RÉALISÉ PAR :

MARYEME HACHIMI
INSAF RACHID
AHLAM DOULYAZAL
MOHAMED BOURHAILA
PLAN DE
L’EXPOSE 1- INTRODUCTION
- Contexte et
Définition
- Objectifs du BEPS

2- PLAN D’ACTION
15 actions
proposées par
BEPS

3-
RECOMMANDATIONS

4- CONCLUSION
INTRODUCTION

 La mondialisation a ouvert aux entreprises multinationales des

possibilités de réduire considérablement leur charge fiscale, en
recourant à des dispositifs permettant soit de faire disparaître des
bénéfices, soit de les transférer artificiellement vers des zones à
fiscalité faible ou nulle. C’est ce phénomène que désigne l’expression
« érosion de la base d’imposition et transfert de bénéfices » (BEPS).
 Le projet BEPS a débuté lorsque les pays de l’OCDE et du G20 ont
décidé d’engager un effort au niveau multilatéral pour améliorer les
règles fiscales, pour faire en sorte que les entreprises multinationales
déclarent leurs bénéfices là où les activités économiques sont
réalisées et où la valeur est créée.
CONTEXTE ET DEFINITION

 BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) ou encore Erosion de la

base d'imposition et le transfert de bénéfices, est un ensemble de
recommandations proposées par l'OCDE et G20 dans une approche
internationale coordonnée de la lutte contre l’évasion fiscale de la
part des entreprises multinationales.
 Ces mesures visent à établir un ensemble unique de règles fiscales
internationales pour mettre fin à l’érosion des bases d’imposition
et au transfert artificiel de bénéfices vers certains pays ou
territoires dans le but de se soustraire à l’impôt.
OBJECTIFS
Le projet BEPS constitue en première véritable tentative de coopération et
d’homogénéisation en matière fiscale entre plusieurs pays du G20 et
OCDE.
Cette coopération devrait permettre aux Etats participants :
 Protéger leur base d’imposition
 Eviter les doubles exonérations
 Eviter d’adopter de nouvelles règles internes qui provoqueraient des
situations fiscales injustes comme des doubles impositions
De manière générale, l’objectif recherché est la justice fiscale c’est-à-dire
faire en sorte que les multinationales payent leur impôt sur les bénéfices
dans le pays où elles ont leur activité économique et où est créée la
valeur ajoutée.
 2- PLAN D’ACTION
15 actions proposées par
BEPS
Action 1 – Relever les défis fiscaux posés par
l’économie numérique

 « Identifier les principales difficultés posées par l’économie

numérique pour l’application des règles fiscales internationales
existantes, et élaborer des solutions détaillées pour les résoudre
»

 Avantages : recensement exhaustif des défis associés à

l’économie numérique

 Inconvénients : les recommandations plus ambitieuses

envisagées lors des négociations n’ont pas été suivies d’effets,
par exemple la définition d’un nouveau statut pour les
établissements stables (ES) de l’économie numérique
Action 2 – Neutraliser les effets des dispositifs
hybrides
 « Concevoir des règles nationales visant à neutraliser les effets
(double non-imposition, double déduction, report à long terme, par
exemple) d’instruments et d’entités hybrides » (qui peuvent être
considérés comme des dettes dans une juridiction et comme des fonds
propres dans une autre, par exemple.

 Avantages : couvre une vaste palette de dispositifs hybrides de façon

techniquement pointue.

 Inconvénients : revers de la médaille : la complexité de l’instrument,

qui, en outre, n’est pas contraignant. Il nécessitera une coopération
entre les juridictions qui n’est peut-être pas près de voir le jour dans
un environnement mondial où la concurrence fiscale reste considérée
comme une pratique vertueuse.
Action 3 – Règles concernant les sociétés
étrangères contrôlées
 « Élaborer des recommandations concernant la conception des
règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées » (notamment
l’imposition des filiales non résidentes, sociétés de personnes,
fiducies ou autres types de société opportunément implantées dans
des juridictions à fiscalité faible ou nulle)
 Avantages : vaste palette de règles que les pays peuvent choisir
d’appliquer .

 Inconvénients : mesure non contraignante, dont les effets ne

peuvent qu’être limités en l’absence d’une coopération
substantielle. Le texte abonde en mises en garde et contre-
exemples qui font l’apologie de la concurrence fiscale, ce qui sape
l’idée même d’un renforcement des règles concernant les sociétés
étrangères contrôlées.
 Action 4 – Déductibilité des intérêts

 « Élaborer des recommandations (…) pour empêcher l’érosion de la base

d’imposition par l’utilisation de paiements d’intérêts » (recours à l’emprunt
auprès de parties liées ou de tierces parties en vue de réaliser des déductions
excessives d’intérêts)

 Avantages : règle fondée sur un ratio déterminé, qui autorise une entité
membre d’un groupe multinational à déduire des charges nettes d’intérêts à
concurrence d’un ratio de référence intérêts nets/EBITDA compris dans une
fourchette de 10 % à 30 %

 Inconvénients : norme non contraignante, dont l’efficacité sera bien moindre

que celle d’une règle fondée sur un ratio de groupe, en l’espèce reléguée au
rang d’option ponctuelle.
Action 5 – Pratiques fiscales dommageables

 « Amélioration de la transparence, notamment par le biais de l’échange

spontané obligatoire de renseignements sur les décisions relatives à des
régimes préférentiels, et par l’obligation de requérir une activité
substantielle pour l’instauration de tout régime préférentiel » (y compris
les régimes dits de patent box)
 Avantages : la norme impose l’échange obligatoire des renseignements
relatifs aux décisions de l’administration fiscale ainsi que le « critère du
lien », qui subordonne l’usage de régimes préférentiels (ex. patent box) à
l’existence d’une activité économique substantielle (présence effective
d’une activité de R-D, par exemple).
 Inconvénients : la règle introduit de petits ajustements, mais au prix
d’une légitimation du concept global des régimes préférentiels, de type
patent box et autres, ce qui encourage indirectement la concurrence
fiscale.
Action 6 – Utilisation abusive des
conventions fiscales
 « Empêcher que les avantages prévus par les conventions puissent
être accordés lorsque les circonstances ne s’y prêtent pas » (en
décourageant notamment le chalandage fiscal qui favorise la
multiplication des entreprises « coquilles vides » ou « boîtes aux
lettres »)
 Avantages : un amendement au Modèle de Convention fiscale de
l’OCDE qui introduit la règle de la limitation des avantages et le
critère de l’objet principal.
 Inconvénients : les travaux se poursuivent pour le secteur financier,
l’incertitude entourant toujours le traitement à appliquer dans les
secteurs des fonds de pension (24 000 milliards USD) et des fonds
privés (20 000 milliards USD), notamment ; mise en œuvre effective
conditionnée à l’instrument multilatéral (action 15).
Action 7 – Établissement stable
 « Empêcher les mesures visant à éviter artificiellement le statut
d’établissement stable [pour les filiales locales d’entreprises
multinationales] notamment par l’utilisation d’accords de
commissionnaire et le recours aux exemptions dont bénéficient des
activités spécifiques (et) traiter les aspects connexes liés à
l’attribution des bénéfices »
 Avantages : des règles plus strictes, qui limiteront l’efficacité des
méthodes les plus utilisées par les entreprises multinationales pour
éviter artificiellement le statut d’ES
 Inconvénients : les changements ne sont pas très ambitieux (la
règle anti-fragmentation est faible, par exemple) et ne sont pas
conçus pour traiter les problèmes bien plus nombreux posés par les
ES dans le contexte de l’économie numérique ; la question de
l’attribution des bénéfices à un ES reste en suspens
Recommandation
 Niveau
législatif

Niveau
Niveau
administr
politique
atif

Recommandation
 Niveau politique

 Acquérir la volonté politique de lutter contre le BEPS

 Repérer et éliminer les pratiques abusives, les inefficacités, les

activités de corruption dans les structures fiscales

 Adopter une législation protégeant les dénonciateurs et les témoins qui

souhaitent faire connaître des pratiques abusives fiscales des sociétés

 Resserrer les liens entre les autorités chargées de lutter contre le

BEPS, notamment les ministères des finances, les autorités fiscales, les
ministères du commerce et de l’investissement, afin de mieux suivre
les flux d’investissements
 Resserrer les liens entre les autorités chargées de lutter contre le
BEPS, notamment les ministères des finances, les autorités
fiscales, les ministères du commerce et de l’investissement, afin
de mieux suivre les flux d’investissements

 Revoir la politique des conventions fiscales

 Elaborer des capacités de négocier des conventions fiscales et de

renégocier les conventions donnant lieu à des abus
 Niveau législatif

 Mieux appliquer la législation fiscale, éliminer les allégements

fiscaux inutiles et combler les lacunes les plus manifestes de la
fiscalité nationale, par des amendements annuels

 Acquérir des capacités de négocier les conventions fiscales et de

renégocier celles qui sont abusives

 Adopter des initiatives régionales pour assurer la coordination

fiscale
 Désigner des commissions de fiscalistes pour examiner le code
fiscal et envisager d’appliquer les recommandations de l’OCDE
dans la lutte contre le BEPS

 Adopter une législation prévoyant l’échange international

d’informations en matière fiscale et la publication de rapports
pays par pays
 Niveau administratif

 Développer et renforcer les capacités de l’administration fiscale

 Étoffer le service juridique du Ministère des finances

 Refondre les systèmes fiscaux dépassés et automatiser les

opérations fiscales

 Améliorer en priorité l’administration fiscale dans son ensemble

en vue d’adopter les interventions contre le BEPS
 Créer des services des prix de transfert dotés de ressources
suffisantes et chercher à obtenir l’accès à des bases de données
mondiales comparables tout en étudiant d’autres possibilités de
lutte contre les abus de prix de transfert et le blanchiment
d’argent

 Adopter une politique de recrutement permanent de

fonctionnaires des impôts compétents dans divers domaines, tels
que la comptabilité, le droit et l’économie, pour qu’ils
comprennent bien les dispositions législatives complexes
internationales, les administrent au mieux et suivent une
formation continue
Conclusion
BIBLIOGRAPHIE

 https://www.glossaire-international.com/pages/tous-les-termes/beps-base-
erosion-and-profit-shifting.html#bFLVoGmR6rbCxYbq.99
 http://www.oecd.org/fr/ctp/beps-actions-2014.htm