LE TRAITEMENT FISCAL ET

SOCIAL DU SALAIRE
 Objectif pédagogique
Au terme de cette formation, l’apprenant(e) doit être
capable de :
 Faire la différence entre le salaire de base, le salaire brut et le
salaire brut imposable;
 Vérifier les salaires bruts imposables;
 Connaitre les retenues fiscales, sociales patronales et salariales;
 Savoir calculer les charges fiscales, sociales patronales et
salariales.
Généralité

I – Définition du salaire
Définition
II – Les éléments constitutifs du salaire
1- Le salaire de base
2- Le sursalaire
3- La gratification
4- La prime d’ancienneté
5- Les allocations
6- Les heures supplémentaires
III – Les charges salariales et patronales
1- Les charges salariales
1-a- Les charges salariales fiscales
1-b- Les charges salariales sociales
III – Les charges salariales et patronales
2- Les charges patronales
2-a- Les charges patronales fiscales
2-b- Les charges patronales sociales

IV- Cas pratique

Généralité

La gestion de la paie est l'organisation du mode de rémunération des employés

et du calcul des cotisations salariales et patronales relatives à cette
rémunération.
Dans l'entreprise, la gestion de la paie est généralement de la coresponsabilité
du service comptable et de la direction des ressources humaines
I – Définition du salaire

Le salaire est la somme allouée par l’employeur en contrepartie d’un

travail effectué à son profit par un salarié. Le salaire est l’un des
éléments du contrat de travail, et il est normalement précisé sur le
document qui le matérialise. Il peut s’agir d’un salaire horaire ou
mensualisé (payé chaque mois en fonction du temps de travail du
salarié). Le salaire contractuel, dit « brut », donne lieu au prélèvement,
par l’employeur, des cotisations sociales dues par le salarié. Après
déduction de ces charges, il devient le salaire « net » qui est celui
effectivement versé au salarié. Le terme de « salaire » peut être
assimilé à la rémunération et se décompose alors en plusieurs éléments :
salaire de base correspondant au travail du salarié, majorations
correspondant aux heures supplémentaires, primes, gratifications et
indemnités diverses (accessoires de salaire).
II – Les éléments constitutifs du salaire
1- Le salaire de base
Appelé également salaire catégoriel ou salaire contractuel (cas d’un expatrié), le salaire de base
représente le salaire fixé selon le barème des salaires. Ce barème fixé de commun accord avec le
patronat, le représentant des employés (les syndicats) avec l’arbitrage de l’Etat pour assurer un
équilibre dans les fonctions des différents corps de métiers.
2- Le sursalaire
Le sursalaire est l’excédent du salaire catégoriel versé par l’employeur à l’employé. Il est également
appelé majoration individuelle.
3- La gratification
Appelé également la prime de fin d’année, la gratification peut être définie comme une récompense,
une somme d’argent accordée en plus d’une rémunération convenue.
Cette prime est allouée au collaborateurs en CDI à un taux minimum de 75% du salaire catégoriel et
payée au prorata temporis.
II – Les éléments constitutifs du salaire
4- La prime d’ancienneté
C’est une prime allouée aux collaborateurs ayant effectué 24 mois de travail effectif et le premier
taux appliqué est de 2%.
Ce taux de 2% est majoré de 1% à chaque 12 mois supplémentaires de travail effectif jusqu’à la 25 ième
année.
La base minimale de calcul est le salaire catégoriel.
Pour le calcul de la prime sont comptés comme temps de service effectif
 Les absences pour congés payés, congés de maternités, service militaire, stages professionnels;
 Les absences pour raison professionnelles dans la limite de 1 mois;
 Les absences exceptionnelles dans la limite de 10 jours.

*Exclus les autres cas d’absence notamment la mise en disponibilité, mise à pied.
Exercices
Cas 1
M. YAO perçoit un salaire de base de 320000 FCFA. Il a à son actif X années de service dans
son entreprise.
TAF: Calculer sa prime d’ancienneté dans les cas suivants:
1. X= 2 ans
2. X= 2 ans 3 mois
3. X= 4 ans
4. X = 4 ans 7 mois
5. X= 20 ans
6. X= 20 ans 9 mois
7. X= 25 ans
8. X= 25 ans 4 mois
9. X= 30 ans
Exercices
Cas 2
M. ALLA perçoit un salaire de base de 500000 FCFA.
Déterminer sa prime d’ancienneté dans les cas suivants:
1. Le 31/12/2010; Embauché le 20/10/1990
2. Le 15/10/2099; Embauché le 25/08/1982
3. Le 30/07/2088; Embauché le 20/11/1997
4. Le 10/06/2010; Embauché le 30/12/2000

Cas 3
M. KOUASSI perçoit un salaire de base de 900000 FCFA et a à son actif 16 années 2 mois de
service dans son entreprise. Cependant, il a bénéficié d’une mise en disponibilité de 6 mois et
eu une mise à pied de 2 mois pendant ces années.
TAF: Déterminer sa prime d’ancienneté.
II – Les éléments constitutifs du salaire

5- Les allocations
Les allocations sont constituées par les primes et indemnités inhérentes à la
fonction.
Nous pouvons citer par exemple:
 Indemnité ou prime de fonction
 Indemnité de transport
 Prime de panier
 Indemnité de responsabilité
 Indemnité de représentation
 Indemnité de salissure
 Prime d’outillage
II – Les éléments constitutifs du salaire
5- Les allocations

Les allocations sont constituées par les primes et indemnités inhérentes à la

fonction.
Nous pouvons citer par exemple:
 Prime d’assiduité
 Indemnité de lait
 Indemnité de caisse
 Indemnité de véhicule
 Etc…
II – Les éléments constitutifs du salaire
6- Les heures supplémentaires
La durée légale de travail effectif des salariés à temps complet est fixée à 40 heures par semaine. À
la demande de l’employeur, le salarié peut toutefois travailler au-delà de cette durée légale. Les
heures supplémentaires ainsi effectuées ouvrent droit à une majoration de salaire ou, sous certaines
conditions, à un repos compensateur de remplacement.
NB: Les heures supplémentaires sont celles effectuées à la demande de l’employeur ou avec son
accord.
Les heures supplémentaires se calculent sur la base du taux horaire égal au salaire de base / durée
mensuelle du travail.
Avec durée mensuelle du travail: (40H x 52 semaines)/ 12 mois = 173,33
II – Les éléments constitutifs du salaire

Taux de majoration des éléments d’assiette

*15% de majoration pour les 6 premières heures supplémentaires: De la 41ème H à la 46ème H (heures

effectuées de jour dans la semaine)

*50% de majoration pour les autres heures supplémentaires effectuées de jour dans la semaine: Au-
delà De la 46ème H
*75% de majoration pour les heures effectuées les jours ouvrables nuit (de 21h à 5h du matin)
*75% de majoration pour les heures effectuées de jour les dimanches et jours fériés
*100% de majoration pour les heures effectuées de nuit les dimanches et jours fériés.
III – Les charges salariales et patronales
1- Les charges salariales
Les charges salariales sont les prélèvements obligatoires effectués d’office par
l’employeur sur le salaire du travailleur.
1-a- Les charges salariales fiscales
*L’Impôt sur le Salaire (IS ou ITS)
C’est un impôt retenu à la source par l’Employeur sur les salaires de ses salariés.
IS = (SBI x 80%) x 1,5% OU IS = SBI x 1,2% avec SBI = salaire brut
imposable
III – Les charges salariales et patronales
1- Les charges salariales

*La Contribution Nationale (CN)

C’est la participation du salarié au développement économique, culturel et social de la Nation.
Elle sa calcule comme suit:
SNI = (SBI x 80%)
Si SNI <ou= 50 000 CN = 0
Si SNI compris entre 50000 et 130000 CN = SNI x 1,5%
Si SNI compris entre 130000 et 200000 CN = SNI x 5%
Si SNI > 200000 CN = SNI x 10%
III – Les charges salariales et patronales
1- Les charges salariales
*L’Impôt Général sur le Revenu (IGR)
C’est un impôt qui est assis sur les revenus du salaire,
R ( revenu net imposable ) = [ ( 80/100 x SBI ) – ( IS+CN ) ] 85%
N = nombre de part par salarie Q = quotient familial
III – Les charges salariales et patronales
1- Les charges salariales
1-b- Les charges salariales sociales
La CNPS-Retraite est un prélèvement social effectué, d’office par l’employeur, sur le salaire du
salarié en vue de sa participation à la prévoyance pension de retraite.
La CNPS-Retraite est calculée comme suit:
CNPS-Retraite = SBI x 6,3%
Le SBI est plafonné à 2 700 000 FCFA/mois.
RESUME SUR LES CHARGES SALARIALES FISCALES ET SOCIALES
 Récapitulatif sur les retenues fiscales et sociales salariale
Contribution Nationale (CN)
C’est la participation du salarié au développement
économique, culturel et social de la Nation.
CN = (SBI * 80% ou SNI ) T
SBI = salaire brut imposable
SNI = salaire net imposable
T = taux applicable
(Voir BARENE de la CN)
L’impôt Général sur le Revenu (IGR)
L’Impôt sur salaire (IS) C’est un impôt qui est assis sur les
C’est un impôt retenu à la source par Charges revenus du salarié
l’employeur sur les salaires de ses
salariés. fiscales et R( Revenu Net) = [(80% SBI)-
(IS+CN)]85%
IS = (SBI x80%)* 1,5% sociales N = nombre de part par salarié
OU salariales Q = quotient familial= R/N
IS = SBI* 1,2% (Voir barème IGR)
La CNPS
C’est un prélèvement social effectué d’office par
l’employeur, sur le salaire du salarié en vue de sa
participation à la prévoyance pension de retraite
La CNPS est calculée comme suit:
CNPS Retraite = SBI *6,3%
Le SBI est plafonné à 2 700 000 / mois
III – Les charges salariales et patronales

2- Les charges patronales

Les charges patronales sont les cotisations supportées par l’employeur pour le bien être social des
travailleurs.
2-a- Les charges patronales fiscales
*L Contribution Nationale (CN)
C’est la participation de l’employeur au développement économique, culturel et social de la Nation.
La CN = SBI x 1,2%
*Le Fonds pour le développement de la Formation Professionnelle / Taxe d’Apprentissage

(FDFP/TA)
C’est une taxe payée par l’employeur en vue de soutenir la formation initiale des travailleurs.
Le FDFP/TA est calculé comme suit:
III – Les charges salariales et patronales
2- Les charges patronales
Les charges patronales sont les cotisations supportées par l’employeur pour le bien être social des
travailleurs.

*Le Fonds pour le développement de la Formation Professionnelle / Formation Professionnelle

Continue (FDFP/FPC)
C’est une taxe payée par l’employeur en vue de financer la formation professionnelle continue que
nécessite son activité professionnelle.
Le FDFP/FPC est calculé comme suit:
FDFP/FPC = (SBI X 80%) x 1,5% OU FDFP/FPC = SBI X 1,2%
NB: L’employeur paye mensuellement 0,6% du SBI, l’autre moitié est conservée pour la régularisation
en fin d’année.
III – Les charges salariales et patronales
2- Les charges patronales
2-b- Les charges patronales sociales
* Retraite CNPS
C’est une cotisation payée par l’employeur sur les salaires aux organismes de prévention sociale en
vue d’assurer une pension de retraite à son salarié admis à faire valoir ses droits à la retraite.
La Retraite CNPS se calcule comme suit:
Retraite CNPS = SBI x 7,7%
Le SBI est plafonné à 2 700 000 F CFA/mois.
III – Les charges salariales et patronales
2- Les charges patronales
2-b- Les charges patronales sociales
*Accidents de travail et maladies professionnelles
C’est une cotisation versée par l’employeur a la CNPS en vue de la couverture d’éventuels accidents de travail et
de maladies professionnelles dont le salarie serait victime.
L’ATMP CNPS est calcule comme suit:
ATMP CNPS = SBI x 5%
SBI est plafonne a 70.000 F CFA/ mois .
Pour rappel le taux applicable est de 2 a 5% en fonction de la nature de l’activité principale de l’entreprise.
*Prestations familiales (Allocation familiale et assurance maternité)
Cotisation versée par l’employeur en vue de la prestation familiales notamment l’allocation familiale et
l’assurance maternité du salarie.
PF CNPS est calculée comme suit :
PF CNPS = SBI x T
T=5,75% ( dont 5% pour l’allocation familiale et 0,75 pour la maternité ).
Le SBI est plafonne a 70.000 FCFA/mois
RESUME SUR LES CHARGES PATRONALES FISCALES ET SOCIALES
 4.b– Les retenues fiscales patronales

C’est la participation du Taxe payée par l’employeur en

(CN)
La Contribution Nationale

FDFP/TA
Taxe payée par

FDFP/FPC
salarié au développement vue de soutenir la
économique, culturel et formation initiale des l’employeur en vue de
social de la Nation. travailleurs. financer la formation
CN = (SBI * 1,2%) professionnelle
Le FDPF/TA est calculé continue que
SBI = salaire brut
imposable comme suit: nécessite son activité
FDFP/TA = professionnelle.
(SBI*80%)* 0,5% ou FDFP/FPC =
FDFP/TA = SBI*0,4% (SBI*80%)x 1,5% ou
FDFP/FPC = SBI*1,2%
 4.b’– Les retenues sociales patronales

• Cotisation payée par l’employeur sur les salaires à la CNPS en vue d’assurer une
pension de retraite à son salarié admis à faire valoir ses droits à la retraite.
CNPS
RETRA • CNPS retraite = SBI*7,7% SBI plafonné à 2 700 000 FCFA/mois.
ITE

• Cotisation versée par l’employeur à la CNPS en vue de la couverture d’éventuels accidents

Acciden
t de
de travail et de maladies professionnelles dont le salarié serait victime.
travail • L’ATMP CNPS = SBI*5% SBI est plafonné à 70 000 FCFA/mois
et
maladie • Pour rappel, le taux applicable est de 2 à 5% en fonction de la nature de l’activité principale
s de l’entreprise.
professi
onnelle
s
• Cotisation versée par l’employeur en vue de la couverture des prestations
familiales notamment l’allocation familiale et l’assurance maternité du salarié.
Prest • PF CNPS = SBI*T
ation T= 5,75% (dont 5% pour l’allocation familiale et 0,75% pour la
s maternité).
Famil • Le SBI est plafonné à 70 000 FCFA/mois.
iales
IV- Cas pratique
 Cas pratique
Les composantes de la rémunération de Mr YAOVI qui a 5 années d’ancienneté dans l’entreprise sont les suivantes:
 Salaire de base 600 000
 Prime d’ancienneté ?
 Prime d’expertise 200 000
 Participation au logement 145 000
 Indemnité de transport 70 000
 Indemnité de téléphone 15 000
Il aimerait connaitre :
 Le montant qui lui sera prélevé au titre de la cotisation CNPS du mois
 Le montant que l’employeur versera à la CNPS au cours du mois au titre de sa pension de retraite
 Le montant de l’impôt sur salaire (IS) et la Contribution Nationale (CN) qui lui seront prélevés
Monsieur YAOVI est célibataire avec 8 enfants. Il s’est marié le 02/04/2019 et constate sur son bulletin du mois de Mai 2022
que le montant de son IGR n’a pas diminué.
TAF : 1) Aidez Mr YAOVI à calculer les différents montants et déterminer son montant NET A PAYER sachant que
son IGR mensuel est de 99 857 f.
2) Aidez Mr YAOVI à comprendre le fonctionnement de l’IGR.
 Cas pratique

Monsieur KONGO marié et père de 2 enfants a

un salaire brut imposable de 1 800 000 F
CFA.

TAF : Calculez ses retenues salariales et les

retenues patronales
 Cas pratique

Monsieur TCHANTCHANPAN est un agent exploitation maintenance marié et

père de 5 enfants.
Au cours du mois de novembre 2015, suite à des déclenchements successifs
survenus, il a réalisé les heures supplémentaires suivantes :
 6 heures à 15%
 7 heures à 50%
 4 heures à 75%
 10 heures à 100%

TAF : Sachant que son taux horaire est de 2145 et son salaire de base 224 845,
calculez la valeur de ses heures supplémentaires et déterminer son salaire brut
imposable du mois.