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Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) em face da Lei n 11.638/2007 10 de Outubro de 2011

Em face da publicao da Resoluo CFC n 1.330/2011, este procedimento foi atualizado.Tpico atualizado: 3.1 Transcrio no livro dirio e periodicidade de elaborao.

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) em face da Lei n 11.638/2007

Sumrio 1. Introduo 2. Obrigatoriedade de elaborao da DLPA 3. Contedo da demonstrao

3.1 Transcrio no livro Dirio e periodicidade de elaborao 3.2 Incluso na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

4. Forma de apresentao
4.1 Saldo no incio do perodo 4.2 Ajustes de exerccios anteriores 4.2.1 Mudana de critrio contbil 4.2.2 Retificao de erros de exerccios anteriores 4.2.3 Notas explicativas 4.3 Parcela de lucros incorporada ao capital 4.4 Reverso e transferncia de reservas 4.5 Lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio 4.6 Proposta da administrao de destinao do lucro 4.6.1 Transferncias para reservas 4.6.2 Dividendos 4.7 Saldo no final do perodo

1. Introduo

Dentre as novidades trazidas pela Lei n 11.638/2007 , tem uma que diz respeito nova redao dada alnea "d" do 2 do art. 178 da Lei n 6.404/1976 , que passou a ter o seguinte teor: "[Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. ... 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: ...] d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. ..." (grifo nosso)

Nota

Hoje, com a publicao da Lei n 11.941/2009 (resultado da converso da Medida Provisria n 449/2008 ), a referida alnea "d" passou a ser o inciso III, porm a redao continua a mesma estabelecida pela Lei n 11.638/2007 .

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Comparativamente com a redao anterior, temos que essa nova redao suprimiu a manuteno, no Patrimnio Lquido, da conta "Lucros Acumulados". Isso significa dizer que o eventual saldo dessa conta dever receber destino apropriado (exemplos: "Reservas de Lucros", "Reserva para Aumento de Capital", etc.). Para os lucros apurados a partir do encerramento de 2008, recomenda-se a utilizao de conta "transitria", no Patrimnio Lquido, para recepcionar o resultado positivo do exerccio. A ttulo de sugesto, a conta poder denominar-se "Lucro do Exerccio". Em seguida, essa conta dever ser debitada tendo como contrapartida as contas para as quais foram destinadas o lucro apurado (como vimos anteriormente, "Reservas de Lucros", "Reserva para Aumento de Capital", etc.). Observa-se, contudo, que a vedao de utilizao aplica-se a conta Lucros Acumulados. A conta Prejuzos Acumulados foi mantida e deve ser utilizada normalmente. Diante dessa alterao, tem-se questionado se a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) teria sido prejudicada ou at mesmo extinta. A resposta a essa indagao no! O que ocorre que em relao ao exerccio encerrado a partir de 2008, a primeira linha dessa demonstrao poder ter saldo de Lucros Acumulados (que corresponder aquele em 31.12.2007). No decorrer de 2008 (o mais tardar, at 31.12.2008), tal saldo (mais o eventual lucro apurado em 2008) dever receber destinao. Deste modo, no existe mais a possibilidade de existir saldo positivo (lucro) nessa linha ao final do exerccio social. Portanto, j a partir de 2008, o saldo ser "zero" ou prejuzo. O exemplo no tpico 4 adiante evidencia esse fato.

2. Obrigatoriedade de elaborao da DLPA

A DLPA uma das demonstraes financeiras cuja elaborao obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real ( RIR/1999 , art. 274 , caput). As normas de elaborao das demonstraes financeiras constam da Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404/1976 ), mas aplicam-se aos demais tipos societrios, razo pela qual os conceitos comentados neste procedimento, embora peculiares s sociedades annimas, so perfeitamente adaptveis, no que couber, s demais pessoas jurdicas.

3. Contedo da demonstrao

A DLPA deve discriminar: a) o saldo do incio do perodo (somente na hiptese de prejuzo e, tambm, em relao a lucros acumulados at o exerccio de 2007) e os ajustes de exerccios anteriores; b) as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; c) as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o eventual saldo de prejuzos ao fim do perodo.

Nota

A DLPA tambm dever indicar (quando for o caso) o montante do dividendo por ao do capital social (Lei n 6.404/1976 , art. 186 , caput e 2).

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3.1 Transcrio no livro Dirio e periodicidade de elaborao

Conforme disposto no item 13 da ITG 2000 - Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 1.330/2011 , a DLPA, assim como as demais demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completando-se com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado. Igual procedimento, alis, deve ser adotado quanto s demais demonstraes contbeis elaboradas por fora de dispositivos legais, contratuais ou estatutrios. A legislao fiscal ( RIR/1999 , art. 274 , caput) estabelece que, ao fim de cada perodo de incidncia do Imposto de Renda (trimestral ou anual), o contribuinte deve apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do Balano Patrimonial, da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) do perodo e da DLPA.

3.2 Incluso na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

O 2 do art. 186 da Lei n 6.404/1976 autoriza a incluso da DLPA na DMPL, quando esta for elaborada e publicada pela companhia, dispensando, assim, as empresas que elaborarem e publicarem essa demonstrao de apresentar em separado a DLPA que, obrigatoriamente, estar includa naquela.

4. Forma de apresentao

Segue um modelo de DLPA (com dados meramente ilustrativos). A origem das parcelas integrantes da demonstrao comentada nos subtpicos seguintes:

DLPA PARA 31.12.2008 E 31.12.2007

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados para os Exerccios Findos em 31.12.2008 e 31.12.2007

2008

2007

(R$)

(R$)

SALDO ANTERIOR DE LUCROS ACUMULADOS

246.872,00

280.054,00

AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES

Efeitos da mudana de critrios contbeis

(29.010,00)

Retificao de erros de exerccios anteriores

(23.206,00)

(7.203,00)

PARCELA DE LUCROS INCORPORADA AO CAPITAL

(100.000,00) (50.000,00)

REVERSES DE RESERVAS

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Para Contingncias

26.495,00

2.349,00

De Lucros a Realizar

10.902,00

872,00

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

100.000,00

40.000,00

PROPOSTA DA ADMINISTRAO DE DESTINAO DO LUCRO

Transferncias para Reservas

- Reserva Legal

(5.000,00)

(2.000,00)

- Reserva Estatutria

(194.053,00) (4.000,00)

- Reserva de Lucros a Realizar

(8.000,00)

(3.200,00)

Dividendos a distribuir (R$ 0,05 e R$ 0,02 por ao do Capital Social, em 31.12.2008 e 31.12.2007, respectivamente)

(25.000,00)

(10.000,00)

LUCROS (somente at 31.12.2007) /PREJUZOS ACUMULADOS

00,0

246.872,00

Nota

Essa demonstrao foi elaborada com a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior, em atendimento norma contida na Lei n 6.404/1976 , art. 176 , 1, que estabelece, expressamente, que as demonstraes financeiras de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Todavia, salientamos que tal exigncia se aplica to-somente para as sociedades constitudas sob a forma de S/A, ou seja, no necessria a sua observncia no caso das empresas constitudas sob os demais tipos societrios (por exemplo, sociedades limitadas), que podem elaborar e transcrever a demonstrao, no seu livro Dirio, apenas com os valores do exerccio que est sendo encerrado.

4.1 Saldo no incio do perodo

Inicia-se a demonstrao pela indicao do saldo da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados no final do exerccio social anterior. O saldo inicial, a partir do exerccio de 2009, apresentar saldo zero ou prejuzo.

4.2 Ajustes de exerccios anteriores

Devem ser considerados como ajustes de exerccios anteriores apenas os decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, que no possam ser atribudos a fatos subsequentes (Lei n 6.404/1976 , art. 186 , 1).

4.2.1 Mudana de critrio contbil

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A escriturao da empresa deve ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e da prpria Lei das S/A e aos Princpios Contbeis (Lei n 6.404/1976 , art. 177 , caput). E, tambm, deve observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. Desse modo, devero ser ajustados diretamente ao saldo de Lucros ou Prejuzos Acumulados, para que no afetem o resultado do exerccio em curso, os efeitos da mudana de critrio contbil que possam influenciar na apurao do lucro, como, por exemplo, os efeitos decorrentes de alterao no critrio de avaliao de: a) estoques - a empresa que avaliava seus estoques pelo mtodo Peps (o primeiro a entrar o primeiro a sair), passa a faz-lo pelo custo mdio; b) investimentos - a empresa avaliava pelo mtodo de custo um investimento que, por ter-se tornado relevante, passou a ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

4.2.2 Retificao de erros de exerccios anteriores

A retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior outra hiptese de registro diretamente na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, com o mesmo objetivo de que tal valor no afete, indevidamente, o resultado do exerccio em curso. A ttulo de exemplo, suponhamos que o Imposto de Renda devido pela empresa, relativamente ao anocalendrio de 2007, fosse de R$ 10.000,00. Entretanto, por erro de clculo ou de interpretao da legislao, a Proviso para Imposto de Renda foi contabilizada por R$ 8.000,00. Em 2008, constatada a diferena, seria efetuado o lanamento desta (R$ 2.000,00, a menos), debitando-se a conta de Lucros Acumulados e creditando-se a conta de Proviso para Imposto de Renda.

4.2.3 Notas explicativas

De acordo com o art. 176 , 4 e 5 , da Lei n 6.404/1976 , as demonstraes financeiras devem ser complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para o esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. As notas devem indicar, alm de outros elementos, os ajustes de exerccios anteriores.

4.3 Parcela de lucros incorporada ao capital

A parcela de lucros incorporada ao capital corresponde parte do saldo da conta de Lucros Acumulados que foi utilizado, durante o perodo, para aumento de capital.

4.4 Reverso e transferncia de reservas

As reservas, destinadas a fins especficos e deduzidas do lucro, podem a este se reintegrar em exerccios posteriores. No que se refere reserva de reavaliao e s reservas de capital (estas utilizadas para absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucro), trata-se de transferncia e no de reverso. Tais reverses e transferncias devem ser discriminadas na DLPA, conforme constam, na demonstrao supracitada, as reverses da Reserva para Contingncias e da Reserva de Lucros a Realizar.

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4.5 Lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio

O valor do lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio, transferido para a conta Lucro do Exerccio (em relao queles apurados a partir de 2008) ou Prejuzos Acumulados, o apurado ao final da DRE, j deduzidas, portanto, a Proviso para Imposto de Renda e as participaes.

4.6 Proposta da administrao de destinao do lucro

Junto com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da sociedade annima apresentam Assembleia Geral Ordinria proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio, observado o que dispuserem o estatuto e as determinaes da Lei das S/A sobre a matria. Nota-se que as demonstraes financeiras registram a destinao dos lucros, segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela Assembleia Geral Ordinria (Lei n 6.404/1976 , art. 176 , 3, e art. 192 ).

4.6.1 Transferncias para reservas

Em conformidade com a proposta da administrao, so destinadas (e, como vimos, contabilizadas no pressuposto de sua aprovao pela Assembleia Geral Ordinria) parcelas do lucro para a formao de reservas. Para as sociedades annimas, obrigatria a constituio da Reserva Legal, que tem por finalidade assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital (Lei n 6.404/1976 , art. 193 ).

4.6.2 Dividendos

A DLPA deve indicar o montante do dividendo por ao do capital social, observando-se que os dividendos tambm so contabilizados na data do balano. Se existirem diversas classes de aes com dividendos de valores diferentes, estes podero ser indicados, alternativamente, por meio de nota explicativa.

4.7 Saldo no final do perodo

O saldo no final do perodo, cujo valor encerra a DLPA, indica o montante dos Lucros ou Prejuzos Acumulados que constar do Balano Patrimonial (no Patrimnio Lquido) encerrado na mesma data.

Legislao Referenciada

RIR/1999 Lei n 11.638/2007 Lei n 11.941/2009 Lei n 6.404/1976

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Medida Provisria n 449/2008 Resoluo CFC n 1.330/2011

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