Eksi4202 M1 PDF

Modul 1
Pengantar Perpajakan
Dr. H. Heru Tjaraka, M.Si., Ak.
PEN D A HU L UA N
M odul ini merupakan modul pertama dari sembilan modul yang akan
membahas tentang dasar-dasar perpajakan sebagai batu loncatan ke
arah pembahasan yang lebih mendalam.
Kegiatan Belajar 1 ini berisi tentang sejarah pemungutan pajak,
pengertian pajak secara umum dan perbedaannya dengan pungutan lainnya
seperti retribusi, iuran serta sumbangan, fungsi pajak, yaitu fungsi budgetair
dan fungsi regulerend, teori pembenaran atas pemungutan pajak kepada
rakyatnya, asas pemungutan pajak, jenis-jenis pajak serta sistem pemungutan
pajak.
Kegiatan Belajar 2 berisi tentang tarif pajak yang merupakan salah satu
alat atau variabel utama dalam pemungutan pajak. Tarif pajak tersebut
dibedakan menjadi 4 macam. Selain itu juga dibahas tentang sistem tarif,
yang mana akan dibedakan menjadi 2 macam.
Kegiatan Belajar 3 berisi tentang utang pajak, yang meliputi saat
timbulnya utang pajak, penagihan utang pajak, cara pengenaan pajak, dan
berakhirnya utang pajak.
Kegiatan Belajar 4 berisi tentang sejarah ditetapkan dan dipungutnya
zakat bagi umat Islam, serta dasar pemungutan zakat dan pajak. Dasar
pemungutan zakat adalah Al Qur’an dan Hadist. Sedangkan dasar
pemungutan pajak adalah undang-undang. Perbedaan objek zakat dan objek
pajak menurut undang-undang perpajakan serta tarif yang dikenakan akan
dibahas juga dalam kegiatan belajar ini.
Setelah mempelajari dan menyelesaikan modul ini, Anda diharapkan
dapat menjelaskan tentang dasar-dasar perpajakan secara umum.
Secara khusus setelah mempelajari modul ini, diharapkan Anda mampu:
1. menjelaskan sejarah pemungutan, pengertian dan fungsi pajak secara
umum;
1.2 Hukum Pajak 
2. menjelaskan teori-teori pemungutan pajak sebagai proses mencari

keadilan dalam pemungutan pajak oleh negara dan asas pemungutan
pajak, serta sistem pemungutan pajak yang diterapkan oleh pemerintah;
3. menjelaskan berbagai jenis pajak yang berlaku di Indonesia;
4. menjelaskan tarif pajak dan sistem tarif yang berlaku umum;
5. menjelaskan utang pajak;
6. menjelaskan dasar pemungutan zakat dan pajak di Indonesia berdasarkan
ketentuan yang berlaku;
7. menjelaskan perbedaan objek zakat dan objek pajak sesuai dengan
ketentuan yang berlaku.
 EKSI4202/MODUL 1 1.3
Kegiatan Belajar 1
Ruang Lingkup Pengantar Perpajakan
A. SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK
Kapankah pemungutan pajak dilakukan kepada rakyat? Pertanyaan ini

mungkin saja terlintas dari benak sebagian rakyat, karena hingga saat ini
pajak tetap dipungut oleh negara untuk kepentingan pemerintahan dan rakyat
(umum).
Pajak tersebut pada mulanya merupakan suatu upeti (pemberian secara
cuma-cuma) namun sifatnya merupakan suatu kewajiban yang dapat
dipaksakan yang harus dilakukan oleh rakyat kepada raja atau penguasa.
Rakyat saat itu memberikan upetinya kepada raja atau penguasa berupa
natura misalnya padi, ternak atau hasil tanaman lainnya seperti pisang,
kelapa, dan lain-lain. Pemberian yang dilakukan rakyat saat itu digunakan
untuk kepentingan raja atau penguasa setempat. Sedangkan imbalan atau
prestasi yang dikembalikan kepada rakyat tidak ada, oleh karena memang
sifatnya hanya untuk kepentingan sepihak dan seolah-olah ada tekanan secara
psikologis karena kedudukan raja yang lebih tinggi status sosialnya
dibandingkan rakyat.
Namun, dalam perkembangannya, sifat upeti yang diberikan oleh rakyat
tidak lagi hanya untuk kepentingan raja saja, tetapi sudah mengarah kepada
kepentingan rakyat itu sendiri. Artinya pemberian yang dilakukan rakyat
kepada raja atau penguasa digunakan untuk kepentingan umum seperti untuk
menjaga keamanan rakyat, memelihara jalan, membangun saluran air untuk
pengairan sawah, membangun sarana sosial lainnya seperti taman, serta
kepentingan umum lainnya (Wirawan, 2004:1).
Sedangkan menurut Rochmat Soemitro (1977:1), sejarah pemungutan
pajak telah mengalami perubahan dari masa ke masa sesuai dengan
perkembangan pada masyarakat dan negara itu sendiri, baik di bidang
pemerintahan maupun sosial dan ekonomi. Pada mulanya pajak belum
merupakan satu pungutan, tetapi hanya merupakan pemberian sukarela oleh
rakyat kepada raja dalam memelihara kepentingan negara, seperti: menjaga
keamanan negara, menyediakan berbagai fasilitas umum masyarakat,
membayar gaji pegawai negeri, dan sebagainya. Bagi penduduk yang tidak
melakukan penyetoran dalam bentuk natura maka ia diwajibkan melakukan
1.4 Hukum Pajak 
pekerjaan-pekerjaan untuk kepentingan umum untuk beberapa hari dalam

satu tahun. Orang-orang yang memiliki status sosial yang tinggi termasuk
orang-orang kaya, dapat membebaskan diri dari kewajiban melakukan
pekerjaan untuk kepentingan umum tadi, dengan cara membayar uang ganti
rugi. Besarnya pembayaran ganti rugi ini ditetapkan sesuai dengan jumlah
uang yang diperlukan untuk membayar orang lain yang menggantikan
melakukan pekerjaan tersebut, yang seharusnya dilakukan sendiri oleh orang
yang memiliki status sosial yang tinggi atau orang kaya tadi.
Setelah terbentuknya negara-negara nasional dan terjadi pemisahan
antara rumah tangga negara dan rumah tangga pribadi raja pada akhir abad
pertengahan, pajak mendapat tempat yang lebih mantap di antara berbagai
pendapatan negara. Dengan bertambah-luasnya tugas-tugas negara, maka
dengan sendirinya negara memerlukan biaya yang cukup besar (Erly Suandi,
2005:2).
Selain itu dengan adanya perkembangan di masyarakat, maka sifat upeti
(pemberian) yang semula dilakukan cuma-cuma dan sifatnya memaksa
tersebut, kemudian dibuat suatu aturan-aturan yang lebih baik agar sifatnya
yang memaksa tetap ada, namun unsur keadilan lebih diperhatikan. Guna
memenuhi unsur keadilan inilah maka rakyat diikutsertakan dalam
pembuatan berbagai peraturan dalam pemungutan pajak, yang nantinya akan
dikembalikan juga hasilnya untuk kepentingan rakyat itu sendiri.
Adanya perkembangan masyarakat yang akhirnya membentuk suatu
negara dan dengan dilandasi unsur keadilan dalam pemungutan pajak, maka
dibuatlah suatu ketentuan berupa undang-undang yang mengatur mengenai
bagaimana tata cara pemungutan pajak, jenis-jenis pajak apa saja yang dapat
dipungut, siapa saja yang harus membayar pajak, serta berapa besarnya pajak
yang harus dibayar.
B. PENGERTIAN PAJAK, RETRIBUSI, IURAN, DAN

SUMBANGAN
Mengapa pemerintah memungut pajak? Untuk itu kita perlu memahami

pengertian dari pajak itu sendiri.
Mengapa pajak merupakan iuran rakyat? Setiap organisasi apa pun pasti
mempunyai tujuan tertentu. Untuk dapat mencapai tujuan tersebut harus
melakukan kegiatan, tanpa melakukan kegiatan tidak mungkin tujuan akan
tercapai. Setiap kegiatan membutuhkan dana dan bisa berasal dari anggota itu
sendiri atau dari luar organisasi, seperti misalnya sponsor, sumbangan atau
bantuan.
Negara merupakan organisasi yang besar. Setiap negara pasti
mempunyai tujuan tertentu, misalnya ingin menyejahterakan rakyatnya.
Negara dalam menyelenggarakan pemerintahan mempunyai kewajiban untuk
menjaga kepentingan rakyatnya, untuk kepentingan tersebut negara
memerlukan dana. Dana yang akan dikeluarkan ini didapat dari rakyat itu
sendiri melalui pemungutan yang disebut dengan pajak.
Untuk mengetahui arti pajak, berikut ini ada beberapa pendapat yang
membahas tentang pengertian pajak, yaitu:
1. Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H. (1992) menyatakan bahwa “Pajak
ialah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang
dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal balik
(kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjuk dan yang digunakan untuk
membayar pengeluaran umum”.
Berdasarkan pengertian tersebut dapat diuraikan dan dijelaskan bahwa:

… kepada kas negara, artinya:
Kalau ada orang menyatakan mengapa kita membayar pajak paling-
paling dimohon oleh petugas pajak sendiri. Berarti orang tersebut belum
pernah membayar pajak, karena membayar atau menyetor pajak tidak di
Kantor Pelayanan Pajak (KPP), tetapi pada kas negara, bank persepsi
atau ke kantor pos dan giro dengan menggunakan sarana SSP (Surat
Setoran Pajak).
… berdasarkan undang-undang, artinya:
Negara yang berdasarkan hukum maka pajak harus ditetapkan dalam
undang-undang. Undang-Undang Dasar 1945 terdapat pada Pasal 23 ayat
(2) sebagai dasar hukum pemungutan pajak. Pemungutan pajak termasuk
bea dan cukai untuk keperluan negara hanya boleh terjadi berdasarkan
undang-undang. Pajak merupakan peralihan kekayaan masyarakat atau
dari sektor swasta ke sektor pemerintah atau negara dengan tiada jasa
timbal balik yang langsung dapat ditunjuk. Tanpa undang-undang
peralihan kekayaan dari sektor satu ke sektor lain tiada jasa timbal balik
dapat terjadi, misalnya warisan, hibah, perampokan, dan perampasan.
Supaya peralihan kekayaan tersebut tidak dikatakan perampokan atau
perampasan harus berdasarkan undang-undang. Di negara maju,
misalnya Inggris maupun Amerika terkenal dengan dalil: No taxation
1.6 Hukum Pajak 
without presentation is robbery, artinya Pajak tanpa undang-undang atau

perwakilan merupakan perampokan.
Undang-Undang Dasar 1945 Pasal 23 ayat (2) mempunyai arti yang
sangat penting dan mendalam bagi rakyat Indonesia. Undang-undang
pajak dirancang dan dibuat oleh pemerintah, baru dapat dilaksanakan
kalau sudah mendapat persetujuan dari wakil-wakil rakyat di DPR.
Oleh karena undang-undang perpajakan sudah disahkan, maka semua
Wajib Pajak harus mematuhinya. Wajib Pajak yang terutang pajak akan
ditagih jika belum dibayar akan diterbitkan surat teguran atau surat
peringatan lainnya. Jika tetap belum dilunasi akan diterbitkan berturut-
turut surat paksa, akhirnya akan diterbitkan pelelangan. Dengan
demikian, pajak merupakan undang-undang yang dapat dipaksakan.
… membayar pengeluaran umum, artinya:
Penerimaan dalam negeri terutama pajak pada APBN merupakan
penerimaan yang terkesan untuk membiayai baik pengeluaran rutin
negara maupun pengeluaran pembangunan. Pengeluaran rutin terdiri
dari:
a. belanja pegawai, termasuk TNI dan Polri;
b. belanja barang;
c. pembayaran angsuran dan bunga hutang;
d. subsidi;
e. lain-lain.
Pegawai negeri termasuk TNI dan Polri merupakan personel yang
melakukan kegiatan di dalam pemerintahan, yaitu milisi, justice dan
public militer. Di samping pengeluaran rutin pemerintah juga melakukan
kegiatan untuk membiayai pengeluaran pembangunan. Pengeluaran rutin
maupun pengeluaran pembangunan dibiayai dari penerimaan dalam
negeri yang berasal dari pajak dan nonpajak. Pengeluaran rutin dan
pembangunan selama ini selalu lebih besar dari penerimaan yang berasal
dari dalam negeri sehingga terjadi defisit anggaran belanja. Defisit
tersebut akan dibiayai dari utang luar negeri maupun dari dalam negeri.
2. Dr. Soeparman Soemahamidjaja menyatakan bahwa “Pajak adalah iuran

wajib, berupa uang atau barang yang dipungut oleh penguasa
berdasarkan norma-norma hukum guna menutup biaya produksi barang-
barang dan jasa kolektif dalam mencapai kesejahteraan umum”.
Dengan istilah “iuran wajib” maka pajak bukan paksaan yang dipungut
dari Wajib Pajak atau pengusaha, tetapi pembayaran pajak merupakan
kewajiban dan penuh kesadaran sebagai warga negara. Undang-undang
Nomor 6 Tahun 1983 yang telah diubah terakhir dengan Undang-undang
Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan menyatakan bahwa setiap Wajib Pajak mempunyai hak dan
kewajiban dalam bidang perpajakan. Di samping itu, fiskus (pemerintah)
juga mempunyai kewenangan dan kewajiban di dalam bidang
perpajakan.
3. Prof. Dr. P. J. A. Adriani

Dari pengertian pajak tersebut di atas pada dasarnya pengertian pajak
hampir sama, misalnya pendapat dari Prof. Dr. P. J. A. Adriani “Pajak
adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh
yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan dengan tidak
mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk dan yang
gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran umum berhubungan
dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan”.
Dari tiga pengertian pajak di atas, dapat disimpulkan bahwa terdapat

lima unsur yang melekat di dalam pengertian pajak tersebut, yaitu:
1. pembayaran pajak harus berdasarkan undang-undang;
2. sifatnya dapat dipaksakan karena didasarkan pada undang-undang;
3. tidak ada kontraprestasi (imbalan) yang langsung dapat dirasakan oleh
pemungut pajak;
4. pajak dipungut oleh negara, baik oleh pemerintah pusat dan daerah;
5. pajak digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum baik
untuk pengeluaran rutin maupun pembangunan bagi kepentingan
masyarakat.
Pemungutan pajak harus mendapatkan persetujuan dari rakyat, proses

persetujuan rakyat tersebut dapat dilakukan dengan undang-undang. Undang-
undang yang dimaksud adalah UUD 1945 Pasal 23 ayat (2) yang menyatakan
bahwa “Segala pungutan pajak harus berdasarkan undang-undang”.
Sifat pemungutan pajak yang dapat dipaksakan mengandung arti bahwa
apabila rakyat (Wajib Pajak) tidak mau membayar pajak maka pemerintah
1.8 Hukum Pajak 
dapat melakukan pemaksaan dengan cara mengeluarkan surat paksa untuk

melunasi pajaknya.
Pajak dipungut oleh pemerintah pusat dan daerah karena pemerintah
dalam melaksanakan pembangunan tidak mencari keuntungan dan setiap
kegiatan pemerintah akan dipertanggungjawabkan kepada rakyat.
Retribusi juga merupakan iuran rakyat kepada kas negara yang
pemungutannya didasarkan pada undang-undang yang dipaksakan. Akan
tetapi, pembayar retribusi mendapatkan suatu prestasi tertentu dari
pemerintah dengan cara ditunjuk langsung atau dapat dipaksakan, hal ini
lebih bersifat ekonomis. Seseorang ingin mendapatkan prestasi tertentu dari
pemerintah maka orang tersebut harus membayar retribusi. Jika tidak mau
membayar, maka orang tersebut tidak diperkenankan mendapatkannya.
Sebagai contoh, seseorang ingin lewat di jalan tol bebas hambatan yang
disediakan oleh pemerintah maka ia harus membayar retribusinya. Unsur
yang melekat pada retribusi adalah:
1. pungutan retribusi harus berdasarkan undang-undang;
2. sifat pungutannya dapat dipaksakan;
3. pemungutannya dilakukan oleh negara;
4. digunakan untuk pengeluaran bagi masyarakat umum; dan
5. kontraprestasi (imbalan) langsung dapat dirasakan oleh pembayar
retribusi.
Retribusi yang dipungut oleh pemerintah Indonesia sekarang ini diatur dalam
Undang-undang Nomor 19 Tahun 1997 sebagaimana yang telah diubah
dengan Undang-undang Nomor 34 Tahun 2000 tentang Pajak Daerah dan
Retribusi Daerah.
Selain itu ada pungutan lainnya yaitu iuran. Iuran adalah pungutan yang
dilakukan oleh negara sehubungan dengan penggunaan jasa-jasa atau fasilitas
yang disediakan oleh negara untuk sekelompok orang. Di sini nyata-nyata
bahwa kelompok pembayar akan mendapat jasa secara langsung
(kontraprestasi langsung) dari negara. Contoh: iuran televisi
Penerimaan pemerintah yang lain di samping pajak dan retribusi ialah
bea dan cukai. Bea terdiri bea masuk dan bea keluar, yaitu bea yang dipungut
atas jumlah harga barang tertentu yang dimasukkan ke dalam daerah pabean
atau yang dikirim ke luar daerah pabean. Cukai ialah pungutan yang
dikenakan atas barang tertentu yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan,
misalnya cukai minuman keras, dan cukai rokok.
C. FUNGSI PAJAK
Apabila dilihat dari lima unsur yang melekat pada pengertian pajak
tersebut mempunyai kesan seolah-olah pemerintah memungut pajak hanya
untuk memperoleh dana atau uang guna membiayai pengeluaran-pengeluaran
pemerintah, yaitu baik pengeluaran rutin maupun pengeluaran pembangunan.
Hal itu tampak pada APBN tahun 2001  sekarang, bahwa penerimaan pajak
mengalami peningkatan secara signifikan. Sebagai contoh, penerimaan pajak
tahun 2001-2004 sekitar Rp185,3 triliun; Rp216,8 triliun; Rp247,3 triliun dan
Rp272,1 triliun. Adapun angka tax ratio untuk tahun 2001-2004 juga
mengalami peningkatan yang signifikan yaitu 12,6%; 12,8%; 13,8% dan
13,6%. Fungsi pajak tersebut di atas disebut fungsi Budgetair. Jadi, fungsi
Budgetair adalah fungsi pajak sebagai alat penerimaan negara yang akan
digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran negara pada
waktunya.
Sedangkan fungsi pajak yang lain tidak kalah pentingnya ialah fungsi
Regulerend (fungsi mengatur), yaitu fungsi pajak sebagai alat untuk
mengatur masyarakat baik dalam bidang ekonomi, sosial maupun politik.
Contoh:
1. Pemerintah ingin meningkatkan investasi di daerah tertentu baik yang
berasal dari dalam negeri maupun dari investor asing dengan
memberikan insentif pajak seperti: penyusutan dipercepat, dan jangka
waktu kompensasi kerugian fiskal yang lebih lama.
2. Pemerintah ingin melindungi produksi dalam negeri, misalnya gula
impor dikenakan bea masuk yang tinggi untuk melindungi gula produk
dalam negeri.
3. Pemerintah ingin meningkatkan ekspor non migas maka PPN atas ekspor
barang dikenakan tarif 0% (nol persen).
Di samping fungsi budgetair dan regulerend pajak masih mempunyai

tujuan-tujuan yang lain, misalnya pemerintah menurunkan tarif PPh yang
semula Penghasilan Kena Pajak Rp 0,00 sampai dengan Rp 25.000.000,00
sebesar 10% menjadi 5%. Tujuannya ialah daya beli masyarakat meningkat,
konsumsi meningkat, industri meningkat, dan akhirnya akan menyerap
tenaga kerja.
1.10 Hukum Pajak 
D. TEORI PEMUNGUTAN PAJAK
Mengapa negara memungut pajak dari rakyatnya? Sejak zaman dulu

sampai sekarang selalu diperdebatkan untuk mencari keadilan dan kebenaran.
H. Buhari, S.H. MS (2000) dalam buku “Pengantar Hukum Pajak”, muncul
beberapa teori yang memberikan dasar pembenaran (justification) hak dari
negara untuk memungut pajak. Teori-teori tersebut adalah sebagai berikut.
1. Teori Asuransi
Negara dalam melaksanakan tugasnya mencakup pula tugas melindungi
jiwa raga dan harta benda perseorangan. Negara bekerja sebagai perusahaan
asuransi untuk perlindungan warga negara yang membayar premi pada
negara dalam bentuk pajak.
Teori ini tidak sesuai lagi dan sekarang tidak ada penghalang. Tidak
sesuai dengan kenyataan, misalnya jika orang dibunuh maka negara tidak
akan mengganti kerugian seperti halnya dalam asuransi. Lagi pula tidak ada
hubungan langsung antara pembayaran pajak dan nilai badan manusia.
2. Teori Kepentingan
Menurut teori ini pajak mempunyai hubungan dengan kepentingan
individu yang diperoleh dari kekayaan negara. Makin banyak individu
mengenyam atau menikmati jasa dari pekerjaan pemerintah maka besar juga
pajaknya. Teori ini meskipun masih berlaku pada retribusi namun sukar pula
dipertahankan, sebab seorang miskin dan pengangguran yang memperoleh
bantuan dari pemerintah menikmati banyak sekali jasa dari pekerjaan negara,
tetapi mereka bahkan dibebaskan membayar pajak.
3. Teori Daya Pikul

Teori ini mengemukakan bahwa pemungutan pajak harus sesuai dengan
kekuatan membayar dari Wajib Pajak dengan memperhatikan pada besarnya
penghasilan dan kekayaan, juga pengeluaran belanja Wajib Pajak tersebut.
Menurut Prof. W.J. de Loungen, daya pikul adalah besarnya kekuatan
seseorang untuk dapat mencapai pemuasan kebutuhan setinggi-tingginya,
setelah dikurangi dengan mutlak kebutuhannya yang primer (biaya hidup
yang mendasar). Biaya hidup yang mendasar atau biaya hidup minimal kalau
diterapkan/diaplikasikan di undang-undang perpajakan di Indonesia disebut
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). PTKP setahun sesuai dengan Pasal 7
 EKSI4202/MODUL 1 1.11
Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir

dengan Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000 diberikan sebesar:
a. Rp 2.880.000,00 untuk diri Wajib Pajak orang pribadi;
b. Rp 1.440.000,00 tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin;
c. Rp 2.880.000,00 tambahan untuk seorang istri yang penghasilannya
digabung dengan penghasilan suami;
d. Rp 1.440.000,00 tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan
semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi
tanggungan sepenuhnya paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap
keluarga.
Besarnya PTKP mengalami perubahan menurut ketentuan Peraturan Menteri

Keuangan RI Nomor 137/PMK.03/2005 tanggal 30 Desember 2005
mengalami perubahan. Perubahan PTKP tersebut berlaku sejak tanggal 1
Januari 2006. Adapun besarnya PTKP setahun yang baru dan berlaku sampai
tahun 2008 adalah:
a. Rp 13.200.000,00 untuk diri Wajib Pajak orang pribadi;
semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi
tanggungan sepenuhnya paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap
keluarga.
Sedangkan informasi terakhir menurut Undang-Undang Republik Indonesia

Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 7, besarnya PTKP yang berlaku 1 Januari 2009
sampai dengan sekarang disesuaikan menjadi sebagai berikut:
a. Rp 15.840.000,00 untuk diri Wajib Pajak Orang Pribadi;
keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak anqkat yang
menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk
setiap keluarga.
Contoh:
Pak Bejo mendirikan usaha penjahitan di Jl. Abimanyu No. 5 Surabaya
dengan status K/3. Ia sudah kawin mempunyai tanggungan 3 anak. Pada
tahun 2007 penghasilan netonya sebesar Rp 18.000.000,00, sedangkan Cak
Slamet juga mendirikan usaha penjahitan di Jl. Abimanyu No. 6 Surabaya
dengan status TK/0. Ia tidak kawin dan tidak mempunyai tanggungan,
sedangkan penghasilan neto tahun 2007 juga sama, yaitu Rp 18.000.000,00.
Pak Bejo maupun Cak Slamet keduanya mempunyai penghasilan neto
pada tahun 2007 dengan jumlah yang sama, yaitu Rp 18.000.000,00. Karena
statusnya berbeda dan kemampuan berbeda maka daya pikulnya juga
berbeda. Pak Bejo tidak mampu membayar pajak karena penghasilan neto
lebih kecil dari PTKP, sedangkan Cak Slamet mampu membayar pajak
karena daya pikulnya lebih kecil.
Perhitungannya sebagai berikut:

a. Pak Bejo penghasilan neto 1 tahun Rp 18.000.000,00
PTKP: K/3 1 tahun terdiri dari:
Wajib Pajak Rp 13.200.000,00
Wajib Pajak Kawin Rp 1.200.000,00
Tanggungan 3 anak
(3 x Rp 1.200.000,00) Rp 3.600.000,00
Rp 18.000.000,00
Penghasilan Kena Pajak 1 tahun NIHIL
Pajak Penghasilan 1 tahun : NIHIL
b. Cak Slamet penghasilan neto 1 tahun Rp 18.000.000,00

PTKP: TK/0 1 tahun
Wajib Pajak Rp 13.200.000,00
Penghasilan Kena Pajak 1 tahun Rp 4.800.000,00
Pajak Penghasilan 1 tahun = 5%  Rp 4.800.000,00 = Rp 240.000,00
4. Teori Kewajiban Mutlak atau Teori Bakti

Teori ini didasari paham organisasi negara (Organische Staatcleer) yang
mengajarkan bahwa negara sebagai organisasi mempunyai tugas untuk
menyelenggarakan kepentingan umum. Negara harus mengambil tindakan
atau keputusan yang diperlukan termasuk keputusan di bidang pajak. Dengan
sifat seperti itu, maka negara mempunyai hak mutlak untuk memungut pajak
 EKSI4202/MODUL 1 1.13
dan rakyat harus membayar pajak sebagai tanda baktinya kepada negara
(pemerintah). Hal ini mengarahkan bahwa pajak merupakan kewajiban
sukarela bagi masyarakat yang mutlak harus dilaksanakan, agar pemerintah
dapat menjalankan tugas untuk menyelenggarakan kepentingan umum,
sehingga diperlukan adanya kesadaran masyarakat dalam membayar pajak
pada negara.
5. Teori Daya Beli

Teori ini bersifat modern, ia tidak mempersoalkan asal mulanya negara
memungut pajak melainkan banyak melihat kepada efeknya dan memandang
efek yang baik itu sebagai dasar keadilannya.
Menurut teori ini, fungsi pemungutan pajak jika dipandang sebagai
gejala dalam masyarakat, dapat disamakan dengan “pompa”, yaitu
mengambil daya beli dari rumah tangga masyarakat untuk rumah tangga
negara, kemudian memelihara hidup masyarakat dan membawanya ke arah
tertentu. Teori mengajarkan bahwa menyelenggarakan kepentingan
masyarakat inilah yang dapat dianggap sebagai dasar keadilan pemungutan
pajak bukan kepentingan individu bukan kepentingan negara melainkan
kepentingan masyarakat yang meliputi keduanya. Teori ini menitikberatkan
pada fungsi regulerend.
Masih dalam buku “Pengantar Hukum Pajak”, H. Buhari, S.H. MS
(2000) menyatakan bahwa sebagai kriteria-kriteria sistem perpajakan yang
adil, yaitu prinsip manfaat dan kemampuan membayar pajak.
Salah satu tujuan kegiatan pemerintah dan masyarakat adalah
meningkatkan manfaat yang dapat dinikmati oleh seluruh warga negara baik
sebagai konsumen maupun produsen. Apabila manfaat yang diterima
masyarakat/warga negara dirasakan besar maka warga negara akan bersedia
untuk membayar manfaat tersebut dalam jumlah yang besar. Pembangunan
tersebut tidak hanya dalam bentuk uang saja, tetapi melebih dari itu, yaitu
rasa cinta tanah air, rasa ingin berkorban untuk nusa dan bangsa. Tinggi
rendahnya kesadaran masyarakat untuk membayar pajak kepada negara
banyak ditentukan oleh sejauh mana rakyat dapat mengenal dan menikmati
manfaat jasa-jasa dari negara.
Pemerintah mempunyai kewajiban untuk melakukan kegiatan
melindungi negaranya dari serangan musuh, keadilan, dan layanan umum
(public utilities/public service). Apabila pemerintah suatu negara kurang
memperhatikan kewajiban/pelayanan pada warganya/rakyatnya maka
kesadaran untuk memberikan kontraprestasi pada negara dalam bentuk

pembayaran pajak juga berkurang. Demikian juga sebaliknya secara filosofis
membenarkan negara mengadakan pungutan pajak sebagai pungutan yang
dapat dipaksakan dalam arti mempunyai upaya pemaksa untuk
melaksanakannya. Negara mempunyai wewenang dengan kekuatan pemaksa
demikian atas dasar bahwa negara menciptakan manfaat bagi seluruh
masyarakat yang tidak mungkin dapat dilakukan oleh perorangan/lembaga
swasta lain.
E. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK
Di dalam hukum pajak harus berasaskan keadilan maupun pada

pelaksanaan pemungutannya. Keadilan sangat relatif, sekarang dikatakan adil
atau benar, yang akan datang sudah tidak adil lagi atau tidak benar. Seperti
halnya ilmu filsafat, ilmu untuk mencari kebenaran, tetapi manusia tidak
memiliki kebenaran. Benar hanya pada saat tertentu atau pada ruang tertentu.
Proses untuk mencari keadilan dalam pemungutan pajak maka muncul
beberapa teori sebagai hasil pemikiran para ahli atau pakar. Untuk
membenarkan dasar hukum pajak pada pemungutan pajak bukan sebagai
perampokan atau perampasan, tetapi pemungutan pajak yang adil dan benar.
Adam Smith (1723 – 1790) dalam bukunya yang terkenal Wealth of
Nations memberikan ajaran untuk asas pemungutan pajak yang disebut
dengan THE FOUR MAXIMS sebagaimana yang dikemukakan oleh R.
Santoso Brotodihardjo, S.H. (1993) dalam buku “Pengantar Ilmu Hukum
Pajak” yaitu sebagai berikut.
1. Pembagian tekanan pajak di antara subjek pajak masing-masing
hendaknya dilakukan pembangunan dengan kemampuannya, yaitu
seimbang dengan penghasilan yang dinikmatinya masing-masing di
bawah perlindungan pemerintah. Dalam asas EQUALITY ini tidak
diperbolehkan suatu negara mengadakan diskriminasi di antara Wajib
Pajak.
2. Pajak yang harus dibayar oleh seseorang harus terang (certainty) dan
tidak mengenal kompromis. Dalam asas CERTAINTY ini kepastian
hukum yang dipentingkan adalah mengenai subjek pajak, objek pajak,
besarnya pajak, dan ketentuan mengenai waktu pembayarannya.
 EKSI4202/MODUL 1 1.15
3. Pajak hendaknya dipungut pada saat yang paling baik bagi para Wajib
Pajak, yaitu saat sedekat mungkin dengan detik diterimanya penghasilan
yang bersangkutan (convenience of payment).
4. Asas efisiensi menetapkan bahwa pemungutan pajak hendaknya
dilakukan sehemat mungkin jangan sekali-kali biaya pemungutan
melebihi pemasukan pajaknya (economic of collections).
F. JENIS PAJAK
Pembagian Pajak dapat dilakukan berdasarkan golongan, wewenang

pemungut, maupun sifatnya. Untuk lebih jelasnya pembagian jenis pajak
sebagai berikut.
1. Berdasarkan Golongan, terdiri dari:
a. Pajak Langsung, yaitu pajak yang bebannya harus ditanggung
sendiri oleh Wajib Pajak yang bersangkutan dan tidak dapat
dialihkan kepada pihak lain. Contohnya: PPh, yaitu suatu jenis pajak
yang dikenakan terhadap penghasilan yang dapat dikenakan secara
berkala dan berulang-ulang dalam jangka waktu tertentu baik masa
maupun tahunan.
b. Pajak Tidak Langsung, yaitu pajak yang bebannya dapat dialihkan
atau digeser kepada pihak lain. Contohnya: PPN dan PPnBM.
Dalam pajak ini, beban pajak bisa dialihkan dari produsen/penjual
kepada konsumen/pembeli. Pergeseran yang searah dengan arus
barang yaitu dari produsen ke konsumen maka pergeserannya
disebut pergeseran ke depan (forward shifting). Selain itu ada juga
yang disebut dengan pergeseran ke belakang (backward shifting)
yaitu pergeseran pajak yang berlawanan dengan arus barang (dari
konsumen ke produsen).
2. Berdasarkan Wewenang Pemungut, terdiri dari:

a. Pajak Pusat/Negara, yaitu pajak yang wewenang pemungutannya di
tangan pemerintah pusat yang pelaksanaannya dilakukan oleh
Departemen Keuangan melalui Direktorat Jenderal Pajak dan
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. Pajak Pusat ini diatur dalam
undang-undang dan hasilnya akan masuk ke Anggaran Pendapatan
dan Belanja Negara. Pajak pusat/negara yang berlaku saat ini
adalah: (a) Pajak Penghasilan diatur dalam Undang-Undang Nomor
7 Tahun 1983 sebagaimana yang telah diubah dengan Undang-
Undang Nomor 17 Tahun 2000, (b) Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah diatur dalam Undang-undang

Nomor 8 Tahun 1983 sebagaimana yang telah diubah dengan
Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000, (c) Pajak Bumi dan
Bangunan diatur dalam Undang-undang Nomor 12 Tahun 1985
sebagaimana yang telah dubah dengan Undang-Undang Nomor 12
Tahun 1994, (d) Bea Meterai diatur dalam Undang-undang Nomor
13 Tahun 1985, (e) Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
diatur dalam Undang-Undang Nomor 21 Tahun 1997 yang telah
diubah dengan Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2000.
b. Pajak Daerah, yaitu pajak yang wewenang pemungutannya ada
pada Pemerintah Daerah (baik Pemerintah Propinsi maupun
Pemerintah Kota/Kabupaten) yang pelaksanaannya dilakukan oleh
Dinas Pendapatan Daerah. Pajak daerah diatur dalam undang-
undang dan hasilnya akan masuk ke Anggaran Pendapatan dan
Belanja Daerah. Pajak Daerah yang diatur dalam Undang-Undang
Nomor 18 Tahun 1997 sebagaimana yang telah diubah dengan
Undang-Undang Nomor 34 Tahun 2000 tentang Pajak Daerah dan
Retribusi Daerah. Menurut Undang-undang Nomor 34 Tahun 2000,
Pajak Daerah terdiri dari 4 jenis Pajak Daerah Tingkat I (Pajak
Kendaraan Bermotor dan Kendaraan Di atas Air, Bea Balik Nama
Kendaraan Bermotor dan Kendaraan Di atas Air, Pajak Bahan Bakar
Kendaraan Bermotor dan Kendaraan Di atas Air serta Pajak
Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air
Permukaan) dan 7 jenis Pajak Daerah Tingkat II. (Pajak Hotel, Pajak
Restoran, Pajak Hiburan, Pajak Reklame, Pajak Penerangan Jalan,
Pajak Pengambilan dan Pengolahan Galian Golongan C, dan Pajak
Parkir).
3. Berdasarkan Sifat, terdiri dari:

a. Pajak Subjektif, yaitu pajak yang memperhatikan kondisi/keadaan
Wajib Pajak. Dalam menentukan pajaknya harus ada alasan-alasan
objektif yang berhubungan erat dengan keadaaan-materialnya yartu
gaya pikul. Gaya pikul adalah kemampuan Wajib Pajak memikul
pajak setelah dikurangi biaya hidup minimum. Gaya pikul
mengandung dua unsur yaitu:
1) Unsur subjektif
Unsur-unsur subjektif dari gaya pikul mencakup segala
kebutuhan terutama material di samping moral dan spritual.
Gaya pikul berbanding terbalik dengan kemampuan membayar,
 EKSI4202/MODUL 1 1.17
semakin besar gaya pikulnya semakin kecil kemampuan

membayar pajak. Dengan demikian dalam pajak subjektif harus
memberi pembebasan pajak untuk biaya hidup minimum, dan
meperhatikan faktor-faktor perseorangan dan keadaan-keadaan
yang berpengaruh terhadap besar-kecilnya biaya hidup seperti
jumlah anggota keluarga atau jumlah tanggungan.
2) Unsur objektif
Unsur-unsur objektif dari gaya pikul terdiri dari pendapatan
(penghasilan), kekayaan, dan belanja (pengeluaran).
Dalam kongres Institute International des Finances Publiques
yang diadakan di Zurich, September 1960 menyepakati bahwa
Gaya pikul seseorang tidak hanya tergantung kepada
pendapatan (penghasilan) saja, tetapi juga kekayaan dan bahkan
tergantung pula pada kesempatannya untuk berbelanja.
Penerapan di Indonesia dapat dilihat dalam pengenaan PPh
Wajib Pajak Orang Pribadi sebagai Pegawai (PPh Pasal 21),
sebelum dikenakan PPh terlebih dahulu penghasilan netonya
dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
b. Pajak Objektif, yaitu pajak yang pada awalnya memperhatikan
objek yang menyebabkan timbulnya kewajiban membayar,
kemudian baru dicari subjeknya baik orang pribadi maupun badan.
Jadi dengan kata lain pajak objektif adalah pengenaan pajak yang
hanya memperhatikan kondisi objeknya saja. Contohnya: Pajak
Bumi dan Bangunan (PBB).
G. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK
Sistem pemungutan pajak dapat dikelompokkan menjadi 3 (tiga) macam,

yaitu sebagai berikut.
1. Official Assestment System

Merupakan suatu sistem pemungutan pajak di mana aparat pajak (fiskus)
yang aktif untuk melakukan pemungutan pajak kepada Wajib Pajak dan
Wajib Pajaknya hanya bersikap pasif untuk menunggu pemberitahuan pajak
terutang. Besarnya pajak yang harus dibayar (pajak terutang) oleh Wajib
Pajak ditentukan oleh aparat pajak (fiskus) melalui Surat Ketetapan Pajak
(SKP). Pada awal tahun, fiskus akan mengeluarkan SKP Sementara dan akan
mengeluarkan SKP yang selesai pada akhir tahun untuk menentukan besar
pajak yang harus dibayar/terutang sebenarnya.
2. Self Assestment System

Merupakan suatu sistem pemungutan pajak di mana Wajib Pajak dapat
melakukan penghitungan, pembayaran/penyetoran dan pelaporan pajak
sendiri tanpa menunggu pemberitahuan dari fiskus, sedangkan fiskus hanya
bersikap pasif dengan cara memberikan penerangan, penyuluhan atau
melakukan verifikasi saja. Sistem ini mulai diterapkan di Indonesia sejak
tahun 1984, yaitu pada UU PPh dan UU PPN.
3. Withholding System
Merupakan suatu sistem pemungutan pajak yang dilakukan oleh pihak
ketiga, baik penghitungan, penyetoran, dan pelaporan pajaknya kepada
fiskus. Jadi, Wajib Pajak hanya menerima tanda bukti pemungutan/
pemotongan pajak saja, sedangkan aparat pajak (fiskus) hanya mengawasi
kegiatan pemungutan/pemotongan yang dilakukan oleh pihak ketiga. Contoh
sistem pemungutan pajak ini terdapat pada pemotongan PPh Pasal 21/26, PPh
Pasal 23/26, dan pemungutan PPh Pasal 22.
Penggunaan ketiga sistem pemungutan pajak tersebut di Indonesia
adalah diawali dengan penggunaan official assessment system yang berakhir
tahun 1967, kemudian tahun 1968–1983 menggunakan sistem semi self
assessment system dan withholding system. Akhirnya, tahun 1984
ditetapkannya self assessment system secara penuh dalam sistem pemungutan
pajak di Indonesia, yaitu dengan disahkan Undang-undang Nomor 6 Tahun
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) yang
berlaku sejak 1 Januari 1984 dan telah diubah terakhir dengan Undang-
undang Nomor 28 Tahun 2007.
LAT IH A N
Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,

kerjakanlah latihan berikut!
1) Mengapa pemerintah memungut pajak kepada masyarakat?

2) Apakah yang dimaksud dengan asas certainty dalam THE FOUR
MAXIMS dari Adam Smith?
3) Sebagai suatu pungutan yang ditujukan masyarakat, apakah pajak
dengan retribusi memiliki persamaan? Jelaskan jawaban anda dengan
singkat!
 EKSI4202/MODUL 1 1.19
4) Cak Yunus mendirikan usaha bengkel di Jl. Aladin No. 15 Surabaya

dengan status K/2. Penghasilan neto tahun 2009 sebesar Rp
50.000.000,00. Berapakah PTKP Cak Yunus tahun 2009?
5) Sistem pemungutan pajak manakah yang berlaku di Indonesia?
Petunjuk Jawaban Latihan
1) Seperti kita ketahui bahwa kelangsungan hidup suatu negara adalah

berarti juga kelangsungan hidup masyarakatnya. Untuk kelangsungan
hidup negara atau pemerintah tersebut dibutuhkan biaya sehingga
pajaklah yang membiayai pengeluaran-pengeluaran umum negara baik
yang bersifat rutin maupun pembangunan. Pajak yang dipungut dari
masyarakat tersebut merupakan penghasilan negara yang pada akhirnya
juga membiayai kebutuhan masyarakat.
2) Pajak yang harus dibayar oleh seseorang harus terang dan tidak
mengenal kompromis serta ada kepastian hukum tentang subjek pajak,
objek pajak dan ketentuan waktu pembayarannya.
3) Antara pajak dengan retribusi tidaklah sama walau keduanya sebagai
pungutan yang ditujukan kepada masyarakat (Wajib Pajak). Di dalam
pungutan pajak terdapat 5 unsur yang melekat, yaitu:
a) pembayaran pajak harus berdasarkan undang-undang;
b) sifatnya dapat dipaksakan karena didasarkan pada undang-undang;
c) tidak ada kontraprestasi (imbalan) yang langsung dapat dirasakan
oleh pemungut pajak;
d) pajak dipungut oleh negara, baik oleh pemerintah pusat dan daerah;
e) pajak digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum
baik untuk pengeluaran rutin maupun pembangunan bagi
kepentingan masyarakat.
Sedangkan retribusi memiliki unsur-unsur yang melekat pada retribusi
adalah:
a) Pungutan retribusi harus berdasarkan undang-undang;
b) Sifat pungutannya dapat dipaksakan;
c) Pemungutannya dilakukan oleh negara;
d) Digunakan untuk pengeluaran bagi masyarakat umum; dan
e) Kontraprestasi (imbalan) langsung dapat dirasakan oleh pembayar
retribusi.
4) Penghasilan Tidak Kena Pajak adalah Biaya hidup yang mendasar atau
minimal. Perhitungan besarnya PTKP Wajib Pajak Cak Yunus (K/2)
tahun 2009 sesuai dengan ketentuan pasal 7 Undang-undang Nomor 17
Tahun 2000 sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor
36 Tahun 2008 adalah:
a) Wajib Pajak : Rp 15.800.000,00.
b) Wajib Pajak kawin : Rp 1.320.000,00
c) Tanggungan keluarga 2 orang : Rp 2.640.000,00 +
Jumlah Rp 19.760.000,00
5) Penggunaan ketiga sistem pemungutan pajak di Indonesia adalah diawali
dengan penggunaan official assessment system yang berakhir tahun
1967, kemudian tahun 1968–1983 menggunakan sistem semi self
assessment system dan withholding system. Akhirnya, tahun 1984
ditetapkannya self assessment system secara penuh dalam sistem
pemungutan pajak di Indonesia, yaitu dengan disahkan Undang-undang
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan (UU KUP) yang berlaku sejak 1 Januari 1984 dan telah
diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007.
R A NG KU M AN
Pungutan pajak pada mulanya merupakan suatu upeti (pemberian
secara cuma-cuma) namun sifatnya merupakan suatu kewajiban yang
dapat dipaksakan yang harus dilakukan oleh rakyat kepada raja atau
penguasa. Rakyat saat itu memberikan upetinya kepada raja atau
penguasa berupa natura misalnya padi, ternak atau hasil tanaman lainnya
seperti pisang, kelapa; dan lain-lain. Pemberian yang dilakukan rakyat
saat itu digunakan untuk kepentingan raja atau penguasa setempat.
Sedangkan imbalan atau prestasi yang dikembalikan kepada rakyat tidak
ada, oleh karena memang sifatnya hanya untuk kepentingan sepihak dan
seolah-olah ada tekanan secara psikologis karena kedudukan raja yang
lebih tinggi status sosialnya dibandingkan rakyat.
Namun, dalam perkembangannya, sifat upeti yang diberikan oleh
rakyat tidak lagi hanya untuk kepentingan raja saja, tetapi sudah
mengarah kepada kepentingan rakyat itu sendiri.
Dengan adanya perkembangan di masyarakat, maka sifat upeti
(pemberian) yang semula dilakukan cuma-cuma dan sifatnya memaksa
tersebut, kemudian dibuat suatu aturan-aturan yang lebih baik agar
sifatnya yang memaksa tetap ada, namun unsur keadilan lebih
 EKSI4202/MODUL 1 1.21
diperhatikan. Guna memenuhi unsur keadilan inilah maka rakyat

diikutsertakan dalam pembuatan berbagai peraturan dalam pemungutan
pajak, yang nantinya akan dikembalikan juga hasilnya untuk
kepentingan rakyat itu sendiri.
Pengertian pajak menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro SH ialah
iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat
dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal balik (kontrapretasi)
yang langsung dapat ditunjuk dan yang digunakan untuk membayar
pengeluaran umum. Sedangkan menurut DR. Soeparman Soema-
hamidjaja pajak adalah iuran wajib, berupa uang atau barang yang
dipungut oleh penguasa berdasarkan norma-norma hukum guna menutup
biaya produksi barang-barang dan jasa kolektif dalam mencapai
kesejahteraan umum. Dari kedua pendapat tersebut, ada 5 (lima) unsur
yang melekat di dalam pengertian pajak, yaitu:
1. pembayaran Pajak harus berdasarkan undang-undang;
2. sifatnya dapat dipaksakan;
3. tidak ada kontraprestasi (imbalan) yang langsung dapat dirasakan
oleh pemungut pajak;
4. pajak dipungut negara, yaitu oleh pemerintah pusat dan daerah;
5. pajak gunanya untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum
baik untuk pengeluaran rutin maupun pembangunan bagi
kepentingan masyarakat.
Selain pajak, pungutan lainnya yang ditujukan ke masyarakat adalah
retribusi, iuran, bea dan cukai, serta sumbangan lainnya.
Fungsi Pajak dibedakan menjadi 2, yaitu Fungsi Budgetair dan
Fungsi Regulerend. Fungsi Budgetair adalah fungsi pajak sebagai alat
penerimaan negara yang akan digunakan untuk membiayai pengeluaran-
pengeluaran negara pada waktunya. Sedangkan fungsi Regulerend
(fungsi mengatur), yaitu fungsi pajak sebagai alat untuk mengatur
masyarakat baik dalam bidang ekonomi, sosial maupun politik.
Beberapa teori yang memberikan dasar pembenaran (justification)
hak dari negara untuk memungut pajak antara lain: Teori Asuransi, Teori
Kepentingan, Teori Daya Pikul, Teori Kewajiban Mutlak atau Teori
bakti dan Teori Daya Beli.
Ajaran Adam Smith untuk asas pemungutan pajak yang sering
disebut dengan THE FOUR MAXIMS sebagaimana yang dikemukakan
oleh R. Santoso Brotodihardjo, S.H. (1993) dalam buku “Pengantar Ilmu
Hukum Pajak” terdiri dari asas Equality, asas Certainty, asas
Convenience of Payment, dan asas Economic of Collection..
Pembagian Pajak dapat dilakukan berdasarkan golongan, wewenang
pemungut, maupun sifatnya. Menurut penggolongannya pajak dibedakan
menjadi pajak langsung dan pajak tidak langsung, menurut wewenang
pemungutnya, pajak dibedakan menjadi pajak pusat/negara dan pajak

daerah serta berdasarkan sifatnya, pajak dibedakan menjadi pajak
subjektif dan pajak objektif.
Sistem pemungutan pajak dapat dikelompokkan menjadi 3 macam,
yaitu (1) Official Assessment System, (2) Self Assessment System, dan
(3) Withholding System. Dari ketiga kelompok tersebut sistem
pemungutan pajak yang diterapkan di Indonesia adalah self assessment
system secara penuh sesuai Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) yang
berlaku sejak 1 Januari 1984.
TES F OR M AT IF 1
Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!
1) Dasar hukum pemungutan pajak di Indonesia mengacu pada ....

A. UUD 1945 Pasal 23 ayat (1)
B. UUD 1945 Pasal 23 ayat (2)
C. UUD 1945 Pasal 23 ayat (3)
D. UUD 1945 Pasal 23 ayat (4)
2) Lembaga yang melakukan pengesahan Undang-undang Perpajakan

adalah ....
A. MPR
B. DPR
C. Presiden RI
D. Departemen Keuangan
3) “Pajak adalah iuran wajib, berupa uang atau barang yang dipungut oleh
penguasa berdasarkan norma-norma hukum guna menutup biaya
produksi barang-barang dan jasa kolektif dalam mencapai kesejahteraan
umum”, pendapat tentang definisi pajak tersebut dari ....
A. Dr. Soeparman Soemihamidjaja
B. Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H.
C. Prof. Dr. P. J. A. Adriani
D. R. Santoso Brotodiharjo, S.H.
4) Salah satu unsur dalam pengertian pajak adalah ....

A. adanya kontrapretasi langsung yang didapat
B. tidak harus didasarkan undang-undang
 EKSI4202/MODUL 1 1.23
C. sifatnya dapat dipaksakan

D. untuk membayar utang luar negeri yang jatuh tempo
5) Negara diibaratkan sebagai perusahaan asuransi yang memberikan

perlindungan warga negara dengan cara mengharuskan untuk membayar
premi ke negara dalam bentuk pajak, hal ini merupakan pendapat dalam
teori ....
A. bakti
B. kepentingan
C. asuransi
D. daya pikul
6) Sesuai ketentuan Pasal 7 (1) Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000

besarnya PTKP untuk diri WP orang pribadi DN tahun 2007 adalah ....
A. Rp 1.440.000,00
B. Rp 2.880.000,00
C. Rp 12.000.000,00
D. Rp 13.200.000,00
7) Besarnya PTKP Pak Tjandra (K/3) untuk tahun pajak 2009 adalah ....
A. Rp 21.120.000,00
B. Rp 18.000.000,00
C. Rp 16.800.000,00
D. Rp 8.640.000,00
8) Pajak hendaknya dipungut pada saat yang paling baik/tepat bagi Wajib
Pajak. Pernyataan ini sesuai dengan asas pemungutan pajak ....
A. Equality
B. Certainty
C. Convenience of Payment
D. Economic of Collection
9) Berikut ini termasuk pajak daerah yang dipungut oleh Pemerintah

Daerah Tingkat I, kecuali ....
A. Pajak Kendaraan Bermotor
B. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor
C. Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air
Permukaan
D. Pajak Penerangan Jalan
10) Penerapan Self Assessment System dalam pungutan pajak di Indonesia

terdapat pada ....
A. PPh
B. PBB
C. Bea Materai
D. BPHTB
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Jumlah Jawaban yang Benar

Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat

meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
 EKSI4202/MODUL 1 1.25
Kegiatan Belajar 2
Tarif Pajak
A. TARIF PAJAK
Pemerintah dalam memungut pajak minimal harus ada 3 (tiga) variabel

penting, yaitu subjek pajak (siapa yang menanggung pajak), objek pajak (apa
yang dikenakan pajak), dan tarif pajak (berapa besarnya). Jika salah satu
tidak ada maka tidak mungkin pemerintah dapat melakukan pemungutan
pajak. Misalnya, Hawin sebagai subjek pajak, ia tidak mempunyai
penghasilan (sebagai objek pajak) maka jelas ia tidak dikenakan pajak
penghasilan.
Penentuan tarif pajak merupakan salah satu alat pemerintah yang
digunakan untuk tujuan tertentu, yaitu sebagai dasar pemungutan pajak.
Tarif pajak dibedakan menjadi 4 (empat) yaitu:
1. tarif tetap;
2. tarif proporsional (sebanding);
3. tarif progresif;
4. tarif degresif (regresif).
1. Tarif Tetap
Tarif tetap adalah tarif pajak yang jumlah nominalnya (jumlah rupiah
yang dibayar) tetap meskipun dasar pengenaan pajaknya (objek) berubah
sehingga jumlah pajak yang terutang tetap.
Tarif ini diterapkan dalam Undang-undang Nomor 13 tahun 1985
tentang Bea Meterai (BM). Dalam UU BM tersebut, tarif yang digunakan
adalah BM dengan nilai nominal sebesar Rp 500,00 dan Rp 1.000,00. Nilai
nominal dalam perkembangannya selalu berubah-ubah. Berdasarkan PP RI
Nomor 7 tahun 1995 tarif BM tersebut dinaikkan menjadi Rp 1.000,00 dan
Rp 2.000,00, yang selanjutnya dengan PP RI Nomor 24 tahun 2000, tarifnya
dinaikkan lagi menjadi Rp 3.000,00 dan Rp 6.000,00 dan tarif ini berlaku
sampai sekarang. Selain itu, cek dan Bilyet Giro, berapa pun nilai
nominalnya dikenakan Rp 6.000,00.
Tabel 1.1.
Tarif Bea Meterai Cek dan Bilyet Giro
Dasar Pengenaan Pajak Jumlah Pajak

Rp 1.000.000,00 Rp 6.000,00
Rp 10.000.000,00 Rp 6.000,00
Rp 20.000.000,00 Rp 6.000,00
Rp 30.000.000,00 Rp 6.000,00
2. Tarif Proporsional atau Sebanding

Tarif proporsional ialah tarif pajak dengan persentase tetap meskipun
dasar pengenaan pajaknya berubah. Dengan demikian, semakin besar jumlah
yang dijadikan dasar pengenaan pajak, akan semakin besar pula jumlah pajak
yang harus dibayar, dan perubahan itu bersifat proporsional atau sebanding.
Tarif ini diterapkan dalam:
a. Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000 (UU PPN) dengan tarif
proporsional sebesar 10% (sepuluh persen).
b. Undang-undang Nomor 12 Tahun 1994 tentang Pajak Bumi dan
Bangunan (PBB) dengan tarif proporsional sebesar 0,5% (nol koma lima
persen).
c. Undang-undang Nomor 21 Tahun 2000 tentang Bea Perolehan Hak atas
Tanah dan Bangunan (UU BPHTB) dengan tarif proporsional sebesar
5% (lima persen).
Tabel 1.2.
Tarif PPN
Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak Jumlah Pajak

Rp 1.000.000,00 10% Rp 100.000,00
Rp 2.000.000,00 10% Rp 200.000,00
Rp 3.000.000,00 10% Rp 300.000,00
Rp 4.000.000,00 10% Rp 400.000,00
 EKSI4202/MODUL 1 1.27
3. Tarif Progresif
Tarif progresif, yaitu tarif pajak yang persentasenya semakin meningkat
seiring dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak atau sebaliknya,
menurut Erly Suandy (2000) dalam buku “Hukum Pajak” tarif progresif
dibedakan menjadi 3 (tiga), yaitu:
a. tarif progresif – proporsional;
b. tarif progresif – progresif;
c. tarif progresif – degresif.
a. Tarif progresif-proporsional
Tarif progresif-proporsional adalah tarif pajak yang persentasenya
semakin besar jika dasar pengenaan pajaknya meningkat dan besarnya
peningkatan dan tarifnya sama besar. Jumlah pajak terutang akan berubah
sesuai dengan perubahan tarif dan perubahan dasar pengenaannya. Tarif
progresif-proporsional dapat dibagi menjadi 2 (dua), yaitu tarif proporsional
absolut dan tarif progresif proporsional berlapisan.
Contoh:
Tabel 1.3.
Tarif Progresif Proporsional Absolut
Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak Peningkatan Tarif Jumlah Pajak

Rp 1.000.000,00 10% - Rp 100.000,00
Rp 2.000.000,00 15% 5% Rp 300.000,00
Rp 3.000.000,00 20% 5% Rp 600.000,00
Rp 4.000.000,00 25% 5% Rp 1.000.000,00
Contoh:
Tabel 1.4.
Tarif Progresif-Proporsional Berlapisan
Dasar Tarif Peningkatan

Jumlah Pajak
Pengenaan Pajak Pajak Tarif
Rp 1.000.000,00 10% - Rp 100.000,00 = 1.000.000,00  10%
Rp 2.000.000,00 15% 5% Rp 250.000,00 = 1.000.000,00  10% +
1.000.000,00  15%
Rp 3.000.000,00 20% 5% Rp 450.000,00 = 1.000.000,00  10% +
1.000.000,00  15% +
1.000.000,00  20%

Jumlah Pajak
Rp 4.000.000,00 25% 5% Rp 700.000,00 = 1.000.000,00  10% +
1.000.000,00  15% +
1.000.000,00  20% +
1.000.000,00  25%
Tarif pajak progresif - proporsional berlapisan ini diterapkan dalam Pasal 17

Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, yaitu :
Tabel 1.5.
Tarif PPh Pasal 17 UU Nomor 36 Tahun 2008
Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif

Sampai dengan Rp50.000.000.00 5%
Di atas Rp 50.000.000,00 - Rp 250.000.000,00 15%
Di atas Rp250.000.000.00 – Rp 500.000.000,00 25%
Diatas Rp 500.000.000,00 30%
Selain itu juga tarif tersebut diterapkan dalam ketentuan pasal 17 UU Nomor
36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, khususnya untuk Wajib Pajak
orang pribadi. Besar lapisan penghasilan kena pajak dan tarif pajaknya dapat
dilihat pada Tabel 1.6.
Tabel 1.6.
Tarif PPh WP Orang Pribadi
Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif

Sampai dengan Rp 50.000.000,00 5%
Di atas Rp 50.000.000,00 s/d Rp 250.000.000,00 15%
Di atas Rp 250.000.000,00 s/d Rp500.000.000,00 25%
Di atas Rp 500.000.000,00 35%
Contoh:
Pak Nugroho telah terdaftar sebagai seorang Wajib Pajak, pada tahun
2009 Penghasilan Kena Pajak (PKP) sebesar Rp 200.000.000,00. Berapakah
jumlah PPh terutang Pak Nugroho pada tahun 2009?
 EKSI4202/MODUL 1 1.29
Perhitungan:
Pajak Penghasilan tahun 2009 sebesar:
Rp 50.000.000,00  5% = Rp 1.250.000,00
Rp 50.000.000,00  15% = Rp 7.500.000,00
Rp100.000.000,00  25% = Rp 25.000.000,00
Jumlah Pajak Terutang Rp 36.250.000,00
b. Tarif progresif- progresif

Tarif progresif-progresif ialah tarif pajak yang persentasenya akan
semakin meningkat jika dasar pengenaan pajaknya meningkat, dan besar
peningkatan tarifnya semakin besar.
Tarif progresif-progresif terdiri dari 2 (dua) macam tarif, yaitu tarif
progresif- progresif absolut dan tarif progresif-progresif berlapisan.
Contoh:
Tabel 1.7.
Tarif Progresif-progresif Absolut
Dasar Pengenaan Tarif Peningkatan Jumlah Disposible

Pajak Pajak Tarif Pajak Income
Rp 1.000.000,00 10% - Rp 100.000,00 Rp 900.000,00
Rp 2.000.000,00 15% 5% Rp 300.000,00 Rp 1.700.000,00
Rp 3.000.000,00 25% 10% Rp 750.000,00 Rp 2.250.000,00
Rp 4.000.000,00 40% 15% Rp 1.600.000,00 Rp 2.400.000,00
Rp 5.000.000,00 60% 20% Rp 3.000.000,00 Rp 2.000.000,00
Contoh:
Tabel 1.8.
Tarif Progresif-progresif Berlapisan

Jumlah Pajak
Rp 1.000.000,00 10% - Rp 100.000,00 = Rp 1.000.000 x 10%
Rp 2.000.000,00 15% 5% Rp 250.000,00 = Rp 1.000.000 x 10%
+ Rp 1.000.000,00 x 15%
Rp 3.000.000,00 25% 10% Rp 500.000,00 = Rp 1.000.000 x 10%
+ Rp 1.000.000,00 x 15% + Rp
1.000.000,00 x 25%
Rp 4.000.000,00 40% 15% Rp 900.000,00 = Rp 1.000.000 x 10%
+ Rp1.000.000 x 15% + Rp 1.000.000
x 25% + Rp 1.000.000 x Rp 40%

Jumlah Pajak
Rp 5.000.000,00 60% 20% Rp 1.500.000,00 = Rp 1.000.000 x
10% + Rp 1.000.000 x 15% + Rp
1.000.000 x 25% + Rp 1.000.000 x
40% + Rp 1.000.000 x 60%
Tarif pajak progresif-progresif berlapisan ini diterapkan dalam Pasal 17

Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994 tentang Pajak Penghasilan, yaitu:
Tabel 1.9.
Tarif PPh Pasal 17 UU Nomor 10 Tahun 1994
Jumlah Penghasilan Kena Pajak Tarif

Sampai dengan Rp 10.000.000.00 10%
Di atas Rp 10.000.000,00 - Rp 50.000.000,00 15%
Di atas Rp50.000.000.00 30%
Selain itu, tarif pajak tersebut juga diterapkan pada Tarif Pasal 17 Undang-
undang Nomor 17 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan khususnya Wajib
Pajak Badan dan BUT. Adapun besar lapisan penghasilan kena pajak dan
tarif pajaknya dapat dilihat pada Tabel 1.10. Besar atau kecilnya jumlah
pajak yang harus dibayar (terutang) oleh Wajib Pajak tergantung dari
kenaikan tarif dan besarnya jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak.
Tabel 1.10.
Tarif PPh WP Badan dan BUT
Penghasilan Kena Pajak Tarif

Di atas Rp 50.000.000,00 s/d Rp100.000.000,00 15%
Di atas Rp 100.000.000,00 30%
Contoh:
PT. HERFAN adalah Wajib Pajak Badan. Penghasilan Kena Pajak selama
tahun 2007 adalah sebesar Rp 75.000.000,00. Berapakah jumlah PPh terutang
PT HERFAN tahun 2007?
 EKSI4202/MODUL 1 1.31
Perhitungan:
Pajak penghasilan tahun 2007 sebesar:
Rp 50.000.000,00  10% = Rp 5.000.000,00
Rp 25.000.000,00  15% = Rp 3.750.000,00
Rp 8.750.000,00
Jika tarif pajak progresif-progresif diterapkan tanpa batas maka akan

terjadi tarif pajak yang besarnya 100%. Dari contoh di atas, jika Dasar
Pengenaan Pajak (DPP) Rp 4.000.000,00 tarif pajak 40% maka jumlah
pajaknya Rp 1.600.000,00 dan disposible income (penghasilan siap pakai)
sebesar Rp 2.400.000,00. Jika DPP naik lagi menjadi Rp 5.000.000,00 diikuti
dengan kenaikan tarif pajak yang meningkat pula 60% jumlah pajak Rp
3.000.000,00 maka disposible income-nya menjadi turun, yaitu Rp
2.000.000,00 sehingga terjadi kompensasi pajak yang negatif, yaitu dengan
Wajib Pajak progresif-progresif pada suatu titik tertentu Wajib Pajak menjadi
apatis, Wajib Pajak tidak mau menaikkan omzet produksinya, omzet
penjualan maupun menaikkan penghasilannya karena disposible income
menjadi turun. Supaya tidak terjadi kompensasi pajak negatif maka
pemerintah harus mengambil kebijaksanaan sebagai berikut.
Sebelum terjadi kompensasi pajak negatif maka pemerintah harus
mengambil kebijaksanaan dengan tarif yang proporsional. Pada contoh di
atas kalau DPP sebesar Rp 4.000.000,00 dengan tarif 40% maka, di atas Rp
4.000.000,00 persentase tarif tetap 40%. Jika DPP sebesar Rp 5.000.000,00
tarif pajak 40% maka disposible income-nya menjadi Rp 3.000.000,00
sehingga Wajib Pajak bergerak untuk meningkatkan pendapatannya.
c. Tarif progresif- degresif

Tarif progresif-degresif adalah tarif pajak yang persentasenya semakin
besar jika dasar pengenaan pajak meningkat dan besarnya peningkatan
tarifnya semakin kecil. Tarif progresif-degresif ini dibagi menjadi 2 (dua),
yaitu tarif progresif-degresif absolut dan tarif progresif-degresif berlapis.
Contoh:
Tabel 1.11.
Tarif Progresif-Degresif Absolut
Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak Peningkatan Tarif Jumlah Pajak

Rp 1.000.000,00 10% - Rp 100.000,00
Rp 2.000.000,00 25% 15% Rp 500.000,00
Rp 3.000.000,00 35% 10% Rp 1.050.000,00
Rp 4.000.000,00 45% 5% Rp 1.800.000,00
Tabel 1.12.
Tarif Progresif-Degresif Berlapisan
Dasar
Tarif Peningkatan
Pengenaan Jumlah Pajak
Pajak Pajak
Pajak
Rp 1.000.000,00 10% - Rp 100.000,00 = 1.000.000  10%
Rp 2.000.000,00 25% 15% Rp 350.000,00 = (1.000.000  10%)
+ (1.000.000  25%)
Rp 3.000.000,00 35% 10% Rp 700.000,00 = (1.000.000  10%)
+ (1.000.000  25%) + (1.000.000  35%)
Rp 1.100.000 = (1.000.000  10%)
Rp 4.000.000,00 40% 5%
+ (1.000.000  25%) + (1.000.000  35%)
+ (1.000.000  40%)
4. Tarif Degresif
Tarif degresif adalah tarif pajak yang persentasenya semakin kecil jika
dasar pengenaan pajaknya meningkat atau sebaliknya. Secara teoretis tarif
pajak degresif ini dibenarkan tujuannya untuk meningkatkan
pertumbuhannya ekonomis setiap Wajib Pajak akan berlomba-lomba
meningkatkan penghasilannya. Dengan penghasilan yang meningkat
persentase tarif pajaknya akan menurun. Akan tetapi, tarif pajak degresif ini
tidak memenuhi asas-asas keadilan sehingga belum pernah dilaksanakan.
Tabel 1.13.
Tarif PPh WP Badan-Degresif
Penghasilan Kena Pajak Tarif

Di atas Rp 50.000.000,00 s/d Rp 100.000.000,00 25%
Di atas Rp 100.000.000,00 15%
 EKSI4202/MODUL 1 1.33
Contoh:
PT. OPAT DUTA merupakan Wajib Pajak Badan. Selama tahun 2008
penghasilan kena pajak dari usahanya sebesar Rp 450.000.000,00. Berapakah
besarnya PPh terutang dari PT. OPAT DUTA tahun 2008?
Perhitungan PPh terutang adalah sebagai berikut:

Rp 50.000.000,00  30 % = Rp 15.000.000,00
Rp 50.000.000,00  25 % = Rp 12.500.000,00
Rp350.000.000,00  15 % = Rp 52.500.000,00
Rp 80.000.000,00
B. SISTEM TARIF
Setiap negara akan menentukan sendiri sistem tarif pajak yang akan
diterapkan di negaranya masing-masing. Di Indonesia, untuk tarif Pajak
Penghasilan menggunakan tarif progresif, Pajak Pertambahan Nilai, Pajak
Bumi dan Bangunan, serta Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
menggunakan tarif proporsional, dan lain-lain.
Dalam bea cukai diterapkan tarif tetap atau tarif proporsional. Ada tarif
yang disebut tarif ad valorem dan tarif spesifik. Di samping itu, tarif bea
masuk juga terikat pada perjanjian General Agreement on Trade and Tariffs
(GATT), suatu konvensi internasional. Di atas tarif yang ditentukan dalam
GATT itu masih ada tambahan-tambahan yang ditentukan oleh pemerintah
misalnya Bea Masuk Tambahan.
Tarif ad valorem adalah suatu tarif dengan persentase tertentu yang
diterapkan pada harga atau nilai barang. Contoh :
PT NITA mengimpor barang "X" sebanyak 200 unit dengan harga per unit
Rp 10.000.000,00, jika tarif bea masuk atas impor barang tersebut 20%, maka
besarnya bea masuk yang harus dibayar adalah:
Nilai barang impor = 200 x Rp 10.000.000,00 = Rp 2.000.000.000,00
Tarif = 20%
-------------------------
Bea masuk yang harus dibayar = Rp 400.000.000,00
Tarif spesifik, adalah tarif dengan suatu jumlah tertentu atas suatu jenis
barang tertentu, atau suatu satuan jenis barang tertentu.
Contoh:
PT NISA mengimpor barang "Z" sebanyak 200 unit dengan dan harga per
unit Rp 10.000.000,00, jika tarif bea masuk atas impor barang tersebut Rp
5.000.000,00 per unit, maka besarnya bea masuk yang harus dibayar adalah:
Jumlah barang impor = 200 unit
Tarif = Rp 5.000.000,00
Bea masuk yang harus dibayar = Rp 1.000.000.000,00
LAT IH A N

1) Sebutkan 4 jenis tarif pajak yang diterapkan dan dikenal!

2) PT HERNIKO pada tahun 2007 memperoleh penghasilan kena pajak
sebesar Rp 75.000.000,00. Hitunglah besarnya PPh terutang untuk tahun
pajak tersebut?
3) Kapankah tarif pajak progresif berlapisan diterapkan dalam undang-
undang perpajakan Indonesia?
4) Bagaimanakah penerapan tarif tetap dalam undang-undang perpajakan
Indonesia?
5) Apakah yang dimaksud dengan tarif ad valorem dan tarif spesifik?
1) Tarif pajak dibedakan menjadi 4 (empat) yaitu: tarif tetap; tarif

proporsional; tarif progresif ; tarif degresif (regresif).
2) PKP 1 tahun 2007 = Rp 75.000.000,00
PPh terutang = 10% x Rp 50.000.000,00 = Rp 5.000.000,00
15% x Rp 25.000.000,00 = Rp 3.750.000,00
Total = Rp 8.750.000,00
3) Pada pasal 17 UU Nomor 17 Tahun 2000 khususnya tarif PPh untuk WP

Badan dan BUT serta pada pasal 17 UU Nomor 10 Tahun 1994.
4) Tarif tetap adalah tarif pajak yang jumlah nominalnya (jumlah rupiah
yang dibayar) tetap meskipun dasar pengenaan pajaknya (objek) berubah
sehingga jumlah pajak yang terutang tetap. Tarif ini diterapkan dalam
 EKSI4202/MODUL 1 1.35
Undang-undang Nomor 13 tahun 1985 tentang Bea Meterai (BM).

Dalam UU BM tersebut, tarif yang digunakan adalah BM dengan nilai
nominal sebesar Rp 500,00 dan Rp 1.000,00. Nilai nominal dalam
perkembangannya selalu berubah-ubah. Berdasarkan PP RI Nomor 7
tahun 1995 tarif BM tersebut dinaikkan menjadi Rp 1.000,00 dan Rp
2.000,00, selanjutnya dengan PP RI Nomor 24 tahun 2000, tarifnya
dinaikkan lagi menjadi Rp 3.000,00 dan Rp 6.000,00 dan tarif ini berlaku
sampai sekarang. Selain itu, cek dan Bilyet Giro, berapa pun nilai
nominalnya dikenakan Rp6.000,00.
5) Tarif ad volorem adalah suatu tarif dengan persentase tertentu yang
diterapkan pada harga atau nilai barang. Sedangkan tarif spesifik adalah
suatu tarif dengan jumlah tertentu atas suatu jenis barang tertentu atau
suatu satuan jenis barang tertentu.
R A NG KU M AN
Pemerintah dalam memungut pajak minimal harus ada 3 (tiga)
variabel penting, yaitu subjek pajak (siapa yang menanggung pajak),
objek pajak (apa yang dikenakan pajak), dan tarif pajak (berapa
besarnya). Jika salah satu tidak ada maka tidak mungkin pemerintah
dapat melakukan pemungutan pajak.
Penentuan tarif pajak merupakan salah satu alat pemerintah yang
digunakan untuk tujuan tertentu, yaitu sebagai dasar pemungutan pajak.
Tarif pajak dibedakan menjadi 4 (empat) yaitu:
1. tarif tetap;
2. tarif proporsional;
3. tarif progresif;
4. tarif degresif (regresif).
Setiap negara akan menentukan sendiri sistem tarif pajak yang akan
diterapkan di negaranya masing-masing. Di Indonesia, untuk tarif Pajak
Penghasilan menggunakan tarif progresif, Pajak Pertambahan Nilai,
Pajak Bumi dan Bangunan, serta Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan menggunakan tarif proporsional, dan lain-lain.
Dalam bea cukai diterapkan tarif tetap atau tarif proporsional. Ada
tarif yang disebut tarif ad valorem dan tarif spesifik. Di samping itu, tarif
bea masuk juga terikat pada perjanjian General Agreement on Trade and
Tariffs (GATT), suatu konvensi internasional. Di atas tarif yang
ditentukan dalam GATT itu masih ada tambahan-tambahan yang
ditentukan oleh pemerintah misalnya Bea Masuk Tambahan.
TES F OR M AT IF 2
1) Pemerintah dalam memungut pajak, minimal harus ada 3 variabel

penting, yaitu ....
A. subjek pajak, objek pajak, tarif pajak
B. subjek pajak, objek pajak, hukum pajak
C. tarif pajak, hukum pajak, wajib pajak
D. wajib pajak, objek pajak, hukum pajak
2) Jenis pajak yang menerapkan tarif tetap adalah ....

A. Bea Meterai
B. Pajak Bumi dan Bangunan
C. Pajak pertambahan Nilai
D. Pajak Penghasilan
3) Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana diatur dalam UU Nomor 8 tahun

1983 yang telah diubah terakhir dengan UU Nomor 18 Tahun 2000
menggunakan .....
A. Tarif Tetap
B. Tarif Proporsional
C. Tarif Progresif
D. Tarif Degresif
4) Tarif Progresif Proporsional berlapisan pernah diterapkan oleh

Direktorat Jenderal Pajak dalam tarif ....
A. PPh pasal 17 UU Nomor 17 Tahun 2000
B. PPh Pasal 21 UU Nomor 17 Tahun 2000
C. PPh pasal 17 UU Nomor 10 Tahun 1994
D. PPh pasal 17 UU Nomor 7 Tahun 1983
5) Tarif PPh Pasal 17 untuk Wajib Pajak Badan dan BUT dalam ketentuan
Undang-undang Nomor 17 tahun 2000 menggunakan jenis ....
A. tarif pajak progresif proporsional absolut
B. tarif pajak progresif proporsional berlapisan
C. tarif pajak progresif berlapisan
D. tarif pajak progresif absolut
 EKSI4202/MODUL 1 1.37
6) PT. HERFAN adalah Wajib Pajak Badan. Penghasilan Kena Pajak

selama tahun 2007 adalah sebesar Rp 100.000.000,00. Berapakah jumlah
PPh terutang PT tahun 2007?
A. Rp 31.500.000,00
B. Rp 30.750.000,00
C. Rp 12.500.000,00
D. Rp 9.000.000,00
7) Pak Kasno (K/3) di Surabaya, penghasilan neto tahun 2007 sebesar Rp

50.000.000,00 maka besarnya PPh terutang ....
A. Rp 1.950.000,00
B. Rp 2.070.000,00
C. Rp 3.200.000,00
D. Rp 5.000.000,00
8) Tarif pajak yang persentasenya semakin kecil jika dasar pengenaan

pajaknya meningkat dan besarnya penurunan dari tarifnya semakin kecil
disebut dengan ....
A. tarif degresif proporsional
B. tarif degresif
C. tarif degresif progresif
D. tarif degresif absolut
9) PT. DOMAS mengimpor barang “S” sebanyak 300 unit dengan harga
per unit Rp 2.500.000,00. Jika tarif bea masuk atas impor barang tersebut
20% maka besarnya bea masuk yang harus dibayar adalah ....
A. Rp 750.000.000,00
B. Rp 150.000.000,00
C. Rp 15.000.000,00
D. Rp 7.500.000,00
10) Tarif dengan suatu jumlah tertentu atas suatu jenis barang tertentu, atau
suatu satuan jenis barang tertentu disebut dengan ....
A. tarif spesifik
B. tarif ad valorem
C. tarif proporsional
D. tarif tetap


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 EKSI4202/MODUL 1 1.39
Kegiatan Belajar 3
Utang Pajak
A. SAAT TIMBULNYA UTANG PAJAK
Kapan timbulnya utang pajak seorang Wajib Pajak masih menjadi

pertanyaan banyak orang karena di antara masyarakat sebagai Wajib Pajak
dan negara sebagai pemungut pajak tidak pernah ada suatu perikatan/
perjanjian apa pun. Menurut pengertian hukum perdata timbulnya utang
adalah akibat perikatan, sedangkan yang mengandung kewajiban bagi salah
satu pihak baik perorangan maupun badan sebagai subjek hukum untuk
melakukan sesuatu (prestasi) atau untuk tidak melakukan sesuatu yang
mengurangi atau melanggar hak pihak lainnya.
Pengertian utang dalam hukum perdata dapat mempunyai arti luas dan
sempit. Utang dalam arti luas adalah segala sesuatu yang harus dilakukan
oleh yang berkewajiban sebagai konsekuensi perikatan, seperti menyerahkan
barang, membuat lukisan, melakukan perbuatan tertentu, dan membayar
harga barang.
Utang dalam arti sempit adalah perikatan sebagai akibat perjanjian
khusus yang disebut utang piutang, dengan mewajibkan debitur untuk
membayar kembali jumlah uang yang telah dipinjamnya dari kreditur.
Utang pajak timbul jika undang-undang yang menjadi dasar untuk
pungutannya telah ada dan telah dipenuhi syarat-syarat subjek serta objektif,
yang ditentukan oleh undang-undang secara bersama (simultan). Syarat
objektif dipenuhi apabila Tatbestand (keadaan yang nyata) yang disebut oleh
undang-undang dipenuhi. Tatbestand (Bahasa Jerman) dapat berupa:
1. perbuatan,
2. keadaan, atau
3. peristiwa.
“Perbuatan-perbuatan” yang menimbulkan utang pajak adalah

pemasukan barang-barang dari luar negeri, pembuatan minuman keras, dan
penanaman modal pada suatu Perseroan Terbatas. Apabila timbulnya utang
karena “keadaan” dapat tercermin pada suatu penghasilan atau suatu
kekayaan, pajak akan dikenakan sesuai keadaan ekonomis Wajib Pajak dan
ada pula akibat keadaan, yaitu pemilikan kendaraan bermotor, dan memiliki
senjata api. Sedangkan akibat “peristiwa”, seperti terjadi pada peralihan suatu
warisan yang ditinggalkan oleh orang yang bertempat tinggal di Indonesia.
Dengan timbulnya utang pajak mempunyai peranan yang menentukan
dalam:
1. pembayaran/penagihan pajak,
2. memasukkan surat kebenaran,
3. penentuan saat dimulai dan berakhirnya jangka waktu kadaluwarsa,
4. menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan.
Ada 2 ajaran atau pendapat mengenai saat timbulnya utang pajak, yaitu
ajaran material dan ajaran formal seperti berikut ini.
1. Ajaran Material
Utang pajak timbul karena ada undang-undang pajak dan
peristiwa/keadaan/ perbuatan (Tatbestand), serta tidak menunggu dari pihak
fiskus/penerima.
Sesuai dengan ajaran material ini, pajak penghasilan akan terutang pada:
a. suatu saat, untuk pajak penghasilan yang dipotong pihak ketiga;
b. akhir masa, untuk pajak penghasilan karyawan yang dipotong oleh
pemberi kerja atau oleh pihak lain atas kegiatan usaha;
c. akhir tahun pajak untuk pajak penghasilan.
Jadi, menurut ajaran material ini apabila Tatbestand sudah dipenuhi

maka secara otomatis timbul utang pajak meskipun Surat Ketetapan Pajak
belum ada.
2. Ajaran Formal
Utang pajak timbul karena ada ketetapan dari pihak pemungut pajak,
yaitu pemerintah atau aparatur pajak sehingga pajak terutangnya pada saat
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak (SKP).
Jadi, menurut ajaran formal Surat Ketetapan Pajak merupakan syarat
mutlak yang dapat menimbulkan utang pajak.
 EKSI4202/MODUL 1 1.41
B. PENAGIHAN UTANG PAJAK
Jika jumlah utang pajak telah dinyatakan dalam SKP maka utang
tersebut harus dibayar dan dilunasi. Dalam pembayaran atau pelunasan utang
pajak apabila terjadi kemungkinan-kemungkinan Wajib Pajak tidak akan
membayar utang itu, tindakan yang diambil oleh pemerintah (fiskus) adalah
dengan cara penagihan utang pajak secara paksa.
Penagihan utang pajak ialah perbuatan yang dilakukan oleh Direktorat
Jenderal Pajak karena Wajib Pajak tidak mematuhi ketentuan undang-undang
pajak, khususnya mengenai pembayaran pajak yang terutang.
Penagihan tersebut, meliputi perbuatan pengiriman surat peringatan,
surat teguran, surat paksa, sita, lelang, sandera, kompensasi,
pemindahbukuan, pembayaran di muka, pembayaran tangguh, surat
keterangan fiskal, pencegahan kadaluwarsa, dan surat keterangan hipotik.
Tindakan penagihan pajak dapat dilakukan dengan 2 langkah sebagai
berikut.
1. Penagihan secara pasif adalah penagihan pajak dengan cara-cara:
a. memberikan peringatan berupa penyerahan Surat Tagihan Pajak
(STP), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), dan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT);
b. apabila belum berhasil dilanjutkan dengan “surat teguran”;
c. adanya cicilan pembayaran utang pajak apabila tidak ada maka
tindakan penagihan aktif akan dilakukan.
2. Penagihan secara aktif adalah penagihan dengan cara menggunakan surat

paksa dan dilanjutkan dengan tindakan sita
Surat paksa ialah surat perintah yang dikeluarkan oleh instansi yang
berwenang atas nama keadilan untuk membayar sejumlah uang yang
disebutkan dalam surat paksa tersebut dalam jangka waktu tertentu. Pasal 4
Undang-undang Nomor 19 Tahun 1959 yang berisi tentang ketentuan siapa
yang berwenang dalam mengeluarkan surat paksa, yaitu sebagai berikut.
1. Kepala Inspeksi Pajak yang bersangkutan (untuk pajak negara).
2. Kepala Daerah yang bersangkutan (untuk pajak daerah).
Apabila surat paksa tidak diperhatikan oleh Wajib Pajak dan utang pajak
belum dilunasi juga sampai batas waktu yang ditetapkan maka langkah
selanjutnya adalah penyitaan. Sasaran penyitaan untuk pertama kali adalah

segala barang bergerak (uang tunai dan surat-surat berharga), kemudian
apabila tidak cukup juga maka barang/harta tetap (kendaraan atau rumah)
akan disita juga. UU Nomor 19 Tahun 1959 tersebut telah diubah dengan UU
Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.
C. CARA PENGENAAN UTANG PAJAK
Setelah diketahui saat timbulnya utang pajak sebagaimana dijelaskan di

atas, maka selanjutnya bagaimana cara pengenaan terhadap utang pajak
tersebut dapat dilaksanakan? Menurut Wirawan B. Ilyas dan Richard Burton
dalam buku ”Hukum pajak (2004:22), ada 3 (tiga) cara pengenaan pajak
dapat dilakukan, yaitu:
1. cara pengenaan di depan (stelsel fiksi)
2. cara pengenaan di belakang (stelsel riil)
3. cara pengenaan campuran (kombinasi antara stelse! fiksi dan stelsel nil).
1. Pengenaan di Depan (Stelsel Fiksi)

Pengenaan di depan merupakan suatu cara pengenaan pajak yang
didasarkan atas suatu anggapan (fiksi) dan anggapan tersebut tergantung
pada ketentuan bunyi undang-undang. Misalnya penghasilan seorang Wajib
Pajak padat ahun berjalan dianggap sama dengan penghasilan pada tahun
sebelumnya, tanpa memperhatikan kondisi yang sesungguhnya atas besarnya
penghasilan pada tahun berjalan yang seharusnya menjadi dasar penetapan
besarnya utang pajak pada tahun berjalan.
Dengan adanya anggapan demikian, maka fiskus dapat dengan mudah
menetapkan besarnya utang pajak untuk tahun yang akan datang. Pasal 25
Undang-undang PPh merupakan contoh cara pemajakan di depan yang
dilakukan dengan suatu perhitungan (formula) tertentu.
2. Pengenaan di Belakang (Stelsel Riil)

Pengenaan di belakang merupakan suatu cara pengenaan pajak yang
didasarkan pada keadaan yang sesungguhnya (riil) atau nyata, yang diperoleh
dalam suatu tahun pajak. Karena besarnya penghasilan yang diperoleh
seorang Wajib Pajak baru diketahui pada akhir tahun, maka pengenaan baru
dilakukan setelah berakhirnya suatu tahun pajak.
Dengan demikian, utang pajak dari Wajib Pajak baru akan dikenakan di
belakang yaitu sesudah berakhirnya tahun pajak yang bersangkutan.
 EKSI4202/MODUL 1 1.43
3. Pengenaan Cara Campuran

Pengenaan cara campuran merupakan suatu cara pengenaan pajak yang
mendasarkan pada kedua cara pengenaan pajak di atas (fiksi dan riil). Pada
awal tahun pajak, fiskus akan mengenakan pajak berdasarkan anggapan yang
ditentukan dalam undang-undang, yang selanjutnya setelah berakhirnya tahun
pajak akan dilakukan pengenaan pajak lepada Wajib pajak berdasarkan
keadaan yang sesungguhnya (riil). Undang-undang PPh pada prinsipnya
mendasarkan pengenaan pajak dengan cara campuran ini.
D. BERAKHIRNYA UTANG PAJAK
Setiap peristiwa perikatan, termasuk utang pajak pada saat jatuh

temponya akan berakhir. Umumnya berakhirnya utang pajak karena dibayar
atau dilunasi.
Ada 6 cara yang mengakibatkan berakhirnya utang pajak, yaitu:
1. Pelunasan/Pembayaran
Umumnya utang pajak berakhir dengan pembayaran ke kas negara atau
tempat lain yang ditunjuk oleh negara, yaitu oleh Menteri Keuangan, seperti
bank-bank pemerintah, serta kantor pos dan giro. Pembayaran dilakukan
dalam bentuk uang tunai.
2. Kompensasi (Pengimbangan)
Kompensasi merupakan cara berakhirnya utang pajak dengan
penghapusan utang pajak tersebut. Kompensasi dapat dilakukan atas
pembayaran dan atas kerugian. Kompensasi kerugian dimungkinkan jika
pada awal pendiriannya Wajib Pajak menderita kerugian. Kompensasi
kerugian tersebut bisa dibedakan menjadi 2 (dua) yaitu kompensasi kerugian
secara vertikal (rugi fiskal suatu tahun pajak dikompensasikan ke
penghasilan/laba fiskal tahun berikutnya dari sumber penghasilan yang sama)
dan kompensasi kerugian secara horizontal (rugi fiskal pada suatu tahun
pajak dikompensasikan dengan ke penghasilan/laba fiskal dari tahun pajak
yang sama dengan sumber penghasilan yang berbeda) Contoh kompensasi
kerugian fiskal secara horizontal yaitu rugi karena selisih kurs atau
pengalihan harta dikompensasikan dengan penghasilan/laba usaha pada tahun
pajak yang sama. Sedangkan kompensasi karena pembayaran dilakukan
apabila salah satu pihak mempunyai utang dan mempunyai tagihan kepada
pihak lain. Dalam Hukum Pajak, kompensasi pembayaran dapat dilakukan
jika Wajib Pajak untuk satu jenis pajak mempunyai kelebihan pembayaran
pajak, sedangkan untuk lain jenis terdapat kekurangan pembayaran pajak.
Jadi, pada intinya kompensasi itu adalah pemindahan kelebihan pajak suatu
jenis pajak dengan menutup kekurangan utang pajak yang lain.
3. Penghapusan Utang
Dimungkinkan berakhirnya pajak melalui penghapusan terhadap
kewajiban pajak karena Wajib Pajak mengalami kebangkrutan sehingga
mengalami kesulitan keuangan. Untuk menentukan apakah seorang wajib
pajak pailit atau tidak diperlukan penyelidikan yang saksama oleh fiskus,
dengan tujuan nantinya tindakan fiskus dapat dipertanggungjawabkan.
4. Daluwarsa atau Lewat Waktu

Kadaluwarsa, yaitu jika dalam jangka waktu tertentu suatu utang pajak
tidak ditagih oleh pemungutnya maka utang pajak tersebut dianggap lunas
dan tidak dapat ditagih lagi. Dengan demikian, utang pajak akan berakhir jika
telah melewati kadaluwarsa. Kadaluwarsa suatu utang pajak disebabkan
sudah lamanya penerbitan SKP yang dikeluarkan oleh negara, sedangkan
lama waktu dari SKP tersebut ditentukan dalam undang-undang Nomor 28
Tahun 2007 Pasal 13 dan Pasal 22 yang menyebutkan bahwa kadaluwarsa
penetapan dan penagihan pajak lampau waktu setelah 5 (lima) tahun yang
berarti apabila setelah lewat dari batas waktu tersebut maka utang pajak tidak
perlu dilunasi dan dihapuskan.
5. Pembebasan
Pembebasan merupakan pengakhiran utang pajak yang dilakukan oleh
fiskus tanpa persetujuan pihak Wajib Pajak. Hal ini dilakukan jika ada
permohonan atau keadaan ekonomi Wajib Pajak yang mengalami
kemunduran keuangan atau Wajib Pajak tidak mempunyai harta lagi
berdasarkan surat keterangan dari Pemerintah Daerah setempat.
6. Penundaan Penagihan
Dengan cara ini, penagihan pajak terutang dapat ditunda dalam jangka
waktu tertentu. Jika Wajib Pajak ternyata mampu kembali untuk melunasi
utang pajaknya maka barulah ditagih. Jika tidak dapat ditagih maka barulah
dihapuskan pajaknya.
 EKSI4202/MODUL 1 1.45
LAT IH A N

1) Kapankah saat timbulnya utang pajak itu?

2) Jelaskan ajaran formal tentang saat timbulnya utang pajak?
3) Sebutkan tiga cara pengenaan utang pajak kepada Wajib Pajak? Cara
manakah yang digunakan dalam UU PPh Indonesia?
4) Kapankah suatu utang pajak dapat berakhir?
5) Apakah yang dimaksud dengan penagihan pajak secara aktif?
1) Utang pajak timbul jika undang-undang yang menjadi dasar untuk

pungutannya telah ada dan telah dipenuhi syarat-syarat subjek serta
objektif, yang ditentukan oleh undang-undang secara bersama
(simultan). Syarat objektif dipenuhi apabila Tatbestand (keadaan yang
nyata) yang disebut oleh undang-undang dipenuhi. Tatbestand (Bahasa
Jerman) dapat berupa:
a. perbuatan,
b. keadaan, atau
c. peristiwa.
2) Menurut Ajaran formal, utang pajak timbul karena ada ketetapan dari
pihak pemungut pajak, yaitu pemerintah atau fiskus sehingga pajak
terutangnya pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak (SKP). Jadi,
menurut ajaran formal, SKP merupakan syarat mutlak yang dapat
menimbulkan utang pajak.
3) Stelsel Fiksi, Stelsel Riil, dan Stelsel Campuran. Dalam UU PPh di
Indonesia pada prinsipnya mendasarkan pengenaan pajak dengan cara
stelsel campuran ini.
4) Suatu utang pajak akan berakhir apabila terjadi:
a) pelunasan/pembayaran;
b) kompensasi;
c) penghapusan utang pajak;
d) kadaluwarsa;
e) pembebasan;
f) Penundaan penagihan.
5) Penagihan utang pajak dengan menggunakan surat paksa dan dilanjutkan
dengan tindakan sita oleh juru sita.
R A NG KU M AN
Utang pajak timbul jika undang-undang yang menjadi dasar untuk
objektif, yang ditentukan oleh undang-undang secara bersama
(simultan). Syarat objektif dipenuhi apabila Tatbestand (keadaan yang
nyata) yang disebut oleh undang-undang dipenuhi. Tatbestand (Bahasa
Jerman) dapat berupa Perbuatan, Keadaan, atau Peristiwa.
Penagihan utang pajak ialah perbuatan yang dilakukan oleh
Direktorat Jenderal Pajak karena Wajib Pajak tidak mematuhi ketentuan
undang-undang pajak, khususnya mengenai pembayaran pajak yang
terutang. Penagihan tersebut meliputi perbuatan pengiriman surat
peringatan, surat teguran, surat paksa, sita, lelang, sandera, kompensasi,
pemindahbukuan, pembayaran di muka, pembayaran tangguh, surat
keterangan fiskal, pencegahan kadaluwarsa, dan surat keterangan
hipotik.
Cara pengenaan pajak kepada Wajib Pajak ada 3 (tiga) macam yang
dapat dilakukan, yaitu: (1) cara pengenaan di depan (stelsel fiksi), (2) cara
pengenaan di belakang (stelsel riil), dan (3) cara pengenaan campuran
(kombinasi antara stelsel fiksi dan stelsel riil).
Ada 4 cara yang mengakibatkan berakhirnya utang pajak, yaitu
pelunasan/pembayaran, kompensasi, pembebasan, dan penundaan.
TES F OR M AT IF 3
1) Perbuatan manakah yang tidak termasuk dalam tindakan penagihan

pajak ....
A. pengiriman surat teguran
B. sandera
C. penghapusan utang pajak
D. penyitaan
 EKSI4202/MODUL 1 1.47
2) Dalam ajaran material, syarat yang harus dipenuhi agar dapat

menimbulkan utang pajak adalah ....
A. Tatbestand
B. Surat Teguran
C. Surat Paksa
D. surat Ketetapan Pajak
3) Contoh penerapan cara pengenaan pajak di depan (stelsel fiksi)

adalah ....
A. PPh Pasal 17 UU PPh 2000
B. PPh Pasal 21 UU PPh 2000
C. PPh Pasal 25 UU PPh 2000
D. PPh Pasal 29 UU PPh 2000
4) Utang pajak timbul bila dipenuhi syarat subjektif dan objektif. Syarat
objektif dapat terjadi apabila ....
A. regulerend dipenuhi
B. tatbestand dipenuhi
C. adanya certainty
D. tercipta efisiensi
5) Saat timbulnya utang pajak memiliki peranan yang menentukan

dalam ....
A. penagihan pajak
B. penentuan saat dimulai dan berakhirnya jangka waktu kadaluwarsa
C. menerbitkan SKPKB dan SKPKBT
D. A, B, dan C benar semua
6) Berikut ini adalah kegiatan yang termasuk dalam penagihan secara aktif,
yaitu ....
A. penerbitan Surat Paksa
B. penerbitan STP
C. penerbitan Surat Teguran
D. penyerahan SKPKB/SKPKBT
7) Kapankah utang pajak dapat dikatakan berakhir ....

A. adanya pelunasan
B. lewat waktu
C. kompensasi
D. A, B, dan C benar semua
8) Dasar hukum dari penagihan pajak dengan Surat Paksa adalah ....
A. UU RI Nomor 17 Tahun 1997
B. UU RI Nomor 19 Tahun 1997
C. UU RI Nomor 20 Tahun 1997
D. UU RI Nomor 21 Tahun 1997
9) Utang pajak timbul apabila undang-undang yang menjadi dasar untuk

objektif. Syarat objektif yang terpenuhi maksudnya adalah ....
A. tatbestand (keadaan yang nyata)
B. traktat dalam pajak
C. constitutief (konstitutif)
D. declaratoir (deklaratur)
10) Menurut ajaran formal, utang pajak timbul karena ada ketetapan dari
pihak pemungut pajak, yaitu pemerintah atau aparatur pajak sehingga
pajak terutangnya pada saat diterbitkannya ....
A. Undang-undang pajak baru
B. Surat Ketetapan Pajak (SKP)
C. Surat Keberatan (Doelansi)
D. Surat Minta Banding


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 EKSI4202/MODUL 1 1.49
Kegiatan Belajar 4
Zakat dan Pajak
A. LATAR BELAKANG ZAKAT
Sebelum mendiskusikan masalah ini, perlu dikemukakan terlebih dahulu

asal-muasal timbulnya kewajiban ganda bagi umat Islam, yakni kewajiban
mengeluarkan zakat dan pajak. Memang pada waktu Nabi Muhammad SAW
masih hidup, kewajiban material yang harus dipikul oleh umat Islam hanya
satu, yaitu zakat yang ditetapkan berdasarkan wahyu Allah SWT. Sedangkan
bagi nonmuslim wajib mengeluarkan jizyah (Q.S. At-Taubah (9 : 29). Hal ini
kemungkinan terjadi karena kebutuhan finansial masyarakat Islam waktu itu
masih sangat sederhana sehingga dengan zakat dan jizyah itu saja, segala
kebutuhan negara dapat dipenuhi.
Lain halnya dengan kondisi pada waktu pemerintahan Khalifah Umar
bin Khattab, di mana dinamika kehidupan ekonomi, sosial dan politik
semakin kompleks, seiring dengan pesatnya pertumbuhan wilayah Islam
yang dibarengi oleh adanya akselerasi budaya antara Islam dengan Persi dan
Romawi pada khususnya. Kondisi ini menuntut pemerintah untuk sesegera
mungkin mengoperasionalkan sistem administrasi pemerintahan yang lebih
maju, yang tentunya membutuhkan dana besar. Untuk menunjang proyek
besar itu maka Umar mengambil keputusan yang sebelumnya belum dikenal
oleh umat Islam, yaitu menetapkan tanah rampasan perang sebagai milik
negara yang “disewakan” kepada masyarakat dengan kompensasi
memberikan upeti (kharaj).
Kebijakan ini mulai diterapkan, tepatnya ketika daerah subur Irak jatuh
ke pangkuan pemerintah Islam. Menurut tradisi yang selama itu berkembang;
tanah hasil rampasan perang, layaknya barang rampasan lainnya, harus dibagi
menjadi dua yaitu 4/5 bagian dibagikan kepada pasukan yang
memperolehnya dan sisanya dimasukkan ke kas negara. Namun, atas ijtihad
dan kebijaksanaan Khalifah Umar, tanah tersebut tidak dibagikan untuk
pasukan, tetapi tetap digarap oleh penghuni dan pemiliknya semula dengan
status hak guna pakai atas tanah milik negara.
Sebagai bentuk kompensasi, pihak penggarap diwajibkan mengeluarkan
sebagian hasil tanahnya itu kepada negara, dalam bentuk upeti (kharaj). Jadi,
umat Islam yang tinggal di daerah terkena kewajiban kharaj itu dikenai
kewajiban sekaligus, yaitu kewajiban zakat karena statusnya sebagai orang
Islam yang harus memenuhi tuntutan agama dan kewajiban kharaj sebagai
warga daerah yang harus membayar upeti kepada penguasa.
Namun, dengan argumentasi ini bukan berarti Islam menghendaki
dilakukannya pendikotomian antara “zakat” sebagai konsep keagamaan
(kerohanian), di satu pihak dan “pajak” sebagai konsep keduniaan
(kelembagaan) di lain pihak sebagaimana pernah diulas oleh Masdar F
Mas’udi.
Bahkan lebih jauh lagi, Islam menghendaki adanya dana jaminan sosial
selain zakat, seperti dimaksudkan oleh hadits Nabi itu. Memang alasan
Masdar tersebut cukup mendasar, yakni agar umat Islam tidak larut dalam
pemikiran dikotomi untuk selalu mempertentangkan sesuatu yang bersifat
duniawi dengan yang bersifat ukhrawi, antara persekutuan profan versus
persekutuan sakral; antara organisasi keduniaan versus organisasi keagamaan
dan seterusnya.
Oleh karena itu, penulis menyepakati diadakannya penyatuan
pengelolaan zakat dan pajak, tetapi bukan secara institusional, agar insiden
masa lalu yang menempatkan zakat terintegrasikan ke dalam wilayah
kekuasaan ulama dan pajak ke dalam kekuasaan negara, tidak terulang
kembali. Mengapa bukan secara institusional? Dalam hal ini kiranya kita
dapat menyimak argumentasinya Yusuf Qardlawi, Ibn Hajar Haitami, Ibn
Abidin, Rasyid Ridha, Syekh Syaltut dan Abu Zahrah yang menyatakan
bahwa upaya menyatukan institusi zakat ke dalam pajak sama halnya
menghendaki dihilangkannya salah satu syiar Islam karena zakat merupakan
salah satu pilar agama.
Lebih lanjut, M.A. Mannan juga pernah menyatakan bahwa prinsip-
prinsip zakat meliputi dasar-dasar yang lebih luas daripada pajak. Jika pajak
serta pungutan-pungutan lainnya hanya dikaitkan dengan tujuan-tujuan
ekonominya maka zakat sudah jelas dikenakan pada orang Islam untuk
melakukan tugas ekonomi, sosial dan moral.
Di samping argumentasi ini, penulis juga mempunyai beberapa catatan
tentang kelemahan alasan penyatuan institusi zakat dan pajak. Pertama, dari
segi jumlah yang dikeluarkan untuk pajak belum tentu sesuai dengan kadar
yang dituntut oleh agama dalam hal zakat. Seandainya kurang dari kadar
zakat berarti kewajiban mengeluarkan zakat belum terpenuhi. Kedua, dalam
menyerahkan harta zakat. Untuk terpenuhinya kewajiban, orang yang
 EKSI4202/MODUL 1 1.51
mengeluarkan harus memiliki niat berzakat dan diserahterimakan kepada

penerimanya atas nama zakat. Sementara jika zakat dikategorikan pajak maka
adanya “hak” selain zakat yang harus dipenuhi umat Islam untuk golongan
mustadh’afin dengan sendirinya akan hilang. Hal ini tentunya tidak
dikehendaki oleh agama. Ketiga, zakat yang diserahkan harus didistribusikan
kepada ashnaf yang disebut dalam Alquran sehingga zakat di-merger-kan ke
dalam pajak, belum tentu pendistribusiannya itu sesuai dengan yang
dikehendaki oleh agama.
Menurut H.M. Djamal Doa, meyakini dari itikad baik para ulama ketika
menginterpretasikan zakat sebagai kewajiban agama yang tidak bisa
dicampuradukkan dengan kewajiban pajak. Oleh karena, apa yang mereka
lakukan pada dasarnya bukanlah untuk menggalang gerakan “feodalisme
keagamaan” ataupun “borjuisme keagamaan” dari monopoli kekuatan
lainnya (pemerintah) yang feodal, seperti ditudingkan oleh para kritikus
zakat, tetapi justru untuk menetapkan doktrin agama pada tempatnya, serta
untuk mengoptimalkan penyelesaian problem kemiskinan yang dihadapi
masyarakat.
Kritik “berlebihan” ini tampaknya juga telah “tercium” oleh para ulama,
khususnya dari kalangan modernis sehingga mereka sepakat untuk
mengembalikan institusi zakat ke dalam wilayah kewenangan pemerintah,
sebagaimana telah dikenal dalam tradisi awal Islam. Toh, ketentuan ini telah
sesuai dengan kaidah fiqh, yang menyatakan: “Tasharruf al-imam ma’a al-
ra’rah manuth bi al-mashlahab (pendayagunaan fungsi pemerintah untuk
kepentingan rakyat adalah bertopang kepada prinsip kemaslahatan)”. Sudah
barang tentu dalam praktiknya, pemerintah hanya menjalankan fungsinya
sebagai orang yang memonitoring dan bertanggung jawab atas distribusi
zakat dan pajak. Sementara segi operasionalnya diserahkan sepenuhnya
kepada lembaga atau instansi terkait (funding agency), yang berkewajiban
melaporkan hasil kerjanya kepada kepala pemerintahan.
B. DASAR PEMUNGUTAN ZAKAT DAN PAJAK
1. Dasar Pemungutan Zakat

Dasar pemungutan zakat adalah Alquran dan Hadist, yaitu firman Allah
dalam Q.S. Al-Baqarah (2) : 43: “Dirikanlah shalat dan bayarkan zakat dan
rukuklah kamu bersama orang-orang yang rukuk.” dan hadist Rasulullah
SAW: “Islam itu didirikan atas lima perkara: (1) Bersaksi bahwa tidak ada
Tuhan selain Allah dan Muhammad pesuruh Allah, (2) Menegakkan Shalat,
(3) Membayar Zakat, (4) Berpuasa pada bulan Ramadhan, dan (5) Menger-
jakan ibadah Haji bagi yang mampu”.
Oleh karena dasar pemungutan zakat adalah Alquran dan Hadist maka
yang tidak taat melaksanakannya berdosa dan berhak atas sanksi Allah nanti
di akhirat. Bagi seorang muslim (orang Islam) yang kurang kuat
keimanannya, cenderung tidak taat membayar zakat sehingga pada zaman
Khalifah Abu Bakar Shiddiq para penentang zakat disuruh/dipaksa untuk
membayar zakat.
Untuk pengelolaan zakat di Indonesia lebih lanjut diatur dalam UU
Nomor 38 Tahun 1999. Di dalam UU ini disebutkan tentang siapa saja yang
Wajib Zakat, Objek Zakat, keberadaan Badan Amil Zakat (BAZ) atau
Lembaga Amil Zakat (LAZ), serta sanksi-sanksi bagi pengelola zakat.
2. Dasar Pemungutan Pajak

Sedangkan pemungutan pajak harus didasarkan suatu undang-undang.
Asas ini dinyatakan dalam Pasal 23 Ayat (2) Undang-undang Dasar 1945
yang berbunyi: “Segala pajak untuk keperluan Negara berdasarkan Undang-
undang”.
Oleh karena pajak dipungut berdasarkan UU maka pemungutannya
dikelola dengan sistem administrasi yang akurat dan bagi Wajib Pajak yang
tidak mau membayar pajak dapat dikenakan sanksi denda atau sanksi pidana
sehingga orang takut tidak membayar pajak. Untuk pengaturan Pajak yang
terkait dengan zakat adalah di dalam UU PPh, yaitu UU Nomor 17 Tahun
2000.
C. OBJEK ZAKAT DAN PAJAK
Objek zakat tidak sama dengan objek pajak, hal ini sesuai dengan
Undang-undang perpajakan di Indonesia. Objek zakat menurut UU Nomor 38
Tahun 1999 adalah merupakan harta kekayaan yang dimiliki seorang muslim
(beragama Islam) yang sudah sampai pada nisabnya maka ia wajib (fardhu)
mengeluarkan sebagian dari harta tersebut dan memberikannya kepada
orang-orang miskin atau mereka yang berhak menerimanya sesuai dengan
syariat Islam. Sebagian harta yang dikeluarkan itulah disebut zakat maal
(harta).
 EKSI4202/MODUL 1 1.53
Sedangkan yang merupakan objek pajak adalah sesuai dengan Pasal 4

Ayat (1) UU Nomor 17 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan, yang
berbunyi sebagai berikut: “Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan,
yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh
wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia,
yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib
Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk:
1. Penggantian ataupun imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa
yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan,
honorarium, komisi, bonus, stratifikasi, uang pensiun atau imbalan
dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam UU ini.
2. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan dan penghargaan.
3. Laba usaha.
4. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk:
a. keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan,
dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;
b. keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan
lainnya karena pengalihan harga kepada pemegang saham, sekutu
atau anggota;
c. keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, atau pengambilalihan usaha;
d. keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau
sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam
garis keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau badan
pendidikan dan/atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk
koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang tidak
ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, pemilikan, atau penguasaan
antara pihak-pihak yang bersangkutan.
5. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai
biaya.
6. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan
pengembalian utang.
7. Dividen.
8. Royalti.
9. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta.
10. Penerimaan dan perolehan pembayaran berkala.
11. Keuntungan karena pembebasan utang.
12. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing.

13. Selisih, lebih penilaian kembali aktiva.
14. Premi asuransi.
15. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang
terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas,
sepanjang iuran tersebut ditentukan berdasarkan volumenya kegiatan
usaha atau pekerjaan bebas anggotanya.
16. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum
dikenakan pajak.
Pasal 4 Ayat (2) berbunyi sebagai berikut: “Atas penghasilan berupa

bunga deposito dan tabungan-tabungan lainnya, penghasilan dari transaksi
saham dan sekuritas lainnya di bursa efek, penghasilan dari pengalihan harta
berupa tanah dan atau bangunan serta penghasilan tertentu lainnya,
pengenaan pajaknya diatur dengan peraturan pemerintah.”
Jadi, jelas bahwa ada perbedaan yang signifikan antara objek zakat
dengan objek pajak. Oleh karena perbedaan objek tersebut maka dasar
perhitungannya juga sangat berbeda sehingga bisa terjadi seseorang pada
suatu tahun tidak wajib membayar pajak sebab pada tahun yang bersangkutan
usahanya mengalami kerugian, tetapi orang tersebut tetap wajib membayar
zakat karena harta yang dimilikinya untuk kepentingan usaha masih melebihi
dari satu nisab.
Berikut ini adalah contoh perhitungan zakat dan pajak serta besarnya
zakat dan pajak yang terutang.
1. Pak Kasno mempunyai usaha toko emas dengan modal sebesar
Rp500.000.000,00 akibat kurs dolar tidak stabil, pada tahun 2009 Pak
Kasno mengalami kerugian sebesar Rp100.000.000,00. Berapakah pajak
dan zakat yang harus dibayar oleh Pak Kasno pada tahun 2009?
Penyelesaian:
Pada tahun 2009 Pak Kasno tidak wajib membayar pajak karena dia
mengalami kerugian, tetapi ia tetap wajib membayar zakat karena harta
yang dimilikinya masih di atas satu nisab. Pada tahun 2009 Pak Kasno
masih wajib membayar zakat, sebesar 2,5%  (Rp 500.000.000,00 – Rp
100.000.000,00) = Rp10.000.000,00
 EKSI4202/MODUL 1 1.55
Seseorang dapat membayar zakat lebih besar dari pajak yang harus di
bayar, seperti contoh berikut ini.
2. Pak Armanu pengusaha transportasi mempunyai 10 unit truk @ Rp
100.000.000,00 = Rp 1.000.000.000,00. Pada tahun 2008 kondisi
keamanan kurang kondusif dan usahanya hanya memperoleh laba bersih
Rp 20.000.000,00 (PKP). Berapakah pajak dan zakat yang harus dibayar
oleh Pak Armanu pada tahun 2008?
Penyelesaian:
Pajak penghasilan yang harus dibayar Pak Armanu adalah 5%  Rp
20.000.000,00 = Rp 1.000.000,00. Sedangkan zakat yang harus dia bayar
pada tahun 2000 atas hartanya berupa 10 truk adalah sebesar 2,5%  Rp
1.000.000.000,00 = Rp 25.000.000,00.
Atau bisa juga terjadi seseorang membayar pajak lebih besar dari zakat
yang harus dibayar, seperti contoh berikut ini.
3. Pak Samuji pengusaha mebel dengan modal sebesar Rp
1.000.000.000,00. Pada tahun 2008, mebelnya banyak laku terjual dibeli
oleh orang-orang asing sehingga Pak Samuji bisa memperoleh laba
bersih (PKP) pada tahun 2008 mencapai Rp 300.000.000,00. Berapakah
pajak dan zakat yang harus dibayar oleh Pak Samuji pada tahun 2008?
Penyelesaian:
Pajak penghasilan yang harus dibayar Pak Samuji adalah:
5% x Rp 25.000.000,00 = Rp 1.250.000,00
10% x Rp 25.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15% x Rp 50.000.000,00 = Rp 7.500.000,00
25% x Rp 100.000.000,00 = Rp 25.000.000,00
35% x Rp 100.000.000,00 = Rp 35.000.000,00
T o t a l = Rp 71.250.000,00
Sedangkan zakat yang harus dibayar hanya sebesar
= 2,5%  Rp1.000.000.000,00 = Rp 25.000.000,00.
Dari ketiga contoh di atas dapat disimpulkan bahwa bisa terjamin jumlah
zakat yang terkumpul lebih besar dari penerimaan pajak karena pajak
dipungut dari laba bersih pada tahun yang bersangkutan, sedangkan
zakat tarifnya hanya 2,5% akan tetapi dasar perhitungannya adalah dari
jumlah harta yang dimiliki oleh seorang yang wajib dizakatkan pada
tahun tersebut sehingga zakatnya lebih besar dari pajak yang harus dia
bayar.
LAT IH A N

1) Apakah kewajiban berzakat hanya berlaku bagi orang-orang muslim?
2) Apakah yang menjadi dasar pemungutan zakat dan di manakah
pengaturan tentang pengelolaan zakat di Indonesia?
3) Apakah sama objek pungutan pajak dengan zakat itu?
4) Apakah pembayaran zakat bisa dianggap sebagai pengurang atas
Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak muslim?
5) Pak Herfan mempunyai usaha toko emas “SYAUQI” dengan modal
sebesar Rp 800.000.000,00 akibat kurs dolar tidak stabil, pada tahun
2009 Pak Herfan mengalami kerugian sebesar Rp 120.000.000,00.
Berapakah pajak dan zakat yang harus dibayar oleh Pak Herfan pada
tahun 2009?
1) Ya, karena pada waktu Nabi Muhammad SAW masih hidup, kewajiban
material yang harus dipikul oleh umat Islam hanya satu, yaitu zakat yang
ditetapkan berdasarkan wahyu Allah SWT. (Q.S. At-Taubah (9 : 29). Hal
ini kemungkinan terjadi karena kebutuhan finansial masyarakat Islam
waktu itu masih sangat sederhana sehingga dengan zakat dan jizyah itu
saja, segala kebutuhan negara dapat dipenuhi.
2) Dasar pemungutan zakat adalah Alquran dan Hadist, yaitu pada firman
Allah dalam Q.S. Al-Baqarah (2) : 43: “Dirikanlah shalat dan bayarkan
zakat dan rukuklah kamu bersama orang-orang yang rukuk.” dan hadist
Rasulullah SAW yang artinya : “Islam itu didirikan atas lima perkara: (1)
Bersaksi bahwa tidak ada Tuhan selain Allah dan Muhammad pesuruh
Allah, (2) Menegakkan Shalat, (3) Membayar Zakat, (4) Berpuasa pada
bulan Ramadhan, dan (5) Mengerjakan ibadah Haji bagi yang mampu”.
Maka, apabila ada yang tidak taat melaksanakannya akan berdosa dan
 EKSI4202/MODUL 1 1.57
berhak atas sanksi Allah nanti di akhirat. Bagi seorang muslim (orang
Islam) yang kurang kuat keimanannya cenderung tidak taat membayar
zakat sehingga pada zaman Khalifah Abu Bakar Shiddiq para penentang
zakat disuruh/dipaksa untuk membayar zakat. Pengelolaan zakat di
Indonesia lebih lanjut diatur dalam UU Nomor 38 tahun 1999 berisi
tentang siapa saja yang Wajib Zakat, objek zakat, keberadaan Badan
Amil Zakat (BAZ) atau Lembaga Amil Zakat (LAZ), serta sanksi-sanksi
bagi pengelola zakat.
3) Tidak sama, Objek zakat menurut UU Nomor 38 Tahun 1999 adalah
harta kekayaan yang dimiliki seorang muslim (beragama Islam) yang
sudah sampai pada nisabnya maka, ia wajib (fardhu) mengeluarkan
sebagian dari harta tersebut yang disebut dengan zakat maal (harta).
Sedangkan objek pajak adalah sesuai dengan Pasal 4 Ayat (1) UU Pajak
Penghasilan tahun 2000 (UU Nomor 17 Tahun 2000) adalah
penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima
atau diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari
luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk
menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan
dalam bentuk apa pun. Jadi, jelas perbedaan objek zakat dan objek pajak
yang dalam perhitungannya pun berbeda.
4) UU Nomor 38 Tahun 1999, baca lebih lanjut UU tersebut.
5) Pada tahun 2009 Pak Herfan tidak wajib membayar pajak karena dia
mengalami kerugian, tetapi ia tetap wajib membayar zakat karena harta
yang dimilikinya masih di atas satu nisab.
Besar zakat yang harus dibayar pada tahun 2009 oleh Pak Herfan adalah:
= 2,5%  (Rp 800.000.000,00 – Rp 120.000.000,00)
= 2,5%  (Rp 680.000.000)
= Rp 15.000.000,00
R A NG KU M AN
Pada zaman Nabi Muhammad SAW masih hidup, kewajiban
material yang harus dipikul oleh umat Islam hanya satu, yaitu zakat yang
ditetapkan berdasarkan wahyu Allah SWT. Hal ini terjadi karena
kebutuhan finansial masyarakat Islam waktu itu masih sangat sederhana.
Upaya menyatukan institusi zakat ke dalam pajak sama halnya
menghendaki dihilangkannya salah satu syiar Islam karena zakat
merupakan salah satu pilar agama.
Ada beberapa alasan penyatuan institusi zakat dan pajak, yaitu (1)
dari segi jumlah yang dikeluarkan untuk pajak belum tentu sesuai
dengan kadar yang dituntut oleh agama (2) dari segi menyerahkan harta
zakat harus memiliki niat berzakat dan diserahterimakan kepada
penerimanya atas nama zakat, serta (3) zakat yang diserahkan harus
didistribusikan kepada ashnaf yang disebut dalam Alquran.
Dasar pemungutan zakat adalah Alquran dan Hadist. Oleh karena
itu, apabila ada yang tidak taat melaksanakannya akan berdosa dan
berhak atas sanksi Allah nanti di akhirat. Untuk pengelolaan zakat di
Indonesia lebih lanjut diatur dalam UU Nomor 38 Tahun 1999.
Sedangkan pemungutan pajak harus didasarkan suatu undang-undang.
Asas ini dinyatakan dalam Pasal 23 Ayat (2) Undang-undang Dasar
1945. Bagi Wajib Pajak yang tidak mau membayar pajak dapat
dikenakan sanksi denda atau sanksi pidana sehingga orang takut tidak
membayar pajak. Pengaturan Pajak yang terkait dengan zakat adalah di
dalam UU PPh, yaitu UU Nomor 17 Tahun 2000.
Objek zakat menurut UU Nomor 38 Tahun 1999 adalah harta
kekayaan yang dimiliki seorang muslim (beragama Islam) yang sudah
sampai pada nisabnya, ia wajib (fardhu) mengeluarkan sebagian dari
harta tersebut yang disebut dengan zakat maal (harta). Sedangkan objek
pajak adalah sesuai dengan Pasal 4 Ayat (1) UU Pajak Penghasilan tahun
2000 adalah “penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis
yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari
Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk
konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang
bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apa pun”.
TES F OR M AT IF 4
1) Zakat adalah kewajiban setiap muslim yang mampu untuk membayarnya

dan diperuntukkan bagi mereka yang berhak menerimanya. Zakat
merupakan Rukun Islam yang ke ....
A. satu
B. dua
C. tiga
D. empat
 EKSI4202/MODUL 1 1.59
2) Dasar hukum yang mengatur tentang pengelolaan zakat terdapat di ....

A. UU No. 10 Tahun 1994
B. UU No. 18 Tahun 1997
C. UU No. 38 Tahun 1999
D. UU No. 17 Tahun 2000
3) Pada tahun 2007 Bapak Haji Mukmin memulai usaha tanaman hias
dengan modal awal sebesar Rp 50.000.000,00, akibat musim kemarau
yang berkepanjangan usaha Bapak Haji Mukmin mengalami kerugian,
banyak tanaman yang mati sebesar Rp10.000.000,00. Berapakah pajak
dan zakat yang terutang pada tahun 2007 ....
A. Pajak: Rp7.500.000,00, Zakat: Rp1.000.000,00.
B. Pajak: Rp6.000.000,00, Zakat: Rp1.250.000,00.
C. Pajak: Nihil, Zakat: Rp1.250.000,00.
D. Pajak: Nihil, Zakat: Rp1.000.000,00.
4) Menurut ketentuan hukum tentang pengelolaan zakat, setiap pengelola

zakat yang karena kelalaiannya tidak mencatat atau mencatat dengan
tidak benar harta zakat, infaq, shadaqah, hibah, wasiat, waris, dan karafat
diancam dengan hukuman ....
A. kurungan selama-lamanya 1 bulan dan/atau denda sebanyak-
banyaknya Rp10.000.000,00
B. penjara selama-lamanya 3 bulan dan/atau denda sebanyak-
C. penjara selama-lamanya 1 tahun dan/atau denda sebanyak-
D. kurungan selama-lamanya 3 bulan dan/atau denda sebanyak-
5) Objek zakat adalah ....

A. harta kekayaan seorang muslim yang sudah sampai nisab
B. penghasilan seorang muslim yang sudah sampai batas tertentu
C. bumi dan bangunan yang dimiliki oleh seorang muslim dalam
jumlah tertentu
D. harta kekayaan dan penghasilan seorang muslim sampai dengan
nisabnya
6) Ibu Hj. Ma’rifah pengusaha pakaian muslim wanita dengan nama CV

MUSLIMAH, selama tahun 2007 memperoleh keuntungan bersih (PKP)
dari penjualan pakaian tersebut sebesar Rp 60.000.000,00 dengan modal
sebesar Rp120.000.000,00. Berapakah pajak dan zakat yang harus
dibayar ....
A. Rp 5.250.000,00 dan Rp 1.500.000,00.
B. Rp 6.500.000,00 dan Rp 1.500.000,00.
C. Rp 9.000.000,00 dan Rp 3.000.000,00.
D. Rp 5.250.000,00 dan Rp 3.000.000,00.
7) Tujuan dari dilakukan pengelolaan zakat adalah ....

A. meningkatnya hasil guna dan daya guna zakat
B. meningkatnya fungsi dan peranan pranata sosial kemasyarakatan
C. meningkatnya pelayanan bagi masyarakat di bidang kesejahteraan
sosial
D. meningkatnya ibadah bagi seorang muslim
8) Sesuai dengan undang-undang Pajak Penghasilan tahun 2000, bagi

Wajib Pajak atas zakat yang telah dibayarkan kepada Badan Amil Zakat
atau Lembaga Amil Zakat dapat dikurangkan dari penghasilan ....
A. bruto
B. neto
C. kena pajak
D. tidak kena pajak
9) Bapak Haji Heru memiliki usaha dagang palen dengan modal sebesar Rp
600.000.000,00. Akibat kurs mata uang US dollar yang tidak stabil pada
tahun 2007, Bapak Haji Heru mengalami kerugian sebesar Rp
80.000.000,00. Pada tahun 2007, Bapak Haji Heru tidak wajib
membayar pajak karena dia mengalami kerugian. Berapakah zakat yang
harus dibayar oleh Bapak Haji Heru ....
A. Rp 6.000.000,00.
B. Rp 7.500.000,00.
C. Rp 13.000.000,00.
D. Rp 15.000.000,00.
10) Bagaimana pendapat Anda tentang Zakat dengan Pajak ....

A. Zakat bersifat horizontal, sedangkan Pajak bersifat vertikal
B. Zakat bersifat vertikal, sedangkan Pajak bersifat horizontal
C. Zakat dan Pajak bersifat horizontal
D. Zakat dan Pajak bersifat vertikal
 EKSI4202/MODUL 1 1.61


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
belum dikuasai.
Kunci Jawaban Tes Formatif
Tes Formatif 1 Tes Formatif 2 Tes Formatif 3

1) B 1) B 1) C
2) B 2) B 2) A
3) A 3) A 3) C
4) C 4) D 4) B
5) C 5) C 5) D
6) D 6) D 6) A
7) A 7) A 7) D
8) C 8) B 8) B
9) D 9) B 9) A
10) A 10) A 10) B
Tes Formatif 4
1) C
2) C
3) D
4) D
5) A
6) A
7) A
8) C
9) C
10) B
 EKSI4202/MODUL 1 1.63
Glosarium
Kontraprestasi : Imbalan atau balas jasa

Justification : Pembenaran (atas pemungutan pajak oleh
pemerintah)
Equality : Keadilan
Certainty : Kepastian hukum
Convenience of : Pembayaran pajak oleh Wajib Pajak di saat
payment yang tepat
Economic of collection : Penagihan pajak yang seekonomis mungkin
(hasil penagihan pajak > biaya penagihan/
pemungutan)
Forward Shifting : Pergeseran pajak ke depan (dari produsen ke
konsumen)
Backward Shifting : Pergeseran pajak ke belakang (dari konsumen
ke produsen)
GATT : Suatu konvensi internasional tentang tarif dan
perdagangan dunia
Tarif ad volorem : Suatu tarif dengan persentase tertentu yang
ditetapkan pada harga atau nilai barang.
Tarif spesifik : Suatu tarif dengan jumlah tertentu atas suatu
jenis barang tertentu atau suatu satuan jenis
barang tertentu
Disposible income : Penghasilan setelah dipotong besarnya pajak,
dan siap dipakai untuk konsumsi.
Tatbestand : Peristiwa/perbuatan/keadaan nyata
Daluwarsa : Lewat waktu
Surat Ketetapan Pajak : Surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan
(SKP) Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan
Pajak Nihil, atau Surata Ketetapan Pajak Lebih
Bayar
Surat Ketetapan Pajak : Surat ketetapan pajak yang menentukan
Kurang Bayar besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit
(SKPKB) pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok
pajak, besarnya sanksi administrasi, dan
jumlah pajak yang masih harus dibayar
Surat Ketetapan Pajak : Surat ketetapan pajak yang menentukan

Kurang Bayar tambahan atas jumlah pajak yang telah
Tambahan (SKPKBT) ditetapkan
Surat Tagihan Pajak : Surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau
(STP) sanksi administrasi berupa bunga dan/atau
denda
 EKSI4202/MODUL 1 1.65
Daftar Pustaka
Fitriandi, Primandita, Tejo Birowo dan Yuda Aryanto. (2005). Kompilasi

Undang-Undang Perpajakan Terlengkap Susunan Satu Naskah. Edisi
Pertama. Jakarta: Salemba Empat.
H.M. Djamal Doa. (2001). Membangun Ekonomi Umat melalui Pengelolaan

Zakat Harta. Cetakan Pertama. Jakarta: Nuansa Madani.
Republik Indonesia. (1999). UU Nomor 38 tahun 1999 tentang Pengelolaan

Zakat. Jakarta: Departemen Agama.

Eksi4202 M1 PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Eksi4202 M1 PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Eksi4202 M1 PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul 1

2. menjelaskan teori-teori pemungutan pajak sebagai proses mencari

Ruang Lingkup Pengantar Perpajakan

A. SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK

Kapankah pemungutan pajak dilakukan kepada rakyat? Pertanyaan ini

pekerjaan-pekerjaan untuk kepentingan umum untuk beberapa hari dalam

B. PENGERTIAN PAJAK, RETRIBUSI, IURAN, DAN

Mengapa pemerintah memungut pajak? Untuk itu kita perlu memahami

Berdasarkan pengertian tersebut dapat diuraikan dan dijelaskan bahwa:

without presentation is robbery, artinya Pajak tanpa undang-undang atau

2. Dr. Soeparman Soemahamidjaja menyatakan bahwa “Pajak adalah iuran

3. Prof. Dr. P. J. A. Adriani

Dari tiga pengertian pajak di atas, dapat disimpulkan bahwa terdapat

Pemungutan pajak harus mendapatkan persetujuan dari rakyat, proses

dapat melakukan pemaksaan dengan cara mengeluarkan surat paksa untuk

Di samping fungsi budgetair dan regulerend pajak masih mempunyai

D. TEORI PEMUNGUTAN PAJAK

Mengapa negara memungut pajak dari rakyatnya? Sejak zaman dulu

3. Teori Daya Pikul

Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir

Besarnya PTKP mengalami perubahan menurut ketentuan Peraturan Menteri

Sedangkan informasi terakhir menurut Undang-Undang Republik Indonesia

Perhitungannya sebagai berikut:

b. Cak Slamet penghasilan neto 1 tahun Rp 18.000.000,00

4. Teori Kewajiban Mutlak atau Teori Bakti

5. Teori Daya Beli

kesadaran untuk memberikan kontraprestasi pada negara dalam bentuk

E. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK

Di dalam hukum pajak harus berasaskan keadilan maupun pada

Pembagian Pajak dapat dilakukan berdasarkan golongan, wewenang

2. Berdasarkan Wewenang Pemungut, terdiri dari:

Pajak Penjualan atas Barang Mewah diatur dalam Undang-undang

3. Berdasarkan Sifat, terdiri dari:

semakin besar gaya pikulnya semakin kecil kemampuan

G. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK

Sistem pemungutan pajak dapat dikelompokkan menjadi 3 (tiga) macam,

1. Official Assestment System

2. Self Assestment System

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,

1) Mengapa pemerintah memungut pajak kepada masyarakat?

4) Cak Yunus mendirikan usaha bengkel di Jl. Aladin No. 15 Surabaya

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Seperti kita ketahui bahwa kelangsungan hidup suatu negara adalah

diperhatikan. Guna memenuhi unsur keadilan inilah maka rakyat

pemungutnya, pajak dibedakan menjadi pajak pusat/negara dan pajak

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!

1) Dasar hukum pemungutan pajak di Indonesia mengacu pada ....

2) Lembaga yang melakukan pengesahan Undang-undang Perpajakan

4) Salah satu unsur dalam pengertian pajak adalah ....

C. sifatnya dapat dipaksakan

5) Negara diibaratkan sebagai perusahaan asuransi yang memberikan

6) Sesuai ketentuan Pasal 7 (1) Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000

9) Berikut ini termasuk pajak daerah yang dipungut oleh Pemerintah

10) Penerapan Self Assessment System dalam pungutan pajak di Indonesia

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang

Jumlah Jawaban yang Benar

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat

Pemerintah dalam memungut pajak minimal harus ada 3 (tiga) variabel