Filière :Gestion des Entreprises

D.R.O/C.F OUJDA/ I.S.T.A. Lazaret

Option : Comptabilité et finance
Module:
Contrôle de
Encadré par: gestion:
Mr. Khalid Comptabilité
MANSRI analytique
d'exploitation
2023/ 2024
Module: COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D'EXPLOITATION

Masse horaire: 80 H

Objectif du Module

MENER UN DIAGNOSTIC
FINANCIER DE L’ENTREPRISE
 Définition de la comptabilité analytique d’exploitation ;
Les objectifs de la comptabilité analytique d’exploitation ;
Chapitre 1 : Analyser les équilibres financiers de l’entreprise: L'analyse du bilan
1- Analyser le bilan selon l’approche Liquidité: Le bilan financier.
2- Analyser le bilan selon l’approche fonctionnelle: Le bilan fonctionnel.
Chapitre 2 : Analyser l’activité et la rentabilité de l’entreprise: Analyse du CPC
1- Tableau de formation des résultats.

Plan 2- Capacité d’autofinancement.

Chapitre 3 : Appliquer les techniques d’analyse financière par les Ratios
1- Les ratios de rentabilité
2-Les ratios d’exploitations
3-Les ratios de structure
4- Les ratios d’endettement
5-Les ratios de liquidité
Chapitre 4 : Analyser les flux financiers de l’entreprise
1- Reconnaitre la structure du tableau de financement
Séquence 1 : Introduction à la comptabilité
analytique d’exploitation
Mise en situation :
L’entreprise « SARAH » produit et commercialise à Casablanca deux produits A & B.
Les charges et les produits figurant dans le CPC de cette entreprise sont les suivants :
CHARGES MONTANT PRODUITS MONTANT
Achats consommés de M&F 450 000 Vente de produit A & B 650 000
Charges de personnel 150 000
Dotations d’exploitation aux amortissements 80 000
Autres charges 20 000

T.A.F. :
1- Calculer le résultat de l’entreprise « SARAH »
2- Quelle conclusion tirez-vous de l’examen de ce résultat global ?

1- Résultat = Produits – Charges = 650 000 – 680 000 = - 30.000 (perte)

1- Les insuffisances de la comptabilité générale(CG) :
La (CG) est une comptabilité légale qui a pour objet la saisie, la classification et
l’enregistrement des flux externes qui se termine à la fin de l’exercice comptable
par l’établissement des états de synthèse. Mais cette opération d’enregistrement
comptable a quelques défaillances :
 La (CG) ne s’intéresse qu’aux flux externes : elle conçoit l’entreprise
comme un carrefour d’échange et ne rend pas compte du processus de
transformation des inputs à l’intérieur de l’entreprise.
 La (CG) donne un résultat unique à posteriori à tous produits confondus,
toutes activités confondues. C’est donc une comptabilité de synthèse qui ne
permet pas de savoir les détails de ce résultat unique ou global.
 La (CG) ne permet pas d’évaluer réellement les éléments de stocks a tout
moment, mais seulement a un moment T (généralement a la fin d’exercice
comptable).
 La (CG) est annuelle, descriptive, du passé (ne donne pas de visions pour le
2- Définition et objectifs de la CAE:

La CAE vient pour combler les insuffisances de la CG. Il s’agit d’un outil de
gestion interne de l’entreprise dont les objectifs sont :
 Décrire les événements qui se produisent à l’intérieur de l’entreprise.
 Connaissance des coûts et des résultats de chaque fonction de l’entreprise
(approvisionnement, production, distribution) ;
 Analyse des résultats et comparaison avec le prix de vente ;
 Permet d’évaluer réellement les éléments de stocks à tout moment (comptabilité
des matières);
 peut décrire l’avenir, et ensuite, comparer et expliquer écarts entre les
réalisations de charges et produits et les Prévisions des charges et produits réels.
COUT D’ACHAT = PRIX D’ACHAT + CHARGES D’APPROVISIONNEMENT

COUT DE PRODUCTION = COUT D’ACHAT + CHARGES DE PRODUCTION

COUT DE REVIENT = COUT DE PRODUCTION + CHARGES DE DISTRIBUTION
Exemple:
Pour mieux contrôler la gestion se leur Ese, les dirigeants décident de calculer le
résultat des deux types de produits dont la répartition des charges et des produits
se présentent:

Travail à faire:
1- Calculer le résultat de chacun des deux produits.
2- déterminer les décisions à prendre par les dirigeants de l’Ese
 Comparaison entre la CAE et la CG
Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique
Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux observés Externes Internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables
Nature de l’information Précise, certifiée, formelle Rapide, pertinente, approchée
Chapitre 1
Les charges de la CAE
 I) les caractéristiques des coûts :

Selon Le CGNC : « un coût est une somme des charges relatives à

un élément défini au sein du réseau comptable ». Autrement dit Un
coût correspond à l’accumulation des charges sur un produit.

Un coût est défini par les trois caractéristiques suivantes :

Le champ d’application du calcul;
 Le contenu ;
 le moment de calcul.
3) les caractéristiques des coûts :

Selon Le CGNC : « un coût est une somme des charges relatives à un élément
défini au sein du réseau comptable ». Autrement dit Un coût correspond à
l’accumulation des charges sur un produit.

Un coût est défini par les trois caractéristiques suivantes :

Le champ d’application du calcul :un moyen d’exploitation, un produit, un stade d’élaboration du produit…
 Le contenu : les charges retenues en totalité ou en partie pour une période déterminée ;
 le moment de calcul : antérieur ou postérieur à la période considérée.
1- Le contenu :
Pour une période déterminée, un coût peut être calculé soit en y incorporant toutes les charges
enregistrées en comptabilité générale, soit en y incorporant qu’une partie de ces charges.
Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de coûts, les coûts complets et les coûts partiels.

- Les coûts complets : ils sont constitués par la totalité des charges relatives à l’objet du calcul;
- Les coûts partiels : se sont des coûts obtenus en incorporant qu’une partie des charges
pertinentes. En fonction du problème à traiter, il existe 2 grandes catégories coûts partiels : le
coût variable et le coût direct
• le coût variable : il est constitué seulement des charges qui varient avec le volume
d’activité de l’entreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure.
• Le coût direct : il est constitué par les charges qui peuvent lui être directement affectées.
2- le moment de calcul des coûts :
Dans ce cas les coûts sont déterminés, soit antérieurement aux faits qui les engendrent et on parle
des coûts préétablis, soit postérieurement à ces faits et on parle des coûts constatés ou réels ou
historiques. La comparaison de ces coûts conduit à déterminer les écarts.

3- Le champ d’application du coût étudié

Un coût est un regroupement de charges qui peut correspondre :
- à une fonction de l'entreprise : production, distribution, administration, ... ou en descendant plus
dans le détail, étude, fabrication, vente, après-vente, ... ;
- à un moyen d'exploitation : magasin, usine, rayon, atelier, bureau, machine ou poste de travail;
- à une responsabilité, d'un directeur, chef de service, contremaître, ... ;
- à une activité d'exploitation : famille de produits (marchandises, biens fabriqués, services
rendus), produit individualisé, ou stade d'élaboration d'un produit (étude, achat, production,
distribution, ...).
 II- Les charges de la CAE :

La CG constitue le pourvoyeur essentiel en information au système de la CAE. Cependant, la

CAE ne prend pas les données de la CG telles qu’elles sont, dans la mesure où ces dernières
respectent des considérations d’ordre juridiques et fiscales.

La comptabilité analytique prend en considération les charges de la comptabilité générale mais :

1- Elimine les charges qui n’entrent pas dans le calcul des coûts et qui sont enregistrées dans la
comptabilité générale : charges non incorporables.

2- Rajoute des charges qui n’ont pas été enregistré dans la comptabilité générale mais qui
entrent dans le calcul des coûts : charges supplétives.
 II- Les charges de la CAE :

Le passage des charges de la comptabilité générale aux charges de la comptabilité analytique

peut être schématisé de la manière suivante :
 1- les charges non incorporables:

Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, à l’exclusion de certaines

charges qui ne sont pas liées à l’exploitation (elles ont un caractère exceptionnel,
non courant). On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent :

1. toutes les charges non courantes(65...) ;

2. impôts sur les résultats ;
3. charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs ;
4. dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs ;
5. Provisions pour dépréciation et pour risques et charges.
 1- les Charges supplétives :
Ce sont des charges fictives, non prises en compte dans la comptabilité générale
car elles ne sont pas reconnues comme charges réelles. Elles sont prises en compte
dans la comptabilité analytique. Il s’agit de :
1- La rémunération théorique des capitaux propres ;
2-La rémunération du travail de l’exploitant lorsque son salaire n’est pas enregistré
en comptabilité parmi les charges de personnel.
EXEMPLES
 Exemple :
L’entreprise « TEXNORD » est une entreprise individuelle au capital de 1.000.000 DH organise
une comptabilité analytique trimestrielle. Pour le dernier trimestre 2023, le service comptable
vous fournit les charges suivantes :
Achats de matières premières: 24.675 DH /- Prime d’assurance (annuelle): 4.500 DH
Location et charges locatives : 2.000 DH /- Entretien et réparation (9mois): 3.000 DH
Transport : 5.000 DH/ - Frais postaux (semestriels) : 4.500 DH
Impôts et taxes (annuels) : 12.000 DH / - Rémunération du personnel : 50.000 DH
Amortissements (annuel) (1) : 18.000 DH / - Pénalité fiscale: 1.500 DH
Autres informations :
Rémunération trimestrielle du dirigeant : 4.000 DH
Rémunération théorique annuelle du capital est au taux de 10% l’an.
(1)
dont 6.000 DH relatifs aux frais préliminaires.
T.A.F. :
1. Déterminer les charges de la comptabilité générale.
2. Déterminer les charges supplétives.
3. Déterminer les charges non incorporables.
4. Déterminer les charges de la comptabilité analytique d’exploitation.

Réponses :
1. Charges de la comptabilité générale = 24.675 + 1.125 + 2.000 + 1.000 + 5.000 + 2.250 + 1.000 + 50.000 +
4.500 + 1.500 = 93.050 DH
2. Charges supplétives = 4.000 + (1.000.000 x 10%) /4 = 29.000 DH
3. Charges non incorporables = 1.500 + 1.500 = 3.000 DH
4. Charges de la CAE = 93.050 + 29.000 – 3.000 = 119.050 DH
 III – Classification des charges de la CAE
Les charges incorporables de la CAE se divisent en 2 catégories:

1) Charges directes :
Ce sont des charges affectées directement aux coûts sans calcul
préalable. Elles ne concernent qu’un seul produit ou une seule
commande. Elles concernent essentiellement:

- Les achats de Matières premières concernant le coût d’achat;

- Les charges de main d’œuvre directe (MOD) concernant le

coût de production.
 III – Classification des charges de la CAE
Les charges incorporables de la CAE se divisent en 2 catégories :

2) Charges indirectes :
Ce sont des charges qui concernent plusieurs coûts et par conséquent
nécessitent une analyse et une répartition préalable avant d’être
imputées aux coûts:
- Les autres charges externes (Exemple : un seul compteur
d’électricité dans une entreprise qui fabrique plusieurs produits);
- Impôts et taxes;
- Les dotations d’exploitation;
- Une partie des charges de personnel;
- Les charges financières.
Exemple :
Sachant que 15% des charges de personnel de l’entreprise Hamdi sont des charges
indirectes :
- classer les charges de la CAE.
éléments Charges directes Charges indirectes Total
Achat de M & F

Autres CH externes1
impôts et taxes
Ch. De personnel2
Dotation d’exploitation3
Autres charges d’exploitation4
Charges d’intéréts
Charges de la CAE
 Chapitre 2 :
Appliquer les méthodes d’évaluation des sorties des stocks
 I. Identifier les différents types d’inventaires

Généralités
1) – Définition :
Le stock est l’ensemble des biens et services qui interviennent dans le cycle d’exploitation
de l’entreprise. En général, on distingue 2 phases de stockage :
 Phase d’approvisionnement : marchandises, matières premières, emballages.
 Phase de production : produits semi-finis, produits finis.
 I. Identifier les différents types d’inventaires

Généralités
1) – Définition :
Le stock est l’ensemble des biens et services qui interviennent dans le cycle d’exploitation
de l’entreprise. En général, on distingue 2 phases de stockage :
 Phase d’approvisionnement : marchandises, matières premières, emballages.
 Phase de production : produits semi-finis, produits finis.

L’inventaire des stocks est une obligation pour toutes les entreprises . Il consiste à identifier,
compter et évaluer les stocks. Il faut déterminer quantitativement les stocks existants.
2) Les types d’inventaire: intermittent et permanent :
La comptabilité générale ne renseigne pas sur la quantité de stock durant l’exercice, ce n’est
qu’à la fin qu’elle nous donne la valeur du stock final. On parle de l’inventaire intermittent.
Alors que la comptabilité analytique permet une évaluation du stock à tout moment. On parle
de l’inventaire permanent.

a) Inventaire intermittent :
Il s’agit d’un inventaire devant être effectué au moins une fois par an, lors de la clôture de
l’exercice comptable, selon le code du commerce. Il faut ainsi chiffrer et valoriser le stock
en multipliant la quantité par le coût d’acquisition ou de production.
b) Inventaire permanent :
consiste à suivre en temps réel chaque entrée et sortie de stock. En effet, chaque entrée et sortie de produit
est visible immédiatement. Le stock est actualisé après chaque opération d’achat et de vente.
Pour cela, les entreprises recourent généralement à des logiciels professionnels de gestion intégrés permettant
de leur simplifier la tâche.

La valorisation des stocks concerne à la fois les entrées et les sorties.

b)1– Evaluation des entrées :

 Les entrées de marchandises ou les matières premières sont évaluées à leur coût d’achat (le
prix d’achat hors taxes + frais d’achat).
 Les produits finis ou semi-finis sont évalués à leur coût de production.

b)2-Evaluation des sorties :

Il existe plusieurs méthodes pour valoriser les sorties.
 II Méthodes de valorisation des stocks

Mise en situation : La société LEPLAST a pour activité la fabrication des futs en plastique utilisés comme emballages par diverses
entreprises de l’industrie chimique.

Les renseignements concernant le stock du plastique brut pour le mois de décembre 2016 sont les suivants :

- Stock au 01/12/2016 : 400 rouleaux à 26dh l’un.

Entrées en stock :

- 05/12 entrée : BE n°001 500 rouleaux à 30dh/rouleau

- 15/12 entrée : BE n°002 1500 rouleaux à 27dh/rouleau

Sorties du stock

- 02/12 sortie : BS n°120 200 rouleaux

- 10/12 sortie : BS n°121 600 rouleaux

- 22/12 sortie : BS n°122 700 rouleaux

- 29/12 sortie : BS n°123 800 rouleaux

Travail à faire :

1- Etablir une fiche de stock de la matière première.

Il existe de nombreuses méthodes pour la valorisation des sorties des stocks.
Le PCM en préconise deux :
1- Les méthodes d’épuisement des lots :
- La méthode FIFO (PEPS);
- La méthode LIFO (DEPS) dernier entré premier sorti.
2- Les méthodes de coût moyen unitaire pondéré(CMUP) :
- CMUP en fin de période;
- CMUP après chaque entrée.
Le suivi des mouvements de stocks est réalisé sur des comptes de stocks (compte
d’inventaire permanent) qui ont la structure suivante :
 1- Le coût moyen unitaire pondéré

Cette méthode permet de valoriser les sorties de stock au coût moyen, en divisant le total des
coûts d’acquisition par le total des quantités acquises.
Elle consiste à calculer un nouveau coût moyen des stocks après chaque nouvelle entrée ou en
fin de période.

Le calcul du coût unitaire moyen pondéré peut être effectué :

- Soit à l’occasion de chaque entrée en stock (les inventaires permanents),
- Soit à chaque fin de période (les inventaires intermittents)
a- Le coût moyen unitaire pondéré de fin de période
Cette méthode consiste à valoriser en fin de période, chaque sortie du magasin à un coût qui
correspond à la moyenne pondéré des coûts des entrées y compris le coût du stock initial.
On additionne l’ensemble des coûts d’acquisition sur la période (on retient toutes les entrées
en stock de produits), puis on divise ce montant par le total des quantités entrées en stock
sur la même période. Ce coût sera, par la suite, appliqué sur toutes les sorties.
CUMP = coût d’acquisition total des entrées sur la période / total des quantités entrées sur la
période

CMUP = Stock initial en valeur + les entrées de la période en valeur

Stock initial en quantité + les entrées de la période en quantité
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q CU M Q CU M Q CU M

Totaux
b- Le coût unitaire moyen pondéré à chaque entrée en stock

L’entreprise peut mettre à jour le coût unitaire moyen pondéré d’un produit à
l’occasion de chaque nouvelle entrée en stock.
Calcul du CUMP à chaque entrée en stock:
Le coût unitaire moyen pondéré calculé automatiquement à chaque nouvelle
entrée en stock est obtenu de la manière suivante :
CUMP = (valeur du stock précédent + coût d’acquisition de la nouvelle entrée) /
total des quantités en stock

CMUP = (valeur du stock précédent + valeur du stock entrant)

(Quantité stock précédent + quantité entrée)
 2- LES MÉTHODES D’ÉPUISEMENT DES LOTS :

a) LA MÉTHODE FIFO (FIRST IN FIRST OUT)

• Elle signifie premier entré premier sorti.
• Cette méthode est fondée sur le principe que les actifs ayant la date de péremption la plus proche,
sont les premiers à sortir du stock. à cause de la perte de valeur ou de qualité (produits
laitiers, produits agroalimentaires…)
• Elle permet de tenir compte des prix actuels du marché;
• Elle permet de tenir compte de l’usure et de l’obsolescence progressive des actifs, puisque les plus
anciens sont graduellement éliminés du stock.
• On évite ainsi la perte, partielle ou totale, de la valeur du produit stocké, ou sa
dévaluation, au regard de sa date de fabrication.
b) LA MÉTHODE LIFO / DEPS : DERNIER ENTRÉE PREMIER SORTI

• Cette méthode considère que ce sont les produits entrées les

derniers qui doivent être sortis les premiers. Donc on évalue les
sorties de magasin au coût des entrées les plus récentes. En fin de
période le solde magasin est chiffré au coût des entrées les plus
anciennes.
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q CU M Q CU M Q CU M

Totaux
Application 2:
L’entreprise « SARAH » vous fourni les informations suivantes relatives à son stock de laine Mars 2022 :

01/03 : en stock 1.500 kg de laine à 25 DH le kg.

03/03 : entrée en stock de 2.500 kg à 26 DH le kg (bon de réception n°1)
06/03 : entrée en stock de 1.000 kg à 25,5 DH le kg (bon de réception n°2)
10/03 : sortie du stock de 1.800 kg (bon de sortie n°1)
14/03 : entrée en stock de 3.500 kg à 28 DH le kg (bon de réception n°3)
26/03 : sortie du stock de 2.400 kg (bon de sortie n°2)
29/03 : sortie du stock de 800 kg (bon de sortie n°3)
30/03 : sortie du stock de 1.200 kg (bon de sortie n°4)

Stock réel déterminé par l’inventaire au 31/03/2022 : 2.290 kg.

T.A.F. :
1. Etablir la fiche de stock selon les 3 méthodes étudiées.
2. Au 31/03/2022, la quantité en stock déterminée par l’inventaire au 31/12/2022 correspond-elle
à celle qui existe sur la fiche de stock à cette date ? Quelles peuvent être les causes de la différence
éventuelle entre les deux quantités ?