Universidade Nove de Julho – UNINOVE

Curso de Contabilidade

Disciplina: Contabilidade II Professor: Wendell A. Soares

Começaremos a falar sobre os descontos comerciais. Quando falamos sobre

descontos, todos nos lembramos daquela famosa choradinha no preço certo? Tipo:

- Se eu pagar a vista tem algum desconto? Ou algo parecido não?

Nas operações de empresas a situação é bem parecida, porém, os descontos,

dependendo do caso precisam ser ou não contabilizados. Isso porque veremos que
existem vários tipos de descontos, DESCONTOS CONCEDIDOS, DESCONTOS
OBTIDOS, DESCONTOS INCONDICIONAIS e DESCONTOS CONDICIONAIS.

Inicialmente vamos falar sobre os descontos oferecidos, assim entendidos, como os

descontos que a empresa (nossa), concede aos seus compradores (mais conhecidos
como descontos concedidos).

Descontos Concedidos:

Descontos Condicionais:

Desconto Condicional – é um desconto que a empresa oferece desde que uma

condição seja cumprida, por exemplo:

Você compra uma mercadoria a prazo, e se você antecipar o pagamento ganha

10% de desconto, vejam que temos uma condição, ou seja, só ganharemos o
desconto se efetuarmos o pagamento antecipado, outro tipo poderia ser em relação
a quantidade, comprando acima de 20 unidades, temos 5% de desconto, ou
pagando a vista idem, e assim por diante.

O que gerará o desconto será a condição imposta, caso ela não seja cumprida não
tem o que se falar em desconto.

Descontos Incondicionais:

O desconto incondicional é justamente o contrário do desconto condicional, ou seja,

não tem condição nenhuma que precise ser cumprida para que o desconto seja
oferecido, não precisa ser compra a vista, nem acima de tantas unidades, nem
pagamento antecipado... Não importa nada disso, o desconto será oferecido
independente de alguma condição imposta.

Geralmente esse desconto já é até incluindo (diminuído) no próprio preço da nota

fiscal.

Por exemplo, uma empresa compra 10 unidades de um produto qualquer que tem
um custo unitário de R$ 20,00 cada, logo a compra total equivale a R$ 200,00,
porém com o desconto incondicional, suponhamos que no percentual de 10%,
custará ao comprador a quantia de R$ 180,00. Logo, nesse caso a nota fiscal já
será emitida com o valor líquido a ser pago de R$ 180,00.

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Outro item importante é que os descontos tanto os condicionais como os

incondicionais não precisam ser efetuados em percentual, podem ser dados em
valores e até mesmo, porém raro, em quantidades.

Contabilização dos Descontos:

Vamos agora ver como são contabilizados os descontos concedidos

Vamos começar com o desconto condicional.

Para tanto vamos considerar os seguintes dados iniciais, e a operação é relativa ao

mês de Janeiro de 2005:

Para efeitos de simplificações vamos considerar que a empresa tenha numa única
operação vendida todo o seu estoque de mercadoria pelo valor total de R$
3.000,00, a prazo. Para recebimento daqui a um mês.

Nesse momento nossos razonetes já com as operações contabilizadas ficariam da

seguinte forma:

Passado 15 dias da venda efetuada, a empresa precisa de dinheiro para pagar o

fornecedor e comprar mais mercadorias, pois como visto acima ela esta sem
estoque, então a empresa resolve dar um desconto ao cliente dela, desde que esta
faça o pagamento antecipado (uma condição), esse desconto, será de R$ 300,00
para que ele faça o pagamento de imediato. Conversado com o cliente este aceita e
procede ao pagamento.

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Então a cliente paga somente os R$ 2.700,00, sendo que R$ 300,00 ele não
pagará, pois ganhou um desconto da empresa.

A empresa por sua vez também não receberá mais os R$ 3.000,00 todos, somente
R$ 2.700,00.

Vamos fazer então os registros referentes ao recebimento em primeiro lugar e após

faremos o registro do desconto concedido.

Referente ao recebimento, ficaria assim:

Vejam que debitamos a conta BANCOS para o registro do recebimento do valor

pago pelo cliente que aceitou antecipar o pagamento para aproveitar o desconto, e
na conta CLIENTES, creditamos R$ 2.700,00.

Temos agora que fazer o registro do desconto concedido, pois veja que ainda temos
um saldo na conta de CLIENTES no valor de R$ 300,00, que na verdade não existe
mais esse direito, pois a empresa aceitou “deixar de receber” essa quantia para que
o cliente antecipasse o pagamento.

O lançamento do desconto concedido ficaria da seguinte forma:

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Perceba que abrimos uma conta chamada de DESCONTOS CONCEDIDOS, essa

conta, é um a conta de despesa, tendo em vista que não se trata de um bem ou
direito, portanto não pertence ao ativo, e nem uma obrigação, logo, também não
pertence ao passivo, se o valor dessa conta aumentasse o patrimônio da empresa,
seria uma conta de Receita, mas não é porque na verdade ela esta diminuindo o
patrimônio da empresa. Afinal, o lançamento efetuado nessa conta reduziu o valor
que tínhamos a receber de clientes, portanto diminuiu o patrimônio, e as contas
que diminuem o patrimônio da empresa são as contas de despesas ou custo.

Feito isso vejam que temos o saldo da nossa conta de clientes, zerado, ou seja,
não estamos mais apresentando valor nenhum a receber através dela. Certo?

Agora vamos elaborar um balanço patrimonial e uma demonstração do resultado do

exercício, para tal temos que efetuar o zeramento das contas de resultado, vamos
lá?

O nosso zeramento das contas de resultado ficaria assim:

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Pronto !!!

Vamos agora elaborar o nosso balanço patrimonial que ficaria da seguinte forma:

Vejam que com a concessão do desconto, a empresa conseguiu gerar dinheiro para
pagar o fornecedor e poder comprar mais mercadorias.

Vamos agora ver como fica a nossa demonstração do resultado do exercício.

Vejam que de novidade temos o local onde foi apresentado, o DESCONTO

CONCEDIDO, ele foi colocado logo após a linha de LUCRO BRUTO, e pela legislação,
quando se tratar de desconto concedido condicionalmente ele sempre terá que ser
apresentado dessa forma, ou seja, nesse local.

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Já a DRE com o desconto concedido incondicionalmente era essa abaixo:

Vejam que no primeiro, a linha de desconto concedido, apareceu logo após

a linha de LUCRO BRUTO, e no segundo modelo, a linha de descontos concedidos,
apareceu logo após a RECEITA BRUTA DE VENDAS.

Porque isso?

Vamos entender. Primeiro lugar porque é uma imposição da legislação,

vejamos:

A lei 6.404 de 1976, conhecida como a lei das Sociedades por Aços, a qual
dispõe sob a forma de apresentação das demonstrações contábeis, no que tange a
DRE cita o seguinte:

Peço aos alunos que pesquise a lei acima citada

Descontos Obtidos:

Até o presente momento falamos somente dos descontos que a nossa empresa
concedeu, vamos a partir de agora ver o outro lado da moeda, ou seja, os
descontos obtidos, assim entendidos como aqueles em que nossa empresa se
beneficiou, pois eles também têm suas peculiaridades na hora da contabilização.

Vamos inicialmente aprender a contabilizar um desconto obtido sobre um valor

qualquer, por exemplo, sobre uma conta que temos a pagar.

Vamos considerar o seguinte balanço inicial:

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Vejam que temos um saldo na conta de CONTAS A PAGAR, no valor de R$

1.000,00. Para complicar um pouquinho mais, a empresa costuma lançar nessa
conta o valor de todas as contas normais de uma empresa, por exemplo, telefone,
luz, água, gás e etc...

Analisando o livro razão dessas contas, identificamos que o valor dela compreende,
3 contas que estão para serem pagas, uma conta de luz no valor de R$ 200,00,
uma conta de telefone no valor de R$ 550,00, e uma contas de gás no valor de R$
250,00.

A empresa se achando prejudicava reclamou com a companhia de telefone o valor

alto da conta, e após varias reclamações a companhia de telefone aceitou dar um
desconto no valor de R$ 100,00.

Portanto o valor que a empresa deve pagar agora deve ser de R$ 450,00.

Vamos ver como fica a contabilização desse desconto obtido?

Ficaria assim:

Vejam que abrimos uma conta de DESCONTOS OBTIDOS, onde creditamos a

quantia de R$ 100,00, e a contrapartida desse lançamento foi na conta de CONTAS
A PAGAR, nessa conta fizemos um débito, sendo a conta de CONTAS A PAGAR uma
conta de passivo, um débito nessa conta reduz o seu saldo certo?

Logo, agora o saldo dessa conta ficou sendo de R$ 900,00. Pelo exposto acima,
sabendo que o saldo dessa conta era composto dos seguintes valores, uma conta
de luz no valor de R$ 200,00, uma conta de gás no valor de R$ 250,00, e uma
conta de telefone que era no valor de R$ 550,00, e que com o desconto obtido,
agora passou a ser de R$ 450,00 reais (550-100).

A soma de todos os valores (já considerando o desconto obtido) totaliza R$ 900,00.

Verificamos então que o saldo de nossa conta é o real, ou seja, corresponde ao
valor que efetivamente teremos que pagar.

Já a conta de DESCONTOS OBTIDOS, é uma conta de receita, pois o registro que

efetuamos nela, aumentará o nosso patrimônio. Afinal, antes tínhamos que pagar
R$ 550,00 e agora iremos pagar R$ 450,00, portanto sairá menos dinheiro do caixa
da empresa para o pagamento da conta certo? Se sairá menos dinheiro, podemos

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dizer que o nosso dinheiro aumentou ou mais especificamente aumentará,

(aumentando portanto o patrimônio da empresa).

Para finalizar, vamos considerar mais uma operação para podermos efetuar o
zeramento das contas de resultado e efetuarmos o balanço patrimonial e a nossa
DRE.

Vamos fazer uma operação simples, considere que a empresa tenha vendido,
metade do seu estoque pelo valor total de R$ 2.000,00 a prazo.

Vamos ao registro dessa operação e ao zeramento das contas de resultado.

Ficaria assim:

Vejam que a conta de Descontos Obtidos foi zerada mediante um lançamento a

débito e o saldo dela transferido para a conta de ARE (Apuração do Resultado do
Exercício), a crédito.

Vamos agora elaborar o nosso balanço patrimonial que ficaria da seguinte forma:

Nossa DRE ficaria assim:

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Vejam que o valor que conta na linha de descontos obtidos de nossa DRE,
esta aumentando (não esta entre parentes), portanto tínhamos na linha de Lucro
Bruto a quantia de R$ 1.500,00, e somamos esse valor ao valor da linha de
descontos obtidos de R$ 100,00, que nos resultou um lucro de R$ 1.600,00.

Lembro que a linha de descontos obtidos deve ser apresentada logo após a linha de
LUCRO BRUTO, mas também terá uma formatação própria que veremos depois.

Acontece que numa empresa comercial, a maioria das operações são

relativas a compras e a vendas de mercadorias, e é justamente na compra de
mercadoria onde uma empresa comercial pleiteia os descontos, afinal um desconto
por menor que seja, pode significar um aumento no lucro. Pois um desconto na
compra de uma mercadoria, representará um custo da mercadoria menor certo?

Descontos Obtidos nas Compras de Mercadorias:

Basicamente existem duas formas de uma empresa obter um desconto

numa compra de mercadoria a primeira é pleiteando o desconto no ato da compra,
por exemplo, se um determinado produto custa, R$ 300,00 o comprador pleiteia
um desconto, diz que vai ligar depois para confirmar, da uma choradinha, mais
uma e assim vai, se por acaso o desconto for concedido, este geralmente já vem
pelo valor liquido na nota fiscal, por exemplo, vamos supor que o produto que
custava R$ 300,00, após a chorada no preço caiu para R$ 280,00.

Nesse caso a nota fiscal já viria com o valor liquido, da seguinte forma:

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Ou poderia vir assim:

Vejam que em ambos o caso o custo unitário da mercadoria seria de R$

280,00.

E seria por esse valor que a empresa daria entrada em sua planilha de
controle de estoques, da seguinte forma:

A partir desse ponto a contabilização das operações posteriores seria

idênticas as que viemos fazendo até agora.

Nesse caso, não há necessidade de uma contabilização separada dos

descontos obtidos, basta registrarmos a compra pelo valor liquido. Até mesmo,
porque existe outro principio da contabilidade, tal como o principio da
COMPENTENCIA, que diz que o valor de registro de algum item deve ser o valor

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que foi transacionado originalmente, assim o valor que devemos registrar na

contabilidade é o valor que foi combinado, acordado com o vendedor, no nosso
caso. Ok?

Agora vamos ver como fica o registro de um desconto obtido, após o ato da
venda. Para tal vamos fazer um exercício suporte.

Considere o seguinte balanço inicial:

A primeira operação ocorreu no dia 05/01/2005, e foi a compra de 10

unidades do produto A, com um detalhe, na cor azul escura, essa peça custa R$
30,00 cada, logo nossa compra custou a quantia de R$ 300,00. O pagamento foi
combinado que seria efetuado a prazo.

Somente para exemplo, a nota fiscal emitida pelo vendedor seria assim:

Ao receber a mercadoria, nossa empresa verificou que ao invés do produto

ter a cor azul escura, o nosso fornecedor nos mandou na cor azul turquesa (nem
sei se existe essa cor, mas entendam que é diferente de azul escuro, ok?), uma cor
diferente da que compramos, insatisfeito com tal situação ligamos para o nosso
fornecedor reclamando do fato ocorrido, e para nossa surpresa o mesmo nos diz
que agora esse é o único produto azul que ele possuiu, não esta mais trabalhando
com o outro azul que queríamos.

Muito revoltado ameaçamos devolver toda a compra, pois ele deveria ter
nos dito durante a compra que fizemos que ele não tinha mais o azul que
queríamos, afinal falamos para ele que queríamos o azul escuro.

E para não perder a venda e o cliente nosso fornecedor nos propõe um

desconto no valor de R$ 50,00, para que não devolvamos a mercadoria, mediante
tal situação aceitamos ficar com o produto azul turquesa.

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Vamos agora ao registro dessa operação, nesse caso faremos um registro

separado do desconto, até porque a NF veio com o valor de R$ 300,00.

Vamos lá?

Nossa planilha de controle de estoques ficaria da seguinte forma:

Até esse momento temos registrado a compra dessa mercadoria, agora

vamos ver como ficaria o registro do desconto concedido pelo fornecedor.

Vejam que o valor do desconto ficou registrado na coluna de entradas,

porém com o valor negativo (diminuindo), mas porque isso?

Na verdade, tal valor não se trata de uma saída de mercadoria e sim de um

ajuste no valor da mesma. Por isso ele foi registrado na coluna de entradas, outro
fato importante é o seguinte, se lembram de quando começamos a aprender a
efetuar o controle permanente de mercadoria (essa fichinha de controle de
estoques?), na ocasião mostrei que na linha de total, na coluna de saída,
correspondia sempre ao custo da mercadoria vendida.

Para melhor visualizarem é esse quadradinho aqui que esta destacada em

vermelho.

O valor que constar nele deve ser idêntico ao custo da mercadoria.

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Se efetuássemos o registro desse desconto nessa coluna (TOTAL DE

SAIDAS) alteraríamos o valor do custo em nossa planilha. Conseqüentemente ele
não seria idêntico ao valor que teríamos lançados na conta de CMV, e o valor
TOTAL na coluna de entradas, também não corresponderia ao valor que teríamos
em nossa conta de estoque de mercadorias (no razonete) entenderam?

Vamos continuar ao registro da nossa operação.

Nossos razonetes ficariam da seguinte forma:

1– Pelo registro da compra, o lançamento a ser efetuado seria esse:

Logo, após o lançamento do desconto obtido pelo fornecedor ficaria assim:

Vejam que o saldo da nossa conta de Mercadoria no presente momento é

de R$ 250,00, e que o valor que temos a pagar ao nosso fornecedor também é de
R$ 250,00, pois apesar de nossa compra ter sido no valor de R$ 300,00 o
fornecedor nos concedeu um desconto no valor de R$ 50,00, para que não
devolvêssemos a mercadoria que tínhamos comprado.

E nossas mercadorias, estão avaliadas a R$ 250,00. Porém temos 10

unidades de mercadorias em nosso estoque, o que antes custavam R$ 30,00 cada
agora custam R$ 25,00 devido ao desconto dado pelo fornecedor.

A diferença nesse método de contabilização é o desconto foi incluído

(diminuído) no valor do custo da mercadoria, reduzindo-o.

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Na literatura contábil, esse tipo de desconto, também é chamado de

ABATIMENTO. O resultado é o mesmo só a nomenclatura que muda.

Chama-se de desconto comercial, o desconto que nem foi mostrado no

primeiro exemplo, aonde já vem deduzido na própria nota fiscal, e de abatimento o
valor que o fornecedor concede em virtude de algum problema, no nosso caso o
problema era a cor, mas poderia ser atraso na entrega, avarias, outro modelo e
etc.

Para terminar convém esclarecer o seguinte fato, apesar de raro, pode

acontecer... Imaginem que efetuamos a compra das 10 unidades do produto A,
pelo valor unitário de R$ 10,00, sendo a compra de 30 unidades totalizando R$
300,00.

Um dia a gente conversando pelo telefone com nosso fornecedor,

reclamando da economia brasileira, o mesmo sem mais nem menos resolve nos
conceder um desconto, sem motivo nenhum.... Não estamos efetuando uma nova
compra, e nem reclamando de alguma avaria na mercadoria, nesse caso o desconto
será contabilizado normalmente, como foi explicado. Ok?

Pois na verdade, apesar do desconto ter sido oferecido pelo fornecedor, ele
não é mais relativo à compra da mercadoria, e sim por um mero presente do
mesmo.

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