Complexo Educacional FMU

Centro de Educao a Distncia

Presidente da Mantenedora
Prof. Edevaldo Alves da Silva
Reitora
Dr. Labibi Elias Alves da Silva
Vice-Reitor Executivo
Prof. Arthur Sperando de Macedo
Vice-Reitor Acadmico
Prof. Dr. Arthur Roquete de Macedo
Gerente de Marketing
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Diretor de Infraestrutura
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Diretora de Estratgia & TI
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Centro de Educao a Distncia

Diretora
Prof. Carina Alves
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Educacional
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Assessora Acadmica
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Diagramao
Camila Siciliano
Diogo Botelho
Tiago Trujillo

sobre O autor
marcelo dos santos

Marcelo dos Santos possui mestrado em Finanas e Organizaes pela

Universidade Metodista de SP - UMESP (2011), mestrado em Finanas
com especializao em Risco pela Universidade de So Paulo - USP
(2000), ps-graduao em Administrao Financeira (1997), curso de
Tecnlogo Mecnico com especializao em Soldagem pela Faculdade de
Tecnologia Prof. Luiz Rosa FATEC-SP (1994) e especializao em Educao
Matemtica pela Universidade Oswaldo Cruz (2005). Atualmente,
professor titular da Universidade Metodista de So Paulo, ministrando
os temas ligados a Finanas, Contabilidade, Matemtica e Estatstica.
Tambm consultor de empresas nas reas de finanas e treinamento
gerencial. Possui experincia de 21 anos na rea educacional, trabalhando
como docente e coordenador de cursos em diversas universidades
e escolas particulares, alm de 10 anos em Mercado de Capitais no
Brasil, trabalhando com gerenciamento de carteiras de emprstimos,
investimentos e tesouraria de instituies financeiras de primeira linha.

A renda do profissional brasileiro proporcional quantidade de anos de estudo que ele

possui. Portanto, estudar faz com que voc tenha um aumento em sua receita e em sua
empregabilidade, levando-o a compreender melhor o mundo que o cerca e potencializando
sua capacidade empreendedora. Lembre-se de que a Educao a Distncia prev a sua
autonomia e dedicao ao autoestudo e conta com a sua disciplina na execuo das
atividades sugeridas.

Gesto estratgica de custos

tema 1
Apresentao do contedo:

Contabilidade de Custos
A contabilidade apresentada atravs de diversas expresses, tais como:
Contabilidade Gerencial, Contabilidade Financeira ou Contabilidade de
custos.
Voc verificar que existem conceitos e abordagens diferentes para a
Contabilidade e que uma est intimamente ligada outra, gerando dados
e informaes que viabilizam uma melhor gesto das organizaes.
Pode-se afirmar que at a poca da Revoluo Industrial somente existia
a contabilidade financeira ou geral, que tratava de registrar e controlar
o patrimnio das empresas comerciais. Portanto, para levantamento de
custos, somava-se ao estoque inicial o valor das compras e subtraa-se
os estoques finais, chegando ao total dos custos dos produtos vendidos.
A partir da Revoluo Industrial foram inseridos alguns custos de difcil
mensurao, pois a automatizao de processos e a produo em grande
escala geraram a impossibilidade de medir corretamente alguns custos,
como, por exemplo, o quanto de energia foi utilizada para produzir
determinado produto ou quanto da manuteno de cada mquina
deveria ser imputada a cada produto, denominando estes gastos como
Custos Indiretos de Fabricao.

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Contedo:
Neste tema, voc estudar:
A introduo contabilidade.
A contabilidade de custos auxiliando a gesto.

Introduo ao tema:
Este tema tem como objetivo apresentar uma introduo ao estudo dos custos e a utilizao
destas informaes tendo em vista maximizar o retorno dos proprietrios de capital, visando
estrategicamente um equilbrio a longo prazo e a perpetuao da organizao ao longo do
tempo.
A anlise e estudo da Contabilidade de Custos faz com que o gestor tenha cincia da importncia
do tema dentro da estrutura de rentabilidade da empresa, atuando no sentido de minimizar
os custos, maximizando, assim, o lucro da organizao.

Leitura Digital:
1. Contabilidade
Dentro de uma empresa, o gestor est sempre a frente de algum processo em que dever
tomar uma deciso ou optar por um caminho. A contabilidade um dos maiores instrumentos
para fornecer dados e informaes para a administrao da organizao, auxiliando o gestor
na tomada de decises. Ela sintetiza em relatrios todos os eventos econmicos e financeiros
ocorridos na empresa, dentro de determinado intervalo de tempo, transformando-os em
valores monetrios.
Um bom entendimento dos relatrios da contabilidade e da dinmica contbil ajuda o gestor
a adotar melhores solues para a empresa. Os principais relatrios contbeis so o Balano
Patrimonial, que trazem os bens e direitos da empresa, bem como as obrigaes e deveres da
organizao, e o Demonstrativo de Resultado do Exerccio, em que fica evidenciado o lucro
ou prejuzo.

2. O Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial um relatrio composto de duas colunas. Na primeira coluna, do lado
esquerdo do relatrio, tomando como referencial o leitor, h o Ativo e na segunda coluna, ou

Gesto estratgica de custos

lado esquerdo do relatrio, o Passivo, traduzindo-se, assim, a equao fundamental
da contabilidade:
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido
O Ativo de uma organizao engloba os bens e direitos, incluindo: caminhes,
imveis, mquinas, equipamentos, mveis e utenslios. Tambm pode-se
caracterizar neste item as contas e duplicatas a receber e os clientes da empresa.
Entende-se por Passivo as obrigaes e deveres, sendo inclusas nessa parte
do relatrio as contas que indicam dvidas da empresa como, por exemplo,
fornecedores, emprstimos e financiamentos, contas, salrios e tributos a pagar.
Verifica-se na equao fundamental da contabilidade o Patrimnio Lquido,
podendo ser incluso neste item do balano o capital social, ou seja, o dinheiro que
os scios colocaram na empresa para sua abertura e funcionamento e todas as
outras chamadas de capital (novas injees de recursos efetuadas pelos scios).
Neste item, tambm so lanados os lucros ou prejuzo acumulados.
Tanto o lado do Ativo como o lado do Passivo divide-se em dois outros subitens,
denominados Circulante e No circulante. Existe esta diviso em relao ao prazo
de realizao; o Circulante tem prazo de at um ano e o No circulante tem prazo
superior a um ano.
Mas o que realizao em contabilidade?
A realizao a transformao em dinheiro para os Ativos e a sada de dinheiro do
caixa para os passivos. Quando recebido o pagamento de um cliente que levou
o produto e prometeu pagar em trinta dias, afirma-se que ocorreu a realizao da
Conta Cliente , assim como quando ocorre o pagamento de uma dvida.
Salienta-se aqui que, didaticamente, separa-se o circulante e o no circulante em
um prazo de um ano, mas, na realidade, a diviso ocorre em relao ao exerccio.
Contas a receber que ocorrero dentro do exerccio (ano civil) so consideradas
circulantes e quando o pagamento ocorrer somente no prximo exerccio, so
denominados no circulantes.
As principais contas do Balano Patrimonial, dentro do ativo circulante que est
dentro do ativo, so: caixa, bancos, conta, movimento e investimento com liquidez
imediata, que esto dentro do disponvel. Alm disso, h tambm os estoques e
contas a receber, que podem ser chamadas de clientes ou duplicatas a receber.
No ativo no circulante esto as contas a receber com prazo superior a um ano e,
o permanente, que encerra os bens que a empresa no tem interesse em vender,

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como, por exemplo, veculos, mquinas e equipamentos, imveis e utenslios.

Em relao ao passivo, ocorre a mesma diviso entre passivo circulante e passivo no
circulante. No passivo circulante, h a Conta de Fornecedores, emprstimos, financiamentos
de curto prazo e contas a pagar, enquanto no passivo no circulante so os emprstimos e
financiamentos com prazos superiores a um ano que se destacam. No lado do passivo tambm
se apresenta o patrimnio lquido, onde esto contidos o capital dos scios e os lucros ou
prejuzos acumulados.

Figura 1 Balano Patrimonial

Fonte: http://www.aafbb.org.br/materias.asp

3. Demonstrativo de Resultado do Exerccio

Este relatrio apresenta o lucro da organizao e composto por uma srie de contas, que
devem ser somadas e subtradas para que se chegue ao resultado da organizao.
O relatrio inicia-se pela receita bruta de vendas, que composto por todas as vendas de
bens ou servios que a empresa efetuou, depois subtrai-se as devolues, os descontos e os
abatimentos. Aps essas subtraes, voc ter a receita lquida de vendas, de onde ser retirado
o valor dos impostos sobre vendas (por exemplo, o PIS, COFINS, IPI e ICMS), resultando no
Lucro Bruto.
O custo da mercadoria vendida, ou custo do servio prestado, descontado primeiramente
do Lucro Bruto, e composto por: Custos da mo de obra direta, Custo da matria-prima e
Custos Indiretos de Fabricao. Com a retirada dos custos e aps o desconto das despesas
(que esto relacionadas com a obteno de receita e no com a fabricao do produto ou
prestao do servio), obtido o Lucro Operacional

Gesto estratgica de custos

As despesas podem ser classificadas em Operacionais ou No Operacionais. As
operacionais esto relacionadas com atividades de suporte, enquanto as no
operacionais no esto ligadas ao objeto ou funo da empresa.
Existem ainda despesas administrativas ou gerais, despesas de vendas e Despesas
Financeiras Lquidas. A classificao em Financeiras Lquidas se deve ao fato de ser
contabilizado nesta rubrica os juros recebidos de investimentos financeiros, bem
como as tarifas e juros pagos em financiamentos e emprstimos.
Aps as despesas, h o Lucro antes dos Juros e Imposto de Renda, tambm
reconhecido pela sigla LAJIR, e o imposto sobre a renda (IRPJ), pois o lucro
reconhecido como a renda da pessoa jurdica e precisa ser tributado.

Figura 2 Demonstrativo do Resultado do Exerccio

Fonte: http://www.aafbb.org.br/materias.asp

4. A Contabilidade de Custos
Quando o gestor escuta ou l a palavra custos em algum lugar, pensa
imediatamente na palavra corte, pois esse o mantra usado nas escolas de
negcios e administrao. O objetivo de uma empresa ter lucro, perpetuando-se
ao longo do tempo com sustentabilidade, portanto, os custos a serem cortados
devem ser examinados com uma lupa potente, para que voc no quebre uma
das pernas do trip que faz com que a empresa tenha sucesso em seu ramo. Essas
pernas so lucro, perpetuao e sustentabilidade.
Analisando o termo sustentabilidade, verifica-se a existncia de trs itens essenciais
para o posicionamento e boa colocao da empresa perante o mercado. Eles so:
a esfera chamada econmica, que indica o resultado financeiro, a esfera social,
que mostra o relacionamento com a sociedade, e a esfera ambiental, que trata da
utilizao consciente dos recursos naturais.

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A histria da contabilidade de custos separa-se entre pr e ps Revoluo Industrial.

Anteriormente descoberta da mquina a vapor, por James Watt, no sculo XIX, os custos dos
produtos eram facilmente mensurados, pois o arteso trabalhava uma quantidade de horas
em seu produto e fazia uso de uma quantidade de matria-prima. O preo de venda seria
determinado pelos insumos colocados em sua fabricao mais uma margem de lucro para
rentabilidade do arteso.
Todos os itens eram facilmente contabilizados (horas de mo de obra e quantidade de material
utilizado no produto) e no havia problemas de mensurao de custos dos produtos. A rea
da contabilidade de custos comeou a ser desenvolvida com a Revoluo Industrial e com a
mecanizao do trabalho, quando foram implantadas diversas mquinas na linha de produo.
Dentro de indstrias foram gerados custos indiretos de produo, que so despesas que no
podem ser medidas diretamente (por exemplo, o quanto de energia eltrica foi utilizado em
cada produto).
A partir deste ponto, h uma srie de conceitos bsicos em contabilidade de custos que voc
ter que saber para continuar seus estudos na rea.

5. Conceitos em Contabilidade de Custos

Custos
So gastos relativos a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios.
Os custos so gastos ligados produo. Eles podem ser: mo de obra, matria-prima e, at
mesmo, Custos indiretos de Fabricao.
Despesas
As despesas esto relacionadas aos valores gastos com a estrutura administrativa e comercial
da empresa. Podem ser: aluguel, salrios e encargos, telefone, propaganda, impostos,
comisses de vendedores, entre outros.
Gastos
Definido como sada financeira que a organizao faz, com o objetivo de obter bens ou servios.
Investimentos
So gastos classificados no ativo, em funo da utilidade futura de bens ou servios. Assim,
qualquer gasto realizado cujo bem utilizado em um futuro (prximo ou no) ser um

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Gesto estratgica de custos

investimento. Exemplo: mveis e utenslios, veculos, imveis, entre outros.
Desembolso
o pagamento do bem ou servio adquirido. Pode ocorrer antes, durante ou depois
da aquisio.
Perda
o consumo involuntrio ou anormal de um bem ou servio. As perdas decorrentes
de fatores externos se transformaro em despesas, e as de fatores decorrentes
da atividade produtiva, em custos. Exemplos: incndio, greves, perda de matriaprima, entre outros.
Resumindo:

GASTO

DESEMBOLSO

PERDA

DESPESA

COMPRA DE
MATRIA-PRIMA

PAGAMENTO
DA COMPRA DA
MATRIA-PRIMA

MATRIAPRIMA
REFUGADA

COMISSO DE
VENDEDORES

CUSTO
MATRIAPRIMA
USADA NO
PRODUTO
ACABADO

Custos diretos
Esto diretamente ligados produo de um bem ou prestao
de
um
servio. So
facilmente
mensurveis
e
podem
ser
alocados a um produto. Exemplo: matria-prima.
Custos indiretos
Esto ligados produo, mas no so facilmente identificveis e mensurveis.
No podem ser alocados de forma direta aos produtos. Exemplo: aluguel da
fbrica, energia eltrica.

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Custos Fixos
Custos que no variam quando o nvel de produo se altera. Exemplo: aluguel da fbrica.
Custos variveis
Custos que variam quando o nvel de produo se altera. Exemplo: matria-prima.
Despesas Fixas
Despesas que no variam quando o nvel de vendas se altera. Exemplo: depreciao.
Despesas variveis
Despesas que variam quando o nvel de vendas se altera. Exemplo: comisso de vendas.
Matria-prima direta
Matria-prima o nome dado a um material que sirva de entrada para um sistema de produo
qualquer.
Mo de obra direta
Mo de obra o termo usado para referir-se a um conjunto de pessoas ou a uma populao
capaz de trabalhar na produo de um bem ou servio.
Portanto, estes so os itens necessrios para se fazer a Gesto Estratgica de Custos, podendo
a contabilidade ajudar na gesto de uma empresa.

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Gesto estratgica de custos

Leia ao artigo: Anlise das relaes entre a gesto de custos e a gesto do preo
de venda: um estudo das prticas adotadas por empresas industriais conserveiras
estabelecidas no RS, de Dbora Gomes Machado e Marco Antnio Souza.
Disponvel em: <http://proxy.furb.br/ojs/index.php/universocontabil/article/
viewFile/109/68>. Acesso em: 7 mar. 2013.
O artigo tem como objetivo verificar se as prticas de contabilidade gerencial
esto sendo adotadas pelas empresas. O estudo foi desenvolvido no contexto da
reconhecida limitao das empresas em impor um preo de venda ao mercado,
uma decorrncia da crescente influncia do mercado comprador em estabelecer o
preo, que est disposto a pagar pela aquisio de bens e servios.
Leia ao artigo: Contabilidade de Custos: Uma ferramenta para gesto empresarial,
de Alcione Cabaline Gotardo. Disponvel em: <http://www.scribd.com/
doc/190149796/Contabilidade-Contabilidade-de-Custos-Uma-Ferramentapara-Gestao-Empresarial>. Acesso em: 7 mar. 2013.
O artigo trata da contabilidade de custos como um dos instrumentos que auxilia as
organizaes, objetivando suprir a gesto empresarial no que tange a um controle
interno, capaz de ilustrar a competncia operacional no desenvolvimento da
atividade fabril.

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Leia o livro: O Segredo de Lusa, de Fernando Dolabela.

Usando como exemplo o sonho empreendedor de uma jovem, o autor mostra os desafios que
devem ser enfrentados quando se pretende abrir e manter uma empresa de sucesso.
Assista ao filme: Cortando Custos, de Michael Moore.
Neste filme, o autor expe irregularidades cometidas por grandes empresas e gananciosos
polticos ao redor da Amrica.

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Gesto estratgica de custos

Autoavaliao:

Questo 1:
O Frigorfico Boi Babo est efetuando os levantamentos
mensais de seus custos, para efeito de controle. Infelizmente,
o gerente trainee encarregado da tarefa no conhece muito
da rea. Indique, dentre os itens abaixo, o que significa Custo
de Fabricao:
a) A remunerao de pessoal administrativo.
b) A depreciao de mveis e utenslios do gabinete da
presidncia.
c) Os honorrios contbeis.
d) A mo de obra aplicada na produo.
e) O gasto com material de escritrio.

Questo 2:
Explique as causas histricas que levaram ao desenvolvimento
da contabilidade de custos.

Concluso:
O texto aborda o histrico da contabilidade de custos e seus termos tcnicos,
bem como uma breve apresentao sobre contabilidade. Voc viu tambm
que, quando os custos so foco da administrao de uma organizao,
normalmente o corte maior do que o necessrio.
Uma anlise de custos bem detalhada faz com que perceba-se qual linha de
produto promissora e qual precisa ser cortada, mas somente ser possvel

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adotar tais procedimentos caso se saiba classificar corretamente custos

e despesas, bem como lidar com os relatrios, visando a extrao desses
dados e transformando-os em informaes.

Referncias:
IUDCIBUS, S. de; LOPES, C. C. V de M.; MARION, J. C. Curso de contabilidade
para no contadores. So Paulo: Atlas, 2007.
______. Contabilidade introdutria. So Paulo: Atlas, 1998.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2003.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Geral fcil. So Paulo: Saraiva, 2006.

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Gesto estratgica de custos

tema 2
Apresentao do contedo:

Sistemas e Anlises de Custos

O gestor deve sempre planejar, executar, controlar e implementar
correes. Acompanhando estas rotinas, deve-se ter em mente a reduo
de custos como ferramenta de gesto, tentando equilibrar o movimento
de cortes e a perpetuao da empresa ao longo do tempo, mantendo o
bom clima organizacional.
A adoo de controles atravs de sistema dedicados diminuem a fase de
levantamento de dados para a tomada de deciso, agilizando a gesto
das organizaes, pois decises podem ser tomadas mais rapidamente.
preciso, ento, assumir sistemas adequados ao perfil da organizao
para que seu modo de operao no seja encarado como um fardo para
os gestores intermedirios e para os demais colaboradores.

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Contedo:
Neste tema, voc estudar:
Os Sistemas de Custos.
Os Sistemas de custeio.
O rateio de custos indiretos de Fabricao.

Introduo ao tema:
Este tema tem como maior objetivo a instrumentalizao da fase de levantamento de dados
para a tomada de deciso, aliando um sistema de custos adequado organizao, bem como
um sistema de custeio adequado ao processo produtivo da empresa.
Este tema ser dividido em trs partes. Na primeira, sero os sistemas de custos e suas
peculiaridades. Na segunda parte ser a vez dos sistemas de custeio e, por ltimo, os
comentrios a respeito dos sistemas de rateio dos custos indiretos de fabricao.

Leitura Digital:
Trabalhando com Tecnologia da Informao (TI), pode-se obter timos sistemas de custos,
desde que trs linhas bsicas de coleta e tratamento de informaes sejam seguidas:
Sistema de acumulao de custos.
Sistema de custeio.
Modalidade de custeio.

A empresa dever pensar, primeiramente, em qual sistema de acumulao de custos adotar,

pois, como os custos esto ligados rea de produo, preciso identificar quais sistemas
merecem ateno por parte da contabilidade de custos. H o sistema de produo por
encomenda e o sistema de produo contnua.
O sistema de produo por encomenda apresenta a fabricao de itens de forma no
continuada e no padronizada, enquanto entende-se que o sistema de produo contnua
leva a uma produo uniforme e em srie.
H, portanto, dois sistemas de acumulao de custos ligados a estes mtodos produtivos: o
sistema por ordem e o sistema por processo. O mais indicado para cada empresa dever estar
ligado ao mtodo produtivo da organizao.

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Gesto estratgica de custos

O primeiro tipo de sistema, o de custo por ordem de produo, deve focar nessa
ordem como sendo fator desencadeador de custos. Sem a autorizao para
produzir, nada pode ser inserido no sistema. Esse mtodo serve principalmente
para empresas que limitam sua produo atravs da encomenda do cliente. O
sistema apresenta alguns pontos fracos:
Custo administrativo elevado: no confundir com despesas, pois, dentro
da produo h controles meramente administrativos e burocrticos, com
minucioso preenchimento de documentos para a ordem de produo.
Controles Permanentes: controle e correo contnua da matria-prima e mo
de obra inseridas no processo de produo daquela encomenda.
Determinao do Custo da mercadoria Vendida: quando existe a liberao de
parte do lote que est sendo produzido por encomenda, preciso que se estime
a apropriao dos custos por esta parte do lote, o que pode levar a erros de
estimativa, comprometendo o custo da mercadoria vendida.

Sistemas de Custeio
Quando a organizao escolhe o sistema de acumulao de custos mais adequado
para sua produo, hora da escolha do sistema de custeio. O sistema de custeio
depende muito mais das informaes gerenciais do que do sistema de produo
da empresa.
Existem dois tipos de sistema de custeio, o fundamentado em Dados Reais e o
com base em Dados Estimados, sendo que o sistema com base em dados reais
registra os custos como eles ocorreram e somente so determinados aps o final
da produo.
Esse mtodo normalmente verifica o valor da mo de obra e da matria-prima,
atualizando-os constantemente em seu preo por unidade.
O sistema de custeio fundamentado em dados reais apresenta algumas limitaes:
Dado a limitao de tempo para obteno, levantamento e controle dos dados,
o sistema torna-se pouco eficaz.
No fornece um indicador de comparao, para deciso imediata em relao ao
resultado.
Algumas partes do custo real podem ser interpretadas como custos acidentais
e no normais.

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H tambm o sistema de custeio predeterminado, onde pode-se verificar com dada

antecedncia os valores unitrios de custos para as operaes da produo. Aqui contabilizase valores com base em quantidades e preos previstos.
Nestas operaes, voc poder observar valores reais diferentes dos predeterminados,
portanto, existe a necessidade de criao de um clculo para contabilizar as diferenas entre
o predeterminado e o real ocorrido.
Esses valores predeterminados, quando apoiados em um detalhado trabalho entre a rea
financeira e a rea de produo, tambm podem ser chamados de custos padronizados ou
custo padro.
Esse sistema apresenta algumas vantagens e desvantagens que sero listadas a seguir:
O gestor centra esforos em diferenas significativas entre o real e o predeterminado.
Os colaboradores contam com um padro de medida para o seu desempenho e o
desempenho da empresa.
O estabelecimento dos preos dos produtos ocorre de maneira mais clara e objetiva.
O gestor consegue mensurar com maior clareza a eficincia e ineficincia das operaes.
Gasta-se muito tempo na elaborao de padres e na manuteno de sistemas, para que as
quantidades e valores estejam sempre atualizados.

Modalidades de custeio
H duas principais modalidades de custeio: o Custeio por Absoro, ou Integral, e o Custeio
Varivel ou Direto. Tambm existem outras modalidades com suas prprias peculiaridades
que sero citadas ao longo do estudo.
No Custeio por Absoro, alm de ser apropriado a cada produto o seu custo varivel (matriaprima, mo de obra e custos indiretos de fabricao), tambm sero atribudos os gastos fixos.
O custeio por absoro apropria ao custo dos produtos os custos fixos, variveis, diretos e
indiretos na rea de fabricao. Quando se apropria os gastos fixos ao produto, tem que se
fazer um rateio, ou diviso atravs de um critrio, e, por mais objetivo que seja, esse critrio
tende a levar a alguns erros.
Existe uma distoro sobre o que seria a normalidade dentro da apurao de custos, para
alguns critrios de rateio que no so devidamente tratados dentro da modalidade de custeio
por absoro.
Esta modalidade obrigatria na apurao do imposto de renda de pessoa jurdica, para
efeito de fiscalizao e utilizao da contabilidade com fins tributrios, portanto, no se pode

21

Gesto estratgica de custos

deixar de utilizar este sistema, embora ele no apresente as melhores informaes
gerenciais.
Na modalidade de Custeio Varivel ou Direto, h o lado antagnico ao Custeio por
Absoro, pois faz-se necessrio a utilizao apenas dos custos e gastos variveis,
ento no preciso se preocupar com o rateio dos gastos fixos.
Como voc pode perceber, o mtodo de Custeio Varivel ou Direto, s vezes
tambm chamado de marginal, fornece melhores informaes gerenciais (embora
no seja aceito pelo fisco para efeito de imposto de renda de pessoa jurdica),
levando a empresa a ter dois sistemas de controle distintos e complementares.
Os sistemas de custeio indicam como os custos so registrados e significa a base da
contabilidade, pois decide como os custos devem ser apurados em cada produto.
O mtodo de custeio uma ferramenta para extrair informaes, medir custos e
decidir a respeito de preo de vendas, bem como a continuidade de uma linha de
produtos ou servios.
A obteno de receita pela empresa est intimamente ligada ao preo do produto,
que somente poder ser mensurado corretamente com o devido processo de
apropriao de custos em cada produto. possvel citar diversos outros mtodos
de custeio que, gerencialmente, podem auxiliar na precificao correta do produto,
mas no so aceitos pelo fisco.
Custeio Padro: Custo elaborado com base cientfica, normalmente calculado
por engenheiros de produo, colaboradores ligados contabilidade e
finanas dentro da organizao ou at mesmo consultores externos. Os custos
Indiretos de Fabricao so apropriados aos produtos com base em ndices
predeterminados.
Custeio Marginal: Esse mtodo idntico ao do custeio direto e auxilia na
indicao, praticamente de forma instantnea, da margem de contribuio de
cada produto (o quanto cada produto contribui no lucro da organizao).
Custeio com base em Atividades: Conhecido como custeio ABC (Activity Base
Costing), um sistema que aloca os custos do produto a cada atividade que ele
submetido (solda, pintura, polimento, serralheria, tornearia, colagem, entre
outros). Essa ferramenta muito utilizada para a tomada de decises, alm de
auxiliar na mensurao das atividades e na busca da melhoria contnua, atravs
de Benchmarking, com os concorrentes. Como o Custeio RKW, aloca todos os
custos, independentemente de sua natureza.
Custeio RKW: o precursor do Custeio ABC. Utiliza o rateio de todos os custos
da empresa, inclusive as despesas financeiras, e apropria ao produto todos os

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custos incorridos, independente de sua natureza.

Sistema Bsico da Contabilidade de Custos

Uma empresa fabrica os produtos A, B e C e apresenta os valores discriminados a seguir,
conforme levantamentos efetuados:
Comisses vendedores:

80.000

Salrio da fbrica:

120.000

Matria-prima consumida:

350.000

Energia eltrica da fbrica:

85.000

Honorrio da diretoria:

40.000

O primeiro passo separar o que custo do que despesa:

Custos
Salrio da fbrica:

120.000

Matria-prima consumida:

350.000

Energia eltrica da fbrica:

85.000

Despesas:
Honorrio da diretoria: 40.000
Comisses vendedores: 80.000
O segundo passo a apropriao de custos diretos:
Matria-prima consumida:

350.000

PRODUTO A (21,43%)

75.000

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Gesto estratgica de custos

PRODUTO B (31,57%)

PRODUTO C (40%)

135.000
140.000

Os percentuais de matria-prima so hipotticos e deveriam ser levantados

na linha de produo, na hiptese de se ter o percentual de 21,43% inserido no
produto A, de 31,57% no produto B e 40% no produto C.
Continuando com o segundo passo, hora de fazer a apropriao de custos diretos:
Salrio da fbrica:

120.000

Mo de obra indireta:

30.000 (25%)

PRODUTO A 22.000 (18,3%)

PRODUTO B

47.000 (39,2%)

PRODUTO C 21.000 (17,5%)

Hipoteticamente, repartem-se os valores de mo de obra, apurados na linha de
produo da empresa. Descobriu-se que a mo de obra indireta (est na fbrica,
mas no est diretamente ligada produo, por exemplo, salrio do supervisor
de produo) tem um total de 25%, enquanto que o produto A tem 18,3 % do total,
o produto B est com 39,2% e o C engloba 17,5% do total.
Dando continuidade ao processo de levantamento e apropriao de custos diretos:
Energia eltrica da fbrica:

85.000

Energia eltrica indireta:

40.000 (47,1%)

PRODUTO A 18.000 (21,2%)

PRODUTO B
PRODUTO C

20.000 (23,5%)

7.000 (8,2%)

Conforme levantamento, pode-se constatar os percentuais de 47,1% para energia

eltrica indireta (que no possvel de ser mensurada ou alocada facilmente a
cada produto), enquanto o produto A encerra 21,2% do total de custos diretos com
energia eltrica, o produto B 23,5% e o produto C 8,2% do total.

c o n e x o

f m u

Quadro Resumo

MATERIA PRIMA
MO DE OBRA
ENERGIA
ELTRICA
TOTAL

PROD A
75.000
22.000

PROD B
135.000
47.000

PROD C
140.000
21.000

INDIRETOS
0
30.000

TOTAL
350.000
120.000

18.000
115.000

20.000
202.000

7.000
168.000

40.000
70.000

85.000
555.000

O terceiro passo a apropriao de custos indiretos. H um total de custos diretos no valor

de R$ 485.000, um dos critrios de rateio utilizados pode ser o de alocar os custos indiretos
atravs do percentual de custos diretos.
Efetua-se o clculo do percentual equivalente de custos diretos em relao ao total dos custos
diretos, aplicando uma simples regra de trs para encontrar o percentual (lembrando: se
485.000 igual a 100%, 115.000 equivale a qual percentual), resultando no quadro apresentado
a seguir:
Percentual Equivalente de Custos Diretos Inseridos em Cada Produto
PROD A
PROD B
PROD C
TOTAL

115.000/485.000
202.000/485.000
168.000/485.000
485.000

0,24
0,42
0,35

24%
42%
35%

Agora, aplicando esse critrio de rateio, utiliza-se para os custos indiretos os percentuais dos
custos diretos em equivalncia para o produto A, produto B e produto C, resultando no quadro
a seguir, para a mo de obra indireta.

25

Gesto estratgica de custos

Quadro resumo de Alocao de Mo de Obra Indireta

PROD A
PROD B
PROD C
TOTAL

115.000
202.000
168.000
485.000

24%
42%
35%
100%

MO INDIRETA TOTAL
30.000*24%
7.113
30.000*42%
12.495
30.000*35%
10.392

30.000

Efetuando o mesmo procedimento para a energia eltrica indireta, chega-se ao

quadro descrito a seguir.
Quadro resumo de rateio de energia eltrica Indireta

PROD A
PROD B
PROD C
TOTAL

115.000
202.000
168.000
485.000

24%
42%
35%
100%

ENER. ELET.
TOTAL
40.000*24%
9.485
40.000*42%
16.660
40.000*35%
13.855

40.000

Para melhor visualizao dos totais de custos indiretos de fabricao, elaborado

um novo quadro, contendo somente essas informaes e totalizando-as para cada
produto.
Quadro totalizador dos custos Indiretos de Fabricao

PROD A
PROD B
PROD C
TOTAL

MO IND
7.113
12.495
10.392
30.000

ENERG
9.485
16.660
13.855
40.000

CUSTO INDIRETO
16.598
29.155
24.247
70.000

Para finalizar o processo de levantamento de custos, falta apenas a verificao

c o n e x o

f m u

do total de custos para cada produto. Com os levantamentos prontos, deve-se somente
demonstrar os totalizadores em um quadro.
Totalizador de Custos por Produtos

PROD A
PROD B
PROD C
TOTAL

CUSTO DIRETO
115.000
202.000
168.000
485.000

CUSTO INDIRETO
16.598
29.155
24.247
70.000

TOTAL
131.598
231.155
192.247
555.000

Como pode-se perceber, o rateio de custos indiretos, que so aqueles de difcil alocao em
cada produto (tal como o salrio do supervisor da produo, pois impossvel verificar quanto
do salrio deste colaborador foi utilizado em cada produto, bem como a energia eltrica da
fbrica, que consumida com iluminao, produo e nas demais dependncias da linha de
produo), nem sempre utilizam critrios justos para sua diviso, pois, existe um grau de
subjetividade na escolha desses critrios.
Sendo assim, voc pde perceber como funcionam os sistemas de custos e como so feitos os
rateios de custos indiretos de fabricao.

27

Gesto estratgica de custos

Leia o artigo: Teoria e prtica na implementao do mtodo de custeio ABC na

produo: um estudo de caso em uma grande empresa metalrgica de Minas
Gerais, de Mrcio Augusto Gonalves, Paulo Vincius de Carvalho e Bruna Mendes
Rezende. Disponvel em: <http://www.simpep.feb.unesp.br/anais/anais_13/
artigos/580.pdf>. Acesso em: 2 maio 2013.
O artigo trata da contabilidade de custos como um dos instrumentos que auxiliam
a gesto das organizaes, em especfico o custeio ABC (Activity Base Costing).
Leia o artigo: Custos como determinante para a competitividade do setor
avcola: um estudo no municpio de So Bento do Una-PE, de Reginaldo
Jos Carlini Junior e Alexandre Barros Fonseca. Disponvel em: <http://
www.custoseagronegocioonline.com.br/numero1v2/custos%20e%20
competitividade.pdf>. Acesso em: 2 maio 2013.
Esse estudo tem por objetivo investigar a existncia da utilizao da contabilidade
de custos no setor Avcola.

c o n e x o

f m u

Leia o livro: Contabilidade de Custos, de Eliseu Martins.

Este livro aborda o assunto contabilidade de maneira completa, auxiliando o aluno no momento
em que ele se deparar com alguma dificuldade em entender os conceitos aqui apresentados.
Assista ao filme: Tempos Modernos, de Charles Chaplin.
O longa metragem mostra as dificuldades de um trabalhador na poca da transio entre a
produo artesanal e a produo industrial.

29

Gesto estratgica de custos

Autoavaliao:

Questo 1:
Classifique os eventos abaixo, seguindo a terminologia
contbil, e assinale a alternativa que mostra a ordem correta:
Relativos a uma indstria de manufatura, como investimentos
(I).
Custo (C).
Despesa (D)
Perda (P)
( ) Compra de matria-prima e consumo na fbrica.
( ) Consumo de energia eltrica da fbrica.
( ) Utilizao de mo-de-obra na fbrica.
( ) Consumo de combustvel da fbrica.
( ) Gastos com pessoal do faturamento (salrio).
a) C-C-C-C-D.
b) C-D-C-C-D.
c) C-C-I-C-D.
d) C-P-D-C-D.
e) C-D-P-I-D.

Questo 2:
Quais as linhas bsicas de coleta e tratamento de informaes
nos sistemas de custos?

c o n e x o

f m u

Concluso:
O controle de custos na linha de produo proporciona uma melhor precificao,
portanto, a escolha do sistema de acumulao de custos e o mtodo de custeio mais
apropriado faz com que a organizao adicione vantagem competitiva ao seu negcio.
O problema do rateio dos custos indiretos de fabricao deve ser enfrentado, visando
restringir mtodos sem critrios lgicos e tentando fazer com que os critrios de rateio
fiquem mais objetivos, utilizando mtodos matemticos e cientficos para a alocao
destes custos ao produto.

Referncias:
IUDCIBUS, S. de; LOPES, C. C. V de M.; MARION, J. C. Curso de contabilidade
para no contadores. So Paulo: Atlas, 2007.
______. Contabilidade introdutria. So Paulo: Atlas, 1998.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2003.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Geral fcil. So Paulo: Saraiva, 2006.

31

Gesto estratgica de custos

tema 3
Apresentao do contedo:

Formao de preo
A correta formatao do preo de um produto leva ao sucesso ou
fracasso do item vendido, ou, muitas vezes, at mesmo, ao sucesso
ou fracasso da empresa. A formao de preo envolve as mais diversas
reas da organizao, como, por exemplo, a produo para quantificar
materiais, horas homem e gastos indiretos de fabricao, o pessoal
da contabilidade para formao do custo corretamente, o pessoal do
marketing para verificar a adequao do preo ao mercado e aos 4Ps
(Preo, Praa, Promoo e Produto), os colaboradores do departamento
financeiro para verificar a lucratividade e disponibilidade dos recursos
empregados na confeco e venda do produto e os vendedores que
colocaram os produtos fabricados no mercado.
Como possvel perceber, sempre h divergncias entre estas reas
quanto aos recursos empregados, pois a produo quer sempre
ter matria-prima disponvel para entregar os pedidos no prazo, a
contabilidade quer ter o menor custo e, por este motivo, no concorda
em manter estoques de matria-prima elevados, o marketing quer
empregar o mximo de recursos possveis para a promoo do produto, o
pessoal de finanas quer empregar o mnimo recurso financeiro possvel
com promoes para no prejudicar a lucratividade e os vendedores
querem vender tudo com um prazo a perder de vista e reclamam quando
o financeiro no libera o pedido e quando a produo no entrega um
pedido grande demais no prazo.
Em seus estudos, voc abordar o processo de formao de preos
como um todo, passando pelos mtodos de precificao existentes no
mercado.

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Contedo:
Neste tema, voc estudar:
Significado do preo e seus componentes.
Processo de Estabelecimento de Preos.
Estratgia de preos.
Influncia da Demanda na formao de Preo.
Mark-up.
Mtodos de custeio.

Introduo ao tema:
A empresa est sistematicamente ligada ao preo de seus produtos ou servios. Seus subsdios
para continuar existindo so oriundos de suas vendas e, uma grande parte das empresas
trabalha com produtos sensveis ao preo. Portanto, estratgico para a empresa um bom
processo de precificao de seus produtos.
Sero adotados cinco tpicos especiais no processo de formao estratgica de preos e, os
seguintes itens sero apresentados: Significado do preo e seus componentes, Processo de
Estabelecimento de Preos, Estratgia de preos, Influncia da Demanda na formao de
Preo e Mark-up.

Leitura digital:
O mercado consumidor est aprendendo a brigar por seus direitos. Aliado a este fato, h ainda
a concorrncia agressiva, tanto internamente no pas quanto internacionalmente. Na era da
informao, o consumidor tem em suas mos um poderoso aliado, que lhe fornece diversas
opes de compras, com uma grande oferta de canais e meios de atendimento.
A precificao deve levar em considerao o maior nmero de variveis possveis, embora
o modelo no possa ser demasiadamente longo, e, para evitar a perda de agilidade da
corporao, no deve se fundamentar somente na obteno de um preo base para outras
negociaes.
Um erro comum ao se precificar um produto no levar em considerao o valor do dinheiro
no tempo, os preos devem ser dinmicos, tanto para cima como para baixo, e devem valer
por um perodo. Quando se coloca o preo em um produto por um ano, esto sendo feitas
previses para este perodo, sem que sejam descapitalizados os valores levantados e previstos

33

Gesto estratgica de custos

ms a ms.
Dentro da formao de preo, ou precificao de produtos e servios, deve-se
levar em considerao o planejamento estratgico e operacional da organizao,
pois a correta adoo desses planejamentos influenciar a adoo de um maior ou
menor preo, de acordo com o posicionamento mercadolgico e estratgico da
companhia.

Significado do preo e seus componentes

O marketing aborda o preo como a relao entre algum que oferta algo e algum
que demanda algo, e, neste cabo de guerra, a empresa pretende entregar o melhor
produto possvel, recebendo o mximo de dinheiro que conseguir, enquanto o
consumidor deseja receber o melhor produto pagando o mnimo possvel.
Com a transformao do homem ao longo do tempo, ele passou de nmade a
sedentrio e, com isso, comeou a produzir alguns itens acima de sua capacidade
de consumo, possibilitando as trocas, mais conhecidas como escambo, enquanto
no havia ainda o papel moeda. Entretanto, quantas galinhas valiam um sapato?
Com a idade mdia, veio a evoluo da produo artesanal e o excesso possibilitou
a troca por ouro (moeda) ou outros produtos. Na Revoluo Industrial surgiu a
oportunidade de fabricar para o consumidor e no mais para o prprio consumo,
surgindo as primeiras dificuldades na rea de levantamentos de custos.
O preo um elemento essencial para a rentabilidade das organizaes, uma
vez que sua receita resultado da multiplicao do preo pela quantidade e a
rentabilidade depende tambm dos custos a que a empresa est sujeita.
Esse termo preo pode ser associado quantidade monetria que o consumidor
est disposto a pagar para ter um produto ou servio. Alinhado a esse conceito,
tambm pode-se considerar que o preo um elemento de combinao entre a
satisfao do consumidor e a maximizao de rentabilidade da organizao.
No conceito dos 4Ps do marketing, aprende-se que a insero do empreendimento
no mercado deve ser pautado no ponto de venda, na promoo e no produto,
sendo assim, a precificao correta trar rentabilidade e a perpetuao da empresa
ao longo do tempo.
A precificao incorreta pode causar srios problemas para a empresa (incluindo
falncia), enquanto uma precificao correta potencializa as vendas e transmite
um resultado positivo a todos os stackholders (colaboradores, consumidores,
acionistas e fornecedores).

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A poltica de preo consiste em regras gerais que a empresa deve estabelecer para facilitar as
decises de seus gestores intermedirios. Uma boa poltica de preos faz com que a empresa
reponha os gastos, tenha um bom posicionamento do mercado e uma boa rentabilidade, alm
de estar alinhada com os objetivos da empresa para curto e longo prazo.

Processo de Estabelecimento de Preos
Algumas situaes requerem maior ateno com estabelecimento de preos, como, por
exemplo, o caso do lanamento de produto, em que o gestor desse projeto observa qual
dever ser o preo, no contexto mais amplo possvel, verificando qual o posicionamento da
empresa no mercado, quais so os seus objetivos e quais sero os custos incorridos.
Na hiptese de mudana do preo da matria-prima, da mo de obra, energia eltrica e outros,
para fabricao de um produto, esses momentos so mpares no histrico da empresa, para
uma reavaliao de preo, acerto do norteamento da companhia e alinhamento com seu
planejamento estratgico.
Quando ocorrem alteraes nos processos, dentro ou fora da companhia (por exemplo,
terceirizao de mo de obra, automatizao da linha de produo, operador logstico
prprio ou terceirizado, incluso de mais mtodos para distribuio de produtos - Comrcio
Eletrnico), deve-se recalcular a planilha de custos e estabelecer novos preos, para baixo ou
para cima. Nesse caso especfico, a movimentao do preo para baixo depender da empresa
no optar por recomposio de margem de lucro.
No momento em que a empresa resolve adotar um reposicionamento estratgico quanto
ao mercado, isso envolver sempre o atendimento a uma nova classe de clientes, que ter
reflexo no preo do produto. Caso a empresa atenda aos pblicos da classe C e resolva atender
ao pblico da classe A, envolver melhores embalagens, produtos de melhor qualidade, de
acordo com a exigncia de seus novos clientes e isto elevar os insumos colocados no produto,
fazendo com que o preo varie para cima.
Em relao a alteraes de preo no curto prazo, pode-se afirmar que ocorrem em momentos
em que a empresa precisa renovar a linha de produtos, renovar os estoques ou at mesmo
fazer caixa para aumentar sua liquidez, recorrendo ao artifcio de liquidaes, promoes ou
outra forma que envolva a reduo do preo para aumento na quantidade vendida.
Empresas que esto envolvidas em processos de produo sob encomenda tendem a avaliar
os custos e preo a cada nova encomenda, a no ser que o cliente solicite mais de um produto
daquele tipo. No entram nesse caso as lojas e fbricas de mveis planejados, pois cada
produto diferente, mas os mdulos so padronizados e precificados como produtos em uma
linha de montagem.
O processo de precificao ocorre de maneira diferente em cada organizao, mas aps

35

Gesto estratgica de custos

estudos de autores que lidam com o tema, observou-se algumas etapas comuns
entre os processos de estabelecimento de preos:
Seleo do Objetivo e Estratgias.
Determinao da Demanda.
Estimativa de Custos.
Anlise dos Custos.
Seleo do Mtodo.

A seleo do Objetivo e Estratgias deve buscar, junto ao planejamento estratgico
(misso, viso e valores) e planejamento operacional (dia a dia da organizao), um
alinhamento com essas metas e objetivos, ou seja, os resultados esperados com o
produto no podem estar destoando do Planejamento Estratgico e Operacional
e devem se alinhar a essas aes com a posio do produto dentro do mercadoalvo.
Quanto avaliao de demanda, h modelos matemticos e economtricos para
esse dimensionamento, mas tambm vale a experincia acumulada ao longo
do tempo em atuar em determinado setor. Os modelos levam em considerao
o tamanho do mercado, os concorrentes, o market share da empresa e dos
concorrentes, estimando o potencial do produto no mercado e o potencial da
empresa. A organizao tambm pode solicitar avaliaes mais sofisticadas, como
elasticidade da demanda e influncia psicolgica.
chegado o momento de levantamento de custos, para se dar incio ao trabalho
com um preo base, que ser lapidado ao longo do processo de precificao. A
comparao entre o preo que o mercado aceita pagar pelo produto e os custos
incorridos na produo um momento crucial do processo, pois, custos acima
do preo de mercado do produto levam a uma reanlise mais rigorosa de todos
os pontos obtidos at o momento. Deve-se tambm analisar o preo base e seu
posicionamento frente aos seus principais concorrentes.
As pesquisas de percepo e satisfao do cliente devem ser aplicadas neste
momento, verificando a reao dos clientes, de acordo com o produto, e extraindo
dados para checagem de polticas a serem implementadas, como prazos e
promoes.
A seleo do mtodo de determinao de preo inclui algumas opes:
Mtodo com base nos custos: Custo Pleno, Custo Marginal, Custo por Atividade,

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Custo por Transformao, Custo Estimado e utiliza como estrutura a tcnica do Mark-up ou
Payback.
Mtodo com base na deciso dos concorrentes: Preo Concorrente, Imitao de Preo,
Preos Agressivos e Preos Promocionais.
Mtodo com base nas caractersticas do mercado: efetua uma anlise complexa e
detalhada dos consumidores e tenta mensurar quanto de valor est sendo percebido para
o cliente, junto com a sua satisfao.
Mtodo Misto: mistura alguns mtodos como anlise dos custos envolvidos, decises dos
concorrentes, capacidade do mercado e valor que o cliente percebe.

Estratgia de preos
Preos seletivos:
Preos elevados, garantindo a margem de lucratividade. Normalmente so oferecidos a
segmentos que no possuem sensibilidade ao preo. Exemplo: Diamantes.
ALTA QUALIDADE X PREO ELEVADO
Preos de penetrao:
Preos baixos para atrair muitos consumidores. A estratgia vinculada a um grande volume
de vendas. Essa estratgia afasta concorrentes (margens pequenas por produto).
Preos neutros:
Estratgia utilizada para produtos ou empresas que no dependem de preo para manter ou
aumentar o seu market share.
EDLP - Every Day Low Price (Preo Baixo Todo Dia):
Estabilidade de preos baixos, com descontos. Praticado pelos grandes varejistas, pois, h
homogeneidade nos bens de consumo.
Preos altos e baixos:
Preos um pouco acima dos praticados pela estratgia EDLP, mas com promoes e descontos

37

Gesto estratgica de custos

em algumas linhas de produtos (preos isca).
Mark-up:
O clculo do preo de venda ideal feito da seguinte forma:
PV = Custo Direto varivel
Mark-up divisor
Mas o que Mark-up divisor?
Mark-up divisor um fator para formao do preo de venda. O clculo se d da
seguinte forma:
100% - % despesas variveis % despesas fixas - % lucro lquido.
Exemplo:
Custo Direto Varivel: R$ 20,00
Despesas Variveis: 7%
Despesas Fixas: 30%
Lucro Lquido: 8%
PV =R$ 20,00 /(100% - 7% - 30% - 8%)
PV = R$ 20,00 / 55%
PV = R$ 36,36.
Demonstrativo do Resultado:
Preo de Venda: R$ 36,36 (100%)
Custo Dir. Varivel: R$ 20,00 (55%)
Despesas Variveis: R$ 2,54 (7%)
Despesas Fixas: R$ 10,91 (30%)
Lucro Lquido: R$ 2,91 (8%)

c o n e x o

f m u

Mtodos de Custeio
H vrios Mtodos de Custeio (mtodos de clculo do preo de produtos) como: Custeio
Integral (Absoro), Custeio Marginal (Varivel) e Custeio por Atividade (ABC). Lembrando
que o Mtodo de Custeio Direto (absoro) o nico aceito pela legislao comercial e pela
legislao fiscal.
Custeio Integral: O nome do mtodo caracterstico, pois a integralidade do nome faz
referncia apropriao de todos os custos ao produto, custo direto, indireto, fixo e varivel.
A facilidade desse mtodo levar em considerao todos os custos e, a partir deste valor,
adiciona-se um resultado que a empresa deseja, chegando ao preo do produto.
Custo total + Resultado = Preo
Lembrando que:
CT = CD + CI ou CT= CF + CV
CT = Custo Total; CD = Custo Direto; CI = Custo Indireto; CF = Custo Fixo; CV = Custo Varivel.
CUSTEIO INTEGRAL : ESTRUTURA DOS CUSTO E PREO DE VENDA
A
MATERIAIS DIRETOS
CVADIR
B
CUSTOS OPERACIONAL
CDIRF,CDIRVA,CIF,CIVA
C
DESPESAS ADM E GERAIS
DDIRF,DIF
D=A+B+C
E
DESPESA FINANCEIRA - % PV
DDIRVA
F
DESPESA TRIBUTRIA DIRETA - %PV DDIRVA
G
DESPESA DIRETA COM VENDAS - %PV DDIRVA
H=D+E+F+G CUSTO TOTAL
I
RESULTADO ($ OU %PV)
J=H+I
PREO DE VENDA

CVADIR = CUSTO VARIVEL DIRETO (MATERIAIS); CDIRF = CUSTO DIRETO FIXO (PESSOAL
E MQ.); CDIRVA = CUSTO DIRETO VARIVEL (PESSOAL E MQ.); CIF = CUSTO INDIRETO
FIXO (PESSOAL E MQ); CIVA = CUSTO INDIRETO VARIVEL (PESSOAL E MQ.); DDIRF
= DESPESA DIRETA FIXA (ADM. E COM.); DIF = DESPESA INDIRETA FIXA (ADM. E COM.);
DDIRVA = DESP. DIRETA VARIVEL (TRIBUT. E VENDAS).

39

Gesto estratgica de custos

Clculo do Preo:
Com ndice de resultado (%)
PV = CIP + IDF + IDTV + IDDV + IRDV + IDO + IDA
PV = CIP * {1 / [ 1 - (IDF + IDTV + IDDV + IRDV + IDO + IDA)]}
PV = PREO DE VENDA; CIP = CUSTO INDEPENDENTE DO PREO ($); IDF = NDICE
DE DESPESA FINANCEIRA S/ PV; IDTV = NDICE DE DESPESA TRIBUTRIA S/ PV;
IDDV = NDICE DAS DESPESAS DIRETAS S/ PV; IRDV = NDICE DE RESULTADO
DESEJADO S/ PV; IDO = NDICE DE DESPESA OPERACIONAL S/ PV; IDA = NDICE
DE DESPESA ADMINISTRATIVA S/ PV
Com resultado estabelecido ($):
PV = CIP + RD + IDF*PV + IDTV*PV + IDDV*PV
PV = (CIP + RD ) * { 1 / [ 1 - (IDF + IDTV + IDDV + IDO + IDA )]}
PV = PREO DE VENDA; CIP = CUSTO INDEPENDENTE DO PREO ($); IDF =
NDICE DE DESPESA FINANCEIRA S/ PV; IDTV = NDICE DE DESPESA TRIBUTRIA
S/ PV; IDDV = NDICE DAS DESPESAS DIRETAS S/ PV; IDO = NDICE DESPESA
OPERACIONAL; IDA = NDICE DESPESA ADMINISTRATIVA; RD = RESULTADO
DESEJADO ($).
CLCULOS:
NDICE DE DESPESA
FINANCEIRA
NDICE DE DESPESA
TRIBUTRIA
NDICE DE DESP. DIR. DE
VENDAS
NDICE DE RENTABILIDADE
NDICE DESPESA
ADMINISTRAT.
NDICE DESPESA
OPERACIONAL

0,03

IDF

0,0365

IDTV

0,07

IDDV

0,05
0,06

IRDV
IDA

0,10

IDO

c o n e x o

VALOR COMPRA COM

ICMS
IPI (8%)
FRETE (2%)

f m u

$100,00
$8,00
$2,00

PV = CIP * { 1 / [1 - (IDF + IDTV + IDDV + IRDV + IDO + IDA)]}

PV = CIP * { 1 / [ 1 - (IDF + IDTV + IDDV + IRDV + IDO + IDA)]}
PV = 110 * { 1 / [1 - (0,03 + 0,0365 + 0,07 + 0,05 + 0,10 + 0,06)]}
PV = 110 * { 1 / [ 1 - (0,03 + 0,0365 + 0,07 + 0,05 + 0,10 + 0,06)]}
PV = 110 * { 1 / [1 - 0,03465]}
PV = 110 * { 1 / 0,6535}
PV = 110 * 1,530221882
PV = 168,32
COMPROVAO:
PREO DE VENDA
( - ) DESPESA DIRETA VENDAS
(7%)
( - ) DESPESA TRIB DIRETA
(3,65%)
( - ) DESPESA FINANCEIRA (3%)
( - ) DESPESA ADMINISTRATIVA
(6%)
( - ) DESPESA OPERACIONAL
(10%)
( - ) CUSTO DE AQUISIO(7%)
( = ) RESULTADO (5%)

$168,32
($11,78)
($6,14)
($5,04)
($10,10)
($16,83)
($110,00)
$8,43

Custeio Marginal: o custeio marginal apresenta o conceito de que se o produto no existir, no

existe custo varivel e despesa varivel. Apropria-se ao produto os custos e despesas variveis
e os custos e despesas fixas so divididos com toda a produo de um perodo. Apresenta,
tambm, o conceito de margem de contribuio.
Mas o que mesmo margem de contribuio?

41

Gesto estratgica de custos

Margem de contribuio o valor que cada produto contribui para o pagamento
dos custos fixos, despesas fixas e resultado lquido. O custeio marginal atribui o
preo a mais variveis de mercado do que variveis de custo.
Esquema geral do custeio marginal:
( + ) Preo de Venda (PV)
( - ) Custos e Despesas Variveis (CDV)
( = ) Margem de Contribuio Individual (MCI)
Margem de Contribuio Total (MCT)
MCT = MCI x Volume
A no utilizao em grande parte das empresas persiste devido viso unitria de
custo do produto e no uma viso de resultado global para a organizao.
CUSTEIO MARGINAL : ESTRUTURA DOS CUSTO E PREO DE VENDA
A
MATERIAIS DIRETOS
CVADIR
B
CUSTOS OPERACIONAL
CVADIR,CVAL
C
A+B = CUSTO INDEPENDENTE VARIVEL
C=A +B
DESPESAS ADM E GERAIS
DDIRF,DIF
D
DESPESA FINANCEIRA - % PV
DDIRVA
E
DESPESA TRIBUTRIA DIRETA - %PV
DDIRVA
F
DESPESA DIRETA COM VENDAS - %PV
DDIRVA
G = C+D+E+F CUSTO VARIVEL
CV
H=I- G
MARGEM CONTRIBUIO
MCI
I
PREO DE VENDA
PV

CLCULOS:
NDICE DE DESPESA FINANCEIRA
NDICE DE DESPESA TRIBUTRIA
NDICE DE DESP. DIR. DE VENDAS
NDICE DE RENTABILIDADE
NDICE DESPESA ADMINISTRAT.
NDICE DESPESA OPERACIONAL
NDICE DE MARGEM DE
CONTRIBUIO

0,03
0,0365
0,07
0,05
0,06
0,10
0,20

IDF
IDTV
IDDV
IRDV
IDA
IDO
IMC

c o n e x o

VALOR COMPRA COM

ICMS
IPI (8%)
FRETE (2%)
CIVP

f m u

$100,00
$8,00
$2,00
$110,00

PV = CIVP * { 1 / [ 1 - (IDF + IDTV + IDDV + IMC)]}

PV = 110 * { 1 / [ 1 - (0,03 + 0,0365 + 0,07 + 0,20)]}
PV = 110 * { 1 / [ 1 - (0,3365)]}
PV = 110 * { 1 / [1 - 0,03365]}
PV = 110 * { 1 / 0,6635}
PV = 110 * 1,507159005
PV = 165,79
COMPROVAO:
PREO DE VENDA
( - ) DESPESA DIRETA VENDAS
(7%)
( - ) DESPESA TRIB DIRETA
(3,65%)
( - ) DESPESA FINANCEIRA (3%)
( - ) CUSTO DE AQUISIO(7%)
( = ) MARG. DE
CONTRIBUIO(20%)

$165,79
($11,61)
($6,05)
($4,97)
($110,00)
$33,43

Custeio ABC: Esse tipo de mtodo de custeio apropria ao produto todos os custos fixos e
variveis, bem como as despesas fixas e variveis. Tambm chamado de custeio por
atividade, pois a apropriao ao preo se d atravs dos centros de custos das atividades que
os produtos ou servios so submetidos. Pretende-se com esse mtodo uma maior preciso e
menor nvel de rateio por critrios fixos.

43

Gesto estratgica de custos

CUSTEIO ABC (ATIVIDADES)
A
MATERIAIS DIRETOS
B
CUSTOS OPERACIONAL
C
DESPESAS ADMINISTRAT. DIRECIONAD.
C
DESPESAS ADM E GERAIS
D = A+B+C CUSTO INDEP. DIRETO
E
DESPESA FINANCEIRA - %PV
F
DESPESA TRIBUTRIA DIRETA - %PV
G
DESPESA DIRETA COM VENDAS - %PV
H = D+E+F+G CUSTO DIRETO
I=J+H
CONTRIBUIO OPERACIONAL
J
PREO DE VENDA

CVADIR
CDIR,CFDIR
DDIRF,DIF
DDIRF,DIF
DDIRVA
DDIRVA
DDIRVA
CD
CO
PV

necessrio que se encontre um direcionador para os custos e despesas.

Nesse exemplo, h despesas operacionais e administrativas que seguem o
direcionamento:
POR UNIDADE
PROPAG. PROM.

VALOR
$1,20

ASSITNCIA E
SERV.
CRDITO E COBR.

$0,80

TOTAL

$3,00

$1,00

DIRECIONADOR
N. UNID.
VENDIDAS
N. VISITAS DE
SERV.
N. NOTAS
FISCAIS

CLCULOS:
NDICE DE DESPESA FINANCEIRA
NDICE DE DESPESA TRIBUTRIA
NDICE DE DESP. DIR. DE VENDAS
NDICE DE RENTABILIDADE
NDICE DESPESA ADMINISTRAT.
NDICE DESPESA OPERACIONAL
NDICE DE MARGEM DE
CONTRIBUIO

0,03
0,0365
0,07
0,05
0,06
0,10
0,20

IDF
IDTV
IDDV
IRDV
IDA
IDO
IMC

c o n e x o

VALOR COMPRA COM

ICMS
IPI (8%)
FRETE (2%)
CIVP

f m u

$100,00
$8,00
$2,00
$110,00

PV = (CIVP + DOPAD ) * { 1 / [ 1 - (IDF + IDTV + IDDV + IMC)]}

PV = (110 + 3) * { 1 / [ 1 - (0,03 + 0,0365 + 0,07 + 0,20)]}
PV = 113 * { 1 / [ 1 - (0,3365)]}
PV = 113 * { 1 / [1 - 0,03365]}
PV = 113 * { 1 / 0,6635}
PV = 113 * 1,507159005
PV = 170,31
COMPROVAO:
PREO DE VENDA
( - ) DESPESA DIRETA VENDAS
(7%)
( - ) DESPESA TRIB DIRETA (3,65%)
( - ) DESPESA FINANCEIRA (3%)
( - ) CUSTO DE AQUISIO(7%)
( = ) MARG. DE CONTRIBUIO
(20%)

$170,31
($11,92)
($6,22)
($5,11)
($113,00)
$34,06

Comparao da precificao entre os mtodos de custeio:

MTODO
CUSTEIO ABC
CUSTEIO
INTEGRAL
CUSTEIO
MARGINAL

PREO DE VENDA
$170,31
$168,32
$165,79

45

Gesto estratgica de custos

Sendo assim, voc pde ver neste tema como funciona o processo de
estabelecimento de preos, bem como a estratgia de preos e como funcionam
os mtodos de custeio. Continue aprofundando seus conhecimentos sobre a rea.

c o n e x o

f m u

Leia o artigo: Sistemas de Custeio, de Francis Haime Giacomelli Ferreira. Disponvel em:
<http://201.2.114.147/bds/bds.nsf/E25D644E075BE75B03256D520059AC91/$File/287_1_
Arquivos_custeio.pdf>. Acesso em: 3 maio 2013.
Este estudo objetiva identificar os sistemas de custeio e informar a respeito de mtodos de
contabilizao de custos comuns s empresas brasileiras.
Leia o artigo: Uso do Custeio por Absoro e do Sistema RKW para gerar informaes gerenciais:
Um estudo de caso em hospital, de Ilse Maria Beuren e Nair Fernandes Schlindwein. Disponvel
em: <http://www.unisinos.br/abcustos/_pdf/art.2%20Revista%20ABCustos.pdf>. Acesso
em: 3 maio 2013.
O objetivo deste estudo demonstrar o uso do custeio por absoro, aliado ao sistema RKW,
para gerar informaes gerenciais em uma organizao hospitalar, dispensando, assim, um
sistema paralelo de custeio e os custos a ele relacionados, para atendimento dos preceitos
legais.

Leitura do livro: Formao Estratgica de Precificao: Como Maximizar o Resultado das

Empresas, de Fabiano Simes Coelho.
De acordo com o tema estudado, esse livro auxiliar o aluno a entender melhor como funciona
o processo de precificao e como faz-lo da melhor forma, alm de ajud-lo com possveis
dvidas.

47

Gesto estratgica de custos

Assista ao vdeo:
Formao
de
Preos.
Disponvel
em:
<http://www.youtube.com/
watch?v=oJTpTZC9b-M>
(parte
1);
<http://www.youtube.com/
watch?v=gJAtR3GGbOI> (parte 2) ; <http://www.youtube.com/watch?v=JlI3Us0_aM> (parte 3); <http://www.youtube.com/watch?v=L1kLjGP0g1c> (parte
4). Acesso em: 23 mar. 2013.
Esse vdeo mostra, na prtica, as principais caractersticas da formao de preo
do micro e pequeno empreendedor.

c o n e x o

f m u

Autoavaliao:

Questo 1:
Edmilson Borges gerente de Marketing da empresa
NGOL, fbrica de bolas de futebol de couro, e estava
organizando o setor de produo devido transferncia
do gerente de produo para a filial de Macei quando
depara-se com uma fatura do aluguel da fbrica que foi
recebida e no foi encaminhada para o setor competente.
Liga para o setor de contabilidade e Marcia Santos
contadora da empresa explica que esta fatura ficaria a
cargo da fbrica, pois custo de produo. Classifique
corretamente o aluguel da fbrica para o correto
encaminhamento para pagamento.
a) Custo indireto.
b) Despesa varivel.
c) Despesa fixa.
d) Custo direto.
e) Custo Varivel.

Questo 2:
Conceitue o que o processo de formao de preo e sua
utilidade dentro das organizaes.

49

Gesto estratgica de custos

Concluso:
O preo constitui um componente muito importante no composto de
mercado, sua correta formao (precificao) e gerenciamento deve
visualizar uma unio entre as reas de marketing e finanas.
So muitos os momentos em que as organizaes se preocupam com o preo
dos produtos. A precificao correta segue sempre um caminho lgico, com
anlise aprofundada de todos os componentes que levam ao preo.
O mtodo de precificao dos produtos deve ser encarado como estratgico
dentro das organizaes e torna-se cada vez mais importante manter um
bom plano de preos para cada situao, dependendo do ambiente externo
e interno a companhia.

c o n e x o

f m u

Referncias:
IUDCIBUS, S. de; LOPES, C. C. V. de M; MARION, J. C. Curso de contabilidade
para no contadores. So Paulo: Atlas, 2007.
______. Contabilidade introdutria. So Paulo: Atlas, 1998.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2003.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Geral fcil. So Paulo: Saraiva, 2006.
BEULKE, R. Precificao. So Paulo: Saraiva, 2009.

51

Gesto estratgica de custos

GABARITO
tema1
Contabilidade de Custos

Questo 1
Alternativa: d) A mo de obra aplicada na produo.

Questo 2
Antes da Revoluo Industrial os custos eram facilmente mensurveis,
pois os artesos utilizavam matria-prima e mo de obra para gerao do
produto, enquanto que aps a Revoluo Industrial, com a mecanizao
da produo, houve o surgimento dos custos indiretos de fabricao, que
so difceis de mensurar (por exemplo, a energia eltrica - mquina +
iluminao - para produzir um produto).

tema2
Sistemas e Anlises de Custos

Questo 1
Alternativa: a) C-C-C-C-D.

Questo 2
Trabalhando com tecnologia da informao (TI) possvel haver timos
sistemas de custos, desde que sejam seguidas trs linhas bsicas de coleta
e tratamento de informaes:
Sistema de acumulao de custos.
Sistema de custeio.
Modalidade de custeio.

c o n e x o

f m u

tema3
Formao de preo

Questo 1
Alternativa: a) Custo indireto.

Questo 2
Segundo Las Casas (2002), a formao do preo de servios uma varivel
controlvel decisiva para a estratgia da empresa. Assim como em um
produto, tambm em servios, os preos so determinados para cobrir
custos operacionais e tambm proporcionar. Para Assef (1997), a correta
formao de preos de venda questo fundamental para a sobrevivncia
e o crescimento autossustentvel das empresas, independente de seu
tamanho ou rea de atuao. J para Bert e Beulke (2005), a formao
do preo de venda de produtos e servios um elemento essencial da
gesto econmico-financeira e mercadolgica das empresas e envolve
vrios fatores em sua composio, entre eles, destacam-se a estrutura
de custo, demanda (mercado), ao da concorrncia, governo e objetivos
pretendidos com o produto/mercadoria/servio.

53