugar, dedico este trabalho a Minha me.

 x

AGRADECIMENTO

Em primeiro lugar agradeo Deus por me dar o dom da vida e a capacidade de superar todas
as dificuldades e barreiras encontradas durante a minha caminhada.

Em seguida agradecer o meu supervisor Mestre: Armando Agostinho Toms, pelo empenho e
dedicao no acompanhamento da presente monografia e pelos ensinamentos indispensveis
por ele transmitidos.

A todos os docentes da UP - Nampula, em particular aos do Departamento de Contabilidade e

Gesto pelos conhecimentos por eles transmitidos durante a minha formao acadmica.

Aos meus colegas de carteira, pelo companheirismo e interaco acadmica que

demonstraram ao longo deste percurso.

Aos meus familiares em particular meus irmos, Primos Sobrinhos, e filhos pelo apoio moral
e material e pela dedicao e confiana por eles oferecido durante toda a caminhada.

Aos meus amigos e colegas de Trabalhos em particular que de uma forma ou outra me
transmitiram forca e confiana em todos os momentos.

Finalmente agradecer a todos que direita ou indirectamente deram de si para o alcance deste
objectivo.
 xi

RESUMO

Esta pesquisa tem como tema a contabilizao e controlo das despesas pblicas na Direco
provincial da Industria e Comercio da Cidade de Nampula, principal objectivo de avaliar at
que ponto o nvel de execuo das despesas pblicas nesta entidade se conformam com a Lei
n 09/2002, de 12 de Fevereiro (Lei do SISTAFE) e compreender como feita a realizao
dessa mesma despesa pblica. O motivo principal para a escolha deste tema deveu-se ao facto
de os gestores e contabilistas pblicos serem obrigados por lei, a aplicar normas e
procedimentos previstos na lei do SISTAFE, sobre a contabilizao e controlo das despesas
pblicas. A escolha deste tema, tambm deveu-se ao facto deste proporcionar uma
informao muito importante para o desenvolvimento e crescimento econmico do pas e
melhorar o nvel de confiana entre o pblico em geral e as entidades pblicas. Finalmente,
deveu-se pelo facto dos funcionrios da Direco da Industria e Comercio mostrarem
disponibilidade imediata em fornecer informaes para a concretizao deste trabalho.

Palavras-chave: Contabilizao. Controlo Interno. Despesas.

 1

CAPITULO I INTRODUO

1.1.Introduo

A presente Monografia de pesquisa tem como o tema: A contabilizao e controlo das

despesas pbicas, Caso de estudo: Direco provincial da indstria e comrcio Nampula,
no perodo compreendido entre 2013 2015. Como se pode ver pelo tema, o
desenvolvimento e crescimento econmico que se tem registado nos ltimos anos em
Moambique, faz com que haja sempre uma crescente preocupao por parte do Governo em
modernizar e actualizar o seu papel como responsvel na administrao financeira da coisa
pblica. Para que se possa perceber exaustivamente o Sistema da Administrao Financeira
do Estado (SISTAFE), preciso que a contabilidade pblica moambicana tenha
consistncia, comparabilidade, materialidade e oportunidade.

A informao prestada pelos gestores e contabilistas pblicos sobre a contabilizao e

controlo das despesas pblicas preponderante para o pas, partindo da ideia de que os
recursos so escassos e a administrao pblica tem como objectivo principal a prestao de
servios sociais ao pblico.

O controlo das despesas pblicas desperta particular ateno, garantindo motivao aos
gestores e contabilistas pblicos na concretizao das metas traadas duma forma eficaz,
eficiente e econmica. Ainda no que diz respeito ao controlo interno, a contabilidade pblica
deve ser tambm entendida observao da legalidade dos actos de execuo oramental,
atravs do controlo e acompanhamento, que ser prvio, concomitante e subsequente, alm
de verificar a exacta observncia dos limites das quotas trimestrais atribudas a cada unidade
oramental, dentro do sistema que for institudo para esse fim.

O presente trabalho tem particular enfoque a contabilizao e controlo das despesas pblicas
na Direco provincial da Indstria e Comrcio da Cidade de Nampula DPICCN), cujo
objectivo principal perceber se as formas de contabilizao e controlo das despesas pblicas
adoptadas nesta instituio pblica se conformam com a Lei n 09/2002 de 12 de Fevereiro.
 2

1.2.Objectivos do trabalho

A presente pesquisa procura alcanar os objectivos traados, isto , geral e os especficos de

modo que se materialize a questo acima colocada acerca da Contabilizao e Controlo das
Despesas Publicas, caso de estudo da Direco provincial da Industria e Comercio da Cidade
de Nampula.

1.2.1.Objectivo geral

Assim a Monografia tem como objectivo geral:

Analisar a contabilizao e controlo das despesas pblicas, concretamente na

Direco provincial da indstria e comrcio - Nampula.

1.2.2.Objectivos especficos

Assim a pesquisa tem como objectivos especficos:

Caracterizar o processo de contabilizao e controlo das despesas pblicas na

direco provincial da indstria e comrcio;
Mostrar a contabilizao e controlo das despesas pblicas na Direco provincial da
indstria e comrcio em Nampula;
Discutir as disparidades existentes entre a contabilizao e controlo que constam na
literatura.

1.3.Justificativas

1.3.1.Objectiva

O tema apresenta um grande valor e interesse pois, constitui um contributo na anlise da

situao sobre a contabilizao e controlo das despesas pblicas, um pressuposto para o
domnio da contabilidade da pblica em Moambique.

O estudo permite a orientao dos agentes tanto polticos quanto sociais sobre a necessidade
de melhor identificar os pontos positivos e negativos da implementao de quaisquer poltica
no tange a contabilizao, de forma conjunta buscar solues favorveis.
 3

1.3.2.Subjectiva

A escolha desse tema prende-se com o facto de ser um assunto bastante actual que assume
uma importncia saliente para a contabilizao. Entretanto, constatamos que muitos utentes
internos ou externo ainda so deficientes na compreenso e identificao do valor que os
muncipes desempenham na sensibilizao da populao para os assuntos nacionais.

Por outro lado, acredita-se que o estudo pode contribuir para a compreenso do processo da
implementao no que tange a contabilizao das despesas e sem maior teor de controvrsias,
para da obter-se os objectivos sobejamente traados.

1.4.Problema

Dados os argumentos apresentados nas seces anteriores, o presente trabalho de pesquisa

est voltado em torno da seguinte questo:

Como so contabilizados as despesas pblicas na direco provincial da

indstria e comrcio em Nampula?

1.5.Hipteses

Hiptese 0: A contabilizao e controlo das despesas pblicas na direco provincial da

indstria e comrcio em Nampula feita sem atender a lei do SISTAFE.

Dai que, deve se reforar a capacitao dos agentes da Repartio de Administrao e

Finanas da DPICCN em matria de e-SISTAFE, para minimizar o seu fraco domnio
informtico e maximizar a racionalizao na gesto das despesas pblicas.

Hiptese 1: A contabilizao controlo das despesas pblicas na direco provincial da

indstria e comrcio em Nampula, feita atendendo a lei do SISTAFE.

Dai que, os gestores e contabilistas pblicos so exigidos por lei a aplicar regras, polticas e
princpios estabelecidos na Lei do SISTAFE para mostrar a situao financeira das entidades
pblicas e para o melhor controlo do bem pblico e permitir a realizao eficiente, eficaz e
econmica das despesas pblicas.
 4

1.6.Relevncia do Tema

Esta pesquisa tem como objectivo a contabilizao das despesas pblicas na Direco
provincial da indstria e comercio em Nampula, e a sua conformidade com a Lei
Moambicana.

A escolha deste tema deveu-se aos seguintes aspectos:

Ser preponderante para o desenvolvimento e crescimento do pas em geral;

Motivao por parte de os gestores e contabilistas da na Direco provincial da
indstria e comercio em Nampula, em particular e dos funcionrios em geral, em
fornecer duma forma imediata dados para o efeito, por ser de extrema importncia
para o desenvolvimento e crescimento desta instituio pblica e consequentemente
para a prestao de servios pblicos de extrema qualidade.

A informao sobre a execuo oramental das despesas pblicas produzida pelos gestores e
contabilistas pblicos importante, e ajuda ao Estado e ao Governo a prestar muita ateno
aos problemas actuais, s oportunidades e ajuda a prever o futuro das decises tomadas pelo
mesmo Governo.

Este tema pretende abrir uma possibilidade dum debate tcnico-cientfico, partindo do
princpio de que as despesas pblicas representam um papel preponderante na vida
econmica dum pas, por tratar-se duma operao que afecta a vida de todos residentes duma
determinada regio.

1.7.Delimitao do estudo

O tema em estudo, apesar de destacar uma instituio pblica existente em Moambique, o

seu maior enfoque de anlise ser na Direco provincial da Industria e Comercio em
Nampula.

A contabilidade sempre teve a necessidade de usar as melhores ferramentas que mais lhes
condizem com a sua realidade e necessidade, e surge a contabilizao e controlo com intuito de
destacar um grande suporte para as empresas, seja em elas grandes ou pequenas, no processo
decisrio. No de se estranhar o facto comprovado em investigaes cientficas, que raros so
 5

os processos decisrios que se fundamentam na efectividade contabilizao e controlo, naquilo

que seria a satisfao total dos stackholders.

Com este entendimento, o presente pesquisa aprofunda as noes da contabilizao e controlo

das despesas pblicas, e partindo da contextualizao mediante uma breve abordagem no que
concerne com o tema, tenta assim elucidar os factos a grande importncia da qual se reveste esta
ferramenta na condio de excelente auxiliar da gesto, no mundo do negcio.

A presente pesquisa realizou-se na Direco provincial da Industria e Comercio em Nampula, no

perodo compreendido entre 2013 a 2015.

1.8.Estrutura do trabalho

Para uma melhor percepo e anlise, o trabalho est estruturado em cinco captulos. Sendo que
a parte pr-textual do trabalho apresenta primeiro a lista de tabelas, abreviaturas, depois a
declarao, dedicatria, agradecimentos e resumo do trabalho.

No captulo introdutrio apresentada a introduo, os objectivos do estudo: geral e especfico

que se esperam alcanar e a justificativa. Depois, apresentada a definio do problema de
pesquisa, a hiptese de estudo e a delimitao do estudo. No segundo captulo apresentada a
reviso da literatura, onde diferentes autores apresentam os principais delineamentos acerca da
contabilizao e controlo das despesas pblicas.

No terceiro captulo apresentada a metodologia da pesquisa, onde foi evidenciada a

classificao da pesquisa, fontes de dados, universo e amostra, dados da pesquisa, o plano de
colecta de dados e por fim instrumentos usados para a colecta de dados.

O quarto captulo apresenta uma breve apresentao do cenrio actual da empresa em anlise e
faz anlise, apresentao e interpretao dos dados dos inquiridos, e avaliao das hipteses
formuladas para a pesquisa. No ltimo captulo apresentada concluses recomendaes,
referencia bibliogrfica utilizada para a elaborao do trabalho e os apndices.
 6

CAPITULO II CONTEXTUALIZAO

2.1.Introduo

No sentido de dar resposta ao problema a que se props, a reviso de literatura que a seguir se
apresenta ira incidir sobre questes relacionadas com a Contabilizao, Controlo interno
assim como sobre as despesas pblicas na administrao pblica.

2.2.A Contabilidade na Administrao Pblica

Existem vrios conceitos e abordagens de diversos autores relacionados com a gesto da

coisa pblica, dentre os quais destacam-se:

Administrao Pblica todo o aparelho do Estado, pr-ordenado realizao de seus

servios, visando a satisfao das necessidades colectivas. KOHAMA, 2001:31).

Patrimnio Pblico constitui o conjunto de bens, valores, crditos e obrigaes de contedo

econmico em moeda que o Estado possui e utiliza na consecuo dos seus objectivos.
(BEZERRA FILHO, 2005:127).

Patrimnio pblico por analogia compreende o conjunto de bens, direitos e obrigaes

avaliveis em moeda corrente, das entidades que compem a administrao pblica.
(KOHAMA, 2001:213-214). Dos dois ltimos conceitos acima citados, pode chegar-se a
concluso que o patrimnio pblico um conjunto de valores sob responsabilidade das
entidades pblicas, com o objectivo de satisfazer as necessidades pblicas.

Bens pblicos so o conjunto de meios pelos quais o estado desenvolve suas actividades de
prestao de servios comunidade. (BEZERRA FILHO, 2005:127-128).

Bens pblicos so as utilidades postas disposio do povo de forma gratuita ou remunerada,

conforme dispuser a legislao especfica. (KOHAMA, 2001:214). Assim pode afirmar-se
que os bens pblicos visam a satisfao das necessidades pblicas duma forma no
remunerada ou remunerada.
 7

De acordo com COSTA et al (2008:41), a Contabilidade uma cincia de natureza

econmica, cujo objecto a realidade econmica de qualquer entidade pblica ou privada,
analisada em termos quantitativos e por mtodo especifico, com o fim de obter informaes
indispensveis gesto dessa entidade, nomeadamente o conhecimento da situao
patrimonial e dos resultados.

Contabilidade Pblica constitui uma das subdivises da contabilidade, aplicada a diferentes

tipos de actividades e de entidades. Seu campo de actuao , assim, o das pessoas jurdicas
de direito pblico, bem como o de algumas das suas entidades vinculadas, estas pelo menos
quando utilizam recurso a conta do oramento pblico. PISCITELLI et al, 2002:21).

Para no se limitar apenas aos dois conceitos sobre a contabilidade acima citados, no
entender de ANGLICO (1994:107), a Contabilidade pblica a disciplina que aplica, na
administrao pblica, as tcnicas de registos e apuramentos contabilsticos em harmonia
com as normas gerais do direito financeiro. Com os conceitos acima citados pode afirmar-se
que a Contabilidade pblica a parte da contabilidade que controla e regista o patrimnio
duma entidade pblica.

Finanas Pblicas: designam a actividade econmica dum ente pblico tendente a afectar
bens satisfao de necessidades que lhe esto confiadas. (FRANCO, 2001:3).

O Oramento uma prvia autorizao do poder legislativo para que se realizem receitas e
despesas dum ente pblico, obedecendo a um determinado perodo de tempo. Por meio do
oramento podemos verificar a real situao econmica do Estado, evidenciando os seus
gastos com a sade, educao, saneamento, obras pblicas, etc. (FORTES, 2002:70)

Oramento Pblico um documento directivo do Estado onde se define a politica da receita e

despesa a prosseguir, num determinado perodo. (FRANCO, 2002:51).

Assim pode concluir-se que o Oramento pblico define a previso das receitas e a fixao
das despesas pblicas.
 8

2.3.SISTAFE (Sistema da Administrao Financeira do Estado)

O SISTAFE estabelece e harmoniza regras e procedimentos de programao, gesto,

execuo e controlo do errio pblico, de modo a permitir o uso eficaz e eficiente, bem como
produzir a informao de forma integrada e atempada, concernente a administrao financeira
dos rgos e instituies do Estado. (n 3 do artigo 1 da Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro).
Ainda de acordo com o n 2 do artigo 1 da mesma lei, o SISTAFE compreende os
subsistemas seguintes:

Subsistema do Oramento do Estado: que compreende todos rgos ou instituies do

Estado que intervm nos processos de programao e controlo oramental;
Subsistema da Contabilidade Pblica: que compreende todos rgos ou instituies
do Estado que intervm nos processos de execuo oramental, recolha,
acompanhamento e processamento das transaces susceptveis de produzir ou
produzam modificaes no patrimnio do Estado;
Subsistema do Tesouro Pblico: que compreende todos rgos ou instituies de
Estado que intervm nos processos de programao e captao de recursos e gesto de
meios de pagamento;
Subsistema do Patrimnio do Estado: que compreende todos rgos ou instituies do
Estado que intervm nos processos de administrao e gesto dos bens patrimoniais
do Estado; e
Subsistema do Controlo Interno: que compreende todos rgos ou instituies do
Estado que intervm na inspeco e auditoria nos processos de arrecadao, cobrana
e utilizao dos recursos pblicos.

Segundo o n 1 do artigo 91 do Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto, o Sistema electrnico

de Administrao Financeira do Estado (e-SISTAFE) o sistema informtico que suporta o
SISTAFE, dividido nos seguintes mdulos, a fim de atender todos procedimentos previstos
no mesmo.
 9

Ainda de acordo com o n 2 do mesmo artigo, os mdulos do e-SISTAFE so:

Mdulo de elaborao oramental;

Mdulo de execuo oramental;
Mdulo de gesto de informao;
Mdulo de gesto do patrimnio do Estado;
Mdulo de gesto de salrios e penses;
Mdulo de gesto da dvida pblica;
Mdulo de gesto de rede de cobrana.
Finalmente de acordo com o n 3 do mesmo artigo, o e-SISTAFE desenvolvido,
mantido e disponibilizado, considerando:
A criatividade e o sigilo das informaes nele tratadas;
A funo tpica do Estado, estabelecida nos procedimentos do SISTAFE;
As especificaes para as empresas do Estado.

2.4.Despesa na Administrao Pblica

Os servios pblicos, tais como a educao, sade, defesa e segurana e outros so feitos
atravs das despesas pblicas.

Constitui despesa pblica, o conjunto de dispndios do Estado ou de outra pessoa de direito

pblico para o funcionamento dos servios pblicos. Nesse sentido, a despesa a parte do
Oramento, ou seja, onde se encontram classificadas todas autorizaes para gastos com
vrias atribuies e funes governamentais. FORTES, 2002:139).

SILVA citado por BEZERRA FILHO (2005:61), define despesa pblica, como sendo todos
os desembolsos efectuados pelo Estado no atendimento aos servios e encargos assumidos no
interesse geral da comunidade, nos termos da constituio, das leis ou em decorrncia de
contractos ou outros instrumentos.

Despesa pblica caracteriza um dispndio de recursos do patrimnio pblico, representado

essencialmente por uma sada de recursos financeiros, imediata com reduo de
disponibilidades) ou mediata com reconhecimento da obrigao).PISCITELLI et al,
2002:149).
 10

De acordo com o n 1 do artigo 15 da Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, constitui despesa

pblica todo dispndio de recursos monetrios ou em espcie, seja qual for a sua
provenincia ou natureza, gastos pelo estado, com ressalva daqueles em que o beneficirio se
encontra obrigado reposio dos mesmos.
Das definies acima citadas, nota-se que as despesas pblicas so os gastos feitos numa
entidade pblica que visam a prestao de servios pblicos.

2.5.Classificao das despesas pblicas

Em geral as despesas pblicas dividem-se em dois grandes grupos que so: Despesas
Oramentais e Despesas Extra-Oramentais.

2.5.1.Despesas Oramentais

Para KOHAMA 2001:109), a despesa oramental aquela cuja realizao depende da

autorizao legislativa. No se pode realizar sem crdito oramental correspondente; em
outras palavras aquela que integra o oramento, despesa discriminada e fixada no
oramento pblico.

Para reforar a definio acima, cita-se FORTES (2002:146), que afirma que a despesa
oramental corresponde todos os factos representativos de sada de recursos, excepto as
devolues de terceiros caues, depsitos judiciais para recursos, etc.) e das operaes de
crdito por antecipao da receita oramental e os pagamentos de passivos financeiros
anteriores restos a pagar).

Segundo o n 1 b) do artigo 23 da Lei n 09/2002 de 12 de Fevereiro a despesa oramental

classificada de acordo com os critrios orgnico, territorial, econmico e funcional.

2.5.2.Classificao Econmica

Para Joo Anglico (1994:63), despesa oramental classificada em categorias econmicas

estruturadas em dois grupos: despesas de correntes e despesas de capital.
 11

Segundo o n 2 do artigo 23 da Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, a classificao

econmica, tanto da receita como da despesa, compreende as duas categorias seguintes:
despesas correntes e despesas de capital.

No entender de KOHAMA (2001:111), a despesa oramental classificada de duas

categorias econmicas, que so as bases: despesas correntes e despesas de capital. Onde
verifica-se que as despesas correntes so os gastos de natureza operacional, realizados pela
administrao pblica, para a manuteno e funcionamento dos seus rgos; e as despesas de
capital so os gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de criar novos
bens de capital ou mesmo de adquirir bens de capital j em uso, como o caso dos
investimentos, que constituiro, em ltima anlise, incorporaes ao patrimnio pblico de
forma efectiva ou atravs de mutao patrimonial.

Consoante a Lei n 15/97 de 10 de Julho (a Lei do enquadramento do Oramento do Estado e

da Conta Geral do Estado) fixa, entre outros, os princpios gerais de organizao, elaborao,
aprovao, execuo e alteraes do oramento do estado. De acordo com o estipulado nesta
lei, o governo aprovou o Decreto-lei n 25/97, que versa sobre os classificadores oramentais,
os quais fazem parte os classificadores das despesas pblicas.

De acordo com o artigo 50 do Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto, o classificador

econmico da despesa tem como objectivo identificar a natureza das despesas. Este
classificador estruturado em 5 (cinco) nveis, nomeadamente:

1 Nvel: indica a categrica econmica das despesas correntes e de capital;

2 Nvel: indica o grupo agregado da despesa;
3, 4 e 5 Nveis: indicam a desagregao da despesa.

Apesar das definies acima citadas serem unnimes em realar que economicamente as
despesas oramentais classificam-se em despesas correntes e despesas de capital, a
classificao econmica das despesas pblicas acrescenta as operaes financeiras.

Ainda de acordo com a Lei acima citada, a classificao econmica das despesas pblicas,
assenta em princpios e conceitos de Contabilidade Nacional e respeita as recomendaes dos
organismos internacionais (Sistema de Contabilidade Nacional, de 1993 e Manual de
 12

Estatsticas Financeiras do Governo, de 1986). Segundo esses princpios e conceitos, a

classificao econmica apresenta uma estrutura que distingue dois grandes grupos de
despesas: despesas correntes, despesas de capital e operaes financeiras, assim:

Tabela 1: Classificao econmica das despesas oramentais

Cdigo Designao
1 Despesas Correntes
1.1 Despesas com o pessoal
1.2 Bens e Servios
1.3 Encargos da Dvida
1.4 Transferncias Correntes
1.5 Subsdios
1.6 Outras Despesas Correntes
1.7 Exerccios Findos
2 Despesas de Capital
2.1 Bens de Capital
2.2 Transferncias de Capital
2.3 Outras Despesas de Capital
3 Operaes Financeiras
3.1 Operaes Activas
3.2 Operaes Passivas
Fonte: Manual da Classificao Econmica das Despesas Pblicas de 1997

2.5.3.Classificao funcional - programtica

Esta classificao ocorre quando tem por finalidade delimitar a despesa, definindo-a por sua
funo, ou seja, pelo maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem
ao sector pblico. A classificao funcional subdivide-se em funes e sub funes, com a
finalidade de reflectir as polticas, directrizes, objectivos no planeamento das aces dos
administradores pblicos. (ANDRADE, 2002:77).
 13

A classificao acima citada, tem em vista a necessidade de estabelecer um esquema de

classificao que fornea informaes mais amplas sobre as programaes de planeamento e
oramento e, ao mesmo tempo, uniformizar a terminologia nveis do Governo central,
provincial, dos municpios e dos distritos, foi elaborada a discriminao da despesa
oramental por funes, consubstanciada como classificao funcional - programtica. Na
classificao funcional - programtica, os programas e os subprogramas a serem
desenvolvidos podem ser identificados como tpicos (quando apresentam-se classificados
dentro da rea que melhor classifica nas aces, mas no excluindo a possibilidade de serem
identificados em outras reas); e como exclusivos (quando so caracterizados em aces que
ocorrem em nica rea). (KOHAMA, 2001:116)

De acordo com o artigo 46 do Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto, o classificador funcional

tem como objectivo agrupar os gastos pblicos por reas de aco governamental e
estruturado em 2 (dois) nveis, em que o primeiro indica a funo e o segundo indica a
subfuno.

2.5.4.Classificao institucional ou orgnica

Esta classificao ocorre quando a estrutura organizacional da entidade ou rgo obedecida,

adequando-se s actividades afins. Consiste na discriminao dos crditos oramentais pelos
rgos que integram a estrutura administrativa e que vo realizar as tarefas que lhes compete
no processo de trabalho. (ANDRADE, 2002:76).

De acordo com o artigo 56 do Decreto n 23/2004, de 20 de Agosto, o classificador orgnico

tem como objectivo principal, identificar o rgo ou instituio do Estado beneficirio de
uma parcela do Oramento do Estado ou de uma parcela do Patrimnio do Estado.

2.6.Despesas Extra-Oramentais

Para KOHAMA 2001:109), a despesa extra-oramental aquela paga a margem da lei

oramental e, portanto, independentemente da autorizao legislativa, pois se constitui em
sadas de passivos financeiros, compensatrios de entrada no activo financeiro, oriundos de
 14

receitas extra-oramentais, correspondendo a restituio ou entrega de valores recebidos,

como caues, depsitos, consignaes e outros.

Sem se limitar a definio acima, tambm constitui despesas extra-oramentais os

pagamentos que no dependem de autorizao legislativa; queles que no esto vinculados
ao oramento pblico; no integram o oramento. Correspondem restituio ou entrega de
valores arrecadados sob o ttulo de receita extra-oramental. ANGLICO, 1994:64).

2.6.1.Realizao da despesa pblica

A contabilidade pblica s permite realizar despesas que estejam previamente autorizadas,

por isso, alm da necessidade explcita, os rgos fiscalizadores foram os administradores
dos recursos pblicos a planearem o seu oramento o mais prximo possvel da realidade, ou
seja, formalizar em relatrios, com estimativas de receitas e fixao das despesas, a fim de
cumprirem esse ditame legal. (ANDRADE, 2002:57).

2.6.2.Estgios ou Fases da realizao da despesa pblica

Os estgios caracterizam importantes funes da Administrao Pblica e devem ser

adoptados com o objectivo no s de assegurar a qualidade das operaes, em termos de
eficincia e eficcia, como tambm para resguardar a administrao de possveis erros,
fraudes ou desvios, de modo a garantir transparncia e fiabilidade dos actos dos dirigentes
pblicos. (ANDRADE, 2002:96).

Para BEZERRA FILHO (2005:80-84), as fases da realizao das despesas pblicas so as

seguintes:

Autorizao ou fixao: o governo deve ter a autorizao legislativa, que pode

efectuar-se atravs da aprovao do oramento ou mediante abertura de crditos
adicionais;
Programao: que visa dois momentos na fase preliminar do processamento da
despesa, o primeiro momento define as prioridades a serem atendidas num
determinado perodo, normalmente um bimestre; permite o comprometimento da
despesa atravs do empenho, celebrao de contracto; e segundo define o cronograma
 15

de pagamentos das despesas j em compromisso, que, geralmente, por um perodo

menor (semana, quinzena ou ms), conforme as disponibilidades financeiras para o
mesmo;
Licitao: o conjunto de procedimentos administrativos que tem como objectivo a
procura e a escolha das melhores condies para o Estado adquirir materiais, contratar
obras e servios, ceder ou alienar bens a terceiros, bem como fazer concesses de
servios pblicos, sempre observando, dentre outros, os princpios de oportunidade,
da universalidade e da livre concorrncia entre os licitantes;
Empenho: que consiste no comprometimento de parcela do oramento com uma
determinada despesa, ou seja, o destaque do oramento para uma pessoa fsica ou
jurdica, mediante a emisso dum documento denominado meta do empenho;
Liquidao: que consiste, basicamente, se a mesma esta em condies de ser paga; e
Pagamento: que consiste na entrega do numerrio ao credor ou beneficirio, mediante
termo de quitao do dbito.

De acordo com KOHAMA (2001:151-152), as fases da realizao das despesas so:

Fixao;
Empenho; e
Pagamento.
Segundo o n 1 do artigo 30 da Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, a realizao das despesas
compreende as trs fases seguintes:

Cabimento: acto administrativo de verificao, registo e cativo do valor do encargo a

assumir pelo Estado;
Liquidao: apuramento do valor que efectivamente h a pagar e a emisso da
competente ordem de pagamento;
Pagamento: entrega da importncia em dinheiro ao titular do documento das despesas.

Apesar de as citaes acima mostrarem nmero de fases diferentes, as fases da realizao das
despesas pblicas da primeira citao esto resumidas dentro das fases das duas ltimas
citaes.
 16

2.6.3.Normas e Procedimentos para realizao das despesas pblicas

Segundo a Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, as normas a observar para a realizao das

despesas pblicas so as seguintes:

Inscrever a despesa: a despesa tem que constar da relao de pagamentos e tem que
possuir uma origem;
Legalidade da despesa: a despesa tem que possuir um enquadramento legal, ou seja,
autorizada pela lei;
Cabimento oramental: a despesa tem que ter um oramento para suport-la;
Liquidez: devem existir fundos para pagar a despesa.

2.7.Despesas de Exerccios anteriores

2.7.1.Conceito

Segundo FORTES (2002:162), as despesas de exerccios anteriores so as despesas

resultantes de compromissos assumidos, em exerccios anteriores quele em que fr ocorrer o
pagamento, para o qual no existe empenho escrito em despesas a pagar porque a despesa no
foi empenhada ou porque o empenho foi anulado.

2.7.2.Ocorrncia

De acordo com BEZERRA FILHO (2005:98), podero ser pagos, na dotao de despesas de
exerccios anteriores, desde que autorizado pelo ordenador de despesa, os seguintes casos:

As despesas de exerccios encerrados, para os quais o oramento respectivo

consignava crditos prprios, com saldo suficiente para atend-las, mas que no
tenham sido processadas, em poca prpria, tendo o credor cumprido a sua obrigao;
Os restos a pagar, com prescrio interrompida, ou seja, que tenham sido cancelados e
o credor tenha cumprido a sua obrigao; e
Os compromissos, decorrentes de obrigaes de pagamento, criados em virtude da lei
e reconhecidos aps o encerramento do exerccio.
 17

2.7.3.Prescrio

As dvidas de exerccios anteriores, que dependem do requerimento do favorecido,

prescrevem em 5 (cinco) anos, contados da data do acto ou facto que tiver dado origem ao
respectivo direito. O incio do perodo da dvida corresponde a data constante do facto
gerador do direito, no sendo considerado, para a prescrio quinquenal, o tempo de
tramitao burocrtica e de providncias administrativas a que estiver sujeito o processo.
(BEZERRA FILHO, 2005:99).

2.7.4.Despesas por pagar

2.7.4.1.Conceito

Despesas por pagar so as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de

encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilisticamente obrigaes a pagar no
exerccio subsequente. (PISCITELLI, 2002:161).

Ainda de acordo com o artigo 31 da Lei n 09/2002 de 12 de Fevereiro, relativamente ao

perodo do exerccio econmico em curso, devem ser consideradas as seguintes regras:
a) Constituem despesas por pagar as despesas liquidadas e no pagas at 31 de Dezembro;
b) As despesas por pagar devem ser anuladas, caso no sejam pagas decorrido 1 (um) ano.

2.7.4.2.Classificao

De acordo com KOHAMA (2001:172-173), as despesas por pagar classificam-se em:

Despesa por pagar processados: so aquelas cujo empenho foi entregue ao credor, que
por sua vez forneceu o material, prestou o servio ou ainda executou a obra, e despesa
foi considerada liquidada por ter sido cumprido o terceiro estgio correspondente
liquidao, estando na fase de pagamento. Verifica-se que a despesa processou-se at
a liquidao e em termos oramentais foi considerada despesa realizada, faltando
apenas o processamento do pagamento;
Despesas por pagar no processados: so aquelas cujo empenho foi legalmente
emitido, mas depende, ainda da fase de liquidao, isto , o empenho foi emitido,
porm, o objecto adquirido ainda no foi entregue e depende de algum factor para a
 18

sua regular liquidao; do ponto de vista do sistema oramental de sua escriturao

contabilstica, no est devidamente processada.

2.7.4.3.Pagamento e Prescrio

Segundo BEZERRA FILHO (2005:100-101), o pagamento da despesa por pagar, seja

processada ou no processada, deve ser realizada, preferencialmente, no ano seguinte da sua
inscrio, com base na liquidao da despesa, ou seja, a partir da entrega do objecto do
empenho. Por outro lado, s prescrevem aps 5 (cinco) anos a partir da sua inscrio.

2.7.4.4.Anulao das despesas pblicas

De acordo com o n 1 do artigo 32 da Lei n 09/2002 de 12 de Fevereiro, reverte respectiva

dotao o valor da despesa anulada do exerccio. Ainda segundo o n 2 do mesmo artigo,
quando a anulao do valor da despesa ocorrer aps o encerramento do respectivo exerccio
econmico, o valor anulado considerado receita do ano em que a anulao se efectivar.

Para BEZERRA FILHO (2005:101), a anulao da despesa pblica efectua-se nas seguintes
circunstncias:

Ocorrendo no exerccio da emisso do empenho correspondente, faz-se o estorno,

revertendo o valor ao saldo da dotao correspondente;
Acontecendo a restituio aps o encerramento de exerccio de seu empenho e
pagamento, constitui receita pblica.

2.8.Regimes Contabilsticos

2.8.1.Regime de caixa

De acordo com ANGLICO (1994:113), o regime de caixa, tambm chamado de regime de

gesto anual, aquele em que so considerados receita e despesa do exerccio tudo o que se
receber ou se pagar durante o ano financeiro, mesmo que se trate de receita e despesa
referentes a exerccios anteriores. Neste regime, encerrado o exerccio, as receitas e as
despesas que, apesar de lhe pertencerem, no tiverem sido arrecadadas ou pagas, sero
transferidas para o oramento do ano seguinte. Dessa forma, o regime de caixa, ou de gesto
 19

anual, dispensa o perodo adicional, bem como o apuramento dos resduos activos ou restos a
arrecadar, e das despesas a pagar.

Para reforar a definio acima, cita-se ANDRADE (2002:29), que entende que o regime de
caixa destaca como receitas e despesas todas entradas e sadas de recursos financeiros ou no,
recebidos, pagos, arrecadados ou recolhidos, efectivamente, durante o exerccio financeiro,
independentemente de referir-se a crditos ou dbitos doutros exerccios.

2.8.2.Regime de Competncia

Segundo KOHAMA (2001:58), define-se como regime de competncia, aquele em que as

receitas e as despesas so atribudas aos exerccios de acordo com a data do facto gerador, e
no quando so recebidos ou pagos em dinheiro. Pelo regime de competncia, toda receita e
toda despesa do exerccio pertencem ao prprio exerccio, embora j empenhadas; uma vez
terminada a vigncia do oramento, passam para o exerccio seguinte, a fim de serem
arrecadas ou pagas, continuando, entretanto, a pertencer ao oramento que lhes deu origem.
Desse modo, a receita lanada e no arrecadada no exerccio considerada como receita
desse exerccio, passando valores activos cobrados em anos posteriores na conta receita a
arrecadar, assim como a despesa legalmente e no paga dentro do exerccio considerada
despesa desse exerccio, passando a constituir resduos passivos, que sero pagos em
exerccios posteriores, como restos a pagar.

Ainda para complementar a definio acima, ANDRADE (2002:29) afirma que o regime de
competncias destaca-se com as movimentaes oramentais pertencentes a factos geradores
efectivamente realizados dentro dum exerccio, com o reconhecimento e a apropriao nesse
exerccio, repercutindo financeiramente no exerccio seguinte.

2.8.3.Regime misto

No regime misto, adopta-se ao mesmo tempo os regimes de caixa e de competncia.

De acordo com o artigo 41 da lei n 09/2002 de 12 de Fevereiro, em Moambique o regime

contabilstico adoptado o regime misto, aplicando-se para as receitas o regime de caixa e
para as despesas o regime de competncia ou de compromissos.
 20

2.8.4.Regime de Adiantamentos das despesas pblicas

De acordo com BEZERRA FILHO (2005:97), o regime de adiantamento consiste na entrega

de numerrio a servidor, a critrio do ordenador das despesas pblicas e sob a sua inteira
responsabilidade, precedido de empenho, na dotao prpria da despesa a realizar, que, por
sua natureza ou urgncia, no possa subordinar-se ao processo normal de execuo
oramental e financeira. O regime de caixa aplicvel aos casos de despesas em lei e consiste
na entrega de numerrio a servidor devidamente credenciado, sempre precedida da emisso
da nota de empenho, mas sem subordinao ao processo normal de aplicao.

O regime de adiantamento um processo especial da despesa pblica oramental, atravs do

qual se coloca o numerrio disposio dum funcionrio ou servidor, a fim de dar-lhe
condies de realizar gastos que, por sua natureza, no possam obedecer ou depender de
trmites normais (KOHAMA, 2001:193).

2.9.Livros Contabilsticos

Entre diversos relatrios contabilsticos, entre eles os balanos oramentais, financeiros e

patrimoniais, comparativos quadros de detalhadamente de receitas e despesas, destacam-se os
livros do dirio e do razo, que so obrigatrios. O livro do dirio destinado ao registo em
ordem cronolgica, o que permite aos usurios acompanhar os factos, fazer revises e
inspeces. O livro da razo, por sua vez, destina-se ao registo individualizado dos factos de
cada conta contabilstica, impresso na ordem do plano de contas da entidade, em que cada
conta tem seus dados registados em ordem cronolgica. (ANDRADE, 2002:31).

Segundo o artigo n 43 da lei do SISTAFE, o governo elabora, no fim de cada exerccio

econmico, o balano, mapas de controlo oramental, demonstrao de resultados e o
inventrio contabilstico.

2.10.Contabilizao da despesa pblica

Para ANGLICO (1994:73), a contabilizao das despesas pblicas feita em dois nveis,
isto , por meio da escriturao analtica e escriturao sinttica. Os registos analticos so
feitos por partidas simples no dirio da despesa prevista, empenhada e realizada (despesa
 21

paga) e os registos sintticos so feitos no dirio geral por totais mensais e pelo mtodo das
partidas dobradas.

Ainda no entender de ANGLICO (1994:28), a contabilidade analtica regista em contas

individuais, um por um, todos os crditos concedidos, creditando em cada conta o valor da
dotao correspondente. Diariamente essas contas so debitadas pelos pagamentos,
diminuindo o saldo credor. No encerramento do exerccio existiro contas com saldo zero,
significando aplicao total do recurso oramental concedido. Outras contas podero
apresentar-se com saldos credores: so as economias oramentais do exerccio. Nenhuma
conta poder apresentar saldo devedor, o que revelaria a realizao da despesa sem o crdito
correspondente. A contabilidade sinttica regista a previso e a realizao das despesas a
nvel da funo.

De acordo com o artigo 40 da lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro, que diz respeito ao princpio
digrfico, assume que em Moambique o critrio utilizado para o registo dos actos e factos
administrativos, no mbito do SISTAFE o princpio digrfico das partidas dobradas.

2.10.1.Contabilizao da despesa pblica na fase de fixao

Segundo FORTES (2002:298-299), a fixao da despesa a autorizao dada pelo poder

legislativo s unidades oramentais para executar as despesas necessrias ao funcionamento
dos servios pblicos.

2.11.Controlo da despesa pblica

Em Moambique nota-se hoje uma crescente preocupao por parte do Estado em

racionalizar e controlar duma forma eficaz, eficiente e econmica as despesas pblicas.

De acordo com MORAIS et al (1999:14), Controlo qualquer aco aplicada pela gesto
para reforar a possibilidade de que os objectivos e metas previamente estabelecidas sejam
atingidos.

Como processo social que , a actividade financeira suscita, em particular nas complexas
civilizaes da actualidade, o aparecimento de mltiplas formas de controlo, as quais incidem
sobre os seus diversos instrumentos e instituies. (FRANCO, 2001:452).
 22

De acordo com o artigo 62 da lei n 09/2002 de 12 de Fevereiro, o subsistema de controlo

interno compreende os rgos e entidades que intervm na inspeco e auditoria dos
processos de arrecadao, cobrana e utilizao de recursos pblicos e abrange ainda as
respectivas normas e procedimentos.

2.11.1.Controlo Interno da despesa pblica

O controlo interno da despesa pblica tem a finalidade de ajudar os gestores da coisa pblica
no cumprimento dos objectivos previamente traados, atravs duma eficincia e eficcia na
gesto das despesas pblicas.

A COSO citada por MORAIS et al (1999:17), define o controlo interno como sendo a forma
levada a cabo pelo conselho de administrao, direco e outros membros da organizao
com o objectivo de proporcionar um grau de confiana razovel na concretizao dos
seguintes objectivos:

Eficcia e eficincia dos recursos;

Fiabilidade da informao financeira; e
Cumprimento das leis e normas estabelecidas.

A existncia de um adequado sistema de controlo interno de extrema importncia para a

administrao pblica e em particular para o controle externo. Para a repartio pblica,
afirma MACHADO e REIS citado por DINIZ et al (2007:5), o controlo interno representa
uma ferramenta de grande valiosidade na detectao de falhas operacionais dos
procedimentos adoptados e na manuteno da integridade da entidade.

Em Moambique, a Lei n 09/2002, de 12 de Fevereiro no seu artigo 64, admite que o

controlo interno tem por objecto:

Fiscalizar a correcta utilizao dos recursos pblicos e a exactido e fidelidade dos

dados contabilsticos;
Garantir, atravs da fiscalizao, a uniformizao da aplicao das regras e mtodos
contabilsticos; e
Verificar o cumprimento das normas legais e procedimentos aplicveis.
 23

No caso Brasileiro, o artigo 74 da Constituio Federal Brasileira citada por FORTES

(2002:99), admite que o controlo interno tem a finalidade de:
Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos
programas de governos e dos oramentos regionais;
Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto a eficcia e eficincia, da
gesto oramental, financeira e patrimonial nos rgos e entidades de administrao
pblica, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;
Exercer o controlo das operaes de crdito, avais e garantias, bem como os direitos
ou haveres da regio.

2.11.2.Controlo Externo da despesa pblica

O Controlo Externo a etapa de verificao em que cabe aos rgos externos de fiscalizao
de cada poder verificar, analisar, apurar e concluir atendimento sobre determinado assunto
administrativo ou contabilstico. O controlo externo pode ser exercido pelo poder legislativo,
assim como pelo tribunal administrativo, conselhos e comisses especiais e at pelo cidado.
Todos os actos e factos contabilsticos, administrativos e judiciais da entidade pblica so
passveis de controlos externos. Sua finalidade exaltar eventuais distores entre o
objectivo do acto ou do facto, com seu resultado. Qualquer disparidade nesse sentido pode, e
deve, ser averiguada e at punida de acordo com a legislao em vigor. (ANDRADE,
2002:32).

2.11.3.Fiscalizao e Inspeco da despesa pblica

De acordo com o artigo 131 da Constituio da Repblica de Moambique (CRM) de 2004, a

execuo do Oramento do Estado fiscalizado pelo Tribunal Administrativo (TA) e pela
Assembleia da Repblica (AR), a qual, tendo em conta o parecer daquele tribunal, aprecia e
delibera sobre a Conta Geral do Estado (CGE).

Segundo o n 1 do artigo 30 da lei 05/1992 de 06 de Maio, compete a seco da fiscalizao

das despesas pblicas:

Apreciar as Contas do Estado; e

Julgar as contas dos organismos, servios e entidades sujeitas jurisdio do tribunal.
 24

Ainda de acordo com o n 2 do artigo 228 da CRM de 2004, o controlo dos actos e factos
administrativos e da aplicao das normas regulamentares emitidos pela administrao
pblica, bem como a fiscalizao da legalidade das despesas pblicas e a respectiva
efectivao da responsabilidade por infraco financeira cabem ao TA.

A inspeco o procedimento de fiscalizao que visa suprir as omisses e lacunas de

informaes, esclarecer dvidas ou apurar denncias quanto legalidade e legitimidade de
factos da administrao pblica e de actos administrativos praticados por qualquer
responsvel sujeito jurisdio do TA e dos tribunais administrativos. A inspeco
realizada independentemente de incluso em plano de auditoria, podendo ser determinada
com base em proposta fundamentada que demonstre os recursos humanos existentes na
contabilidade e daqueles a serem mobilizados na sua execuo. (artigo 89 da lei n 26/2009
de 29 de Setembro).

2.11.4.Entidades sujeitas a fiscalizao prvia das despesas pblicas

De acordo com o artigo 60 da lei n 26/2009 de 29 de Setembro, esto sujeitos fiscalizao

prvia da jurisdio administrativa:

O Estado e outras entidades pblicas, designadamente os servios e organismos

inseridos no mbito da administrao pblica central, provincial e local, incluindo os
dotados de autonomia administrativa e financeira e personalidade jurdica;
Os institutos pblicos;
As autarquias locais; e

2.11.5.Entidades sujeitas fiscalizao das despesas pblicas

O artigo 36 da lei n 25/2009 de 28 de Setembro, admite que esto sujeitas julgamento das
despesas e receitas pblicas as seguintes entidades:

O Estado e todos os seus servios;

Os servios e organismos autnomos;
Os rgos locais representativos do Estado;
As autarquias locais nos termos da lei;
 25

As empresas pblicas e as sociedades de capitais exclusivos ou maioritariamente

pblicos;
Os exactores, tesoureiros, recebedores, pagadores e mais responsveis pela guarda ou
administrao de dinheiros pblicos;
Os responsveis por contas relativas a material ou equipamento a quaisquer entidades
que giram ou beneficiem de receitas provenientes de organismos internacionais ou das
entidades referidas anteriormente, ou obtidos com interveno destas,
consubstanciado nomeadamente em subsdios, emprstimos ou avais;
Os conselhos administrativos ou comisses administrativas;

2.12.Auditoria das despesas pblicas

Desde o seu surgimento na Itlia nos sculos XV ou XVI, a auditoria evoluiu bastante. A
necessidade de prestar servios e administrar os recursos do cidado de maneira mais
eficiente, econmica e eficaz, alm da necessidade de fornecer instrumentos aos gestores
pblicos para demonstrar a transparncia nos actos pblicos, serviu de base para o
desenvolvimento da auditoria de gesto do sector pblico. (DOS SANTOS, 2008:16).

A auditoria contabilstica uma tecnologia que se utiliza de reviso, pesquisa para fins de
opinio e orientao sobre situaes patrimoniais de empresas e instituies. (S, 2007:21).
ARAJO citado por DINIZ et al (2007:4), afirma que o controlo externo juntamente com o
controlo interno, utilizam um processo de auditoria que consiste na confrontao entre uma
situao encontrada e um determinado critrio, ou seja, a comparao entre o facto ocorrido
e o que deveria ocorrer. Onde se pode entender ento que auditoria um conjunto de
procedimentos tcnicos aplicados sobre determinada aco, objectivando verificar se os
relatrios e as informaes, decorrentes dessa relao, so adequados e justos e se eles foram
ou so realizados em conformidade com as normas, regras, oramentos e objectivos
previamente estabelecidos.

Segundo o n 1 do artigo 57 da Lei n 26/2009, de 29 de Setembro, o TA pode realizar

auditorias, no mbito da fiscalizao concomitante, nos seguintes termos:
 26

Aos procedimentos e actos administrativos que impliquem despesas de pessoal e aos

contractos que no devam ser remetidos para fiscalizao prvia nos termos da lei e,
ainda, quanto execuo de contractos visados; e
actividade financeira exercida antes do encerramento da respectiva gerncia.

2.13.Tribunal Administrativo (TA)

2.13.1.Conceito

Conforme o n 1 do artigo 228 da CRM de 2004, o Tribunal Administrativo o rgo

superior da hierarquia dos tribunais administrativos, fiscais e aduaneiros.

De acordo com o n 2 do artigo 2 da Lei n 26/2009, de 29 de Setembro, o Tribunal

Administrativo o rgo supremo e independente do controlo externo da legalidade e
eficincia das despesas e receitas pblicas, julgamento das contas que a lei mandar submeter
efectivao da responsabilidade financeira por eventuais infraces financeiras.

2.13.2.Competncias Constitucionais do TA

Compete ao TA, de acordo com o artigo 230 da CRM de 2004 e artigo 23 da Lei n 05/92, de
06 de Maio:

Julgar as aces que tenham por objecto litgios emergentes das relaes jurdicas
administrativas;
Julgar os recursos contenciosos interpostos das decises dos rgos do Estado, dos
respectivos titulares e agentes;
Conhecer dos recursos interpostos das decises proferidas pelos tribunais
administrativos, fiscais e aduaneiros;
Emitir o relatrio e o parecer sobre a Conta Geral do Estado;
Fiscalizar, previamente, a legalidade e a cobertura oramental dos actos e contractos
sujeitos jurisdio do TA;
Fiscalizar, sucessiva e concomitantemente os dinheiros pblicos;
Fiscalizar a aplicao dos recursos financeiros obtidos no estrangeiro, nomeadamente
atravs de emprstimos, subsdios, avais e donativos.
 27

2.13.3.Competncias Legais do TA

De acordo com ANDRADE (2002:34), as competncias legais dos tribunais administrativos

so:

Decidir sobre consulta formulada por autoridade competente acerca da dvida na

aplicao de dispositivos legais ou regulamentares concernentes matria de
competncia do tribunal;
Exercer o controlo da legalidade e legitimidade dos bens e rendas de autoridades e
servidores pblicos; e
Apreciar representaes apresentadas por licitante, por contratado, por pessoa fsica
ou jurdica, acerca de irregularidades na aplicao da lei de licitaes e contractos.

No que respeita fiscalizao da legalidade das despesas pblicas e do visto (3 Seco),

compete ao TA:

Emitir o relatrio e parecer sobre a CGE;

Fiscalizar previamente a legalidade e a cobertura oramental dos actos e contractos
sujeitos sua jurisdio; e
Fiscalizar, sucessiva e concomitantemente, a aplicao dos dinheiros pblicos e
fiscalizar a aplicao dos recursos financeiros obtidos no estrangeiro, nomeadamente
de emprstimos, subsdios, avais e donativos.

2.13.4.Prestao de contas

A prestao de contas o procedimento pelo qual o responsvel pela guarda ou

movimentao de bens ou valores toma a iniciativa de comprovar, perante outros, os actos
praticados como gestor dos mesmos, em virtude de normas ou regulamentos, contractos,
convnios ou ajustes. No caso da gesto da coisa pblica, a prestao de contas feita a uma
entidade superior ou ao tribunal administrativo ou rgo equivalente; um elemento
fundamental, para o exerccio de controlo externo. (BEZERRA FILHO, 2005:103).

Sem se limitar a nica citao, realar que no entender de KOHAMA (2001:199), a prestao
de contas no regime de adiantamento o processo de tomada de contas relativo a cada
 28

adiantamento de dinheiro feito a servidor pblico deve ser constitudo de comprovantes

originais de despesa, cuja autorizao deve constar expressamente dos processos. Os
processos de prestao de contas devem ser montados, individualmente, numerados nos
rgos de origem, obedecida a sequncia numrica, e contero, alm dos comprovativos
originais das despesas e exame analtico, uma via de nota de empenho e balancete
acompanhado duma relao de gastos, quando o nmero de documentos no couber no
prprio balancete, por ser um modelo impresso.

2.13.5.Tipos de prestao de contas

Para FORTES (2002:206), existem 2 (dois) tipos de prestao de contas que, nomeadamente:

Prestao de contas anual: que aquela levantada no final de cada exerccio

financeiro, com o objectivo de entregar aos tribunais administrativos as contas anuais
dos ordenadores ou responsveis pela guarda de valores ou bens pblicos da
administrao indirecta;
Prestao de contas extraordinria: que aquela levantada quando ocorrer extino,
fuso, incorporao, transformao ou dissoluo de entidades de administrao
indirecta.
 29

CAPITULO III METODOLOGIA DA PESQUISA

3.1.Introduo

Para o alcance dos objectivos propostos, este estudo desenvolveu-se por uma pesquisa descritiva,
pesquisa bibliogrfica, documental e Estudo de caso. Descritiva porque objectivou-se na
descrio dos procedimentos de contabilizao e controlo das despesas pblicas de determinada
instituies. Pesquisa bibliogrfica porque realizou-se atravs da consulta de manuais que
abordam assuntos ligados finanas e contabilidade pblica.

3.2.Tipo de pesquisa

Pesquisa exploratria: uma vez que visa proporcionar maior familiaridade sobre a
contabilizao e controlo das despesas publicas na DPICCN de Nampula, em diversos
departamentos com vista a torn-lo explcito, usando basicamente o levantamento
bibliogrfico e entrevista
Pesquisa descritiva: uma vez que visa a descrever as caractersticas bsicas vividas
sobre a contabilizao e controlo das despesas pblicas, em Particular na DPICCN.

3.3.Tcnica de recolhas de dados

Segundo a ideia apresentada pela autora, a pesquisadora se apoiou na entrevista como tcnica
de colecta de dados.
Ter tambm o questionrio e a observao que so definidos como:
Questionrio uma tcnica de investigao composta por um nmero grande ou
pequeno de questes apresentadas por escrito que tem por objectivo propiciar
determinado conhecimento ao pesquisador; e
Observao directa por ser uma soluo para o estudo de fenmenos complexos e
institucionalizados, quando se pretende realizar anlises descritivas e exploratrias ou
quando se tem o objectivo de inferir sobre um fenmeno que remeta a certas
regularidades, passveis de generalizaes.
A entrevista e a observao so tcnicas interactivas visto que a entrevista conduz o
pesquisador para a observao, enquanto as observaes podem sugerir os
aprofundamentos necessrios para as entrevistas.
 30

Para alm dessas tcnicas o pesquisador apoiara-se pela consulta documental, que realizada
a partir de documentos contemporneos ou retrospectivos, considerados cientificamente
autnticos.

3.4.Populao ou Universo da Pesquisa

Por outras palavras, o universo o conjunto de elementos ou fenmenos que possuem

determinadas caractersticas comuns. No que concerne na pesquisa, a populao ser
constituda a todos funcionrios da DPICCN de ambos sexos que totalizam 20 funcionrios
que aceitaram responder o questionrio.

3.5.Amostra da Pesquisa

Reconhecendo que Amostra uma parte da populao em estudo ou constitui parte

representativa da populao, onde a partir dela se insere os resultados desta populao. Dai
que, a amostra cingiu a todos funcionrios da DPICCN. Dai que a populao alvo foi da
direco provincial da indstria e comrcio. Na verdade a mostra da investigao foi
constituda por funcionrios de todos os nveis, desde serventes ate no nvel mais alto.

Contudo, foi seleccionada apenas 20 funcionrios. Dai que, em ordem foi seleccionada 10
utentes de servios de planificao da DPICCN, 5 Finanas e 5 da logstica.

3.6.Instrumentos de processamento de dados

O Software (SPSS), um programa apropriado para a elaborao de anlises estatsticas de

matrizes de dados. O seu uso permite gerar relatrios tabulados, grficos e disperses de
distribuies utilizados na realizao de anlises descritivas e de correlao entre variveis.
 31

CAPITULO IV APRESENTAO, ANALISE E INTERPRETAO DE DADOS

4.1.Direco Provincial da Indstria e Comrcio da Cidade de Nampula (DPICCN)

4.1.1.Introduo

A DPICCN, um rgo local para direco, planificao e coordenao das reas definidas
no Decreto Presidencial n 15/2000, de 19 de Setembro, que tenham aplicao a nvel das
provncias de acordo com o desenvolvimento econmico e social. A mesma localiza-se entre
Balco de atendimento nico e a frente da Universidade Catlica de Moambique, em
Nampula. (Documento de Apresentao da DPICCN, 2005)

4.1.2.Objectivos

A DICCN tem como objectivos, garantir a implementao dos planos de desenvolvimento

definidos pelo governo para a rea da Indstria e Comrcio a nvel da Cidade de Nampula.
(Ibidem).

4.1.3.Funes

So funes da DPICCN, assegurar a execuo das actividades no mbito da implementao

das polticas e estratgias industrial e comercial, assim como outras actividades conexas.
(Ibidem).

4.1.4.reas de actividades

Para a realizao dos seus objectivos e funes a DPICCN est organizada de acordo com as
seguintes reas de actividades:

Produo Industrial;
Comrcio; e
Prestao de Servios. (Ibidem).
 32

4.1.5.Estrutura

A DICCN, tem a seguinte estrutura:

Departamento da Indstria;
Departamento do Comrcio;
Inspeco Provincial;
Repartio dos Recursos Humanos;
Repartio de Estudos e Anlise Econmica;
Repartio de Administrao e Finanas. (Ibidem).

4.1.6.Funes da Repartio de Administrao e Finanas

De acordo com o artigo 13 da Resoluo n 12/2002, de 21 de Agosto, so funes da

Repartio de Administrao e Finanas as seguintes:

Tratar assuntos respeitantes ao expediente e ao arquivo em geral;

Organizar, executar e controlar os oramentos de funcionamento e de investimento,
contabilizando as suas operaes de acordo com as normas de execuo oramental;
Organizar e elaborar a informao sistematizada sobre a execuo financeira dos
projectos de investimento pblico;
Elaborar e propor planos de recepo de equipamentos e zelar pelo uso racional do
patrimnio;
Zelar pela aplicao de regulamentos sobre a utilizao dos bens do Estado afectos
DPICCN;
Garantir a manuteno e gesto de materiais de expediente e outro que permite o
funcionamento da Direco;
Promover a investigao das aces de carcter tcnico, relativas ao sector; e
Proceder anlise, nas reas da sua competncias, dos projectos dos investimentos e
reabilitao dos equipamentos, mobilirios, infra-estruturas e outros bens patrimoniais
sob sua gesto e controle.
 33

Tabela 2: Sexo dos funcionrios que responderam o questionrio

Sexo %
Masculino 75,0
Feminino 25,0
Total 100,0
Fonte: Adaptado pela autora, 2016
Como se pode ver pela tabela, podemos constatar que num total de 30 funcionrios que
responderam ao inqurito por questionrio, 75% so de sexo masculino. E dai, pode-se
afirmar que existem mais clientes do sexo masculino em relao ao sexo feminino.

Tabela 3: Idade dos funcionrios que responderam o questionrio

Idade %
<20 Anos 10,0
25 - 30 35,0
31 - 40 15,0
41 - 45 15,0
46 - 65 25,0
Total 100,0
Fonte: Adaptado pela autora, 2016
A tabela diz nos que, a idade dos inqueridos varia entre 20 e 55 anos, tambm foi verificado
que 15% situa-se do intervalo de 41 45., dai que 25% dos clientes variam entre 46 a 65 anos
de idade.

Tabela 4: Habilitao acadmica dos funcionrios inqueridos

Habilitao %
Doutoramento 15%
Mestrado 25%
Licenciatura 40,0
 34

12 Classe 15,0
10 Classe 5,0
At 7 Classe 0,0
At 5 Classe 0,0
Total 100,00
Fonte: Adaptado pela autora, 2016
Os funcionrios submetidos ao questionrio na sua maioria 40% tm habilitaes acadmicas
da 12 Classe de escolaridade. Se termos em conta com a idade da maioria dos clientes
podemos verificar que as pessoas nesta faixa etria no tem muitas oportunidades de
formao, pelo menos para ensino superior, dai a razo do baixo nvel de formao. Tendo
em conta que, na provncia de Nampula tem muitos centros de formao e universidades
existentes.

4.2.Contabilizao da despesa pblica no DPICCN

As despesas pblicas na DPICCN resumem-se mais nas despesas oramentais, que so

constitudas em grande parte por despesas com pessoal e despesas em bens e servios e a
outra parte as despesas de capital. A classificao orgnica da DPICCN 412111.
A ordenao da despesa, prevista nas competncias da DPICCN, da responsabilidade da
DPICCN.
Na realizao da despesa, a DPICCN tem obedecido os seguintes aspectos:
Os documentos que dizem respeito a despesa suportada pelo Oramento do Estado,
passam sempre pelo departamento financeiro para se avaliar a sua legalidade e
cabimentao;
Toda despesa realizada quando a requisio interna for autorizada pela pessoa
competente ou pelo respectivo superior;
Somente o departamento financeiro que tem a responsabilidade exclusiva de emitir as
requisies externas e o pagamento das despesas por conta do Oramento do Estado.

As requisies internas evidenciam o nome do fornecedor dos bens e servios, a DPICCN

(Servio requisitante), as quantidades, a descrio dos artigos, preo unitrio e a importncia
a pagar e a justificao das requisies feitas; as dedues dos saldos oramentais da
 35

requisio interna. O exemplo a seguir ilustra as operaes na rubrica agregada de bens e

servios; tomando como base o fim do exerccio do ano 2013, resumiram-se na seguinte
situao:

Disponibilidade inicial: 1.758.730,00

Saldo existente: 1.758.730,00
Valor das requisies: 1.745.202,62
Saldo final: 13.527,38

Nota: Saldo final = Saldo existente - Valor das requisies Tratando-se do fim do exerccio
foi solicitado e autorizada pela autoridade competente a libertao da reserva (cativo)
obrigatria de 10%.

Antes das fases da realizao da despesa propriamente ditas e previstas na Lei do SISTAFE, a
DPICCN faz previamente a abertura do processo administrativo das despesas gerais que
feita pelo agente de execuo oramental, registando o fundamento da requisio feita.

4.3.Regime Contabilstico

Para o registo das suas despesas o DPICCN usa o regime de compromissos (competncias),
visto que as despesas desta entidade so reconhecidas aos exerccios econmicos conforme a
real ocorrncia, e no quando so pagos em dinheiro.

4.4.Livros Contabilsticos

Para se efectuar o registo da despesa o DPICCN usa os seguintes livros obrigatrios:

O livro de Controlo de Execuo Oramental;
As requisies internas e externas.
De realar que as regras utilizadas para validao destes livros contabilsticos so as
seguintes:
Termo de abertura e de encerramento;
Folhas numeradas e assinadas;
Escriturao a tinta e sem rasuras; e
Todos os registos devem ter suporte documental.
 36

4.5.Controlo Interno

O controlo interno no DPICCN feito pela Repartio de Administrao e Finanas (RAF) e

pela Inspeco Provincial do DPICCN. A partir do controlo interno regular faz-se uma
anlise crtica da conformidade ou desconformidade com o padro legalmente previsto e faz-
se o teste das possveis causas e consequncias. A RAF e a Inspeco Provincial so rgos
de nvel provincial da DPICCN, cujas funes se encontram previstas no artigo 10 e 13, da
Resoluo n 22/2002, de 21 de Agosto, respectivamente.

Esta entidade pblica tem feito o controlo interno das suas despesas pblicas atravs de
programas de inspeco, auditoria interna, fiscalizao e acompanhamento. Para racionalizar
o controlo interno da despesa pblica, a RAF e a Inspeco Provincial da DPICCN verifica o
seguinte:
A despesa legal;
A realizao da despesa foi feita por uma pessoa competente ou autorizada para o efeito,
que neste caso a DPICCN;
Foram cumpridas todas as normas e regras na realizao das despesas pblicas;
A classificao oramental est correcta;
H cabimento oramental para a verba.

4.5.1.Controlo Externo

Pelo facto da contabilizao e controlo interno das despesas pblicas na DPICCN fornecerem
resultados econmicos e financeiros e evidenciar a racionalidade por parte dos gestores e
contabilistas pblicos, no significa que esteja dispensado ao controlo externo, e nesta
ordem de ideias que esta Direco tem tido uma estreita relao entre o controlo interno e o
controlo externo, visto que o controlo interno ajuda o controlo externo no exerccio da sua
misso.

As entidades que velam pelo controlo externo da PDICCN so o Tribunal Administrativo, a

Direco Provincial de Plano e Finanas da Cidade de Nampula. O Tribunal Administrativo
(TA) o rgo supremo e independente de legalidade e eficincia da despesa pblica, as
 37

atenes esto viradas para este tribunal. O TA tem feito regularmente uma fiscalizao
prvia, concomitante ou sucessivamente da legalidade das despesas pblicas da DPICCN,
atravs da seco de fiscalizao das despesas pblicas e do visto (3 seco do TA),
socorrendo-se aos relatrios fornecidos pelas entidades de controlo interno e pelas outras
entidades de controlo externo.

4.5.2.Prestao de Contas

As instituies pblicas nacionais so responsveis pela gesto dos dinheiros pblicos e por
contrapartida so obrigadas por lei a efectuar a prestao de contas da conta gerncia do fim
de exerccio ao Tribunal Administrativo. No processo de prestao de contas ao TA, a
DPICCN apresenta os seguintes modelos:

Balancete de Execuo do Oramento;

Mapa demonstrativo de Execuo Oramental;
Mapa de alteraes Oramentais da despesa;
Os comprovativos das despesas e as requisies internas e externa.

4.5.3.Contabilizao da Despesa pblica na fase de pagamento

O pagamento caracterizado pela entrega dos recursos financeiros ao respectivo credor,

depois de se ter verificado o direito do credor, por meio de documentos que suportam a
liquidao da despesa. O pagamento das despesas pblicas efectuado obedecendo as
seguintes regras:

Tabela 5: Pagamento da despesa pblica no DPICCN

Perfil do usurio Agente de Execuo Financeira

Nvel de acesso 2
Registo do Usurio DPICCN
Operao Contabilstica Pagamento
Documento criado Ordem de Pagamento
 38

De sublinhar que o pagamento da despesa efectuado com pelo menos uma nota de
liquidao, que so pagas em conformidade processual sem restrio, e o valor no pago
usado para outro pagamento.

4.6.Saldo disponvel na DPICCN

Para o registo e a contabilizao da despesa pblica, no Balancete de execuo oramental, o

cativo utilizado para as outras despesas com o pessoal, bens e servios, transferncias
correntes e as despesas de capital de 10% e o cativo utilizado para a rubrica salrios e
remuneraes de 15%.

4.7.Interpretao dos dados da DPICCN

Grfico 1: Tipo de instituio

Tipo de instituio
150%
100%
100%
50%
0%
0%
Publica Privada

Fonte: Adaptado pela autora, 2016

Como se pode ver pelo grfico, a instituio em estudo, foi identificado que dos 100% dos
inqueridos afirmam que a instituio pblica e dotada de direitos governamentais.
 39

4.7.1.Dados sobre a contabilizao das despesas

Grfico 2: Classificao das despesas na DPICCN

Classificao da despesa na DICCN

80% 60%
60% 35%
40% 15%
20% 0%
0%
Despesa Extra ordinaria Transferencia de Todas
orcamental capital

Fonte: Adaptado pela autora, 2016

Na verdade, vendo o grfico da para tirar concluses que dos 60% que foram inqueridos
afirmam que as despesas da DICCN so classificados de despesas oramentais e 35% deles
dizem que so de transferncias de Capitais. Concludo, so despesas oramentais.

Grfico 3: Existncia de normas de procedimentos

Existencia de normas de procedimentos de

despesas publicas
100% 80%

50% 20%
0%
Sim Nao

Fonte: Adaptado pela autora, 2016

Quanto a existncia de normas 80% dos inqueridos responderam sim e 20% deles disseram
no.
 40

Grfico 4: Regime contabilstico das despesas na DPICCN

Regime contabilistico das despesas publicas

10 8.2

5 3.2
1.4
0
Caixa Competencia Misto

Fonte: Adaptado pela autora, 2016

Todavia, quanto a anlise deste grfico tira-se a concluso que uma percentagem
considervel de 80% afirma que o regime adoptado caixa.

Grfico 5: Prestao de contas na DICCN

Prestao de contas na DICCN

100% 75%
50% 25%
0%
Sim Nao

Fonte: Adaptado pela autora, 2016

Quanto aos resultados da pesquisa, 75% deles disseram que presta-se servios 25% disseram
que no. Tirando assim, as concluses que presta-se, uma vez que a percentagem
considerada.

Grfico 6: Tipo de prestao de conta na DPICCN

Tipo de prestao de conta na DICCN

60% 45%
40% 25% 20%
20% 10%
0%
0%
Mensal Trimestral Semestral Bianual Bianual
 41

Segundo os dados do grfico, v-se que a conta da DICCN presta-se semestralmente e numa
percentagem de 45% e as vezes mensalmente com 25%.

4.8.2.Perguntas sobre o controlo das despesas pblicas

Grfico 7: Tipos de controlo na DPICCN

Tipos de cotrolo interno na DICCN

100%
60%
50% 30%
10%
0%
Interno Externo Ambos

Fonte: Adaptado pela autora, 2016

Segundo o grfico mostra nos que a instituio tem um controlo interno, onde se faz todos os
procedimentos e normas de contabilidade com uma percentagem de 60%.

Grfico 8: Tipo de registo contabilstico da DPICCN

Tipo de registo que obedece a DICCN

80% 70%
60%
40% 25%
20% 10%
0%
Analitico Sintectico Ambos

Fonte: Adaptado pela autora, 2016

O registo contabilstico que se obedece e se efectua sinttico, visto que um mtodo mais
eficiente quando se fala de despesas em instituies governamentais ou de estado.
 42

Tabela 6: DPICCN. Balancete de execuo oramental 2013

CED Designa Dotao Dotao Requisies Importnc Saldo
o disponvel ia
liquidada
1 Despesa 7.153.646 6.438.282, 6.386.796,72 6.386.796,7 51.485,39
Corrente ,79 11 2

11 Despesa 5.185.613 4.667.052, 4.629.094,10 4.629.094,1 37.958,01

com ,46 11 0
pessoal
12 Bens e 1.954.144 1.758.730, 1.745.202,62 1.745.202,6 13.527,38
servios ,44 00 2

14 Despesas 13.888,89 12.500,00 12.500,00 12.500,00 0,00

de capital
2 Outras 34.885,56 31.397,00 31.287,10 31.287,10 109,90
despesas
23 Transfernc 34.885,56 31.397,00 31.287,10 31.287,10 109,90
ias
Total 7.188.532 6.469.652, 6.418.083,82 6.418.083,8 51.665,65
,35 11 2

Fonte: Adaptado pelo autora, a partir do Relatrio da DPICCN Dezembro 2013

4.7.2.Regime Contabilstico

Para o registo das suas despesas a DPICCN usa o regime de compromissos (competncias),
visto que as despesas desta entidade so reconhecidas aos exerccios econmicos conforme a
real ocorrncia, e no quando so pagos em dinheiro.

4.7.3.Livros Contabilsticos

Para se efectuar o registo da despesa a DICCN usa os seguintes livros obrigatrios:

 43

O livro de Controlo de Execuo Oramental;

As requisies internas e externas.

De realar que as regras utilizadas para validao destes livros contabilsticos so as

seguintes:

Termo de abertura e de encerramento;

Folhas numeradas e assinadas;
Escriturao a tinta e sem rasuras; e
Todos os registos devem ter suporte documental.

Tabela 7: DPICCN Balancete de execuo oramental 2015

CED Designao Dotao Dotao Importncia Saldo Execuo
Oramental Disponvel paga disponvel oramental
(%)
1 Despesas 6.026.250,00 5.798.251,00 5.380.807,72 417.443,30 92,8
correntes
11 Despesas com 4.313.500,00 4.256.776,00 3.923.357,18 333.418,80 92,2
pessoal
111 Salrios 4.050.000,00 4.019.626,00 3.688.994,68 330.631,30 91,8

112 Outros gastos 263.500,00 237.150,00 234.362,50 2.787,50 98,8

12 Bens e 1.692.750,00 1.523.475,00 1.439.950,54 83.524,46 94,5

servios
121 Bens 980.250,00 882.225,00 844.885,86 37.339,14 95,6

122 Servios 712.500,00 641.250,00 595.064,68 46.185,32 92,8

14 Transferncias 20.000,00 18.000,00 17.500,00 500,00 97,2

2 Despesas de 32.000,00 28.800,00 28.800,00 0,00 100

 44

capital
23 Outras 32.000,00 28.800,00 28.800,00 0,00 100
despesas
Total 6.058.250,00 5.827.051,00 5.409.607,70 417.443.30 92,8

Fonte: Adaptado pelo pesquisador a partir do Relatrio Financeiro da DPICCN Dezembro

de 2015

A tabela acima ilustra o Balancete de Execuo Oramental do ano de 2015, na DPICCN.

Segundo o relatrio da RAF- DPICCN, para o ano de 2015 a dotao oramental das
despesas correntes foi de 6.026.250,00 Meticais, de onde as despesas com o pessoal foram de
4.313.500,00 Meticais e as despesas em bens e servios fixaram-se em 1.692.750,00
Meticais; as despesas de capital foram de 32.000,00 Meticais. Notou-se que a execuo
oramental superou os 90% em todas as rubricas acima citadas. Somente a rubrica despesas
de capital que executou em 100%.

A execuo oramental anual foi de 92,8%. Neste ano a DPICCN no conseguiu atingir uma
execuo oramental de 100% porque houve atrasos de certos desembolsos pela autoridade
competente (Caixa do Estado e a Tesouraria do Estado) e por outro lado existem certas
dificuldades no domnio do e-Sistafe por parte dos agentes da RAF, devido aos fracos
conhecimentos informticos.
 45

4.8.Verificao de Hipteses Formuladas

Hiptese 0: A contabilizao e controlo das despesas pblicas na direco da indstria e

comrcio em Nampula feita sem atender a lei do SISTAFE. Rejeitada luz dos resultados
sucessivamente das questes respondidas negativamente, conjugado com os resultados onde
mostra-nos que se deve reforar a capacitao dos agentes da Repartio de Administrao e
Finanas da DPICCN em matria de e-SISTAFE, para minimizar o seu fraco domnio
informtico e maximizar a racionalizao na gesto das despesas pblicas.

Hiptese 1: A contabilizao controlo das despesas pblicas na direco da indstria e

comrcio em Nampula, feita atendendo a lei do SISTAFE. Aprovada luz dos resultados
sucessivamente das questes respondidas positivamente com uma percentagem de 60%,
conjugado com os resultados onde ilustram, os gestores e contabilistas pblicos so exigidos
por lei a aplicar regras, polticas e princpios estabelecidos na Lei do SISTAFE para mostrar a
situao financeira das entidades pblicas e para o melhor controlo do bem pblico e permitir
a realizao eficiente, eficaz e econmica das despesas pblicas.
 46

CAPITULO V CONCLUSES E SUGESTES

5.1.Concluso

A presente pesquisa tinha como objectivo geral avaliar at que ponto a contabilizao e
controlo das despesas pblicas na Direco provincial da Industria e Comercio da Cidade
de Nampula se conformam com a Lei do SISTAFE e compreender como feita a
realizao dessa despesa; e o problema era saber se as formas de contabilizao e
controlo da despesa pblica adoptadas nesta entidade se conformam com a Lei do
SISTAFE. A realizao da despesa pblica nesta entidade feita seguindo os estgios
previstos na Lei do SISTAFE, nomeadamente: o cabimento, a liquidao e o pagamento.
Dai que, o sistema fiscal, entendido no seu sentido amplo, como um conjunto de
normas jurdicas que regulam a actividade fiscal e ou tributria de uma nao,
constitui um dos meios de assegurar o desenvolvimento do aparelho de Estado, parte
fundamental do crescimento dos servios administrativos e consequentemente
desenvolvimento do pais, dai a necessidade de estrutura lo de forma abrangente e ou
inclusiva com a finalidade de garantir o bem-estar comum.
Contudo, a sociedade vem crescendo, este crescimento geralmente acompanhado
pelo incremento do nvel de despesas pblicas como consequncia disso, e para fazer
face a isso o Estado precisa traar metas mais rgidas no sentido de captar mais
recursos para a gesto dos bens pblicos visando satisfazer a colectividade.
O fenmeno supracitado deve ser acompanhado tambm pela reviso e actualizao
constante do sistema fiscal nacional como forma de captar a abranger as entidades
econmicas que vem surgindo dia ps dia, devido a dinmica e constante crescimento
dos mercados. Um sistema fiscal sempre actualizado contribui um grande meio para o
progresso econmico dos pases.
A realizao da despesa pblica nesta entidade feita seguindo os estgios previstos
na Lei do SISTAFE, nomeadamente: o cabimento, a liquidao e o pagamento. E
durante a realizao deste trabalho constatou-se que a contabilizao feita na
DPICCN, pela Clula Oramental da Despesa (COD). Por outro lado tem ocorrido
tambm registos contabilsticos que tm o papel de reduzir a quota do limite
financeiro para cabimento. A liquidao pode ser feita com desconto (pagamento feito
 47

pelo valor liquido ao respectivo credor) e sem desconto (pagamento feito pelo valor
total ao respectivo credor); A contabilizao da liquidao feita na DPICCN, com
base nas notas de cabimento seleccionados, o Nmero nico de Identificao
Tributria (NUIT) do credor e o nmero do processo administrativo. A contabilizao
na fase de pagamento feita na clula oramental da despesa pela importncia a
pagar.
As entidades que velam pelo controlo externo das despesas pblicas na DPICCN so
o TA, a Direco Provincial de Plano e Finanas da Cidade de Nampula, o
Departamento de Administrao e Finanas do Ministrio de Indstria e Comrcio e
outras entidades contactadas para o efeito.
O TA faz a apreciao das contas da despesa pblica da DPICCN socorrendo-se ao
artigo 86 da lei n 26/2009, de 26 de Setembro, pelas seguintes formas: a verificao
do 1 grau ou preliminar, a verificao do 2 grau, a inspeco, a auditoria e o
julgamento.
Assim sendo, confirma-se a hiptese1, que admite que a contabilizao e controlo das
despesas pblicas na DPICCN so adoptados atendendo a lei do SISTAFE; o que faz
com que a contabilizao e controlo da despesa nesta entidade seja mais prxima da
realidade; e no se confirma a hiptese nula que admite que a contabilizao e
controlo das despesas pblicas na DPICCN so adoptados sem atender a lei do
SISTAFE.
 48

5.2.Sugestes

Para a Direco provincial da Industria e Comercio da cidade de Nampula melhorar a eficcia

e eficincia na contabilizao e controlo interno das despesas pblicas so indicadas as
recomendaes seguintes:

Os rgos competentes no podem demorar ou seja atrasar no desembolso de fundos

provenientes do Oramento do Estado para fazer com que a Direco provincial da
Industria da Cidade de Nampula possa atingir o nvel de execuo em 100% em todas
as rubricas;
E tambm, como medida preventiva deve se reforar a capacitao dos agentes da
Repartio de Administrao e Finanas da Direco provincial da Industria e
Comercio da cidade de Nampula em matria de Informtica e de e-SISTAFE, para
minimizar o seu fraco domnio informtico e maximizar a racionalizao na gesto
das despesas pblicas.
 49

Bibliografias

ANDRADE, Nilton de Aquino. Contabilidade pblica na gesto municipal.1 edio. So

Paulo: Editora Atlas S.A, 2002.

ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica.8 edio. So Paulo: Atlas, 1994.

BEZERRA Filho. Contabilidade Pblica: Teoria, Tcnica de elaborao de balanos e 300

questes. 1 Edio.Rio de Janeiro.Eslevier.2005.

Comisso de Reviso Curricular Central da U. P. Normas para produo e publicao de

trabalhos cientficos na Universidade Pedaggica. Maputo, Universidade Pedaggica, 2004.

COSTA, Carlos B.; ALVES, Gabriel C. Contabilidade Financeira.4 edio. Lisboa. Editora

Rei dos livros.2001.

DINIZ, Jose dilton et al. Controle interno na Administrao pblica municipal: aplicao da

anlise discriminante para modelar uma congruncia com o controle externo. Disponivel em:

http://www.congressousp.fipecapi.org/artigos.2007.pdf

DIRECO DA INDSTRIA E COMRCIO DA CIDADE DE MAPUTO. Documento de

Apresentao. Maputo. Fevereiro de 2005.

DIRECO DA INDSTRIA E COMRCIO DA CIDADE DE NAMPULA. Relatrio

Financeiro. Nampula. Fevereiro de 2013.

DIRECO DA INDSTRIA E COMRCIO DA CIDADE DE NAMPULA. Relatrio

Financeiro. Nampula. Fevereiro de 2014.

 50

DOS SANTOS. Ndia R.R. Cardoso. Artigo sobre o papel da auditoria e da contabilidade

pblica na gesto dos recursos do Estado aps o advento da lei da responsabilidade

fiscal.Brasilia.2008.Disponvel em http://www.bdjur.stj.gov.br/artigos.2008.pdf

FRANCO, Antnio L. Sousa. Finanas pblico e direito financeiro. 4 Edio. Coimbra.

Livraria Almeida.2001.

FRANCO, Antnio L.Sousa. Manual de finanas pblicas. Ministrio do Plano e Finanas,

Governo de Moambique.2002.

GIL, Antnio Carlos. Como elaborar projectos de pesquisa. 4 ed. So Paulo, editora Atlas,

2002.

GIL, Antnio Carlos. Mtodos e Tcnicas de Pesquisas Sociais. 4 Edio. So Paulo. Editora

Atlas S.A.2007

KOHAMA, Heilio. Contabilidade pblica: Teoria e Prtica.8 edio. So Paulo: Atlas, 2001.

LAKATOS, Eva Maria e MARCONI, Andrade. Como elaborar projectos de pesquisa, 4 Ed.,

Atlas, So Paulo, 2002

MARCONI, Marina de Andrade & LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de Metodologias

Cientficas, Atlas, 7 Edio, So Paulo, 2010

MOAMBIQUE. Constituio da Repblica de Moambique.Maputo.2004.

MOAMBIQUE. Decreto - Presidencial n 15/2000, de 29 de Setembro.Maputo.2000.

 51

ANEXOS
 52

APNDICES
 53

No mbito da concluso do curso de Licenciatura em Contabilidade e Auditoria na

Universidade Pedaggica - Delegao de Nampula, julga-se indispensvel colher algumas
informaes sobre o tema A contabilizao e controlo das despesas pblicas. Para o efeito
venho por este meio pedir a colaborao de V/Excia no preenchimento do questionrio que se
segue:

Tabela 1: Dados Pessoais

Descrio Resposta
Carreira/Funo que ocupa
Tempo de Servio
Idade
rea de Afectao
Sexo

1. DADOS SOBRE O ENQUADRAMENTO INSTITUCIONAL

ORDEM PERGUNTA OPO

1.1 Qual o tipo de instituio? Pblica

Privada
1.2 Onde Se localiza a instituio?
1.3 Qual o ano em que foi criado e publicado?
1.4 Quais so as suas funes?
1.5 Qual a estrutura da instituio?
1.6 Quais so as reas de actividade?
1.7 Quais so os objectivos da Instituio?
 54

2.PERGUNTAS RELACIONADAS A CONTABILIZAO DAS DESPESAS NA

DICCN
ORDEM PERGUNTA OPO
2.1 Quais so as leis que obedecem na contabilizao das despesas na DPICCN?
Despesa Oramental
2.2 Quais so as formas de classificao das Despesa Extra -
despesas na DPICCN? Oramental
Transferncia de Capital
Todas as opes
2.3 Diz as fases para a realizao das despesas na DPICCN.
2.4 Normas e Procedimentos da realizao das despesas na DPICCN.
Regime de caixa
2.5 Regime contabilstico das despesas na Regime de competncia
DPICCN Regime Misto
Mensal
Trimestral
2.6 Prestao de conta feita pela instituio Semestral
Bianual
Extraordinrio

3.PERGUNTAS RELACIONADAS SOBRE CONTROLO DAS DESPESAS NA

DPICCN

ORDEM PERGUNTA OPO

3.1 Como feita o controlo das despesas na DICCN?
3.2 Quais os tipos de controlos existente na Controlo interno
DPICCN? Controlo externo
Ambos
3.3 Qual o departamento responsvel pelo controlo das despesas na DPICCN?
3.4 Quais os livros utilizados no registo das despesas na DPICCN?
3.5 Quais so as categorias de registo que a Registo analtico
 55

DPICCN obedece? Registo sinttico

Ambos

Obrigada por participar nesta pesquisa

Nampula, ______ / ___________________ / 2016

__________________________________________________________
/ Assinatura /