Cours Fiscalites Des Entreprises Au Maroc

la Fiscalité des
entreprises marocaines
Animé par :SIHAM TOUL

Doctorante en science de gestion
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Sommaire
1 Généralités
2 L’impôt sur les sociétés
3 L’impôt sur le revenu
4 La taxe sur la valeur ajoutée
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1- Généralités
Les sources du droit fiscal marocain :
La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :
La constitution : c’est la loi suprême qui contient des dispositions intéressant les fondements
de l’obligation fiscale et l’autorité compétente pour l’établir ;
La loi des finances : conformément à l’article 49 de la constitution, la chambre des

représentants vote la loi de finances dans les conditions prévues par le dahir portant loi organique
des finances.
Ainsi, cette loi de finances prévoit et autorise, pour chaque année civile, l’ensemble des
ressources et des charges de l’Etat que seules les lois de finances dites « rectificatives » peuvent en
cours d’année modifier ;
La loi rectificative : Généralement, on a recours à cette loi lorsque l’évaluation de la

conjoncture, en égard aux prévisions, rend nécessaire une réévaluation et une actualisation des
objectifs en matière de recettes et de dépenses ;
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Généralités
Les sources du droit fiscal marocain :
La jurisprudence : Les contribuables qui ne sont pas satisfaits d’une décision prise à leur
encontre par l’administration ont le droit de contester la légalité de cette décision devant les
tribunaux ;
La doctrine administrative : Ce sont l’ensemble des opinions émises par les auteurs sur les
problèmes juridiques. Elle s’exprime par des écrits qui peuvent prendre des formes très
diverses tel que les chroniques, les articles, les thèses de doctorat…
Les sources internationales : Inspiré de la législation française, le système fiscal marocain

prend place dans un cadre national et c’est ainsi que la Maroc a pu passer, avec bien d’autres
pays étrangers, des conventions fiscales de réciprocité tendant à éliminer les doubles
impositions ;
Les circulaires : Ce sont l’ensemble des commentaires formulés par l’administration à propos
des textes législatifs et réglementaires. Ces commentaires sont rédigés dans le but
d’interpréter le contenu des dispositions fiscales.
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Généralités
L’impôt et ses variantes :
Définition de l’impôt :
L’impôt est un prélèvement en argent effectué par la puissance publique par voie d’autorité
à titre définitif et sans contrepartie.
Les recettes des impôts sont affectées au budget général afin de réaliser des investissements
économiques, financiers et sociaux.
Les variantes de l’impôt :

1. La taxe : C’est un prélèvement en argent effectué par la puissance publique par voie
d’autorité à titre définitif et sans contrepartie.
Les recettes des taxes sont affectées au budget communal afin de réaliser des investissements
sociaux tel que la taxe urbaine et la taxe d’édilité.
2. La redevance : C’est le prix demandé directement à l’usager en contrepartie du service qui

lui est personnellement rendu tel que la redevance téléphonique.
3. La taxe parafiscale : C’est un prélèvement dont le revenu est réservé au budget de certains
organismes pour mener une action précise tel que la taxe de la formation professionnelle.
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Généralités
La technique fiscale :
Pour déterminer et payer le montant de l’impôt, il faut passer par trois étapes essentielles :
1- L’assiette 2-La liquidation 3-Le recouvrement
1- L’assiette :
Il s’agit de déterminer la base qui sert pour la liquidation de l’impôt.
Pour ce faire, trois méthodes sont généralement utilisées :
La méthode directe : l’assiette est déterminée avec le maximum de précision en utilisant les
principes comptables et fiscaux tel que l’IS ;
La méthode indiciaire : l’assiette est déterminée à partir des indices extérieurs qui serviront
de base pour assurer une comparaison tel que la taxe d habitation et prestation de services
communaux ;
La méthode forfaitaire : l’assiette est déterminée par estimation, l’initiative revient toujours
au contribuable tel que le bénéfice imposable pour un détaillant.
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Généralités
La technique fiscale :
2-La liquidation
Il s’agit de calculer le montant de l’impôt dû c'est-à-dire : L’impôt = Assiette x tarif
3-Le recouvrement
C’est le paiement de l’impôt à l’administration fiscale. Généralement deux méthodes sont

utilisées :
La retenue à la source : l’impôt est prélevé à la source du revenu ;
La retenue par voie de rôle : c’est le contribuable qui se déplace à l’administration fiscale pour’
payer l’impôt ou bien l’inverse.
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Généralités
La réforme fiscale au Maroc
Ces deux dernières décennies, l’évolution de notre fiscalité a été marquée par deux étapes.
La première s’est matérialisée par l’adoption de l’accord-cadre de 1984 portant réforme de la

fiscalité. Réforme qui a permis la définition d’une nouvelle architecture fiscale comprenant trois
grandes catégories d’impôts qui seront instituées progressivement :
- la taxe sur la valeur ajoutée en novembre 1985 ;
- l’impôt sur les sociétés en décembre 1986 ;
- l’impôt général sur le revenu en novembre 1989.
La deuxième étape a débuté avec les assises nationales sur la fiscalité marocaine organisées en
novembre 1999. Les recommandations des Assises ont été mises en oeuvre de manière progressive
dès la loi de finances pour l’année 2000 :
- 2004 : refonte totale des droits d’enregistrement ;

- 2005 : adoption du livre des procédures fiscales ;
- 2006 : institution du livre d’assiette et de recouvrement.
- 2007 : adoption du code général des impôts
- 2008 : réforme de la fiscalité des collectivités locales ( taxe professionnelle, taxe
d’habitation…)
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Généralités
Typologie des impôts
Fiscalité
directe Fiscalité
indirecte
Personnes Personnes
physiques morales
IR IS TVA
Taxe Taxe Droits
professionnelle professionnelle d’enregistrement
Taxe d’habitation Taxe d’habitation Taxes locales
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L’ impôt sur les sociétés (IS)
Sommaire
1 Champs d’application
2 Territorialité
3 Exonérations
4 La base imposable
5 La liquidation de l’impôt
6 Les Déclarations fiscales
7 Obligations comptables et procédures de contrôle
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1- Le champs d’application
Personnes obligatoirement passibles de L’IS
Les sociétés de capitaux

les sociétés en nom collectif (S.N.C.) et les sociétés en commandite simple (S.C.S.) lorsque un ou
plusieurs membres sont des personnes morales
Les établissements publics
Les associations et organismes assimilés
Les fonds créés par voie législative
Les centres de coordination des sociétés non résidentes (filiale ou établissement stable)
Personnes exclus du champ d’application de L’IS
1-SNC, SCS, ne comprenant que des personnes physiques et les sociétés en

participations (sous réserve de l’option : l’option est irrévocable)
2- Société de fait ne comprenant que des personnes physiques
3-Sociétés à objet immobilier dites « société immobilières transparentes »
4-GIE
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2- Territorialité de l’IS
Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au

Maroc, sont imposables à l’IS à raison de
l’ensemble des produits, bénéfices et revenus se
rapportant aux :
• Biens
• Activités
• Opérations lucratives
Sous réserve des conventions internationales
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3- Exonérations
1. Exonérations 2. Exonérations totales 3. Exonérations

permanentes pendant 5 ans suivies de permanentes en matière
l’imposition permanente au d’impôt retenu à la
taux réduit de 17.5%. source
-Exemples : Exemples: Exemples:
- produits des actions, parts
-Associations à but non lucratif -E/ses exportatrices de produits ou sociales et revenus assimilés
(pour les opérations liées à l’objet) de services (à l’exclusion des (dividendes, autres produits de
métaux de récupération), participation…);
-Coopératives marocaines avec - intérêts et autres produits
plafonds. -E/ses , autres que minières similaires servis aux :
réalisant CA avec E/ses installées (O.P.C.V.M, F.P.C, O.P.C.R..)
-les O.P.C.V.M, les F.P.C, les dans les plates-formes
- intérêts perçus par les sociétés
O.P.C.R (avec conditions) d’exportation
non résidentes (des prêts
-les sociétés installées dans la Zone - E/ses hôtelières pour CA réalisé en consentis à l’État ou garantis par
lui ; des dépôts en devises ou en
franche du Port de Tanger au devises.
dirhams convertibles ; des prêts
titre des opérations effectuées à
octroyés en devises pour une
l’intérieur de ladite zone.
durée égale ou supérieure à dix
(10) ans ;
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3- Exonérations
4. Imposition 5. Exonérations 6. Exonérations 7. Imposition

permanente au totale pendant 5 ans temporaires temporaires au
taux réduit de suivies de taux réduit de
17.5% l’imposition au taux 17,5% (5 ans)
de 8, 75% (20ans)
Exemple : Exemples : telles que celles Exemples:
accordées
-les E/ses minières E/ses qui exercent leurs les E/ses artisanales
exportatrices activités dans les zones -sur les revenus résultat d'un travail
franches d'exportation. agricoles jusqu'au 31 essentiellement
-les E/ses ayant leur décembre 2013. manuel.
domicile fiscal ou leur
siège social dans la - au titulaire de toute
province de Tanger et concession les établissements
exerçant une activité d'exploitation des privés 'enseignement
principale dans le gisements ou de formation
ressort de ladite d'hydrocarbures (10 Professionnelle.
province. ans d’exonération)
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4- La base imposable
Notion de base imposable
La détermination de la base imposable des personnes soumises à l’I.S. ; est analysée à partir des points
suivants :
 Le résultat fiscal ;
 Les produits imposables ;
 Les charges déductibles ;
 Les charges non déductibles ;
 Le report déficitaire.
Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d'après l'excédent des produits sur les
charges de l’exercice, engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application de la
législation et de la réglementation comptable en vigueur . Ce dernier est rectifié conformément aux
dispositions fiscales régissant l'impôt sur les sociétés pour aboutir au résultat fiscal.
Les rectifications portent à la fois sur les charges et sur les produits ; c'est ainsi que certains éléments de
charges sont réintégrés au résultat net comptable parce qu'ils sont fiscalement non déductibles ou
constituent des libéralités. De même, certains éléments de produits sont rectifiés :
- soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonérés, ou soumis à abattement;
- soit parce qu'ils ont été antérieurement taxés ou que leur taxation est différée.
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Le résultat fiscal
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations des charges - Déductions des produits
- Rémunération ne - Abattement sur les

correspondant pas à un produits de participation
service effectif ( actions cotées a la
- bourse des valeurs)
Frais généraux
n’incombant pas à la
société…
- Report déficitaire
1- Droit d’imputer le déficit d’un exercice sur le bénéfice de l’exercice suivant jusqu’au 4ème exercice.
2- le déficit dû à l’amortissement est déductible sans limitation.
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Les produits imposables
Les produits imposables sont classés en trois Le chiffre d’affaires est constitué des
grandes rubriques : recettes et créances acquises se rapportant aux
produits livrés, aux services rendus et aux
 les produits d’exploitation ; travaux immobiliers réalisés.
 les produits financiers ; L'exercice de rattachement des créances
 les produits non courants ; est celui au cours duquel intervient la livraison
des biens (transfert de propriété), ou
1-Les produits d’exploitation : l'achèvement de la prestation (exécution), ou la
-le chiffre d'affaires ; réalisation des travaux immobiliers (réception).
-la variation des stocks de produits ; Les subventions d'exploitation sont celles
-les immobilisations produites par l’E/se acquises par la société pour lui permettre de
pour elle même ; compenser l'insuffisance de certains produits
-les subventions d’exploitation ; d'exploitation ou de faire face à certaines
-les autres produits d’exploitation ; charges d'exploitation.
-les reprises d’exploitation et transferts de Autres produits d’exploitation : On citera
charges. à titre d'exemple (Jetons de présence, Revenus
des immeubles non affectés à l’exploitation :
loyer ou valeur locative)
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2°- Les produits financiers : Les dividendes et autres produits de

-les produits des TP et autres titres participation bénéficient d’un abattement de
immobilisés ; 100%,
-les gains de change ; Les Intérêts taxables concernent les
-les écarts de conversion–passif ; intérêts des prêts octroyés au personnel, aux
-les intérêts courus et autres produits associés personnes physiques ou à des tiers.
financiers ;
-les reprises et les transferts de charges. Les autres produits financiers concernent
notamment les Revenus de créances rattachées
Sont considérés comme produits de à des participations (intérêts sur prêts accordés
participations similaires: aux filiales); les Revenus des titres et valeurs de
* les sommes prélevées sur les bénéfices placements (les dividendes, des intérêts des
pour l'amortissement du capital ou le rachat obligations, bons de caisse et autres titres
d'actions ; d’emprunts) ; les Produits net sur cession de
* le boni de liquidation titres et valeurs de placements (les plus-values
• les réserves mises en distribution. résultant des cessions de titres et valeurs de
placement) ; les Escomptes obtenus.
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3°- Des produits non courants :
-les produits de cession d’immobilisations ;
-les subventions d’équilibre ; * Les subventions d’investissement sont ceux
-les reprises sur subventions dont bénéficie la société en vue d’acquérir ou de
d’investissement ; créer des valeurs immobilisées ou de financer des
-les autres produits non courants ; activités à long terme. La société peut les répartir
-les reprises non courantes et les transferts de sur la durée d’amortissement des biens ou les
charges. rattacher à un seul exercice.
* Les Autres produits non courants concernent

* Les subventions d’équilibre sont des notamment les Pénalités et dédits reçus ;
subventions dont bénéficie la société pour Dégrèvements d'impôts déductibles ; Rentées sur
compenser, en tout ou partie, la perte globale créances soldés ; Dons, libéralités et lots reçus ;
qu’elle aurait constatée si cette subvention ne Capital versé en vertu d'un contrat d'assurance sur
lui avait pas été accordée la vie ; Indemnité versée à la suite d'un sinistre.
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Les charges déductibles
Pour être fiscalement déductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes :
a) se rattacher à la gestion de la société, ou être exposées dans l'intérêt de l'exploitation. Cette

condition exclut notamment les dépenses supportées dans le seul intérêt personnel de certains associés;
b) correspondre à une dépense effective et être appuyées de justifications (pièces probantes)
c) être constatées en comptabilité ;
d) se traduire par une diminution de l'actif net de la société ;
Ne constituent pas des charges déductibles :
* les dépenses qui ont, en fait, pour résultat l'entrée d'un nouvel élément dans l'actif
(immobilisations, titres de participation, valeurs mobilières de placement) ;
* les dépenses qui entraînent une augmentation de la valeur pour laquelle un élément de l'actif
immobilisé figure au bilan;
* les dépenses qui ont pour effet de prolonger la durée probable d'utilisation d'un élément d'actif
immobilisé (pièces de rechange d’une machine).
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I- Les charges d’exploitation :
A-les achats de marchandises et les achats consommés de matières et fournitures ;
Les achats à prendre en considération sont ceux qui ont donné lieu à une réception au cours de
l'exercice envisagé, même si la facture n'a pas encore été reçue ou le prix n'a pas été encore payé à la
clôture dudit exercice.
Les achats sont comptabilisés au prix d'achat qui s'entend du prix facturé, TTC, à l'exclusion de la
T.V.A. déductible.
En cas d'importation, le prix d'achat (converti au taux de change en vigueur à la date de transfert de
propriété) est augmenté des droits de douane afférents aux biens acquis ainsi que des frais accessoires
externes (Frêt, assurance et transit, etc.).
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B- les autres charges externes ;
- Locations et charges locatives :

Les loyers versées d’avance au bailleur à titre de garantie, sont inscrites au compte dépôts et
cautionnements figurant à l'actif du bilan et ne constituent pas de ce fait des charges déductibles.
- Redevances de crédit-bail ( leasing)
Pour les véhicules de transport de personnes (voiture de tourisme), la valeur totale fiscalement
déductible, répartie sur cinq ans à parts égales, ne peut être supérieure à 300 000 DH TTC par véhicule.
Si le bien est acheté, il doit être amorti sur la base de la valeur résiduelle constituant le prix de rachat et
en fonction de la durée d'utilisation résiduelle de l'élément.
- Entretien et réparations
Il s’agit des charges engagées pour maintenir (entretien) ou de remettre en état normal d'utilisation
(réparations) les immobilisations, sans en augmenter la valeur ou prolonger la durée de vie.
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B- les autres charges externes ;
– Primes d'assurances
Déductibles si pour les besoins d’exploitation (matériel de transport, Multirisque, Accident travail…)
Non déductibles si au profit de la société elle-même sur la tête de son personnel dirigeant
Complément de salaire si au profit d'un membre du personnel
- Déplacements, missions et réceptions

Déductible si ils sont justifiés et engagés dans l'intérêt de la société
- Cadeaux publicitaires à la clientèle

Déductibles si la valeur unitaire est inférieure ou égale à 100 DH et portent soit la raison sociale,
soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou commercialise.
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Les charges déductibles I- Les charges d’exploitation :
- Cotisations et dons
Déductible sans limites si au profit des entités cités à l’article 10 du CGI

Déductible dans la limite de deux pour mille (2 °/oo) du CA du donateur si au profit des oeuvres
sociales des entreprises publiques ou privées et des oeuvres sociales des institutions qui sont autorisées
par la loi qui les institue à percevoir des dons.
C-les impôts et taxes ;

. Déductibles
- la taxe professionnelle, la taxe de services communaux
- les droits de douane , les droits d'enregistrement
- la taxe d'habitation
- les compléments d'impôt déductibles
. Non déductibles
- l'impôt sur les sociétés
- les intérêts et majorations pour paiement d'impôts
- Charges de personnel
Les salaires, les primes les indemnités, les avantages les charges sociales (justifiés (travail effectif) et
non exagérés)
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E- Dotations aux amortissements
Les immobilisations en non valeurs doivent être amortis à taux constant, sur cinq (5) ans à partir du
premier exercice de leur constatation en comptabilité
Les taux appliqués aux biens corporels ou incorporels sont ceux admis d'après les usages de chaque
profession, industrie ou branche d'activité.
Les dotations aux amortissements sont déductibles à partir du premier jour du mois d'acquisition ou de
mise en service des biens. La déduction est subordonnée à la condition que les biens et leur amortissement
soient comptabilisés.
L’amortissement se calcule sur la valeur d’origine inscrite à l’actif immobilisé,
Cette valeur d’origine est constituée par :
- le coût d’acquisition qui comprend le prix d’achat augmenté des autres frais de transport, frais d’assurance,
droits de douanes et frais d’installation ;
- le coût de production pour les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
- la valeur d’apport stipulée dans l’acte d’apport pour les biens apportés ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie d’échange.
Pour les véhicules de transport de personnes (voiture de tourisme), le taux d'amortissement ne peut être
inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq (5) ans à parts égales, ne
peut être supérieure à 300 000 DH TTC par véhicule.
Ces dispositions sont, également, applicables en cas de contrat de leasing.
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G- les dotations aux provisions :
Pour qu’une provision soit fiscalement déductible, elle doit répondre à certaines conditions de
fonds et de forme.
Conditions de fonds
- La provision doit être destinée à faire face à une dépréciation, à une perte ou à une charge déductible
- Les pertes et charges doivent être nettement précisées quant à leur nature
- Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours
Conditions de forme : la provision doit être :
- effectivement constatées dans les écritures comptables de l’exercice;

- portées sur l’état B.5 « Tableau des provisions » joint à la déclaration du résultat fiscal
A défaut de l’une ou de l’autre condition, l’administration est en droit de réintégrer la provision.
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G- les dotations aux provisions :

- Les provisions forfaitaires sont exclus de la déductibilité de résultat fiscal
- La provision qui devient sans objet au cours d'un exercice déterminé doit être réintégrée au
résultat dudit exercice.
- Les provisions irrégulièrement constituées, doivent, être réintégrée dans les résultats de
l'exercice au cours duquel elle a été portée à tort en comptabilité.
- La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée par l’introduction d’un
recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution à la fin de l’exercice
- Provisions pour amendes et pénalités sont déductibles lorsque ces amendes et pénalités sont
elles-mêmes déductibles (pénalité sur marchés);
Les provisions non déductibles :

- Provisions pour propre assureur
- Provision pour hausse des prix
- Provision pour garantie
- Provision pour congés payés
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II- Les charges financières :
A- les charges d’intérêts dès leur constatation ou facturation ;

B- les pertes de change ;
C- les autres charges financières ;
D- les dotations financières.
* intérêt sur compte courant :

. condition :
- le capital entièrement libéré
- le montant des sommes portant intérêts ne peut être supérieur au
capital social libéré
- le taux applicable est fixé par arrêté
* intérêts et agios
. condition :
dette dans l 'intérêt de la société et rattachement à l'exercice
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III- Les charges non courantes
A- les valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées ;

B- les autres charges non courantes (Pénalités sur marché et dédits, Rappels d'impôts déductible)
C- les dotations non courantes : les dotations aux amortissements dégressifs ;
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Les charges non déductibles
1- Amendes, pénalités et majorations
2- Dépenses et dotations aux amortissements relatives aux acquisitions d’immobilisations dont

le montant est égal ou supérieur à 10.000 DH et dont le règlement n’est pas justifié par chèque
barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement ou par virement
bancaire ne sont déductible qu’à hauteur de 50% ( traitement des cas particuliers : retour de
chèque ou de l’effet impayé, interdiction de chéquier, clôture de compte, vente ou prestation de
service réalisée avec un touriste étranger) à l’exclusion des transactions portant sur les animaux
vivants et les produits agricoles non transformés.
3- Les achats, travaux et prestations de services non justifiés par une facture régulière.
4- Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.
5- Les cadeaux publicitaires ne remplissant pas les conditions de déductibilité fiscale
6- Impôts et taxes non déductibles
7- Impôt sur les sociétés
8- Excédent d’amortissement non déductible
9- Provisions ne remplissant pas les conditions de déductibilité fiscale.
10- les dotations aux amortissements ne remplissant pas les conditions de déductibilité fiscale.
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La base imposable des produits soumis à la retenue à la source
Produits des actions, parts sociales Produits de placements Produits bruts perçus par les personnes
et revenus assimilés : À revenu fixe physiques ou morales non résidentes :
(versés, mis à la disposition ou
inscrits en compte)
* Dividendes et autres produits de *Intérêts et autres produits assimilés •Redevances pour l'usage de droits
participations distribués par (versés, mis à la disposition ou d'auteur, pour la concession de licence
(versés, mis à la disposition ou inscrits en compte) sur : d'exploitation de brevets….
inscrits en compte) :
•Obligations, bons de caisse et autres •Rémunérations pour la fourniture
titres d’emprunts émis par toute d'informations, l'assistance technique,
•Taux = 15% personne morale ou physique transport routier (trajet parcouru au
Maroc), des prestations de toute nature
•Dépôts à terme ou à vue auprès des utilisées au Maroc ou fournies par des
établissements de crédit ou tout autre personnes non résidentes.
organisme
•Intérêts de prêts
•Prêts et avances consentis par des
personnes physiques ou morales à • Commissions et honoraires
toute autre personne passible de l’IS
ou IR.
•TAUX = 20% TAUX = 10%
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5- La liquidation de l’impôt
Période d’imposition
L'impôt sur les sociétés est calculé d'après le bénéfice réalisé au cours
de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieur à douze mois.
Toute société passible de l'IS doit présenter à l'Administration fiscale une déclaration
faisant ressortir les résultats réalisés au cours de chaque exercice comptable qui ne peut
être supérieur à douze mois.
L'exercice social peut ou non dans ce cas coïncider avec l'année civile.
Lorsque l'exercice comptable s'étend sur une période inférieure à douze mois, l'impôt est
calculé d'après les résultats dudit exercice.
Il en sera ainsi notamment en cas de:

- Début d'activité ( de la date de début jusqu’à la date de clôture de son année sociale) ;
- Cessation d'activité (de la date de clôture du dernier exercice à la date de cessation);
- Changement de date de clôture de l'exercice social ( idem)
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Le lieu d’imposition
les sociétés sont imposées pour l'ensemble de leurs bénéfices,
profits et gains au lieu de leur siège social ou de leur principal
établissement au Maroc.
Les sociétés non établies au Maroc, mais y disposant de

propriétés immobilières sont imposées au lieu de situation des
immeubles qu'elles possèdent au Maroc.
En pratique, ces sociétés élisent souvent un domicile auprès d'une

fiduciaire ou d'un agent immobilier qu'elles chargent de leurs
intérêts au Maroc.
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Les taux de l’impôt
I. Taux normal de l’impôt II. Taux spécifiques de III. Taux et montants IV. Taux de l’impôt
: l’impôt : de l’impôt forfaitaire retenu à la source :
30% : 8,75% : 8%: Les sociétés non 15%

Toutes les sociétés Les entreprises qui exercent résidente adjudicataires de
leurs activités dans les zones RAS sur Dividendes et
soumises au régime marchés de travaux, de
franches d'exportation, durant construction ou de montage
produits d’actions
général de l’IS les vingt (20) exercices distribués par des sociétés
ayant opté pour l’imposition
10%: consécutifs suivant le cinquième
forfaitaire. installées en zone franche
Toutes les sociétés exercice d’exonération totale
lorsque le bénéficiaire est
soumises à l’IS qui ont résident (exonérés si
un Résultat net fiscale 10% :
bénéficiaire est non
inferieur à 300 000 DHS sur option, pour les banques
résident)
offshore durant les quinze
(15) premières années
37% : 10%
consécutives
Établissements de crédit, produits des actions, parts
BAM, CDG, sociétés 17,5% sociales et revenus
d’assurance et de Entreprises exportatrices, assimilés
réassurance minières, hôtelières,
artisanales …. À titre 20%
permanent ou temporaire
Produits de placement à
revenu fixe.
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La Cotisation minimale
1- Le montant de l’impôt dû par les sociétés ne peut être < à la cotisation minimale.
2- La cotisation minimale n’est pas exigée pendant les 36 premiers mois suivant le
début de l’exploitation (en l’absence d’exploitation ce droit cesse à l’expiration de
60 mois à compter de la constitution). Ceci n’est pas valable pour les sociétés
concessionnaires de service public.
3- La base de la cotisation minimale est constitué du : CA HT, des produits accessoires
et financiers, des subventions, primes et dons reçus.
3- Le taux de la CM est fixé à 0,5%. Il est ramené à 0,25% pour les produits pétroliers
et les biens de première nécessité.
4- Le montant de la cotisation minimale ne peut être < 3000 dh.
5- Droit d’imputer les déficits et la cotisation minimale jusqu’au troisième exercice
qui suit l’exercice déficitaire.
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Paiement et liquidation de l’impôt
Le montant de l’impôt est payé au cours de l’exercice comptable concerné, par versement de 4
acomptes provisionnels, chacun égal à 25% du montant de l’impôt dû au titre du dernier exercice
clos, appelé exercice de référence. Ces versements sont spontanément effectués avant l’expiration
du 3°, 6°, 9° et 12° mois suivant la date d’ouverture de l’exercice comptable en cours.
IS de
référence = IS calculé en N-1
acompte (mars) acompte (juin) acompte (septembre) acompte (décembre)

IS de référence * 25% IS de référence * 25% IS de référence * 25% IS de référence * 25%
IS dû = RF de N * taux
IS dû >
IS de référence
Non Oui
Excédent d’impôt est imputé Versement du
sur le premier acompte complément dans le
provisionnel échu délai de la déclaration
19/03/2023 36
Université Ibn tofail L’ impôt sur les sociétés (IS)
3éme année LP
6- Les Déclarations fiscales
Intitulé de la déclaration Délai de Date
dépôt d’effet
Déclaration d’existence 30 jours Date de

constitution
Déclaration de transfert du siège social 30 jours Date de

transfert
Déclaration du résultat fiscal et du CA ( pour les sociétés étrangères imposées 90 jours Date de clôture
forfaitairement 1er avril de chaque année déposent une déclaration du CA)
Déclaration de cessation, fusion, scission ou transformation de sociétés 30 jours Date de

réalisation
Déclaration des rémunérations allouées à des tiers sous forme d’honoraires, 90 jours Date de clôture
commissions, rabais ou remises accordés après facturation
Déclaration des rémunérations versées par des personnes intervenant dans le 90 jours Date de clôture
paiement à des sociétés étrangères
Déclaration des honoraires et autres rémunérations perçues par les médecins patentés 90 jours Date de clôture
et non patentés
Déclaration des produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés et des 1er avril de -
produits de placement à revenu fixes chaque
année
19/03/2023 37
7- Les obligations comptables
1- Tenue d’une comptabilité conforme aux prescriptions du code de commerce

2- Délivrance de factures pré-numérotés et comportant les mention légales (dénomination sociale,
identifiant fiscal, modalités de paiement, régime d’exonération ou de suspension de TVA…)
3- Délivrance par les cliniques à leurs patients de factures comportant le montant global des
honoraires et autres rémunérations.
4- Délivrance par les sociétés de « vente directe » à des personnes patentables de factures
mentionnant le nom d’article du rôle d’imposition desdits clients à l’impôt des patentes.
5- Établissement des inventaires annuels des stocks
6- Justification des dépenses par des pièces probantes et renseignement des références de
règlement sur les factures.
19/03/2023 38
L’ impôt sur les revenus (IR)
1- Définition et champs d’application
L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes

physiques,
et des personnes morales suivants :
1-SNC, SCS, ne comprenant que des personnes physiques et Associations

en participations (n’ayant pas opté pour l’IS);
2- Société de fait ne comprenant que des personnes physiques;
3-Sociétés à objet immobilier dites « société immobilières transparentes »;
4-GIE
19/03/2023 39
 Territorialité
La personne a Oui
Non
Un domicile
fiscal au
Maroc?
L’IR frappe l’ensemble des

L’IR frappe l’ensemble des
revenus et profits,
revenus et profits,
de source marocaine et étrangère
de source marocaine.
Sous réserve des conventions internationales qui peuvent attribuer le droit

d’imposition à l’un ou l’autre État.
19/03/2023
40
 Territorialité
une personne physique a son domicile fiscal au Maroc

lorsqu'elle a au Maroc :
- Son foyer d'habitation permanent,
- Le centre de ses intérêts économiques
- La durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc

dépasse 183 j pour toute période de 365 j.
19/03/2023
41
 Période d’imposition
L’ IR est établi chaque année à raison des revenus perçus

au cours de l’année civile précédente.
L’IR est en principe un impôt annuel et global
L’IR sur les revenus salariaux est établi au cours de l’année

(prélèvement à la source) sous réserve des régularisations
en fin d’année (déclaration annuelle du revenu global)
19/03/2023
42
 Revenus imposables  Exonérations
1 Revenus professionnels 1- Les ambassadeurs et agents diplomatiques,

les consuls et agents consulaires de nationalité
étrangère, pour leurs revenus de source
2 Revenus agricoles
étrangère (sous réserve de réciprocité);
3 Revenus salariaux
2- Les personnes résidentes pour les produits
qui leur sont versés en contrepartie de l'usage
4 Revenus et profits fonciers
ou du droit à usage de droits d'auteur sur
les œuvres littéraires, artistiques ou
5 Revenus et profits de capitaux mobiliers scientifiques
19/03/2023 43
Revenus professionnels
 Définition
Sont considérés comme revenus professionnels :
1-les bénéfices réalisés par les personnes physiques et les sociétés de personnes provenant de l’exercice :
a- d’une profession commerciale, industrielle ou artisanale ;

b- d’une profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains … ;
c- d’une profession libérale
3- les produits bruts, perçus par des personnes physiques ou morales non résidentes (intérêts
de prêts et autres placements à revenu fixe, redevances, rémunérations pour assistance technique,
rémunérations pour la fourniture d’informations techniques, scientifiques et pour travaux
d’études, commissions et honoraires, etc.) versés par des sociétés non soumise à l’IS.
LES MEMES EXONERATIONS QUE L’IS
19/03/2023 44
 Base d’imposition
La base d’imposition diffère selon le régime d‘imposition,
3 régimes co-existent :
le régime du résultat
le régime du résultat le régime forfaitaire
net simplifié
net réel :
-Sur option pour les indivisions et
- Sur option pour les indivisions et
- Obligatoirement pour les sociétés de fait
les sociétés de fait;
les SNC et les SCS
- Et à condition de ne pas -Et à condition de ne pas dépasser
dépasser le seuil du CA fixé par le seuil du CA fixé par la loi au
- Sur option pour les indivisions la loi au niveau de certaines niveau de certaines professions;
et les sociétés de fait professions
19/03/2023 45
 La base d’imposition
Le régime du résultat net réel
• L'exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé d'après
le régime du résultat net réel doit être clôturé au 31 décembre de chaque année.
• Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des produits
sur les charges de l’exercice dans les mêmes conditions que celles prévues pour l’IS.
• Ne sont pas déductibles comme frais de personnel, les prélèvements effectués par l'exploitant
individuel, ou les membres dirigeants (associé principal) des sociétés.
• Le taux de la CM est le même que pour l’IS (sauf pour les professions libérales 6%).
• L’impôt dû à titre d’un exercice doit être liquider avant fin mars de l’exercice suivant.
19/03/2023 46
Le régime du résultat net simplifié
 L'exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé d'après
le régime du résultat net simplifié doit être clôturé au 31 décembre de chaque année.
 Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des produits
sur les charges de l’exercice dans les mêmes conditions que celles prévues pour l’IS
à l'exclusion des provisions (non déductibles) et du déficit (non reportable).
 Le taux de la CM est le même que pour l’IS (sauf pour les professions libérales 6%).
 L’impôt dû à titre d’un exercice doit être liquider avant fin mars de l’exercice suivant.
19/03/2023 47
Le régime du résultat net simplifié
En sont exclus du RNS les contribuables dont le CA HT , annuel ou porté à l'année dépasse :
1°- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit de professions commerciales, industrielles ou artisanales

et armateur de pêche;
2°- 500.000 dirhams, s'il s'agit notamment des professions libérales ou de revenus ayant un caractère
Répétitif et ne se rattachant pas aux (revenus agricoles, revenus salariaux, revenus foncier, -revenus
de capitaux mobiliers, revenus provenant des activités cités en 1 ci-dessous)
L'option pour le régime du résultat net simplifié reste valable tant que le CA réalisé n'a pas dépassé
pendant deux exercices consécutifs les limites prévues ci-dessus par profession.
19/03/2023 48
Le régime forfaitaire
Le bénéfice forfaitaire est déterminé par application au chiffre d'affaires de chaque année civile
d'un coefficient fixé pour chaque profession par voie réglementaire.
Au bénéfice ainsi déterminé s'ajoutent s'il y a lieu :

a) la plus-value nette globale réalisée à l'occasion de la cession des biens corporels et incorporels
à l'exclusion des terrains et constructions ;
b) les indemnités reçues en contrepartie de la cessation d’exercice ou du transfert de la clientèle.
c) Les subventions et dons reçus de l'Etat, des collectivités locales ou des tiers.
Ces subventions et dons sont rapportés à l'année au cours de laquelle ils ont été perçus.
Le bénéfice annuel des contribuables ayant opté pour le bénéfice forfaitaire, ne peut être inférieur
à un bénéfice minimum (B.M) déterminé par application à la valeur locative (VL) annuelle, normale
et actuelle de chaque établissement du contribuable d’un coefficient fixé entre 0.5 et 10, compte tenu
de l’importance de l’activité exercée.
19/03/2023 49
Le régime forfaitaire
En sont exclus du RF les contribuables dont le CA HT , annuel ou porté à l'année dépasse :
1°- 1.000.000 de dirhams, s'il s'agit de professions commerciales, industrielles ou artisanales

et armateur de pêche;
2°- 250.000 dirhams, s'il s'agit notamment des professions libérales ou de revenus ayant un caractère
Répétitif et ne se rattachant pas aux (revenus agricoles, revenus salariaux, revenus foncier, -revenus
de capitaux mobiliers, revenus provenant des activités cités en 1 ci-dessous)
L'option pour le régime du résultat net simplifié reste valable tant que le CA réalisé n'a pas dépassé
pendant deux exercices consécutifs les limites prévues ci-dessus par profession.
19/03/2023 50
Revenus salariaux
 Définition
Sont considérés comme revenus salariaux :
 les traitements ;
 les salaires ;
 les indemnités et émoluments ;
 les pensions ;
 les rentes viagères.
Sont également assimilés à des revenus salariaux, les avantages en argent ou en nature
accordés en sus des revenus précités.
19/03/2023 51
Revenus salariaux
 Les étapes de détermination l'IR :
Salaire brut global (SBG) = Salaire de Base + Heures Supp + Primes + Indemnités + Avantages
Salaire brut imposable = Salaire brut global - Exonération
Salaire Net imposable (SNI) = Salaire Brut Imposable - Déductions
IR dû = ( SNI * taux ) – somme à déduire - déductions pour charge de famille
Les déductions pour charges de famille sont :
360 DH par an et par personne à charge dans la limite de 2160 DH

(soit 30 DH/mois/personne dans la limite de 180 DH)
Sont considérés comme personne à charge de l'employé :

- son épouse;
- enfants à charge n’excèdent pas 21 ans (ou 25 ans en cas de poursuite des études)
Et ne disposant pas d’un revenu annuel supérieur à 30000 DH
19/03/2023 52
Revenus salariaux
 Exemples d’exonérations
 Les allocations familiales et d’assistance à la famille ;
 Les indemnités destinées à couvrir des frais de fonction lorsqu’elles sont justifiées :
- Indemnités de déplacement
- Indemnité de représentation
 Les pensions alimentaires ;
 Les indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité et des allocations décès ;
 Les indemnités de licenciement dans la limite légale :

- 96 heures pour les cinq (5) premières années d’ancienneté ;
- 144 heures de la 6ème à la 10ème année ;
- 192 heures de la 11ème à la 15ème année ;
- 240 heures au-delà de la 15ème année.
19/03/2023 53
Revenus salariaux
 Principales déductions
Le salaire net imposable s’obtient après déduction des principaux éléments suivants :
a- 20 % : pour l’ensemble des catégories professionnelles, à l’exclusion de certaines professions

(journalistes, ouvriers mineurs, personnel naviguant de la marine marchande et de la pêche etc.)
pour lesquelles la loi prévoit des taux spécifiques.
Cette déduction ne doit, toutefois, pas excéder 30.000 DH/an ;
b- les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites ;
c- les cotisations aux organismes de prévoyance sociale, ainsi que les cotisations de sécurité sociale ;
d- la part salariale de primes d’assurance-groupe ;
e- le remboursement en principal et intérêts des prêts pour l’acquisition d’un logement social ;
f- les intérêts des prêts pour l’acquisition d’un logement principal (plafond 10% du SNI)
19/03/2023 54
Revenus Fonciers
 Définition
Sont considérés comme revenus fonciers, lorsqu’ils n’entrent pas dans la catégorie des revenus
professionnels :
1- les revenus provenant de la location :

a- d’immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature ;
b- de propriétés agricoles, y compris les constructions et le matériel fixe et mobile y attachés.
2- sous réserve des exclusions prévues par la loi, la valeur locative des immeubles et constructions que
les propriétaires mettent gratuitement à la disposition de tiers.
 Détermination du revenu foncier net imposable :
Le montant du revenu foncier brut tel qu'il est défini ci-dessus est augmenté des dépenses incombant
normalement au propriétaire ou à l'usufruitier et mises à la charge des locataires, et est diminué des
charges supportées par le propriétaire pour le compte des locataires.
Le revenu net imposable des immeubles, est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le
montant du revenu foncier brut.
19/03/2023 55
Revenus Fonciers
 Exclusion du champ d’application :
Est exclue du champ d’application de l’impôt, la valeur locative des immeubles que les propriétaires
mettent gratuitement à la disposition, notamment :
• de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affectés à l’habitation des intéressés ;
• des administrations de l’Etat et des collectivités locales, des hôpitaux publics ;
• des associations reconnues d’utilité publique.
19/03/2023 56
Profits fonciers
 Définition
Sont considérés comme profits fonciers, les profits constatés ou réalisés à l’occasion notamment :
􀂾 de la vente d’immeubles ou de droits réels immobiliers ;
􀂾 de l’apport en société d’immeubles ou de droits réels immobiliers ;
􀂾 de la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales nominatives

émises par les sociétés à objet immobilier, réputées fiscalement transparentes ;
􀂾 de la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales des sociétés
à prépondérance immobilière ;
􀂾 de la cession à titre gratuit (donations).
 Détermination du profit foncier taxable :

Le profit foncier taxable est égal à la différence entre :
􀂾 d’une part, le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais de cession ;
􀂾 d’autre part, le prix d’acquisition augmenté des frais y afférents, des dépenses d'investissement
réalisés, ainsi que des intérêts payés au titre des prêts contractés pour l’acquisition de l’immeuble cédé,
le tout réévalué par application de coefficients fixés par arrêté ministériel sur la base de l’indice national
du coût de la vie.
19/03/2023 57
Profits Fonciers
Taux applicables aux profits fonciers :
Le taux est fixé à 20 %. Toutefois, le montant de l’impôt ne peut être inférieur à 3 % du prix de cession
et ce, même en l’absence de profit. Ce taux est libératoire de l’IR.
 Exonérations
􀂃 le profit réalisé sur la cession d’un immeuble ou partie d’immeuble occupé par son propriétaire à titre
d’habitation principale depuis au moins 6 années au jour de ladite cession. Toutefois, une période de 6 mois à
compter de la date de la vacance du logement est accordée au contribuable pour la réalisation de l’opération de
cession;
􀂃 le profit réalisé par les personnes physiques à l’occasion de la première cession d’immeuble à usage d’habitation
dont la superficie couverte et le prix de cession n’excédent pas respectivement 100 m² et 200 000 DH ;
􀂃 le profit réalisé sur une ou plusieurs cessions par les personnes physiques qui réalisent dans l’année civile, une
valeur totale ne dépassant pas 140 000 DH ;
􀂃 le profit réalisé sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles situés à l'extérieur des périmètres urbains
entre cohéritiers;
􀂃 les cessions à titre gratuit effectuées entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et soeurs.
H ECGI
19/03/2023 58
pour les profits nets réalisés ou constatés à l’occasion de la cession d’immeubles
urbains non bâtis ou de la cession de droits réels immobiliers portant sur de tels
immeubles, sous réserve des dispositions prévues à l’article 144- II ci-dessous, le taux
de l’impôt est fixé, selon la durée écoulée entre la date d’acquisition desdits
immeubles et celle de leur cession, comme suit :
- 20%, si cette durée est inférieure à quatre (4) ans ;
- 25%, si cette durée est supérieure ou égale à quatre (4) ans et inférieure à six (6) ans
;
- 30%, si cette durée est supérieure ou égale à six (6) ans.
19/03/2023 59
REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS :
 Définition
Sont notamment considérés comme revenus de capitaux mobiliers :
 les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés (Dividendes).

 les produits de placements à revenu fixe versés ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morales qui n’ont pas opté pour l’IS (intérêts d’un compte sur carnet, intérêts des obligations….)
 Détermination du revenu net imposable :

Le revenu net imposable est déterminé en déduisant du montant brut les agios et les frais
d’encaissement, de tenue de compte ou de garde. RNI = RB – Agios et frais
 Taux applicables aux revenus mobiliers

 20 % pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (libératoire de l’IR.)
20% applicable aux produits de placements à revenu fixe servis à des personnes soumises à l’IR
d’après le RNR ou le RNS. Cette retenue est imputable sur le montant de l’IR.
 30 % pour les produits de placements à revenu fixe versés aux personnes physiques, à l’exclusion
de celles qui sont assujetties à l’IR selon le RNR ou le RNS. Cette retenue est libératoire de l’IR..
19/03/2023 60
PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS :
 Définition
Sont considérés comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels réalisés par
les personnes physiques résidentes au Maroc, à l’occasion de la cession de valeurs mobilières
et autres titres de capital et de créance émis par les personnes morales de droit public ou privé,
les OPCVM, les FPCT et les OPCR, à l’exception :
 des sociétés à prépondérance immobilière ;

 des sociétés immobilières transparentes.
 fait générateur :
Pour les profits de cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance le fait
générateur de l'impôt est constitué par :
- la cession à titre onéreux ou gratuit ;
- l'échange, considéré comme une double vente de valeurs mobilières et autres titres de capital et de
créance ;
- l'apport en société des valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance.
19/03/2023 61
 Détermination du profit mobilier :
Le profit net de cession est calculé par référence aux cessions effectuées sur chaque valeur ou titre. Il est constitué par
la différence entre :
􀂾 le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais supportés par le cédant à l’occasion de cette cession,
notamment les frais de courtage et de commission ;
􀂾 le prix d’acquisition majoré, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de toute acquisition, notamment les
frais de courtage et de commission.
 Exonérations
Sont exonérés de l’IR :
􀂾 le profit ou la fraction de profit sur cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance
correspondant au montant des cessions réalisées au cours d’une année civile, n’excédant pas le seuil de 30.000
DH ;
􀂾 les dividendes distribués par les sociétés installées dans les zones franches d’exportation, à des non résidents ;
􀂾 les intérêts perçus par les Personnes physiques titulaires de comptes d’épargne auprès de la
Caisse d’épargne nationale ;
􀂾 la donation de valeurs mobilières et autres titres de capital ou de créance effectuée entre ascendants et
descendants, et entre époux, frères et sœurs.
19/03/2023 62
 Taux applicables aux profits mobiliers

􀂃 20% : pour les profits nets résultant des cessions:
- d’obligations et autres titres de créance ;
- d’actions ou parts d’O.P.C.V.M ;
- des valeurs mobilières émises par les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T)
- de titres d’O.P.C.R
􀂃 15% : pour les profits nets résultant des cessions :
- d’actions et autres titres de capital ; (en 2010 : 15% pour les actions cotées et 20% pour les actions non cotées)
- d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont l’actif est investi en permanence à hauteur d’au moins 60% d’actions.
19/03/2023 63
 Revenu global imposable
RGI =  des revenus nets (professionnels, salariaux…)
Détermination du revenu global des personnes physiques membres de groupements :
Le résultat bénéficiaire réalisé par les sociétés en nom collectif, en commandite simple et de
fait, ne comprenant que des personnes physiques, est considéré comme un revenu professionnel du
principal associé et imposé en son nom.(Le déficit est imputable sur ses revenus professionnels.
 Déductions sur le revenu global
a- le montant des dons en argent ou en nature accordés aux associations reconnues d’utilité
publique ainsi qu’à d’autres établissements énumérés par l’article 28 du CGI ;
b- dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le montant des intérêts afférents aux prêts
accordés aux contribuables en vue de l’acquisition ou de la construction de logements à usage
d’habitation principale.
c- dans la limite de 6 % dudit revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant
aux contrats individuels ou collectifs d’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8 ans
souscrits auprès des sociétés d’assurance établies au Maroc et dont les prestations sont servies
aux bénéficiaires à partir de l’âge de 50 ans révolus.
19/03/2023 64
Université Ibn tofail
3éme année LP
 Barème d’IR
Tranches de revenu annuel imposable Taux de l'impôt Somme à déduire
Inférieure à 30.000 dirhams Exonérée 0
de 30.001 à 50.000 dirhams 10% 3.000
de 50.001 à 60.000 dirhams 20% 8.000
de 60.001 à 80.000 dirhams 30% 14.000
De 80.001 à 180.000 dirhams 34% 17.200
Surplus de 180.000 dirhams 38% 24.400
Méthode de calcul: IR ou IGR = ((Le Montant déductions " sans

excéder 30 000 dhs") * Taux de la tranche) - la somme à déduire
19/03/2023 65
6- Les Principales déclarations fiscales
Intitulé de la déclaration Délai de Date
dépôt d’effet
Déclaration d’existence 30 jours Date début

d’activité
Déclaration annuelle du revenu global Fin mars -
Déclaration des salaires versés (état 9421) Fin Février -
Déclaration des rémunération allouées à des tiers et à des sociétés étrangères Fin Mars -
Déclaration des produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés et des Fin Mars -
produits de placement à revenu fixes
Déclaration de décès du contribuable 90 jours Date de décès
Déclaration annuelle des cessions d’actions effectués sans passer par un intérimaire Fin Mars -
financier
Déclaration annuelle des cessions d’actions effectués en passant par un intérimaire Fin Mars -
financier
H ECGI
19/03/2023 66
Les taux de l’impôt
Revenus Revenus Revenus et Revenus et profits
salariaux professionnels profits mobiliers
fonciers
17% : 10% : 20% : 10%

Libératoire pour les revenus des actions et parts sociales
Libératoire Libératoire Libératoire et revenus assimilés, libératoire pour les profits de cession
Pour les pour les produits pour les profits de titres de capital et d’actions ou parts d’ OPCVM et
enseignants à titre bruts hors taxes réalisés ou OPCR (dont l’actif est investi à hauteur d’au moins 60%,
occasionnels ; perçus par les constatés sans sans dépasser les 90% pour ce qui est des OPCVM)
entreprises être inférieur à
étrangères de 3% du prix de
cession 15%
30% : personnes Libératoire pour les profits de cession de titres de capital
soumises à l’IR
Libératoire et d’actions ou parts d’ OPCVM et OPCR (dont l’actif est
investi à moins de 60%)
pour les médecins
non patentés, 20%
libératoire après Libératoire pour les profits de cession de titres de créance
abattement de et d’actions ou de parts d’ OPCVM (dont l’actif est investi à
40% pour les 90%), non libératoire pour les produits de placement à
artistes, non revenu fixe (personnes physiques déclinant leur identité)
libératoire pour
les autres 30% :
rémunérations Libératoire pour les personnes physiques autres que
occasionnelles celles assujettis à l’IR selon le régime du résultat net réel
ou du résultat net simplifié
H ECGI
19/03/2023 67
La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Sommaire
1 Champ d'application
2 Règles d'assiette
3 Taux de la taxe
4 Régimes d'imposition
5 Déductions et remboursements
6 Les obligations comptables
19/03/2023 68
1- Champ d'application
 1-1- Définition
La taxe sur la valeur ajoutée est une taxe sur le chiffre d'affaires. Elle s'applique aux opérations de
nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession libérale et aux
opérations d'importation.
 1-2- Territorialité
Toute opération effectuée au Maroc :

- Vente réalisée aux conditions de livraison au Maroc
- Prestations, services, droits exploités ou utilisés au Maroc
* Par livraison on doit entendre le transfert de la chose vendue en la jouissance et possession de

l'acheteur, c'est à dire la remise effective de la marchandise à l'acheteur (sur le territoire marocain).
Sont donc sans influence sur les conditions d'exigibilité de la taxe :
- le lieu de conclusion de la vente ;
- le lieu où s'effectue le paiement ;
- le lieu où se trouve l'objet au moment de la vente dès lors qu'il est destiné à être livré au Maroc ;
- la nature de la monnaie de règlement ; la nationalité des vendeurs et acheteurs.
* Pour les prestations, le principe fondamental qui détermine leur imposition est constitué par le
lieu d'utilisation du service.
19/03/2023 69
Hormis l'agriculture et les activités à caractère non commercial, ou non industriel et les activités à
caractère civil, et sous réserve des exonérations prévues par le CGI, le législateur soumet à la T.V.A.
la quasi-généralité des opérations économiques. On distingue alors :
 Les opérations obligatoirement imposables
 Les opération imposables par option
 Les opérations exonérées
 Les opérations Hors champs
 1-3- Les opérations Obligatoirement imposables
Il s'agit de toute opération de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice

d'une profession libérale expressément visée par le CGI.
19/03/2023 70
 1-4- Les opérations imposables par option
1- Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
objets, marchandises ou services, en ce qui concerne leur chiffre d’affaires à l’exportation.
2- Les petits fabricants et les petits propriétaires qui réalisent un CA annuel

égal ou inférieur à 500.000 DH.
 1-5- Intérêt de l’option
1°- Pour les commerçants exportateurs : l'option leur permet, soit de s'approvisionner en
suspension de la taxe sur la valeur ajoutée, soit d'obtenir le remboursement de l'impôt ayant grevé
les achats de biens et services ouvrant droit à déduction.
2°- Pour les petits fabricants, les petits prestataires et les revendeurs en l'état : l’imposition à
la taxe sur la valeur ajoutée leur permet de déduire la taxe ayant grevé leurs achats de biens et
services déductibles et de transmettre à leurs clients assujettis le droit à déduction. Autrement dit
l'assujettissement volontaire, peut dans ce cas agir dans le sens de l'atténuation au niveau des
coûts de production, de distribution ou de prestations effectuées par les intéressés.
19/03/2023 71
1-6 Les opérations exonérées
La neutralité de la TVA suppose l’imposition de toutes les opérations situées dans le champs d’application
de la taxe.
Cependant, certaines opérations de production, de distribution ou de prestation de services, bien que situées dans
le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée ou effectuées par des personnes légalement assujetties,
sont expressément exonérées de la TVA.
Les exonérations en matière de T.V.A. trouvent leur justification principalement dans des considérations d'ordre
social, économique ou culturel. On distingue :
 Exonérations SANS droit à déduction (vente sans application de la TVA (stade final) et sans possibilité
de récupérer la TVA sur les achats y afférents).
 Exonérations AVEC droit à déduction (vente sans application de la TVA (au stade final) avec possibilité
de récupérer la TVA ayant grevé les achats).
19/03/2023 72
Exemple d’exonérations sans droit à déduction
􀂃 les produits de première nécessité (pain, couscous, farine, lait, poisson, viande, etc.) ;
􀂃 les livres et journaux, les travaux de composition et d’impression;
􀂃 les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d'assurances et qui relèvent de la taxe sur les contrats
d'assurances ;
􀂃 les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction se rapportant au logement social
􀂃 les livraisons à soi-même de constructions destinées à l’habitation personnelle dont la superficie couverte est
inférieure ou égale à 300 m² ;
􀂃 Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre
d'affaires annuel égal ou inférieur à (500.000) dirhams
􀂃 les prestations fournies par les médecins, médecins dentistes, masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes,
orthophonistes, sages-femmes, les exploitants de cliniques, maisons de santé ou de traitement et exploitants
de laboratoires d’analyses médicales ;
19/03/2023 73
Exemple d’exonérations Avec droit à déduction
􀂃 les exportations (L'exonération s'applique à la dernière vente effectuée) ;
􀂃 les marchandises placées sous les régimes suspensifs en douane ;
􀂃 les engrais ; le matériel agricole (biens d’équipement et produits phytosanitaires) ;
􀂃 les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les bâtiments de mer ;
􀂃 les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation, acquis par les assujettis, pour une
durée de 36 mois à compter de la date de leur début d’activité (demande d’exonération);
􀂃 les prestations de restauration fournies directement par l'entreprise à son personnel salarié;
􀂃 les véhicules neufs acquis par les exploitants de taxis ;
􀂃 les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones franches d’exportation et provenant du
territoire assujetti
19/03/2023 74
 1-7- Régime suspensif de la TVA
a- Définition
Le régime de la suspension de taxe n'est pas un régime d'exonération. Il a pour objet d'éviter de
faire payer l'impôt que le bénéficiaire aurait dû normalement régler à l'occasion de ses achats
taxables de biens et services.
b- Bénéficiaires
- 1- les entreprises exportatrices (suspension de la taxe sur les biens et services) ;
c- Formalités
Les entreprises exportatrices qui désirent bénéficier de l'autorisation d'achat en suspension de la
taxe doivent déposer à tout moment de l'année une demande auprès du service local d'assiette dont
dépend leur établissement ou leur siège social. Cette demande, souscrite d'après un modèle établi
par l'administration, doit comporter toutes les indications requises.
19/03/2023 75
2- Règles d’assiette
 2-1- Fait générateur
Le fait générateur est l’événement qui donne naissance à la créance fiscale et qui précise sa date
d’exigibilité envers le trésor. Deux régimes coexistent :
1- Le régime des encaissements : régime du droit commun. La TVA facturée au client ne devient
exigible au Trésor qu’après son encaissement auprès du client . La date d’exigibilité est :
- La date d’encaissement des espèces, des chèques, des effets (des avances et acomptes )
- La date d’échange, de livraison à soi même, de dédouanement (pour les importations)
Les taxes grevant les achats ne peuvent être récupérées qu’après paiement des dettes fournisseurs.
2- Le régime des débits : Régime d’option. La TVA est exigible dés l’inscription de la créances
au débit du client (pratiquement c’est la date de facturation). Les encaissements qui précèdent
la facturation entraînent l’exigibilité de la TVA.
Les taxes grevant les achats ne peuvent être récupérées qu’après paiement des dettes fournisseurs,
Sauf que si le règlement est effectué par des effets de commerce (date d’acceptation de l’effet)
19/03/2023 76
3- Taux de la taxe
 3-1- Taux normal de 20%
 3-2- Taux réduit de 7% ( exemples : l’eau, produits pharmaceutiques, fournitures

scolaires, lait en poudre, voiture économique, le sucre raffiné, les conserves de
sardines…)
 3-3- Taux réduit de 10% (exemples :restauration et hôtels, les opérations de banque et
de bourse, Le péage de l’autoroutes )
 3-4- Taux réduit de 14% ( exemples : le thé, l’énergie électrique, les opérations de
transport de voyageurs et de marchandises )
3-6- Taux Spécifiques : (exemples: quatre dirhams par gramme d'or et de platine et à 0,05
dirham par gramme d'argent).
19/03/2023 77
4- Régime d’imposition
L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le régime de la déclaration mensuelle soit sous
celui de la déclaration trimestrielle.
4-1- Déclaration mensuelle :

Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle :
- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée atteint ou
dépasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et Y effectuant des opérations imposables.
4-2- Déclaration trimestrielle

Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
1° - Les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée est
inférieur à un million (1.000.000) de dirhams ;
2° - Les contribuables exploitant des établissements saisonniers. ainsi que ceux exerçant une
activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;
3° - Les nouveaux contribuables pour la période de l'année civile en cours.
Les contribuables visés ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autorisés à être
imposés sous le régime de la déclaration mensuelle.
19/03/2023 78
4- Régime d’imposition
4-3- La règle de déc (régime encaissements)
Déclaration mensuelle Déclaration trimestrielle
TVA due à titre du mois M = TVA due à titre du trimestre T =

+ TVA encaissée pendant le mois M + TVA encaissée pendant le trimestre T
- TVA récupérable sur immobilisation décaissées en M - TVA récupérable sur immobilisation décaissées en T
- TVA récupérable sur Charges décaissées en M - TVA récupérable sur Charges décaissées en T
19/03/2023 79
5- Déductions et remboursements
 5-1- Opérations exclues du droit à déduction
I.- exemples de biens exclues du droit à déduction :
1° - les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation ;
2° - les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;
3° - les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport
public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
4° - les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
5° - les frais de mission, de réception ou de représentation ;
6º- les opérations de vente et de livraison d’or de platine d’argent et boissons alcoolisées.
7° - les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents de
fabrication à l’exclusion du gazoil utilisé pour le transport collectif routier ou ferroviaire des personnes
et des marchandises, ainsi que le gazoil utilisé pour le transport routier des marchandises par les
assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens.
II.- N'est déductible qu'à concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grevé les achats, travaux
ou services dont le montant est égal ou supérieur à dix mille (10.000) dirhams et dont le règlement
n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement,
par virement bancaire ou par procédé électronique.
19/03/2023 80
 5-2- Déductions de la TVA/ Principes
1- La taxe sur le valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d’une opération imposable (tva récupérable ) est déductible
de la TVA applicable à cette opération ( TVA facturée). le redevable déclare la TVA et acquitte le reliquat.
 5-3- Déductions de la TVA/ Modalités d’application
Pour les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ d'application
de la taxe ou exonérées, la déduction est :
- A- totale lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la réalisation d'opérations ouvrant droit à déduction ou exonérées
avec droit à déduction ;

- B- nulle lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la réalisation d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors champ.
- C-Proportionnelle (calculée d’après un prorata) lorsque le redevable utilise concurremment des biens et services à la réalisation
d'opérations imposables et d'opérations exonérées, sans droit à déduction ou hors champ. Ce prorata est déterminé comme suit :
 - Au numérateur, le montant du chiffre d'affaires soumis à la TVA au titre des opérations imposables y compris celles
réalisées sous le bénéfice de l' exonération ou de la suspension;
 - Au dénominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numérateur augmenté du montant du chiffre d'affaires
provenant d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors champ.
- Le prorata est annuel et il est obtenu à partir d'éléments de l'année précédente (déclaration du prorata avant le 1 er av
19/03/2023 81
 5-4- Régime des biens amortissables
Les biens amortissables doivent être inscrits dans un compte d'immobilisation.

Ils doivent, en outre, être conservés pendant une période de cinq années suivant leur date
d'acquisition et être affectés à la réalisation d'opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée ou
exonérées ADD.
A défaut de conservation du bien déductible pendant le délai précité et dans le cas où celui-ci est
affecté concurremment à la réalisation d'opérations taxables et d'opérations situées en dehors du
champ d'application de la TVA ou exonérées SDD, la déduction initialement opérée donne lieu à
régularisation,
Cette régularisation s’effectue comme suit :

Le bénéficiaire de la déduction est tenu de reverser au Trésor une somme égale au montant de la
déduction initialement opérée au titre desdits biens, diminuée d'un cinquième par année ou
fraction d'année écoulée depuis la date d'acquisition de ces biens.
19/03/2023 82
 5-5- Déductions de la TVA/ Variation du prorata
En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation, lorsque au cours de la
période de cinq années suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata de déduction
calculée, pour l'une de ces cinq années, se révèle supérieur de plus de cinq centièmes au prorata
initial, les entreprises peuvent opérer une déduction complémentaire.
Celle-ci est égale au cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata
dégagé à la fin de l'année considérée et le montant de la déduction initiale.
Si au cours de la même période, le prorata dégagé à la fin d'une année se révèle, inférieur de plus
de cinq centièmes au prorata initial, les entreprises doivent opérer un reversement de taxe.
Ce reversement est égal au cinquième de la différence entre la déduction initiale et la déduction

calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée.
la régularisation effectuée à la fin de chaque année suite aux variations dudit prorata ne concerne
que les biens d’investissement. Par contre la taxe ayant grevé les achats d’intrants ne donne
droit à aucune régularisation, même en cas de variation de prorata de déduction entraînant soit
une déduction complémentaire soit un reversement de taxe.
19/03/2023 83
 5-6- Remboursement de la TVA

1- Les cas de remboursement de TVA se présentent ainsi :
- Les opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations (Avec Droit à Déduction)
- Les opérations réalisées sous le bénéfice du régime suspensif
- Le cas de cessation d’activité taxable : le crédit de TVA qui pourrait en résulter est remboursé par l’administration.
- Les entreprises ayant acquitté la taxe à la suite d’acquisition locale ou d’importation des biens d’investissement.
- Les entreprises de crédit-bail (leasing)
2- le remboursement du crédit de TVA est liquidé dans un délai maximum de 3 mois à partir de la date de dépôt
de la demande.
Cette demande de remboursement doit être déposée auprès du service local des impôts dont dépend le bénéficiaire,
à la fin de chaque trimestre de l’année civile au titre des opérations réalisées au cours du ou des trimestres écoulés.
Ce dépôt est effectué dans un délai n’excédant pas l’année suivant le trimestre pour lequel le remboursement
est demandé.
19/03/2023 84
6- Obligations comptables
1- Les assujettis doivent se conformer à des obligations déclaratives au début, en cours et à la fin de leur
exploitation
2- Tenue d’une comptabilité conforme et permettant de déterminer le chiffre d’affaires et de dégager le montant de
TVA dont ils ont opéré la déduction, ou bien dont ils demandent le remboursement.
3- Délivrance de factures pré-numérotés et comportant les mention légales (dénomination sociale, identifiant fiscal,
modalités de paiement, régime d’exonération ou de suspension de TVA…)
4- La conservation des documents comptables est obligatoire pendant 10 ans au lieu dans lequel les redevables
sont imposés.
19/03/2023 85
7- Vente et Livraison à soi même de biens immobiliers
7-1 Notion de livraison à soi même
Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son propre usage un produit qu'il a fabriqué, on dira qu'il effectue une
livraison à soi-même.
Une telle opération devra être soumise à taxation, afin de sauvegarder le principe de la neutralité concurrentielle
de la taxe sur la valeur ajoutée.

Toutefois, quand il s'agit d'une consommation intermédiaire ou de services s'inscrivant dans le prolongement de
l'activité taxable du redevable il n'y aura pas lieu d'insister sur l'imposabilité de telles livraisons.
- Exemples :
- Un promoteur édifie un immeuble destiné à la location. Taxable

- Une société de production d'aliments de bétail, construit elle-même un hangar pour l'élevage des poussins . taxable
-Les prestations effectuées par l'atelier d'une entreprise, pour la réparation de son propre matériel. Non taxable
- Une entreprise assujettie à la T.V.A. fabrique à partir d'un groupe électrogène l'électricité qu'elle utilise pour
le fonctionnement de ses machines . Non taxable
19/03/2023 86
7- Vente et Livraison à soi même de biens immobiliers
7-2 Base imposable
Les dispositions relatives à la détermination de la base imposable des biens immobiliers diffèrent selon que
l'immeuble est destiné à la vente ou autrement qu’à la vente.
1°) Immeubles destinés à la vente
L'assiette de l'impôt est obtenue à partir du prix de cession atténué du coût d’acquisition du terrain (Prix du terrain
majorés des frais d’acquisition) actualisé (par un coefficient officiel) à la date de vente de l'immeuble.
2°) Immeuble destinés autrement qu'à la vente :
La base d'imposition à retenir est constituée dans ces c as par le prix de revient de la construction (les dépenses
supportées pour les travaux de construction et de viabilité) dûment justifié par l'assujetti et à défaut elle est évaluée
par l'administration en application du barème fixé par voie réglementaire.
3°) Immeuble cédé après coup :

En cas de cession d'un immeuble destiné au départ autrement qu'à la vente avant la quatrième année qui suit celle
de l'achèvement des travaux, la base imposable retenue initialement (coût de revient) est réajustée en fonction du
prix de cession, lequel ne serait en aucun cas être inférieur au prix de revient.
19/03/2023 87
8- La dépendance
1-Dispositions légales : Lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonérée
sont quelle que soit leur forme juridique, dans la dépendance l'une de l'autre, la T.V.A. due par la première doit être
assise, non sur la valeur des livraisons qu'elle a effectuées à la seconde mais sur le prix de vente pratiqué par cette
dernière, ou à défaut de vente, sur la valeur normale du bien.
2- But recherché : certains assujettis pourraient vendre des produits à très bas prix à des revendeurs avec lesquels ils ont
des liens d'intérêt ; ceux-ci n'étant pas soumis à la T.V.A., la base imposable se trouverait artificiellement minorée.
3- condition d’application : est considérée comme placée sous la dépendance d'une autre entreprise, toute entreprise
effectivement dirigée par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes interposées, cette autre entreprise exerce
le pouvoir de décision ou possède, soit une part prépondérante dans le capital, soit la majorité absolue des suffrages
susceptibles de s'exprimer dans les assemblées d'associés ou d'actionnaires.
sont réputées personnes interposées :

- le propriétaire, les gérants et administrateurs, les directeurs et employés salariés de l'entreprise dirigeante.
- les ascendants et descendants et le conjoint du propriétaire, des gérants, des administrateurs et des directeurs de
l'entreprise dirigeante ;
- toute autre entreprise filiale de l'entreprise dirigeante.
19/03/2023 88
8- La dépendance
Cas1 : le magasin n'est pas assujetti à la TVA
Chiffre d'affaires du TVA encaissée par le

Chiffre d'affair du fabricant TVA collectée magasin TVA collectée trésor perte pour le trésor
1 600 000,00
1 000 000,00 200 000,00 pas de TVA 200 000,00 120 000,00
Cas2 : le magasin est un assujetti à la TVA
Chiffre d'affair du fabricant TVA collectée Chiffre d'affaires du TVA collectée TVA encaissée par le perte pour le trésor
magasin trésor
1 600 000,00
1 000 000,00 200 000,00 320 000,00 320 000,00 -
19/03/2023 89
8- La dépendance
Cette règle ne doit pas également être appliquée en ce qui concerne les produits livrés par quantités importantes et
habituelles à des tiers au même prix que celui consenti entre elles par les entreprises dépendantes.

Le bénéfice de cette mesure d'exception est soumis à des conditions impératives à remplir simultanément.

a) Il faut que les ventes aux tiers et aux entreprises dépendantes soient faites aux mêmes conditions de prix pour des
produits de qualité identique.

b) Il faut que les ventes aux tiers, faites à ces conditions soient importantes et effectuées dans le cadre de relations
permanentes d'affaires.
La double condition d'identité des prix et des produits étant satisfaite, le pourcentage de vente à des tiers doit être
au moins égal au taux de l'impôt applicable au produit vendu. En effet au dessous de cette limite peut naître une
tendance à éluder l'impôt.
Exemple : réduction de prix = 3% ;

Qté totale vendue = 10 000 ;
qté vendue à des tiers = 1 000 ;
t = 20%
19/03/2023 90

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2 L’impôt sur les sociétés

3 L’impôt sur le revenu

4 La taxe sur la valeur ajoutée

La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :

La loi des finances : conformément à l’article 49 de la constitution, la chambre des

La loi rectificative : Généralement, on a recours à cette loi lorsque l’évaluation de la

Les sources internationales : Inspiré de la législation française, le système fiscal marocain

Les variantes de l’impôt :

2. La redevance : C’est le prix demandé directement à l’usager en contrepartie du service qui

1- L’assiette 2-La liquidation 3-Le recouvrement

Pour ce faire, trois méthodes sont généralement utilisées :

Il s’agit de calculer le montant de l’impôt dû c'est-à-dire : L’impôt = Assiette x tarif

C’est le paiement de l’impôt à l’administration fiscale. Généralement deux méthodes sont

La retenue à la source : l’impôt est prélevé à la source du revenu ;

La première s’est matérialisée par l’adoption de l’accord-cadre de 1984 portant réforme de la

- 2004 : refonte totale des droits d’enregistrement ;

6 Les Déclarations fiscales

7 Obligations comptables et procédures de contrôle

Les sociétés de capitaux

Personnes exclus du champ d’application de L’IS

1-SNC, SCS, ne comprenant que des personnes physiques et les sociétés en

Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au

Sous réserve des conventions internationales

1. Exonérations 2. Exonérations totales 3. Exonérations

4. Imposition 5. Exonérations 6. Exonérations 7. Imposition

- Rémunération ne - Abattement sur les

2°- Les produits financiers : Les dividendes et autres produits de

* Les Autres produits non courants concernent

a) se rattacher à la gestion de la société, ou être exposées dans l'intérêt de l'exploitation. Cette

b) correspondre à une dépense effective et être appuyées de justifications (pièces probantes)

c) être constatées en comptabilité ;

d) se traduire par une diminution de l'actif net de la société ;

Ne constituent pas des charges déductibles :

A-les achats de marchandises et les achats consommés de matières et fournitures ;

- Locations et charges locatives :

- Redevances de crédit-bail ( leasing)

- Déplacements, missions et réceptions

- Cadeaux publicitaires à la clientèle

Déductible sans limites si au profit des entités cités à l’article 10 du CGI

C-les impôts et taxes ;

Conditions de forme : la provision doit être :

- effectivement constatées dans les écritures comptables de l’exercice;

A défaut de l’une ou de l’autre condition, l’administration est en droit de réintégrer la provision.

G- les dotations aux provisions :

Les provisions non déductibles :

A- les charges d’intérêts dès leur constatation ou facturation ;

* intérêt sur compte courant :

A- les valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées ;

1- Amendes, pénalités et majorations

2- Dépenses et dotations aux amortissements relatives aux acquisitions d’immobilisations dont

•TAUX = 20% TAUX = 10%

Il en sera ainsi notamment en cas de:

Les sociétés non établies au Maroc, mais y disposant de

En pratique, ces sociétés élisent souvent un domicile auprès d'une

30% : 8,75% : 8%: Les sociétés non 15%

acompte (mars) acompte (juin) acompte (septembre) acompte (décembre)

Déclaration d’existence 30 jours Date de