MANUEL DE FORMATION SUR :

LA GESTION FINANCIERE ET
COMPTABLE DES EPN

Préparé par : Yevessin Kokou SEVENA

Année : 2023-2024

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Table des matières
CHAPITRE I. LES GENERALITES SUR LES ETABLISSEMENTS PUBLICS
NATIONAUX.................................................................................................................................................. 5

SECTION I. LA NOTION D’ETABLISSEMENT PUBLIC............................................................................5

PARAGRAPHE 1. LA DEFINITION :........................................................................................................ 5
PARAGRAPHE 2. LES CARACTERISTIQUES........................................................................................ 5
PARAGRAPHE 1. LES ÉTABLISSEMENTS PUBLICS À CARACTÈRE ADMINISTRATIF (EPA)..............................6
PARAGRAPHE 2. LES ÉTABLISSEMENTS PUBLICS À CARACTÈRE INDUSTRIEL ET COMMERCIAL
(EPIC).6
CHAPITRE II. LE CADRE JURIDIQUE DE LA GESTION FINANCIERE ET
COMPTABLE DES EPN............................................................................................................................... 7

SECTION I. LE CADRE LEGISLATIF.......................................................................................................... 7

PARAGRAPHE 1. LA LOI ORGANIQUE N°2014-013 DU 27 JUIN 2014 RELATIVE AUX LOIS DE
FINANCES............................................................................................................................................... 7
PARAGRAPHE 2. LA LOI ORGANIQUE N°2021-025 DU 01 DÉCEMBRE 2021 PORTANT
ORGANISATION, ATTRIBUTIONS ET FONCTIONNEMENT DE LA COUR DES COMPTES ET DES
COURS RÉGIONALES DES COMPTES......................................................................................................... 8
PARAGRAPHE 3. LA LOI N°2014-009 DU 11 JUIN 2014 PORTANT CODE DE TRANSPARENCE
DANS LA GESTION DES FINANCES PUBLIQUES........................................................................................... 9
1. L’ÉLABORATION, LA PRÉSENTATION ET L’EXÉCUTION DES BUDGETS PUBLICS................................9
2. L’INTÉGRITÉ DES ACTEURS.......................................................................................................... 9
SECTION II. LE CADRE REGLEMENTAIRE.............................................................................................. 9
PARAGRAPHE 1. LE PLAN COMPTABLE DE L’ETAT (PCE).......................................................................10
PARAGRAPHE 2. LE RÈGLEMENT GÉNÉRAL SUR LA COMPTABILITÉ PUBLIQUE..........................................10
PARAGRAPHE 3. LE RÉGIME JURIDIQUE APPLICABLE AUX COMPTABLES PUBLICS....................................11
3. LES ATTRIBUTIONS DU COMPTABLE PUBLIC :..............................................................................11
4. LES RÔLES ET LES RESPONSABILITÉS DU COMPTABLE PUBLIC....................................................11
5. LES ACTES POUVANT ENGAGER LA RESPONSABILITÉ DU COMPTABLE PUBLIC..............................12
6. LA MISE EN JEU DE LA RESPONSABILITÉ DU COMPTABLE............................................................13
CHAPITRE III : RELATIONS ENTRE ORDONNATEURS ET COMPTABLES
LOCAUX....................................................................................................................................................... 15
I. LE PRINCIPE DE LA SEPARATION DES FONCTIONS D’ORDONNATEUR ET DE
COMPTABLE..................................................................................................................................... 15
1.1. ORIGINE DU PRINCIPE................................................................................................................ 15
1.2. Enoncé du principe............................................................................................................... 15
1.3. Sa justification....................................................................................................................... 16
1.4. Sa finalité............................................................................................................................... 16
1.5. Ses conséquences................................................................................................................ 17
II. LES OPERATIONS CONJOINTES ENTRE ORDONNATEURS ET COMPTABLES....................19
1. En début d’exercice : Elaboration du budget.....................................................................19
2. L’EXÉCUTION DU BUDGET.......................................................................................................... 19
3. L’ACCRÉDITATION DES DEUX ACTEURS.......................................................................................19
4. LA GESTION DE LA TRÉSORERIE................................................................................................. 20
5. L’ÉLABORATION DU PLAN D’EXÉCUTION DE LA TRÉSORERIE........................................................20
6. LA RÉGULARISATION DES COMPTES D’ATTENTE..........................................................................20
7. LE RAPPROCHEMENT MENSUEL DES DEUX COMPTABILITÉS..........................................................20
8. LA PÉRIODE COMPLÉMENTAIRE.................................................................................................. 21

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 9. LA PRODUCTION DES COMPTES DE L’ÉTABLISSEMENT.................................................................21
10. LA REDDITION DES COMPTES..................................................................................................... 21
 LE COMPTE ADMINISTRATIF........................................................................................................ 21
 LE COMPTE DE GESTION............................................................................................................ 22
CHAPITRE IV : LE CADRE TECHNIQUE DE LA GESTION FINANCIERE ET
COMPTABLE DES EPN............................................................................................................................. 26

SECTION I. L’ORGANISATION FINANCIERE ET COMPTABLE............................................................26

Paragraphe 1. L’organisation du service administratif et financier de
l’ordonnateur......................................................................................................................................... 26
1. NOTION D’ORDONNATEUR : ATTRIBUTIONS, DÉLÉGATION.............................................................26
1.2. LES ATTRIBUTIONS DES ORDONNATEURS....................................................................................27
1.3. LES DIFFÉRENTES CATÉGORIES D’ORDONNATEURS.....................................................................27
1.4. LA PRÉPARATION DU BUDGET D’UN EPN...................................................................................29
1.5. LE VOTE ET L’APPROBATION...................................................................................................... 32
1.6. L’EXÉCUTION DU BUDGET.......................................................................................................... 32
1.7. LES MODIFICATIONS DU BUDGET................................................................................................ 36
PARAGRAPHE 2. L’ORGANISATION DU POSTE COMPTABLE......................................................................37
1. L’ORGANISATION ADMINISTRATIVE DU POSTE COMPTABLE...........................................................37
2. L’ORGANISATION TECHNIQUE DU POSTE COMPTABLE..................................................................38
3. LES ATTRIBUTIONS D'UN AGENT COMPTABLE..............................................................................39
SECTION II : LA COMPTABILITE DES ETABLISSEMENTS PUBLICS.................................................40
PARAGRAPHE 1 : LA COMPTABILITÉ ADMINISTRATIVE.............................................................................40
1. LA DÉFINITION........................................................................................................................... 40
2. LE BUT..................................................................................................................................... 40
3. LES CARACTÉRISTIQUES............................................................................................................ 40
4. LES DOCUMENTS DE LA COMPTABILITÉ ADMINISTRATIVE.............................................................40
PARAGRAPHE 2 : LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE.....................................................................................42
1. LA DÉFINITION........................................................................................................................... 42
2. LE BUT DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE....................................................................................42
3. LES CARACTÉRISTIQUES DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE...........................................................42
PARAGRAPHE 3. PRÉSENTATION ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES.....................................................43
1 LE CADRE COMPTABLE.................................................................................................................... 43
2. LA NOMENCLATURE COMPTABLE................................................................................................ 44
3. LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES..........................................................................................45
CHAPITRE V : LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS ET LES TRAVAUX DE
FIN D’EXERCICE......................................................................................................................................... 47
SECTION I. LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS..............................................................47
PARAGRAPHE 1. LES OPÉRATIONS DE RECETTES...................................................................................47
1. LES RECETTES PERÇUES APRÈS ÉMISSION DE TITRES DE RECETTE..............................................47
2. LES RECETTES PERÇUES AVANT ÉMISSION DE TITRES.................................................................48
3. LES SUBVENTIONS DE L’ETAT / COLLECTIVITÉS TERRITORIALES / AUTRES ORGANISMES..............48
4. LES OPÉRATIONS DE RÉDUCTION OU D’ANNULATION DE TITRES DE RECETTE................................49
PARAGRAPHE 2. LES OPÉRATIONS DE DÉPENSES...................................................................................51
1. LES DÉPENSES PAYABLES SANS ORDONNANCEMENT PRÉALABLE................................................51
2. LES DÉPENSES PAYÉES APRÈS MANDATEMENT...........................................................................52
PARAGRAPHE 3. LES OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE................................................................................56
1. LES OPÉRATIONS D’ENCAISSEMENT ET DE DÉCAISSEMENT..................................................................57
PARAGRAPHE 4. LES OPÉRATIONS HORS BILAN.....................................................................................61
1. LES ENGAGEMENTS OBTENUS.................................................................................................... 61

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 2. LES ENGAGEMENTS ACCORDÉS................................................................................................. 61
SECTION II. LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE..............................................................................62
PARAGRAPHE 1. LES OPÉRATIONS D’INVENTAIRE...................................................................................62
1. LES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS.....................................................................................62
2. LES DOTATIONS AUX PROVISIONS............................................................................................... 62
PARAGRAPHE 2. LES OPÉRATIONS DE RÉGULARISATIONS.......................................................................62
1. LES RÉGULARISATIONS DES COMPTES DE CHARGES...................................................................62
2. LES RÉGULARISATIONS DES COMPTES DE PRODUITS...................................................................63
3. LES RÉGULARISATIONS DES COMPTES DE TRÉSORERIE...............................................................63
ANNEXE....................................................................................................................................................... 65
MAQUETTE N°1 : ETAT DE DEVELOPPEMENT DES RECETTES.................................................66
MAQUETTE N°2 : ETAT DE DEVELOPPEMENT DES DEPENSES.................................................66
MAQUETTE N°3 : LE COMPTE DE RESULTAT...............................................................................67
MAQUETTE N°4 : PLAN DE TRESORERIE PREVISIONNEL..........................................................68
MAQUETTE N°5 : LE COMPTE ADMINISTRATIF............................................................................69
1. ETAT DETAILLE DES RECETTES........................................................................................69
2. ETAT DETAILLE DES DEPENSES........................................................................................ 69
MAQUETTE N°6 : LE BILAN CONDENSEE......................................................................................70
MAQUETTE N°7 : LE COMPTE DE RESULTAT...............................................................................72
1. TABLEAU DES PRODUITS................................................................................................... 72
2. TABLEAU DES CHARGES.................................................................................................... 72
3. TABLEAU DE DETERMINATION DU RESULTAT................................................................73
MAQUETTE N°8 : ETATS DE DEVELOPPEMENT DES SOLDES...................................................73
MAQUETTE N°9 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE.........................................................75

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CHAPITRE I. LES GENERALITES SUR LES ETABLISSEMENTS PUBLICS
NATIONAUX

SECTION I. LA NOTION D’ETABLISSEMENT PUBLIC

Paragraphe 1. LA DEFINITION :

Un établissement public est une personne morale de droit public dotée de la

personnalité juridique et d’une autonomie financière, chargée de la gestion d’un
service public ou de la réalisation d’une mission spéciale d’intérêt général pour le
compte de l’Etat ou d’une collectivité territoriale ou d’un organisme international.

Paragraphe 2. LES CARACTERISTIQUES

L’établissement public national est une personne morale distincte de la personne qui
l’a créée, c’est-à-dire l’État. Ce principe d’ordre juridique, qui ne souffre d’aucune
exception, entraîne toute une série de conséquences pratiques :
- l’établissement est doté d’organes dirigeants qui expriment sa volonté en tant
que sujet de droit autonome. Il dispose donc d’une instance délibérante
(conseil d’administration) et d’un exécutif (président ou directeur) ;
- il prend des décisions qui peuvent être individuelles ou réglementaires,
unilatérales ou contractuelles. Ces décisions, qui peuvent nécessiter une
approbation ministérielle pour devenir exécutoires, sont créatrices de droit et
engagent l’établissement lui-même ;
- il possède un patrimoine qui peut comprendre des biens immobiliers et
mobiliers ;
- il fonctionne au moyen d’un budget propre ;
- il peut agir en justice.

La qualité de personne morale de droit public impliquant la soumission par principe

au champ d’application du droit public, lui confère des prérogatives de puissance
publique. Mais, parallèlement, l’appartenance au secteur public entraîne l’application
de règles plus contraignantes, qui visent à prévenir toute dérive dans la gestion de
l’établissement. Il en est ainsi notamment de l’existence de la tutelle de l’État sur les
établissements publics, exercée par le ou les ministères de rattachement
conjointement avec le ministre chargé des finances pour les aspects financiers.

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Les établissements publics sont limités dans leur fonctionnement à l’exercice des
seules missions qui leur ont motivé leur création : les missions du service public.

Les EP sont soumis à trois principes :

L’autonomie : l’établissement est doté de la personnalité morale et dispose d’un

budget propre.

Le rattachement à un niveau de l’administration : un établissement est toujours

rattaché à une entité publique (État, région, département ou commune)

La spécialité : l’Etat ou une collectivité crée un établissement pour une mission

d’intérêt général précise.

Les établissements publics sont soumis soit aux règles de la comptabilité publique
soit aux règles de la comptabilité privée suivant leur statut.

SECTION II : LES DIFFERENTES CATEGORIES D’ETABLISSEMENTS PUBLICS

Il existe deux catégories d’établissements publics à savoir :

Paragraphe 1. Les établissements publics à caractère administratif (EPA)

L’établissement public à caractère administratif peut revêtir les formes ci-dessous :

- les établissements publics sociaux ;
- les établissements publics hospitaliers ;
- les établissements publics culturels ;
- les établissements publics scientifiques ;
- les établissements publics techniques ;
- les établissements publics professionnels ;
- les établissements publics économiques et financiers ;
- les établissements publics agricoles.
Les établissements publics à caractère administratif sont soumis aux règles de la
comptabilité publique.

Paragraphe 2. Les établissements publics à caractère industriel et commercial

(EPIC).

Un EPIC est une personne morale de droit public ayant pour but la gestion d’une
activité marchande de service public de nature industrielle et commerciale. L’objectif
poursuivi est la réalisation du bénéfice. Il est soumis aux règles de la comptabilité
privée.

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Cette formation se focalise essentiellement sur les établissements publics à
caractère administratif. Ils se distinguent exclusivement par leur objet non industriel
ou non commercial.

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CHAPITRE II. LE CADRE JURIDIQUE DE LA GESTION FINANCIERE ET
COMPTABLE DES EPN

Le cadre juridique de la gestion financière et comptable des EPN comprend :

- le cadre législatif ;
- le cadre réglementaire.

SECTION I. LE CADRE LEGISLATIF

Il s’agit essentiellement de :
- la loi organique n°2014-013 du 27 juin 2014 relative aux lois de finances ;
- la loi organique n°2021-025 du 01 décembre 2021 portant organisation,
attribution et fonctionnement de la Cour des comptes et des Cours
régionales des comptes ;
- la loi n°2014-009 du 11 juin 2014 portant code de transparence dans la
gestion des finances publiques.

Paragraphe 1. La loi organique n°2014-013 du 27 juin 2014 relative aux lois de

finances

L’article 1er stipule que la présente loi :

 fixe les règles fondamentales se rapportant au contenu, à la
présentation, à l’élaboration, à l’adoption, à l’exécution et au contrôle de
l’exécution des lois de finances ;
 détermine les conditions dans lesquelles est arrêtée la politique
budgétaire à moyen terme pour l’ensemble des finances publiques ;
 énonce les principes relatifs à l’exécution des budgets publics, à la
comptabilité publique et aux responsabilités des agents publics
intervenant dans la gestion des finances publiques.

Article 71 : Les EPN tiennent :

- une comptabilité budgétaire ;
- une comptabilité générale.
Article 75 : La Cour des comptes (Cdc) juge les comptes des comptables publics.
Il précise, par ailleurs, le délai de jugement des comptes de gestion en ces termes :
« Les comptes de gestion déposés en état d’examen à la Cdc doivent être jugés
dans un délai de 5 ans. En l’absence de jugement de la Cdc dans ce délai, le
comptable public est déchargé d’office de sa gestion ».

8
Article 82 : Les comptables publics patents sont personnellement et pécuniairement
responsables des opérations dont ils ont la charge et les contrôles qu’ils sont tenus
d’effectuer.
Cet article étend cette responsabilité personnelle et pécuniaire (RPP) des
comptables patents aux comptables de fait.
Ainsi, en cas de défaillance dans la tenue des comptes, la Cdc peut condamner le
comptable concerné à des sanctions prévues par la loi.
Article 83 : La responsabilité pécuniaire des comptables publics est engagée dès
lors qu’une des situations suivantes advient :
- un déficit de caisse ou un manquant en deniers ou en valeurs a été constaté ;
- une recette n’a pas été recouvrée par la faute du comptable public ;
- une dépense a été irrégulièrement payée ;
- l’EPN a dû procéder, par la faute du comptable public, à l’indemnisation d’un
organisme public ou à un tiers.
Article 84 : La responsabilité pécuniaire d’un agent comptable ne peut être engagée
que par le ministre chargé des finances ou la Cdc.
Quand la responsabilité pécuniaire d’un comptable public est engagée, il est
constitué en débet. Le débet est l’obligation pour le comptable public de réparer,
sur ses deniers propres, le préjudice qu’il a causé à l’établissement public.
Tout comptable public dont la responsabilité pécuniaire est engagée peut obtenir
remise gracieuse des sommes laissées à sa charge dans les conditions prévues par
la loi. La remise gracieuse suite à un arrêt de débet est soumise à un avis conforme
de la Cdc.

Paragraphe 2. La loi organique n°2021-025 du 01 décembre 2021 portant

organisation, attributions et fonctionnement de la Cour des
comptes et des Cours régionales des comptes

Suivant leurs attributions, la Cour des comptes (Cdc) et les Cours régionales des
comptes (CRC) jugent les comptes des comptables publics. Elles déclarent et
apurent les gestions de fait, prononcent des sanctions prévues par la présente loi.
La procédure du jugement des comptes des comptables publics (contrôle
juridictionnel) est contradictoire, secrète, écrite, collégiale et inquisitoire.
L’article 62 en son alinéa 1 er précise, en ce qui concerne la procédure, que « les
contrôles et les études inscrits au plan annuel de travail de la Cdc et de la CRC sont
confiés aux conseillers-maîtres, aux conseillers référendaires et aux auditeurs
chargés d’en instruire les dossiers et de faire rapports devant la
formation délibérante compétente. Leur ouverture fait l’objet d’une notification aux
entités et aux personnes intéressées ».
L’article 64 énumère les personnes concernées des organismes contrôlés.

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Les amendes infligées aux comptables en cas d’irrégularités et de production tardive
de leurs comptes sont précisées à l’article 77.
La gestion de fait qui est sanctionnée au même titre que la gestion patente est
développée dans les articles 79 à 87.
Le jugement des fautes de gestion est traité aux articles 88 à 98
Le processus de contrôle des administrations et services publics, des collectivités
territoriales et établissements publics ainsi que les entreprises publiques et autres
organismes publics et les conclusions qui en découlent sont consignés dans les
articles 99 à 114.
Les sanctions sont déclinées dans les articles 116 à 124 et les voies de recours
dans les articles 125 à 130.
En effet, les articles 116 et 119 précisent que la Cdc et la CRC peuvent condamner
les comptables à une amende pour retard dans la production de leurs comptes et
dans les réponses aux injonctions qui ont été formulées à leur encontre et toute
personne qui s’abstient de communiquer à la Cdc et à la CRC ou leurs membres en
mission les documents ou renseignements demandés ou de répondre à leurs
questions ou convocation. Les amendes infligées sont comprises entre 20 000 et
5 000 000 F FCA suivant le délit.
L’amende infligée à la faute de gestion est comprise entre 100 000 à 500 000 FCFA
telle que précisée à l’article 120.

Paragraphe 3. La loi n°2014-009 du 11 juin 2014 portant code de transparence

dans la gestion des finances publiques

1. L’élaboration, la présentation et l’exécution des budgets publics

Les articles 26, 36, 37 et 38 énoncent, en substance, que les budgets annuels sont
élaborés et présentés de façon réaliste et sincère tant dans leurs prévisions de
dépenses que de recettes. De plus, toute modification, éventuellement nécessaire
dans le courant de l’exercice, est présentée dans les mêmes formes que celles
suivies pour le budget initial.

2. L’intégrité des acteurs

L’article 54 dispose que : « Les administrations et les services chargés de la gestion
des finances publiques disposent des conditions financières, matérielles et morales
nécessaires à la bonne exécution de leurs missions ».
L’article 59 précise que : « Les acteurs publics qui gèrent les fonds publics, élus ou
fonctionnaires, acceptent des obligations d’intégrité et de rectitude particulièrement
exigeantes, à la mesure de la confiance qui leur est faite »

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SECTION II. LE CADRE REGLEMENTAIRE

Il comprend :
- le Plan Comptable de l’Etat (PCE) ;
- le Règlement Général sur la Comptabilité Publique (RGCP) ;
- le Régime Juridique Applicable aux Comptables Publics (RJACP).

Paragraphe 1. Le plan comptable de l’Etat (PCE)

Le décret n°2015-053/PR du 27 août 2015 portant plan comptable de l’Etat en son

article 1er détermine l’objet de la comptabilité générale de l’Etat et les normes, règles
et procédures relatives à sa tenue et à la production des comptes et états financiers
de l’Etat. La comptabilité générale de l’Etat s’applique à l’administration centrale et à
ses établissements publics à caractère administratif ».
A chaque fin d’exercice, il est observé une période complémentaire qui permet de
procéder aux opérations de régularisation comptable, exclusion faite des opérations
budgétaires (article 5).
Les articles 6, 7 et 8 précisent les périodes de prises en charge comptables des
opérations budgétaires ;
En effet, les recettes sont enregistrées au moment de la déclaration et/ou du
versement spontané des droits et les dépenses sont enregistrées au moment de la
liquidation.

Paragraphe 2. Le règlement général sur la comptabilité publique

Le décret n°2015-054/PR du 27 août 2015 portant règlement général sur la

comptabilité publique (RGCP) précise en son article 1er, les règles fondamentales
régissant l’exécution des budgets publics, la comptabilité, les contrôles des
opérations financières, la gestion des deniers, valeurs et biens appartenant ou
confiés à l’Etat et à ses établissements publics à caractère administratif.
La notion d’ordonnateur a été précisée dans l’article 8 en ces termes : « Est
ordonnateur toute personne ayant qualité au nom d’un organisme public de prescrire
l’exécution des recettes et/ou des dépenses inscrites au budget ».
S’agissant des EPN, les directeurs de ces établissements sont des ordonnateurs
principaux des recettes et des dépenses.
Quant à la notion de comptable public, elle est déclinée dans l’article 15 qui stipule :
« Est comptable public tout agent public régulièrement habilité pour effectuer, à titre
exclusif, au nom de l’Etat ou d’un organisme public, des opérations de recettes, de
dépenses ou de maniement de titres, soit au moyen de fonds et de valeurs dont il a
la garde, soit par virement interne d’écritures, soit par l’intermédiaire d’autres
comptables ».

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Par opposition, est comptable de fait, toute personne qui, sans avoir la qualité de
comptable public ou sans agir sous le contrôle et pour le compte d’un comptable
public, s’immisce dans la gestion des deniers publics.
L’article 26 précise l’arrêté périodique par les comptables publics de leurs écritures
dans les conditions fixées par le ministre de l’économie et des finances.
L’article 27 fixe le délai de la production du compte de gestion à la Cdc au plus tard
au 30 juin de l’exercice suivant celui au titre duquel il est établi.
L’article 28 expose que le comptable public encourt une responsabilité personnelle
et pécuniaire dans l’exercice de ses fonctions.
Le comptable public dont la responsabilité personnelle et pécuniaire est engagée a
l’obligation de verser immédiatement de ses deniers personnels la somme égale au
montant :
- du déficit de caisse ou du manquant en deniers ou du manquant en valeurs
constaté ;
- de la recette non recouvrée ;
- de la recette collectée non reversée ;
- de la dépense irrégulièrement payée, en manquement des contrôles exigés
par les dispositions de l’article 25 ;
- de l’indemnité mise, de par sa faute, à la charge de l’organisme public au
profit d’un autre organisme public ou d’un tiers.

Paragraphe 3. Le régime juridique applicable aux comptables publics

Le décret n° 2008-092/PR du 29 juillet 2008 portant régime juridique applicable aux

comptables publics apporte des clarifications dans les fonctions du comptable public
depuis sa nomination jusqu’à la cessation définitive de ses fonctions.
3. Les attributions du comptable public :
Les comptables publics sont habiletés à effectuer pour le compte des organismes
publics les opérations énumérées à l’article 2 à savoir :
- le visa, la prise en charge et le règlement des dépenses ;
- le maniement des fonds, les mouvements de comptes des disponibilités ;
- la conservation des pièces justificatives des opérations et les documents de
comptabilité ;
- la tenue de la comptabilité du poste ;
- la garde et la conservation de matériels et matières en stock ;
- la centralisation et la présentation dans leurs écritures et leurs comptes des
opérations exécutées par d’autres comptables.

4. Les rôles et les responsabilités du comptable public

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En matière de recettes, l’article 4 précise que le comptable public procède, sous sa
responsabilité, à la prise en charge et à l’encaissement régulier des recettes dont le
recouvrement leur est confié. Il est alors tenu :
- de s’assurer de l’autorisation de percevoir les recettes dont le recouvrement
leur est confié ;
- de délivrer une quittance régulière aux débiteurs et d’inscrire les recettes
perçues dans leur comptabilité ;
- de contrôler la régularité des réductions et l’annulation des titres de
perception ;
- de justifier, à l’expiration des délais réglementaires ou le cas échéant, à la
clôture de chaque gestion, de l’entière réalisation des droits pris en charge ou
les causes qui l’a empêché.

En matière de dépenses, l’article 5 stipule que le comptable public est tenu, sous sa
responsabilité, de procéder aux contrôles prescrits par les lois et règlements qui
portent notamment sur :
- la qualité de l’ordonnateur ;
- l’assignation de la dépense ;
- la validité de la créance des tiers sur les organismes publics ;
- la régularité des pièces justificatives ;
- l’exacte imputation de la dépense ;
- la disponibilité de crédits ;
- l’absence d’opposition au paiement ;
- le caractère libératoire du paiement ;
- l’application des règles de prescription et de déchéance.

En matière de trésorerie, selon l’article 7, le comptable public, sous sa

responsabilité :
- s’assure de l’exactitude des mouvements de fonds et valeurs ainsi que celle
des opérations effectuées pour le compte des tiers ;
- assure la conservation des fonds, créances, titres et valeurs en portefeuille qui
leur sont confiés.

En matière de patrimoine, l’article 8 précise que le comptable public, sous sa

responsabilité, assure :
- la conservation des biens, matières et droits non pécuniaires appartenant à
l’Etablissement public auprès duquel il est accrédité ;
- la justification et, le cas échéant, de la prise en charge dans les registres
d’inventaire ;

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 - la conservation des droits, privilèges et hypothèques.

5. Les actes pouvant engager la responsabilité du comptable public

Il s’agit :
- du déficit de caisse ou du manquant en deniers ou du manquant en valeurs
constaté ;
- de la recette non recouvrée ;
- de la recette collectée non reversée ;
- de la dépense irrégulièrement payée, en manquement des contrôles exigés
par les dispositions de l’article 25 ;
- de l’indemnité mise de par sa faute à la charge de l’organisme public au profit
d’un autre organisme public ou d’un tiers.

6. La mise en jeu de la responsabilité du comptable

Les articles 4 à 16 précisent la responsabilité personnelle et pécuniaire des
comptables publics et les opérations pour lesquelles ils en sont responsables. Il
s’agit notamment :
- par son propre fait,
- par le fait d’autrui,
L’article 47 matérialise l’engagement de la responsabilité personnelle et pécuniaire
des comptables principaux par soit :
- un arrêt de débet du juge des comptes à l’occasion de l’examen du compte
de gestion ou de vérification sur pièces et le cas échéant sur place ;
- un arrêté de mise en débet du ministre chargé des finances à l’occasion des
contrôles administratifs.
Les articles 48 à 67 précisent les conditions à remplir pour avoir la qualité de
comptable public à savoir :
 la nomination ;
 la prestation de serment ;
 l’installation ;
 la constitution d’un cautionnement.

 La cessation définitive de la fonction de comptable public entraîne :

 la libération du cautionnement si quitus est donné par la Cdc ;
 ou au contraire la mise en jeu de sa responsabilité personnelle et
pécuniaire.

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La mise en jeu de la responsabilité du comptable entraîne un versement immédiat de
ses deniers personnels une somme égale au montant mis à sa charge ou, dans le
cas des comptables matières, à la valeur du bien manquant.
En cas d’incapacité ou ayant fourni des preuves de cas de force majeur, le
comptable public peut bénéficier du ministre chargé des finances une décharge de
sa responsabilité qui peut être totale ou partielle ou obtenir soit une remise gracieuse
soit une admission en non-valeur.

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CHAPITRE III : RELATIONS ENTRE ORDONNATEURS ET COMPTABLES

LOCAUX

Chacun des acteurs chargés de l’exécution du budget est doté d’attributions

précises. Ils les exercent conformément aux dispositions en vigueur et en
collaboration quotidienne dans une relation de complémentarité. Cette relation est
régie par le principe fondamental de la séparation des fonctions d’ordonnateur et de
comptable.

I. LE PRINCIPE DE LA SEPARATION DES FONCTIONS D’ORDONNATEUR ET

DE COMPTABLE
1.1. Origine du principe
Les rois de France déléguaient, par appel d’offres, la collecte des impôts indirects et
des taxes sur les marchandises à des financiers (les Fermiers, surnommés les
« gabelous »). Ceux-ci s’engageaient à verser au roi une somme annuelle forfaitaire.
En 1681, Jean-Baptiste Colbert regroupa les Fermiers dans une Ferme générale : 40
fermiers établis à Paris et 42 directions provinciales (avec des milliers de personnes
à son service). Les agents de la Ferme générale faisaient preuve d’une grande
violence et étaient souvent eux-mêmes corrompus.
A la veille de la Révolution, la Ferme générale prélevait au titre de la gabelle 120
millions de livres et n’en reversait que 40 millions. Les fermiers généraux amassèrent
ainsi des fortunes considérables.
Lors de la Révolution, la Ferme générale était supprimée pour en finir avec les abus
de droits et les détournements de fonds par les Fermiers. Pierre-Joseph Cambon
créa l’Administration des Finances, le Bureau des Comptabilités et le Grand livre de
la Dette publique. Dès 1795, le bureau des comptabilités arrêtait les comptes et avait
la possibilité de mettre les comptables publics en débet car leur responsabilité
pécuniaire avait été instaurée.
L’ordonnance du 14 septembre 1822 instaura l’incompatibilité des fonctions
d’ordonnateur et de comptable. De plus, le maniement des fonds et la tenue des
comptabilités furent réservés aux seuls agents des finances, justiciables de la Cour
des comptes.
Le décret de 1962 portant règlement général sur la comptabilité publique (RGCP)
consacra le principe de séparation des pouvoirs entre ordonnateur et comptable.

1.2. Enoncé du principe

Le principe de séparation des fonctions entre ordonnateur et comptable public est un
principe fondamental de la gestion des finances publiques. Ce principe est défini
dans la loi organique N° 2014- 013 du 27 juin 2014 relative aux lois des finances
(LOLF) en son article 64 et réitéré par le RGCP en son article 5 :
« Les fonctions d’ordonnateur et celles de comptable public sont incompatibles… ».
16
Cette incompatibilité s’étend aux conjoints, ascendants et descendants des
ordonnateurs qui ne peuvent pas être comptables des organismes auprès desquels
lesdits ordonnateurs exercent leurs fonctions.

1.3. Sa justification
Selon Docteur Christian Bigaut, le principe se justifie essentiellement par :
- un contrôle mutuel ;
- une division du travail ;
- une unité d’action financière.

1.3.1. Le contrôle mutuel

En confiant à deux catégories distinctes d’agents soumis à des hiérarchies
également distinctes l’exécution des recettes et des dépenses, on a essentiellement
voulu instituer un contrôle réciproque. D’un côté se trouvent les ordonnateurs qui
ordonnent les recettes et les dépenses. De l’autre les comptables qui reçoivent les
ordres, contrôlent leur régularité avant de donner suite.
1.3.2. La division du travail
La séparation des fonctions d’ordonnateur et de comptable répond aussi au principe
de la division du travail. Elle permet d’obtenir une plus grande compétence des uns
et des autres. Les fonctions de chacun des deux ordres d’agents n’exigent pas de
ces agents les mêmes aptitudes.
1.3.3. L’unité d’action financière
Cette unité explique la relation entre l’ordonnateur et le comptable qui doivent
collaborer pour une bonne gestion des deniers publics. Toutefois, le maniement des
deniers publics relève de la compétence exclusive du comptable. La relation entre
les deux acteurs est d’ordre fonctionnel, ils sont au même pallier ; il n’y a donc pas
de subordination.
1.4. Sa finalité
Le maniement des fonds et la tenue des comptabilités furent réservés aux seuls
agents des finances, justiciables de la Cour des comptes.
Cette distinction fonctionnelle entre ordonnateur et comptable se prolonge en une
séparation organique :
- le même agent ne peut cumuler les deux fonctions ;
- le comptable ne doit pas être placé en situation de subordination par rapport à
l’ordonnateur.
La séparation des fonctions est une contrainte juridique visant une double finalité :
- une finalité de rigueur, en permettant de repérer les irrégularités avant que
l’argent n’ait quitté la caisse publique ;
- une finalité de probité, car deux agents sont moins faciles à convaincre de
s’écarter des règles qu’un seul.
En définitive, ce principe est l’élément fondamental de la qualité de la gestion
publique (rigueur et probité).

17
 1.5. Ses conséquences
Trois conséquences majeures découlent du principe :

- la gestion familiale ;
- la gestion de fait ;
- le pouvoir de réquisition aux mains de l’ordonnateur.
1.5.1. La gestion familiale des deniers publics

En application du principe, toute gestion familiale des fonds publics est interdite. En
effet, l’article 5 du règlement général sur la comptabilité publique poursuit :

« … Les conjoints, les ascendants et descendants des ordonnateurs ne peuvent être

comptables des organismes auprès desquels ces ordonnateurs exercent leurs
fonctions ».

1.5.2. La gestion de fait

La gestion de fait est attribuée à toute personne qui, sans avoir la qualité d’un
comptable public ou sans agir sous le contrôle et pour le compte d’un comptable
public, s’immisce dans la gestion des deniers publics (article 15, alinéa 3 du RGCP).
Plus loin, l’article 30, alinéa 3 du RGCP précise :
« Le comptable de fait peut-être condamné par la Cour des comptes à une amende,
en raison de son immixtion dans les fonctions de comptable public. Cette amende
est calculée suivant l’importance et la durée de la détention ou du maniement des
deniers. Son montant ne pourra dépasser le total des sommes indûment détenus ou
maniées ».
Il existe trois (3) éléments constitutifs d’une gestion de fait selon la jurisprudence :
- le caractère des deniers ;
- le fait du maniement ;
- le défaut de titre légal.
 Le caractère des deniers
Les deniers dont il est question ici, doivent être des deniers publics ou des deniers
privés réglementés.
 Le maniement des deniers
Le maniement peut être défini comme étant des opérations d’encaissements de
recettes publiques, de paiements de dépenses publiques ou encore des opérations
de trésorerie d’un organisme public.
 Le défaut de titre légal
Le titre permettant le maniement des deniers publics ou privés réglementés est celui
de comptable public. C’est ce que la loi appelle ‘’la qualité de comptable public’’. A
défaut de cette qualité de comptable public, tout maniement de deniers public par
toute personne est considéré comme un élément constitutif de gestion de fait.

18
 1.5.2.1. Le pouvoir de réquisition de l’ordonnateur
Un respect absolu du partage de compétences entre comptable et ordonnateur
risquerait d'aboutir à un blocage par refus du comptable d'exécuter une opération.
C'est donc pour éviter ces blocages et par souci d'efficacité dans le fonctionnement
des organismes publics que le droit de réquisition a été institué.
1.5.2.2. Les conditions de réquisition
La réquisition n’intervient que lorsque le comptable refuse de payer une dépense.
Un comptable public peut-il refuser de payer ?
Le comptable refuse la prise en charge et le paiement dans les cas suivants :
 mandats émis par une personne autre que l'ordonnateur ou son délégué ;
 inexactitude des certifications délivrées par l'ordonnateur ;
 absence ou insuffisance de crédits ;
 imputation budgétaire erronée ;
 erreurs de liquidation ;
 insuffisance ou inexistence des justifications du service fait;
 omission ou irrégularité matérielle des pièces justificatives ;
 absence des contrôles préalables ;
 créances atteintes par la prescription
 les disponibilités de l'établissement sont insuffisantes ;
 le règlement prévu ne présente pas un caractère libératoire.

1.5.2.3. L’étude de la validité de la réquisition

Le pouvoir de réquisition constitue une des prérogatives de la qualité d'ordonnateur.
Mais cette prérogative ne peut faire l’objet d’une délégation de signature.
Il appartient à l'ordonnateur de formaliser le maintien de sa demande de paiement
par voie de réquisition.
L'ordre de réquisition qui est écrit, daté et signé doit préciser très clairement l’objet
de la dépense ainsi que la période concernée et porter les nom et prénoms de
l’ordonnateur car le comptable ne saurait donner suite à un ordre verbal.
Une réquisition de paiement ne peut présenter un caractère permanent. Le
comptable public doit donc être requis à chaque fois, même si la dépense présente
un caractère répétitif.
1.5.2.4. L’effet de la réquisition
La réquisition décharge le comptable.
Elle doit être annexée à la pièce justificative de la dépense pour parvenir à la Cour
des comptes.

19
 1.5.2.5. Les limites de la réquisition
Malgré la réquisition, le comptable peut refuser le paiement dans les cas suivants :
 indisponibilité des crédits ;
 absence de justification du service fait, sauf pour les avances et les
subventions ;
 caractère non libératoire du règlement ;
 manque de fonds disponibles.

II. LES OPERATIONS CONJOINTES ENTRE ORDONNATEURS ET

COMPTABLES

1. En début d’exercice : Elaboration du budget

1.1. Le projet de budget

L’élaboration du projet de budget incombe aux deux acteurs. Les informations

nécessaires pour l’élaboration du budget à venir relèvent aussi bien des services de
l’ordonnateur que des services du comptable public. La méthode ou la technique à
utiliser dépend des données fournies par la comptabilité générale. La situation des
factures non engagées, les livraisons faites, mais dont les factures ne sont pas
encore reçues, les restes à payer, les restes à recouvrer, la trésorerie disponible. Les
prévisions de recettes et dépenses ne doivent pas être majorées ou minorées, mais
tenir compte des évènements susceptibles de les modifier.

1.2. Le plan de trésorerie prévisionnel

Le plan de trésorerie prévisionnel est un document fondamental qui doit

accompagner le budget avant son adoption. Ce document est élaboré par le
receveur municipal et permet d’apprécier la soutenabilité du budget. L’ordonnateur
doit avoir ce document pour mieux orienter ses choix. Le Conseil d’Administration de
l’EPN ne devrait pas adopter le budget si ce document ne l’accompagne.

2. L’exécution du budget

Au cours de l’exécution du budget, l’Agent comptable doit produire régulièrement

diverses situations.
Par ailleurs, l’ordonnateur doit apporter son appui à l’Agent comptable dans le
recouvrement diligent et intégral des recettes.

3. L’accréditation des deux acteurs

20
Avant leur prise de service, l’ordonnateur et l’Agent comptable doivent se
communiquer leurs signature et paraphe. Lorsque l’ordonnateur veut donner un
intérim parce qu’il doit s’absenter, il doit transmettre au comptable public, la signature
et le paraphe de celui qui assure l’intérim et s’il y a des restrictions par rapport à
certaines opérations, il le précise dans la note d’intérim pour éviter que son
remplaçant ne dépasse l’étendue de son pouvoir.

4. La gestion de la trésorerie

La gestion de la trésorerie est une fonction partagée alors que le maniement des
fonds relève de la compétence exclusive de l’agent comptable.

L’ordonnateur a l’opportunité de la dépense et en tant que tel, il doit avoir

régulièrement et si possible au jour le jour la situation des disponibilités. Chaque
lundi matin, l’agent comptable doit produire à l’ordonnateur, la situation des instances
à payer et les soldes rapprochés des comptes banque et de la caisse. Cette situation
lui permettra de savoir quoi et quand engager. Lorsque ceci n’est pas fait, il y a
risque de suspicion et des malentendus qui ne finissent pas de créer d’énormes
tensions inutiles.

5. L’élaboration du plan d’exécution de la trésorerie

Le plan d’exécution de la trésorerie doit être élaboré, mensualisé et glissant avec

repli sur les mois suivants.

Le comité de trésorerie doit être créé et rendu opérationnel pour aider à mieux
planifier le recouvrement des recettes et les engagements ainsi que le paiement des
dépenses.

6. La régularisation des comptes d’attente

Au cours de l’exercice, il arrive que certaines opérations de recettes et de dépenses

soient exécutées par procédure d’urgence ou simplifiée pour éviter le blocage des
activités de la collectivité. Ces opérations doivent faire l’objet d’une régularisation
dans un délai d’un mois maximum. Ces régularisations, lorsqu’elles sont faites
régulièrement permettent d’éviter les retards dans les rapprochements et la
production des comptes en fin d’année.

7. Le rapprochement mensuel des deux comptabilités

A la fin du mois, les services de l’ordonnateur et de l’Agent comptable doivent faire

un rapprochement des opérations effectuées pour l’arrêt des comptes et la
production de la balance mensuelle. Ce rapprochement permet de relever ou faire le
21
point sur les documents qui n’ont pas abouti et faciliter surtout aussi les corrections
éventuelles sur les imputations.

8. La période complémentaire

Les engagements des dépenses doivent s’arrêter en fin d’exercice. La période

complémentaire est réservée pour les régularisations et les opérations de fin
d’exercice afin de produire les comptes dans les délais.

La période complémentaire est une période réservée au comptable public. Elle n’est
pas destinée aux émissions de mandats exécutoires.

9. La production des comptes de l’établissement

En fin d’exercice, ordonnateur et comptable doivent rapprocher leurs opérations

budgétaires et établir une parfaite cohérence entre les ordres donnés et ceux
exécutés par le comptable.

L’ordonnateur produit son compte administratif pour l’exercice finissant. De son côté,
le comptable produit son compte de gestion qui doit obligatoirement contenir le
compte administratif qui est une des pièces maîtresses du compte de gestion.

L’ordonnateur devra accomplir toutes les diligences qui relèvent de sa compétence

pour permettre l’adoption du compte par le Conseil d’Administration puis sa
transmission à la DGTCP dans les délais réglementaires.

10. La reddition des comptes

L’obligation de rendre compte de la gestion remonte à la déclaration universelle des

droits de l’Homme qui en son article 15 stipule que : « la société a le droit de
demander compte à tout agent de son administration ».
Ainsi, l’ordonnateur et le comptable public, après l’exécution du budget et
l’enregistrement chronologique des opérations dans chacune des deux comptabilités,
doivent arrêter les comptes en fin d’exercice et rendre compte de leur gestion.
L’ordonnateur rend compte à travers le compte administratif et le comptable public
rend compte à travers son compte de gestion.

 Le compte administratif

22
  La définition
Le compte administratif est le document de synthèse qui présente les résultats
d’exécution du budget de la gestion en comparant pour chacun des chapitres et des
articles ouverts au budget, le montant des autorisations budgétaires au total cumulé
des émissions des titres ou des mandats.

 Les objectifs

Il a essentiellement pour objectif de contrôler, d’une part l’exécution des autorisations

de dépenses de la gestion en rapprochant compte par compte les crédits ouverts des
mandats émis, et d’autre part, la réalisation des recettes de la gestion en
rapprochant compte par compte les prévisions budgétaires des titres de recettes
émis.
Le compte facilite l’intervention des différents corps de contrôle de l’Etat sur les
opérations financières des ordonnateurs des organismes publics.

 Le compte de gestion

 Les généralités
Le compte de gestion est établi par l’agent comptable en fonction à la clôture de la
gestion, mais il est signé par tous les agents comptables qui se sont succédés
depuis le début de la gestion ou par l’agent comptable en fonction dans les
conditions fixées par le décret n°2015-054/PR du 27 août 2015 portant Règlement
Général sur la Comptabilité Publique.

 L’objet du compte de gestion

Le compte de gestion a pour finalité la justification de l’exécution du budget et la

présentation de l’évolution de la situation patrimoniale.
Conformément à l’instruction n°014/MEF/SG/DGTCP/DCP/2012 du 19 septembre
2012 relative à l’élaboration du compte de gestion des Etablissements Publics
Nationaux, le compte de gestion présente :
- La situation au début de la gestion ;
- Les recettes et les dépenses de toute autre nature effectuées pendant
l’exercice ;
- La situation des comptes, valeurs en caisse et de portefeuille à la fin de
l’exercice ;
- La situation du patrimoine.

 Les obligations liées à la production du compte de gestion

La production du compte de gestion répond à une triple obligation à savoir :
- obligation d’ordre public ;
- obligation d’ordre professionnel ;

23
 - obligation d’ordre moral.

 Obligation d’ordre public

Il s’agit d’une obligation d’ordre public car « la société a le droit de demander compte
à tout agent de son administration

 Obligation d’ordre professionnel

Elle est une charge de fonction en ce sens que de cet acte, sera jugée la
transparence avec laquelle le comptable public a géré les deniers publics ;

 Obligation d’ordre moral

Elle est enfin une obligation morale dans la mesure où il y a une certaine satisfaction
de savoir que l’on a pu rendre compte de sa gestion.

 Les sources
- la loi organique n° 2021-025 du 1 décembre 2021 portant organisation,
attributions et fonctionnement de la Cour des comptes et des Cours
régionales des comptes ;
- la loi organique n°2014-013 du 27 juin 2014 relative aux lois de finances
- la loi n°2014- 009 portant code de transparence ;
- le décret n° 2015-054/PR du 27 août 2015 portant règlement général sur la
comptabilité publique ;
- le décret n° 2008-092/PR du 29 juillet 2008 portant régime juridique applicable
aux comptables publics ;

 Le compte sur pièces

Il est composé des pièces d’ordre général et des pièces justificatives

 Les documents généraux
 Pièces relatives à la situation de l’ordonnateur.

Il s’agit notamment du :
- Acte de nomination ;
- Attestation de Prise de service ;
- Document d’accréditation auprès du comptable ;
- Spécimen de signature ;
- Note d’intérim.
 Pièces relatives à la situation du comptable

24
 Ce sont notamment :
- L’acte de nomination ;
- acte justifiant la prestation de serment ;
- acte justifiant la constitution du cautionnement ;
- attestation de prise de service
- Document d’accréditation ;
- Spécimen de signature
 Pièces à caractère budgétaire.

Ce sont notamment :
- le budget de l’établissement public ;
- l’acte d’approbation du budget ;
- les décisions modificatives ;
- le compte administratif ;

 Les pièces justificatives

 Pièces à caractère budgétaire.

- Pièces justificatives des dépenses budgétaires ;
- Pièces justificatives des recettes budgétaires ;
- Pièces justificatives des opérations non budgétaires.

 Pièces à caractère comptable

Il s’agit notamment :
- PV de prise de service ;
- Balance à la date de prise de service ou au 31/12/N ;
- Etat de rapprochement bancaire ;
- Etat de développement de solde ;
- Bilan au 31/12/N ;
- Compte de résultat.

 Le compte sur chiffres

Il est constitué des documents suivants :
- développement par chapitre des dépenses et de recettes ;
- développement des résultats de la gestion ;
- développement des opérations hors budget

25
 - développement des résultats.

A la fin du document, la certification ci-dessous est faite.

 La certification

Le(s) comptable(s) soussigné(s) affirment sous les peines de droit que les recettes et
les dépenses portées sur le présent compte sont sans exception toutes celles qui ont
été faites pour l’établissement …………………………………… pendant l’exercice
………………….. et qu’il n’en existe aucune autre en sa connaissance.
Fait à (Lomé), le………………….
L’agent comptable
(Nom et prénoms)
Vu par Monsieur le Directeur Général du Trésor et de la Comptabilité Publique, qui
certifie conforme.
Fait à (Lomé), le………………….
Le Directeur Général du Trésor
et de la comptabilité Publique

(Nom et prénoms)

26
CHAPITRE IV : LE CADRE TECHNIQUE DE LA GESTION FINANCIERE ET
COMPTABLE DES EPN

SECTION I. L’ORGANISATION FINANCIERE ET COMPTABLE

Paragraphe 1. L’organisation du service administratif et financier de

l’ordonnateur

L’ordonnateur dispose d’un service administratif et financier. Ce service assiste

l’ordonnateur à l’élaboration du budget, à son exécution en recettes et en dépenses.

Le service administratif et financier de l’ordonnateur peut, à titre indicatif, être

organisé comme suit :
- un secrétariat : chargé de la réception des documents comptables, du
courrier-arrivée et départ ainsi que de la saisie et de la reprographie des
documents ;
- un service budget et comptabilité administrative : chargé entre autres de
la préparation du budget, du suivi de l’exécution du budget, de la production
des différents états de fin d’exercice ;
- un service engagement et ordonnancement : chargé entre autres de
l’émission des engagements, de la liquidation, de l’émission des titres
exécutoires de recettes et de dépenses, des titres de régularisation, de la
tenue de la production des états de dépenses engagés et des
ordonnancements ;
- un service des recettes : chargé entre autres de l’émission des titres de
recette, du suivi du recouvrement des recettes, de la production périodique
des situations des émissions des titres relatifs aux différentes catégories de
recettes.

1. Notion d’ordonnateur : attributions, délégation

L’article 8, alinéa 1 du RGCP stipule que « Est ordonnateur, toute personne ayant
qualité au nom d’un organisme public de prescrire l’exécution des recettes et/ou des
dépenses inscrites au budget ».
Les Etablissements publics nationaux sont dirigés par soit un président ou soit un
directeur et sont appelés « ordonnateurs ». Ils sont des ordonnateurs principaux des
recettes et des dépenses pour les établissements qu’ils dirigent.

1.1.

27
 1.2. Les attributions des ordonnateurs

En matière de recettes, l’ordonnateur constate les droits de l’établissement à

l’égard des tiers (usagers, clients, financeurs) et rend l’établissement créancier à leur
égard. C’est notamment lui qui émet les factures à l’encontre des tiers.

Il constate la nature et l’exigibilité du droit, détermine le montant de la recette

(liquidation) et en ordonne le recouvrement. Pour ce faire, il émet et rend exécutoire
le titre de recettes qui sera ensuite transmis au comptable public chargé de son
recouvrement.

En matière de dépenses publiques, l’ordonnateur crée une dette à l’encontre de

l’établissement qu’il est chargé de gérer.

Aux termes de l’article 43 du décret 2015-054/PR du 27 août 2015, portant RGCP,

«avant d’être payées, les dépenses sont engagées, liquidées et, le cas échéant,
ordonnancées ».

L’ordonnateur est chargé des trois premières phases du règlement des dépenses
publiques :
- l’engagement de la dépense (la réservation des crédits);
- la liquidation (la détermination exacte du montant à payer);
- l’ordonnancement ou le mandatement qui est l’ordre donné au comptable
assignataire de payer. Cet ordre, matérialisé par un titre appelé « ordonnance
ou mandat » est transmis au comptable chargé d’effectuer le paiement.

Il faut souligner l’importance de la tenue d’une comptabilité des engagements qui

permet de suivre l’exécution du budget et l’évolution de la disponibilité des crédits.
C’est le moyen privilégié de veiller au respect des autorisations budgétaires
accordées par le conseil d’administration.

1.3. Les différentes catégories d’ordonnateurs

Il existe trois (3) catégories d’ordonnateurs :

- Les ordonnateurs principaux ;

- les ordonnateurs secondaires peuvent être de droit ou désignés;
- les ordonnateurs délégués.

1.3.1. Les ordonnateurs principaux

Dans les EPN, seul le président ou le directeur, a qualité d’ordonnateur principal. Il

est compétent pour assurer l’exécution du budget de l’EPN et peut donc valablement
procéder à toutes les opérations d’exécution des recettes et des dépenses afférentes
au budget de l’établissement.

L’ordonnateur principal est également compétent pour assurer l’exécution des

différents budgets propres intégrés des composantes et services communs, sous
réserve des deux cas suivants :

28
 - lorsque la composante est dotée d’un ordonnateur secondaire de droit;
- lorsqu’il a consenti une délégation de pouvoir au directeur d’une composante
ou d’un service commun doté d’un budget propre intégré à celui de
l’établissement. Dans ce cas, il est dessaisi des pouvoirs pour lesquels il a
consenti la délégation.

1.3.2. Les ordonnateurs secondaires peuvent être de droit ou désignés

1.3.2.1. Les ordonnateurs secondaires de droit

Ils constituent une catégorie d’ordonnateurs secondaires spécifiques aux universités
ou hôpitaux. Chaque ordonnateur secondaire de droit est doté, en ce qui concerne la
composante dont il est responsable, de l’ensemble des compétences dévolues à un
ordonnateur en matière de recettes et de dépenses.
L’institution de cette catégorie spécifique d’ordonnateur a pour conséquence de
restreindre les pouvoirs l’ordonnateur principal en matière d’exécution du budget de
l’EPN. En effet, l’ordonnateur principal ne peut pas retirer la délégation de pouvoir en
matière budgétaire et financière dont bénéficie un ordonnateur secondaire de droit,
dans la mesure où celle-ci lui a été conférée par la loi. En application du principe de
parallélisme des formes, seul un texte de même niveau permettrait de retirer une
telle délégation.

1.3.2.2. Les ordonnateurs secondaires désignés

Il s’agit des agents qui peuvent bénéficier d’une délégation de pouvoir de la part de
l’ordonnateur principal de l’établissement.

L’ordonnateur principal peut désigner comme ordonnateurs secondaires du budget

de l’établissement, pour l’exécution de leur budget propre, les responsables des
composantes et services communs.

La délégation de pouvoir accordée dans ces conditions verra son domaine limité aux
opérations d’exécution des recettes et des dépenses du budget propre intégré de la
composante ou du service commun dirigé par l’ordonnateur secondaire.
L’ordonnateur secondaire exerce alors les compétences normalement dévolues à
l’ordonnateur principal, dans la limite de la délégation qui lui est consentie.

1.3.2.3. Les ordonnateurs délégués

Ils bénéficient d’une délégation de signature attribuée par l’ordonnateur principal ou

un ordonnateur secondaire.

Le président ou directeur peut déléguer sa signature aux vice-présidents, au

secrétaire général, et pour les affaires concernant les unités de formation et de
recherche, les instituts, les écoles et les services communs, à leurs directeurs
respectifs.

29
  La délégation de pouvoir

Il s’agit d’un acte juridique par lequel le délégant transfère certaines de ses
compétences à un délégué. La délégation modifie l’ordre des compétences entre
deux autorités administratives. La délégation de pouvoir dessaisit l’autorité délégante
qui ne peut plus exercer ses compétences dans les matières ayant fait l’objet d’un
transfert de pouvoirs, tant qu’elle n’a pas mis fin à la délégation.

Pour être valide la délégation consentie à une autorité désignée :

 ne peut être totale ;
 elle doit préciser les compétences déléguées;
 se traduit par un acte écrit qui doit faire l’objet d’une publicité pour pouvoir être
opposable.

 La délégation de signature

Il s’agit d’un acte juridique par lequel le délégant se décharge d’une partie de sa
tâche matérielle auprès d’un délégataire qui agira pour son compte.

La délégation de signature :
• n’emporte pas de transfert de responsabilité;
• est personnelle et devient caduque en cas de changement du délégant ou du
délégataire;
• ne peut pas être totale (lister les actes délégués ou les seuils) ;
• se traduit par un acte écrit, qui doit faire l’objet d’une publicité pour pouvoir être
opposable ;
• Enfin, le délégant peut à tout moment décider en lieu et place du délégataire.

1.4. La préparation du budget d’un EPN

Le budget d’un établissement public retrace l'ensemble des opérations effectuées

par l'établissement pendant tout l'exercice considéré. Il restitue l'état des lieux quant
à l'exécution des dépenses, révèle la situation financière de l'établissement et
l'exécution concrète de la mission de service public.

1.4.1. La définition du budget

Le budget est un document qui retrace les prévisions de recettes et de dépenses des
établissements publics au titre d’un exercice donné. L’exercice budgétaire couvre la
période allant du 1er janvier au 31 décembre d’une même année sauf dans le cas
d’ouverture d’un nouvel établissement ou de cessation définitive d’activités d’un
établissement en cours d’année.

1.4.2. Quelques principes budgétaires

Le budget des établissements publics obéit aux principes généraux du droit
budgétaire que sont : l’annualité, l’universalité, l’unité, l’équilibre budgétaire et la
spécialité des crédits.

30
  L'annualité budgétaire
Le projet de budget, après son adoption ne doit être exécuté que pendant une année
et seulement pour une année.
Cette annualité signifie aussi que les dépenses qui seront autorisées le sont pour
l'année de l'exercice budgétaire. Toute autre dépense non prévue dans cette
autorisation annuelle, en principe, ne peut se voir affecter des ressources.
 L'unité
L'unité budgétaire pose l'exigence que les opérations de recettes et de dépenses ne
soient pas ventilées et soient présentées dans un unique document. C'est pour
permettre, dans la présentation du budget, une vue d'ensemble sur les différentes
composantes du budget. Cette interdiction n'empêche, toutefois, pas que le budget
soit décliné sous des angles différents. Il est par exemple possible d'avoir un budget
de service, un budget d'exploitation etc. (c’est un principe de présentation du
budget).
 La Spécialité budgétaire
La spécialité budgétaire pose l'obligation de respecter la nature des opérations
présentées par le budget au moment de l'exécution. La présentation se fait par
opération et l'exécution se fera par opération.
 L’équilibre budgétaire
L'équilibre budgétaire est un équilibre général des dépenses et des ressources, un
équilibre des comptes. L’établissement ne doit pas chercher à faire des bénéfices. Il
doit uniquement rentrer dans ses fonds à l'issu des prestations fournies. Donc une
balance excédentaire est jugée comme inconcevable, l'excédent ne peut être que
symbolique. De plus il ne donnera lieu qu'à un report des dépenses prévues et non
réalisées.
Le déficit budgétaire est encore plus prohibé que l'excèdent. Ce qui implique que les
prévisions budgétaires doivent être basées sur une évaluation sincère. De même, il
est déconseillé de recourir à l'emprunt pour rembourser une créance.
 L'universalité budgétaire
L'universalité se décline en deux règles :
 la règle du produit brut ou non compensation justifie que les ressources et les
charges soient enregistrées en prévision et en réalisation pour leur montant
brut, sans contraction entre les unes et les autres. Les composantes du
budget doivent apparaître de façon exhaustive. La transparence est la
vocation de cette règle ;

 la règle de la non affectation de ressources déterminées à des charges

déterminées. Le budget doit être homogène et une affectation de ressources à
des charges peut entraîner des gaspillages ou, ce qui est plus grave, des
dissimulations et des détournements. Elle est toutefois assortie d'exceptions,
les dons et legs acceptés par l'établissement peuvent être affectés à une

31
 dépense si telle est la volonté du donateur ou les subventions affectées de
l’Etat.

1.4.3. Le processus d’élaboration du budget

Avant la fin du premier semestre, une circulaire budgétaire signée de l’ordonnateur
est adressée à chaque structure de l’établissement. Elle précise les conditions dans
lesquelles doivent être présentées les propositions budgétaires pour l’année à venir.
Elle a pour objet de :
- fixer les normes et méthodes suivant lesquelles seront présentées les
demandes concernant les dépenses de fonctionnement et d’investissement ;
- énumérer les documents justificatifs à fournir. Elle invite en outre chaque
responsable de structure, à accompagner ses propositions d’une note
synthétique faisant ressortir à la fois :
 l’état de réalisation des activités des deux dernières années, de celui à
mi-parcours de l’année en cours, ainsi que les difficultés rencontrées ;
 les mesures préconisées pour l’amélioration du niveau de mobilisation
des ressources s’il y a lieu;
 l’état des activités prioritaires de la structure pour l’année à venir ;
 les incidences des dépenses d’investissement évaluées en prenant en
compte toutes les précisions possibles ;
Chaque responsable de structure communique immédiatement la circulaire
budgétaire avec ses propres instructions s’il y a lieu à ses différents services. Leurs
propositions sont centralisées, vérifiées et coordonnées par le directeur chargé de
l’administration et des finances.
Sur la base de ses travaux, un avant-projet de budget est arrêté par une commission
budgétaire et soumis à l’ordonnateur du budget.
L’ordonnateur soumet l’avant-projet de budget de l’établissement à l’ensemble des
responsables de service pour examen. Les services financiers doivent participer à
ces travaux. A l’issue de ces travaux, le projet de budget est arrêté. Il sera soumis à
l’examen et à l’adoption du conseil d’administration.
Le budget des établissements publics est établi en conformité avec leur
nomenclature budgétaire et comptable.
Ainsi, les prévisions de recettes et les autorisations de dépenses doivent, en
principe, être égales.
Les autorisations de dépenses inscrites tiennent compte d’un taux moyen d’évolution
fixé en fonction notamment des hypothèses économiques générales en matière de
prix et salaires et conformément aux textes en vigueur.
1.4.4. La présentation du budget
Le budget est structuré en opérations de recettes et de dépenses, en fonction de leur
nature et suivant les comptes d’imputation (comptes principaux à 2 chiffres, comptes
divisionnaires à 3 chiffres et comptes élémentaires à 6 chiffres) fixés par le cadre
comptable.

32
La numérotation et l’intitulé des différentes subdivisions du budget respectent ce
cadre. Le niveau des comptes retenus pour la présentation du budget doit être celui
des comptes à ouvrir obligatoirement au grand livre et à la balance des comptes.
Le budget comporte deux sections :
- une section de fonctionnement qui comprend les recettes que sont les
opérations à effectuer au titre de la classe 7 « Comptes de produits » et en
dépenses celles à effectuer au titre de la classe 6 « Comptes de charges » ;
- Une section d’investissement qui présente en recettes que sont les opérations
à effectuer au titre de la classe 1 « Comptes de capitaux » et en dépenses, les
opérations à effectuer dans la classe 2 « Comptes d’immobilisations ».

1.5. Le vote et l’approbation

1.5.1. Le vote du budget
Le projet de budget établi par l’ordonnateur compte tenu de la politique de
l’établissement définie par l’organe délibérant est soumis pour avis à la commission
budget et finances ou toute autre commission équivalente, puis au Conseil
d’Administration qui en délibère et le vote.
C'est par voix délibérative que le budget et les comptes prévisionnels de
l'établissement doivent être adoptés. Le Conseil détient le pouvoir originel
d'autorisation de l'exécution des recettes et des dépenses de l'établissement.
1.5.2. L’approbation du budget
La tutelle est un pouvoir de contrôle opéré de l'extérieur par une personne publique
sur une autre personne publique.
Une fois voté, le budget doit être conjointement approuvé par l’autorité de tutelle et le
ministre des finances par arrêté interministériel. Cette approbation consiste à vérifier
la régularité du budget, c'est-à-dire si son élaboration respecte les règles de l’art.
L'autorité de tutelle vérifie la légalité de la procédure d'élaboration et d'adoption du
budget de l'établissement.
Les textes prévoient que la délibération du conseil d'administration approuvant le
budget ne devient exécutoire qu'après l'approbation des autorités de tutelle.
L'autorité dispose de 30 jours à compter de la date de réception du document (début
d'un sursis à exécution) pour se prononcer sur la légalité du processus. Si le délai
expire et qu'aucune réponse n'est donnée par l'autorité, le budget devient effectif et
exécutoire de plein droit. C'est seulement à ce stade que l'exécution du budget, donc
des dépenses, est entamée.

1.6. L’exécution du budget

Le budget, une fois approuvé, doit être exécuté conformément aux dispositions des
textes en vigueur en matière de gestion des finances publiques.

33
Aux termes du décret n°2015-054/PR du 27 août 2015, en son article 5, il existe
deux acteurs principaux, aux fonctions incompatibles, chargés de l’exécution du
budget. Il s’agit de l’ordonnateur et du comptable public.
L’exécution du budget obéit à deux phases à savoir :
- la phase administrative, exécutée par l’ordonnateur ;
- la phase comptable, exécutée par le comptable public.

1.6.1. La phase administrative de l’exécution budgétaire

Les différentes étapes de cette phase concernent aussi les recettes que les
dépenses et comprend l’engagement, la liquidation et l’ordonnancement.

1.6.1.1. L’exécution des recettes.

L’ordonnateur constate les droits de l’établissement soit par l’émission de titres de
recettes exécutoire soit par l’émission d’un titre de régularisation sur demande du
comptable public pour les encaissements au comptant.
 Le principe
Toutes les recettes s’exécutent par l’émission de titres de recettes qui matérialisent
les droits de l’établissement ;
Les recettes encaissées avant émission de titres sont régularisées suite à la
transmission par le comptable public de l’état de relevé des encaissements avant
émission de titre à l’ordonnateur.

 La constatation des droits de l’établissement

Par les soins de son service financier, l’ordonnateur, dès que les droits sont nés
procède à la facturation, à la liquidation et à l’émission des titres.

 Transmission des titres de recettes à l’agent comptable.

Les titres de recettes sont récapitulés sur un bordereau établi en trois exemplaires
signés de l’ordonnateur. Les titres de recettes transmis au comptable public sont
accompagnés de deux bordereaux ; le troisième étant conservé par l’ordonnateur.
L’un des deux bordereaux transmis au comptable public servira pour l’élaboration du
compte de gestion et l’autre sera conservé pour les archives.

34
 1.6.1.2. L’exécution des dépenses.

 Le principe
Suivant les dispositions des textes en vigueur, l’ordonnateur de l’établissement
procède aux engagements des dépenses à leurs liquidations après constatation du
service fait et à leur mandatement.
 L’engagement suit les étapes suivantes :
- l’expression des besoins ;
- les consultations des fournisseurs, factures préforma ;
- le choix du fournisseur ;
- la vérification de disponibilité de crédits budgétaires ;
- l’établissement des bons de commandes ;
- le contrôle de la légalité et de la régularité de l’engagement par la Direction
Nationale du Contrôle Financier.

 La liquidation
A la livraison, des vérifications sont effectuées par l’ordonnateur. Il s’agit :
- du rapprochement des quantités du bon de commande de celles figurant sur
la facture et du bordereau de livraison ;
- de la vérification de la qualité des fournitures ou produits livrés ;
- de la vérification des montants de la facture et du bon de commande ;
- de l’exactitude du calcul fait ;
- de la constatation du service fait.
A la suite de la liquidation, l’ordonnateur procède à l’ordonnancement ou au
mandatement.
 L’ordonnancement ou le mandatement
Le titre de paiement appelé l’ordonnance ou le mandat est le support administratif de
« l’ordre de payer » adressé par l’ordonnateur au comptable public. Suivant le mode
de paiement choisi par l’ordonnateur, l’ordonnance est accompagnée soit d’un bon
de caisse ou d’un avis de crédit.
Lorsque le règlement est prescrit en numéraire, le mandat doit être accompagné d’un
bon de caisse rempli tout comme le mandat. Dans ce cas d’espèce, le titre doit
comporter les mentions suivantes :
- la désignation du créancier ;
- l’objet de la dépense ;
- la désignation de l’exercice d’émission ;
- l’imputation budgétaire ;
- la désignation de la caisse du comptable assignataire ;
- le montant de la dépense budgétaire ordonnancée (somme brute) ;
- et la somme nette à payer au créancier.
Lorsque le règlement est prescrit par virement bancaire, le mandat doit être
accompagné d’un avis de crédit avec ordre de virement au compte bancaire ou

35
postal du créancier. Dans ce cas d’espèce, le titre doit comporter outre les mentions
citées dans le cas de paiement en numéraire, les mentions complémentaires ci-
après :
- la somme nette à payer au créancier (après les opérations de retenues, en
l’occurrence la TVA, s’il en existe) ;
- le numéro du compte bancaire ou postal du créancier ;
- toutes autres indications permettant de réaliser un règlement libératoire.
Dans tous les cas de figure, les différents mandats émis doivent être arrêtés en
chiffres et en lettres. Toutes ces opérations budgétaires doivent faire l’objet d’un
enregistrement comptable dit « comptabilité en partie simple ou comptabilité
administrative. » de l’ordonnateur.

 La transmission des titres de dépenses à l’agent comptable

Les mandats sont récapitulés sur un bordereau établi en trois exemplaires signés de
l’ordonnateur et du Contrôleur Financier.
Les mandats ainsi récapitulés sur le bordereau de titres sont transmis au comptable
public pour paiement.

1.6.2. La phase comptable de l’exécution budgétaire

Les titres de recettes et les mandats émis par l’ordonnateur sont transmis, par
bordereaux, à l’agent comptable, pour procéder, respectivement, au recouvrement et
au paiement.
A la réception des ordres de recettes et des mandats, l’agent comptable, avant toute
prise en charge de ces titres et leur recouvrement ou leur paiement, procède aux
contrôles que lui incombe en matière de gestion des finances publiques au risque
d’engager sa responsabilité personnelle et pécuniaire. Ainsi, il est alors tenu
d'exercer :
En matière de recettes, le contrôle :
- de l’autorisation de percevoir les recettes dont le recouvrement leur est confié,
dans les conditions prévues par les lois et règlements ;
- de la qualité de l’ordonnateur ou de la délégation ;
- de la mise en recouvrement et de la liquidation des créances ainsi que de la
régularité des réductions et des annulations des titres de recettes, dans la
limite des éléments dont il dispose ;
En matière de dépenses, l’agent comptable, dans son contrôle, joue deux rôles ; le
rôle de payeur et le rôle de caissier.
Dans son rôle de payeur, l’agent comptable est tenu de contrôler :
- la qualité de l’ordonnateur ;
- l’exacte imputation de la dépense ;

36
 - l’assignation de la dépense ;
- la validité de la créance portant sur :
 la justification du service fait, résultant de la certification délivrée par
l’ordonnateur ainsi que des pièces justificatives produites ;
 l’intervention préalable des contrôles, autorisations, approbations, avis
ou visas réglementaires ;
 la production des justifications et, le cas échéant, du certificat de prise
en charge à l’inventaire ;
 l’application des règles de prescription et de déchéance ;
Dans son rôle de caissier, l’agent comptable est tenu de contrôler :
- le caractère libératoire du règlement ;
- l’absence d’opposition au paiement, notamment de saisies-arrêts ou de
cessions ;
- la disponibilité des fonds.
L’agent comptable, durant l’exécution du budget, doit produire régulièrement le plan
d’exécution de la trésorerie afin de situer l’ordonnateur sur le niveau d’exécution du
budget pour lui permettre de prendre les décisions qui s’imposent en matière
d’animation de la mobilisation des recettes, du rythme à imprimer aux engagements
qui peut aboutir aux reports ou même aux annulations de certains engagements.

1.7. Les modifications du budget

Le budget est voté en équilibre. Ainsi, les prévisions de recettes et les autorisations
de dépenses pour chaque section sont égales.
Aux termes des textes en vigueur, au cours de l’exécution du budget, certains
évènements connus ou non connus peuvent amener l’ordonnateur à rectifier ou à
modifier les prévisions de recettes et les autorisations de dépenses inscrites au
budget primitif :
- soit dans le cadre de décisions modificatives ;
- soit, en ce qui concerne les autorisations de dépenses de la section de
fonctionnement, par virement de crédits ou transfert de crédits.

1.7.1. Les virements de crédits

Les virements de crédits qui peuvent être pratiqués par l’ordonnateur de
l’établissement dans le respect des textes en vigueur concernent la section
d’exploitation du budget.
Ce sont des modifications qui ont lieu à l’intérieur d’un même chapitre, et ne
modifient pas en réalité le total du chapitre en question.

37
Ces virements de crédits sont portés à la connaissance du Conseil d’Administration à
sa prochaine réunion, notifiés au comptable public de l’établissement et portés à la
connaissance de l’autorité de tutelle.
Ils donnent lieu par ailleurs à une mise à jour des fiches utilisées dans le cadre de la
procédure de suivi des dépenses engagées.

1.7.2. Les transferts de crédits

Seul l’organe délibérant est habilité à procéder au transfert de crédits d’un chapitre à
un autre chapitre. Le transfert de crédits obéit aux procédures du budget primitif.
Le projet de budget doit être accompagné du plan de trésorerie prévisionnel avant
son adoption.

Paragraphe 2. L’organisation du poste comptable

L’Agence Comptable (AC) est un poste comptable déconcentré du Trésor public

dirigé par un agent comptable.
Pour mener à bien ses fonctions, l’agent comptable doit travailler dans un cadre bien
organisé et structuré. Ainsi l’agence comptable doit être un cadre respectant une
bonne organisation administrative et comptable afin de permettre à l’agent comptable
- de ne perdre aucun document ;
- de gagner du temps ;
- de sauvegarder le patrimoine de l’établissement ;
- de suivre sereinement la gestion de l’établissement ;
- d’éviter les rappels en matière fiscale et sociale.

1. L’organisation administrative du poste comptable

Une organisation administrative doit être mise en place au regard des activités que
l’agence comptable est appelée à assurer :
- le suivi de l’exécution des opérations du budget ;
- l’exécution des opérations de trésorerie ;
- la tenue de la comptabilité avec pour corollaire la production des états
comptables et statistiques.
L’agence comptable peut donc être organisée comme suit :
- un secrétariat : (chargé de la réception des documents comptables, du
courrier ainsi que de la saisie et de la reprographie des documents) ;
- un service comptabilité : chargé entre autres de la passation et de la
centralisation des écritures comptables, la production des statistiques, de la

38
 tenue des comptes de disponibilités, de la production des différents états et la
balance des comptes ;
- un service dépense : chargé entre autres de la prise en charge des mandats
et de leur traitement comptable jusqu’au paiement, de la production
périodique des situations des paiements effectués et des restes à payer ;
- un service recouvrement : chargé entre autres de la prise en charge des
ordres de recettes, du recouvrement des recettes et le traitement
comptable, de la production périodique des situations des recouvrements
effectués et des restes à recouvrer ;

2. L’organisation technique du poste comptable

La comptabilité a une dimension matérielle : elle résulte de toute une série

d’enregistrements qui représentent des opérations multiples.
La fiabilité d’une comptabilité dépend du système d’information et des procédures
mis en place afin de garantir un bon contrôle interne.
L’affectation des tâches à chaque agent doit être claire et précise telle que spécifiée
dans les fiches de postes.
La comptabilité doit être tenue au jour le jour. Les procédures mises en place doivent
permettre de répondre aux critères ci-après :
- l’exhaustivité : toutes les opérations doivent faire l’objet d’un enregistrement
comptable ;
- la réalité : tout enregistrement doit être justifié par une opération soutenue par
une ou des pièce(s) justificative(s) ;
- l’exactitude : il ne doit pas avoir d’erreur dans la comptabilisation des
montants ;
- la bonne période : chaque opération doit être enregistrée dans la période à
laquelle elle se rapporte.
Pour assurer un traitement comptable efficace, la tenue d’un certain nombre de
documents et registres est indispensable, à savoir :
- le livre des ordres de recettes ;
- le livre des mandats ;
- le livre des valeurs inactives ;
- le livre des chèques en portefeuille ;
- le livre des chèques rejetés ;
- le journal de caisse ;
- le journal de banque ;
- le journal des opérations diverses ;
- le grand livre centralisateur ;

39
- la balance générale.

40
 3. Les attributions d'un agent comptable

Le comptable public est un agent régulièrement nommé par le ministre chargé des
finances pour assurer la gestion financière et comptable d’un organisme public
autonome conformément à la réglementation de la comptabilité publique.
Les missions relevant des prérogatives de l’agent comptable sont :
- exécuter toutes opérations de recettes et de dépenses du budget de
l’établissement auprès duquel il est accrédité, ainsi que toutes opérations de
trésorerie ;
- assurer un rôle de conseiller financier auprès de l’ordonnateur ;
La fonction d’agent comptable revêt, en plus de ces aspects techniques, une
dimension managériale parfois non négligeable intégrant également la formation et
l’accompagnement des collaborateurs.

 La planification des tâches

- Tâches journalières (réception et prise en charge des titres de recettes et
mandats, trésorerie) ;
- Tâches hebdomadaires (synthèse de la semaine, situation financière à
l’ordonnateur ;
- Tâches mensuelles (état de rapprochement bancaire, état de développement
des soldes, rapprochement mensuel des opérations…) ;
- Travaux à la fin de l’année (arrêt des comptes, pointage avec les services de
l’ordonnateur.

41
SECTION II : LA COMPTABILITE DES ETABLISSEMENTS PUBLICS
La comptabilité tenue dans un établissement public comprend une comptabilité
administrative ou budgétaire et une comptabilité générale.

Paragraphe 1 : La comptabilité administrative

1. La définition
La comptabilité administrative a pour objet de retracer les opérations d’exécution du
budget de l’établissement public en recettes et en dépenses conformément à la
nomenclature de présentation et de vote du budget. Elle est tenue par l’ordonnateur
et le comptable public.
2. Le but
La comptabilité administrative retrace l’exécution budgétaire et a pour finalité :
- de suivre l’exécution du budget en recettes et en dépenses ;
- d’établir, en fin d’exercice, le compte administratif ;
- d’éclairer la préparation du budget à venir ;
- de servir au rapprochement des opérations entre l’agent comptable et
l’ordonnateur.
3. Les caractéristiques
La comptabilité administrative est une comptabilité :
- à partie simple, c'est-à-dire que les opérations donnent lieu à une seule
écriture dans un seul compte de recette ou de dépense ;
- des droits constatés : la comptabilisation des opérations se fait à partir de la
constatation des droits qui se font soit au profit ou à l’encontre de l’Etat ou des
autres organismes publics ;
- qui n’enregistre que les flux affectant les recettes et les dépenses.

4. Les documents de la comptabilité administrative

Pour suivre les opérations de la comptabilité administrative, l’ordonnateur tient des
registres et des journaux :
- le livre d’enregistrement, par exercice et par ligne budgétaire, des titres de
recettes ;
- le livre d’enregistrement par exercice et par ligne budgétaire des écritures
d’engagement des dépenses ;
- le livre d’enregistrement, par exercice et par ligne budgétaire, de mandats
émis.
- le journal des titres de recettes. Ce journal est aussi formé par la réunion des
bordereaux des titres de recettes transmis à l’agent comptable ;
- le journal des engagements ;
- le journal des liquidations ;

42
 - le journal des mandats délivrés. Il est aussi formé par la réunion des
bordereaux des mandats;
- Le livre d’enregistrement des titres de recettes par ligne budgétaire

Pour le suivi des recettes, l’ordonnateur ouvre, chaque année, pour chaque ligne
budgétaire figurant sur les documents budgétaires, un feuillet du livre
d’enregistrement des titres de recettes. L’ordonnateur sert ce livre dès que les droits
de l’établissement sont constatés.
Le journal des titres de recettes

Le livre journal des recettes enregistre les émissions de titres de recettes par ordre
chronologique tous articles confondus.
Le suivi des dépenses
Le journal des engagements
Pour le suivi des dépenses, le livre journal des engagements est servi :
- dès l’émission d’un bon de commande ou de tout autre acte constitutif
d’engagement validé par l’ordonnateur et visé par le Contrôleur financier ou
dès la signature d’un marché ou d’une lettre de commande ;
- dès que le mandatement a eu lieu ou que l’engagement a été annulé.

Le livre d’enregistrement des engagements par ligne budgétaire

L’ordonnateur ouvre, chaque année, pour chaque ligne budgétaire figurant sur les
documents budgétaires, un feuillet du livre d’enregistrement des engagements.
L’ordonnateur sert ce livre dès que l’engagement a été établi.

Le journal des titres de paiement ou mandats

Le livre journal des dépenses enregistre les émissions de titres de paiement par
ordre chronologique tous articles confondus.

Le livre d’enregistrement des mandats

Le livre d’enregistrement des mandats par subdivision budgétaire tel qu’il figure dans
les documents budgétaires.
Il permet de suivre la comptabilité de l’ordonnateur compte par compte. Il est
constitué sous la forme de fiches ou feuillets. Ces fiches comptes dépenses
détaillent les comptes de la classe 2 (investissement) et de la classe 6
(fonctionnement).
La fiche compte des dépenses permet de suivre les mandatements par rubrique
budgétaire, mais aussi leur engagement et ainsi de connaître à tout moment, pour
une rubrique donnée, le crédit disponible.

43
Paragraphe 2 : La comptabilité générale

1. La définition
L’article 2 du PCE dispose en substance que la comptabilité générale de l’Etat ou de
l’établissement public a pour objet la connaissance exacte et sincère de son
patrimoine et des opérations qu’il effectue en fonction des droits et obligations qui lui
sont reconnus.
A ce titre, elle retrace :
- les opérations budgétaires ;
- les opérations de trésorerie ;
- les opérations faites avec les tiers ;
- les mouvements du patrimoine et des valeurs d’exploitation ;
- les flux de gestion internes.

2. Le but de la comptabilité générale

La comptabilité générale de l’établissement public a pour but la description et le
contrôle des opérations ainsi que l’information des autorités de contrôle et de
gestion.
A cette fin, elle est organisée en vue de permettre :
- la connaissance et le contrôle des opérations budgétaires et des opérations
de trésorerie ;
- la connaissance de la situation patrimoniale ;
- le calcul des prix de revient, du coût et du rendement de service ;
- la détermination des résultats annuels ;
- l’intégration des opérations dans la comptabilité de l’Etat ;
- toutes autres analyses économiques et financières permettant l’établissement
des ratios et tableaux.

3. Les caractéristiques de la comptabilité générale

La comptabilité générale est tenue en partie double par les comptables publics. En
effet, le débit d’un compte fait intervenir un ou plusieurs comptes au crédit pour le
même montant et vice versa.
Elle est assortie d’une période complémentaire fixé à un mois (le mois de janvier de
l’année suivant celle de la clôture de l’exercice). Cette période permet de procéder
aux opérations de régularisation comptable à l’exclusion de toute opération
budgétaire.

44
Elle aboutit, en fin d’exercice, à la production du compte de gestion.

Paragraphe 3. Présentation et fonctionnement des comptes

1 Le cadre comptable

 Les classes de comptes

La comptabilité générale des établissements publics nationaux (EPN) est élaborée
sur la base de la comptabilité générale de l’Etat, qui est, elle-même, inspirée des
normes internationales, notamment du système comptable ouest-africain (SYSCOA).
La comptabilité des EPN est mise en œuvre à travers le plan comptable des EPN.
Les comptes des EPN sont regroupés par catégorie homogène dénommée classe.
On distingue :
- cinq (5) classes de comptes de bilan, numérotées de 1 à 5 :
 classe 1 : comptes de ressources durables ;
 classe 2 : comptes d’actifs immobilisés ;
 classe 3 : comptes de stocks ;
 classe 4 : comptes de tiers ;
 classe 5 : comptes de trésorerie.

- deux (2) classes de comptes de gestion, numérotées 6 et 7 :

 classe 6 : comptes de charges et des activités ordinaires ;
 classe 7 : comptes de produits.
- une (1) classe de comptes des engagements hors bilan numérotée 8.

 Le contenu des classes de comptes

- la classe 1 regroupe les comptes de ressources durables à savoir les

comptes d’intégration et de contrepartie d’actifs, le report à nouveau, les
réserves, le résultat de l’exercice, les subventions reçues de l’Etat, les
provisions, les emprunts, dettes de crédit-bail et les dettes liées à des
participations des EPN.

- la classe 2 regroupe les comptes d’actif immobilisé à savoir les comptes des
immobilisations incorporelles, des immobilisations corporelles et des
immobilisations financières.

45
 - la classe 3 regroupe les comptes de stocks à savoir les comptes de
marchandises, de matières premières, des produits et services en cours ainsi
que les produits finis et intermédiaires.
- la classe 4 regroupe les comptes de tiers à savoir les comptes de
fournisseurs, de redevables, de personnel, des organismes sociaux, des
collectivités territoriales, des organismes internationaux ainsi que les débiteurs
et créditeurs divers.

- la classe 5 regroupe les comptes de trésorerie à savoir les valeurs à

encaisser, les banques, les établissements financiers, la caisse et les
virements internes.

- la classe 6 regroupe les comptes de charges à savoir les achats et variation

de stocks, les transports, les services extérieures A & B, les impôts et taxes
payés, les autres charges, charges de personnel, les frais financiers ainsi que
les dotations aux amortissements et aux provisions.

- la classe 7 regroupe les comptes de produits à savoir les comptes de ventes,

des subventions reçues, des autres produits, des revenus financiers, des
transferts de charges et des reprises sur provisions.

- la classe 8 regroupe les comptes spéciaux à savoir les engagements hors

bilan de l’établissement.

2. La nomenclature comptable

La décimalisation des comptes de classes aboutit au :

- comptes principaux à 2 chiffres ;
- comptes divisionnaires qui sont à 3 chiffres ;
- comptes élémentaires (ou imputables) à 6 chiffres.

Les opérations comptables sont imputées aux comptes élémentaires.

La position de certains chiffres dans un compte détermine la particularité de ce
compte tel qu’illustré dans le tableau ci-dessous :

Chiffre Position du chiffre Signification Exemples

4ème position pour 239 711 Bâtiments et installations en

xxx7 En cours
tous les comptes cours

x8 2ème position pour Amortissements 2831 Amortissement des bâtiments

les comptes de la

46
 classe 2

-Provisions pour
2ème position pour
dépréciation 29 Provisions pour dépréciation des
les comptes des
x9 classes -Provisions à titres de participation dans les
caractère financier organismes professionnels
1,2, 3, 4,5
(19)

Compte de sens 419 Clients, avances et acomptes

3ème position pour reçus
contraire à celui du
xx9 certains comptes de
compte de 409 Fournisseurs, avances et
la classe 4,
rattachement acomptes versés

3. Le fonctionnement des comptes

 Les comptes de la classe 1 sont des comptes de ressources durables. Ils

sont mouvementés en première écriture au crédit. Ils augmentent au crédit et
diminuent au débit. Leur solde doit être nécessairement créditeur ou nul.
Il faut relever que certains comptes présentent une particularité. Il s’agit
notamment du compte 101 « Capital par dotation » qui enregistre les apports
à la création de l’organisme ; du compte 102 « Comptes d’intégration des
immobilisations » qui enregistre les immobilisations existantes avant la mise
en place de la comptabilité patrimoniale et du compte 14 « Subventions
d’investissement » qui enregistre les appuis affectés à l’investissement.

 Les comptes de la classe 2 sont des comptes d’actifs immobilisés. A

l’exception des comptes 28 « Amortissements » et 29 « Provisions pour
dépréciation », ils sont mouvementés en première écriture au débit. Ils
augmentent au débit et diminuent au crédit. Leur solde doit être
nécessairement débiteur ou nul.

 Les comptes de la classe 3 sont des comptes de stocks. A l’exception des

comptes 39 « Dépréciation des stocks », ils sont mouvementés en première
écriture au débit. Ils augmentent au débit et diminuent au crédit. Leur solde
doit être nécessairement débiteur ou nul.

 Les comptes de la classe 4 sont des comptes de tiers. On distingue 2

catégories : les comptes de tiers débiteurs et les comptes de tiers créditeurs.
Les comptes de tiers débiteurs (41 « Redevables et comptes rattachés ») sont
mouvementés en première écriture au débit. Ils augmentent au débit et
diminuent au crédit. Leur solde doit être nécessairement débiteur ou nul. Cas
particulier du compte 419.

Les comptes de tiers créditeurs (40 « Fournisseurs et comptes rattachés », 42

« Personnel », 43 « Organismes sociaux », 44 « Etat et collectivités

47
 publiques », 45 « Organismes internationaux »…) sont mouvementés en
première écriture au crédit. Ils augmentent au crédit et diminuent au débit.
Leur solde doit être nécessairement créditeur ou nul. Cas particulier du
compte 409.

 Les comptes de la classe 5 sont des comptes de trésorerie. Ils sont

mouvementés en première écriture au débit. Ils augmentent au débit et
diminuent au crédit. Leur solde, à l’exception du compte 52 « Banque », doit
être nécessairement débiteur ou nul.

 Les comptes de la classe 6 sont des comptes de charges. Ils sont

mouvementés en première écriture au débit. Ils augmentent au débit et
diminuent au crédit. Leur solde doit être nécessairement débiteur ou nul.

 Les comptes de la classe 7 sont des comptes de produits. Ils sont

mouvementés en première écriture au crédit. Ils augmentent au crédit et
diminuent au débit. Leur solde doit être nécessairement créditeur ou nul.

 Les comptes de la classe 8 sont réservés aux engagements hors bilan. Le

compte d’engagements donnés est débiteur tandis que le compte
d’engagements obtenus est créditeur.

48
CHAPITRE V : LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS ET LES TRAVAUX
DE FIN D’EXERCICE
La comptabilité des EPN est tenue selon le principe des droits constatés. En effet,
les recettes sont enregistrées au moment de la déclaration et/ou du versement
spontané par les tiers. Quant aux dépenses, elles sont enregistrées au moment de la
liquidation.

Dans cette partie, la comptabilisation portera sur les opérations de recettes, de

dépenses, de trésorerie, des engagements hors bilan. Les travaux de fin d’exercice
porteront sur les opérations d’inventaire et de régularisation.

SECTION I. LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS

Il s’agit de la comptabilisation des opérations budgétaires et de trésorerie.

Paragraphe 1. Les opérations de recettes

Les opérations de recettes sont relatives aux opérations de recouvrement et de

réduction ou d’annulation de titres de recettes.

Les opérations de recettes sont exécutées suivant 2 types de procédures à savoir :

- les recouvrements sur émission de titre ;

- les recouvrements sans émission préalable de titre.

1. Les recettes perçues après émission de titres de recette

 Prise en charge de titre de recettes

A la réception du titre de recette, l’agent comptable (AC) le prend en charge en

passant l’écriture suivante :

Débit : 411 111

Crédit : 701 XXX / 702 XXX / 703 XXX / 704 XXX / 705 XXX / 706 XXX /707 XXX

 Encaissement

A l’encaissement, l’AC passe les écritures suivantes :

Débit : 513 111 / 515 111 / 516 XXX / 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

Crédit : 411 111

2.

49
2. Les recettes perçues avant émission de titres

 Encaissement de recettes

Les encaissements de recettes sans émission préalable de titres ou les

encaissements au comptant constituent la majeure partie des opérations des EPN.
Ces encaissements font l’objet de régularisation.

Ainsi, lorsque l’AC procède à un encaissement au comptant, il passe l’écriture

suivante :

Débit : 513 111 / 515 111 / 516 XXX / 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

Crédit : 471 211 Imputation provisoire de recettes budgétaires

 Régularisation

Les opérations d’encaissement sans émission préalable de titres sont transmises par
l’agent comptable à l’ordonnateur qui émet les titres de régularisation suivant la
nature des recettes recouvrées.

A la réception du titre de régularisation, l’AC passe l’écriture ci-après :

Débit : 471 211

Crédit : 701 XXX / 702 XXX / 703 XXX / 704 XXX / 705 XXX / 706 XXX /707
XXX

3. Les subventions de l’Etat / Collectivités territoriales / Autres Organismes

 1ère étape : Promesse

A la réception des fiches d’autorisation de dépenses après le vote du budget de

l’État, de la Collectivité ou de l’Organisme, l’AC passe l’écriture de promesse
suivante conformément au montant global de la subvention de l’État :

Débit : 811 111

Crédit : 801 111

 2ème étape : Appel de fonds

L’ordonnateur fait un appel de fonds à l’ordonnateur du budget de l’État du montant

des crédits ouverts. Cette étape n’appelle aucune écriture.

 3ème étape : Réception d’avis de crédit ou de DR

A la réception de la déclaration de recette (DR) ou de l’avis de crédit du Trésorier

Général de l’État (TGE), l’AC constate l’approvisionnement de son compte de dépôt
par l’écriture ci-après :

Débit : 532 111

50
 Crédit : 471 211

 4ème étape : Dénouement

Le dénouement est la libération d’une partie ou de la totalité de la subvention. L’AC

passe l’écriture de dénouement conformément au montant de la DR reçue du TGE
ayant servi à approvisionner le compte de dépôt.

Débit : 801 111

Crédit : 811 111

 5ème étape : Régularisation

L’AC demande au directeur de l’EPN (l’ordonnateur) d’émettre un titre de recette.

A la réception du titre de recette, il passe l’écriture ci-après :

Débit : 471 211

Crédit : 714 XXX / 715 XXX / 716 XXX / 718 111

4. Les opérations de réduction ou d’annulation de titres de recette

Les opérations de réduction ou d’annulation peuvent résulter d’une erreur entrainant

une réduction ou une annulation des produits constatés.

La comptabilisation varie selon que l’annulation de recette est intervenue avant ou

après la clôture de l’exercice.

4.1. Annulation sur l’exercice en cours

A la réception de l’ordre d’annulation, l’agent comptable passe les écritures selon
que l’ordre de recette a été recouvré ou pas.

 Si l’ordre de recette n’a pas été recouvré :

Débit : 411 111 (le montant est précédé du signe -)

Crédit : 701 XXX / 702 XXX / 703 XXX / 704 XXX / 705 XXX / 706 XXX /707 XXX
(le montant est précédé du signe -)

 Si l’ordre de recette a été recouvré :

Débit : 701 XXX / 702 XXX / 703 XXX / 704 XXX / 705 XXX / 706 XXX /707 XXX

Crédit : 466 411 « Excédents de versement »

51
Le montant ainsi annulé doit être restitué au bénéficiaire comme suit :

 Emission et prise en charge d’un OP

Débit : 466 411 « Excédents de versement »

Crédit : 401 211 Fournisseurs, créditeurs dives, dépenses en instances

 Règlement de l’OP

Débit : 401 211 Fournisseurs, créditeurs dives, dépenses en instances

Crédit : 516 111 / 516 113 / 516 911 / 521 111 / 531 111 / 532 111/ 571 111

4.2. Annulation après la clôture de l’exercice

Dans ce cas, l’ordonnateur émet un mandat.

 Si le titre de recette initial n’a pas été recouvré :

L’AC passe les écritures ci-après :

Débit : 651 111

Crédit : 411 112

 Si le titre de recettes initial a été recouvré :

Le mandat qui est émis est consigné. Le comptable passe l’écriture suivante

Débit : 651 111

Crédit : 466 411 « excédent de versement »

Ainsi, le montant annulé doit être restitué au bénéficiaire comme suit : L’AC doit
émettre un OP, le prendre en charge avant de restituer les fonds au tiers.

 Emission et prise en charge d’un OP

Débit : 466 411 « Excédents de versement »

Crédit : 401 211 Fournisseurs, créditeurs dives, dépenses en instances

 Règlement de l’OP

Débit : 401 211 Fournisseurs, créditeurs dives, dépenses en instances

Crédit : 516 111 / 516 113 / 516 911 / 521 111 / 531 111 / 532 111/ 571 111

52
Paragraphe 2. Les opérations de dépenses

Les opérations de dépenses sont exécutées suivant 2 types de procédures, à savoir

les dépenses payables sans ordonnancement préalable et celles payables après
ordonnancement.

1. Les dépenses payables sans ordonnancement préalable

Il s’agit, pour la plupart, des dépenses par ordre de paiement (OP) ou sur la caisse
d’avance :

1.1. Les dépenses payées par OP

 Prise en charge de l’OP

Débit : 471 111

Crédit : 401 111 / 42X XXX (fournisseurs ou personnel selon le cas)

 Paiement de l’OP

Débit : 401 111 / 42X XXX (brut)

Crédit : 444 111 (TVA)

Crédit : 521 111 / 531 111/ 532 111 / 571 111 (net)

 Reversement de la TVA au Trésor public

Débit : 444 111

Crédit : 521 111 / 531 111/ 532 111 / 571 111

NB : Après cette opération, l’agent comptable demande un mandat de

régularisation.

A la réception du mandat de régularisation, on passe :

Débit : 60X XXX / 61X XXX / 62X XXX / 63X XXX / 66X XXX

Crédit : 408 111

A la prise en charge du mandat de régularisation, l’écriture suivante est passée :

Débit : 408 111

Crédit : 471 111

1.2. Les dépenses payées par le régisseur d’avances

 Octroi de l’avance

53
Débit : 581 111

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

 Acceptation par l’AC des dépenses justifiées et émission d’un OP

Débit : 471 111

Crédit : 581 111

 Régularisation (validation puis prise en charge)

Débit : 6XX XXX

Crédit : 408 111 (validation de la liquidation)

Puis :

Débit : 408 111 (prise en charge du mandat de régularisation)

Crédit : 471 111

1.3. Les frais bancaires et les intérêts dus

 Paiement de droit de timbre lors des versements d’espèces
(émission d’un OP)

Débit : 471 111

Crédit : 571 111

 Constatation de frais bancaire ou intérêt sur le relevé (émission

d’un OP)

Débit : 471 111

Crédit : 521 111 / 531 111

1.3.1. La prise en charge des mandats de régularisation des frais et

intérêts bancaires dus.

 Validation des liquidations :

Débit : 631 911 / 671 211

Crédit : 408 111

 Prise en charge de mandat de régularisation

Débit : 408 111

Crédit : 471 111

2. Les dépenses payées après mandatement

54
Ces catégories de dépenses font l’objet d’une prise en charge avant paiement. Il
existe différentes catégories de dépenses.

2.1. Les dépenses de fonctionnement

 Validation des liquidations :

Débit : 60X XXX / 61X XXX / 62X XXX / 63X XXX / 64X XXX / 65X XXX

Crédit : 408 111

 Prise en charge des mandats

Dédit : 408 111

Crédit : 401 111

 Règlement du mandat des fournisseurs

Débit : 401 111

Crédit : 444 111

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

 Reversement de la TVA au Trésor public

Débit : 444 111

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

 Validation des liquidations des dépenses de personnel

Débit : 661 XXX (rémunération directe du personnel)

Débit : 663 XXX (indemnité forfaitaire)

Débit : 664 XXX (charges sociales)

Crédit : 408 511

 Prise en charge des mandats de personnel

Débit : 408 511

Crédit : 422 XXX Personnel

 Validation des liquidations des charges sociales

Débit : 664 XXX / 665 XXX

Crédit : 408 511

 Prise en charge des mandats des organismes sociaux

Débit : 408 511

55
 Crédit : 431 XXX / 432 XXX / 434 XXX / 435 XXX / 436 XXX

 Validation des liquidations des impôts et taxes

Débit : 641 111 / 645 111 / 646 111 / 648 111

Crédit : 408 511

 Prise en charge des impôts et taxes sur les revenus

Débit : 408 511

Crédit : 447 XXX

 Règlement des mandats de personnel

Débit : 422 XXX

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

 Règlement des mandats des organismes sociaux

Débit : 431 XXX / 432 XXX / 434 XXX / 435 XXX / 436 XXX

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

56
  Règlement des impôts et taxes sur les revenus

Débit : 447 XXX

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

2.2. Les dépenses d’investissements

 Validation des liquidations :

Débit : 21X XXX /22X XXX / 23X XXX / 24X XXX / 27X XXX

Crédit : 408 411

 Prise en charge du mandat :

On passe l’écriture suivante :

Débit : 408 411

Crédit : 404 111

 Règlement du mandat :
L’écriture suivante est passée :

Débit : 404 111(brut)

Crédit : 444 111 (TVA)

Crédit : 466 111 (retenue de garantie)

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111

 Reversement de la TVA au Trésor public

On passe l’écriture suivante :

Débit : 444 111

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

2.3. Les réductions ou annulations de mandats

2.3.1. En cours d’exercice

 Mandat non encore payé :

A la réception du mandat d’annulation, on passe l’écriture suivante :

Débit : 60X XXX / 61X XXX / 62X XXX / 63X XXX / 64X XXX / 65X XXX (-)

Crédit : 401 111 (-)

57
  Mandat déjà payé :

A la réception du mandat d’annulation, l’écriture suivante est passée :

Débit : 471 111

Crédit : 60X XXX / 61X XXX / 62X XXX / 63X XXX / 64X XXX / 65X XXX

 Restitution des sommes perçues à tort

A la restitution des sommes perçues à tort, on passe l’écriture suivante :

Débit : 513 111 / 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

Crédit : 471 111

2.3.2. Après la clôture de l’exercice

 Mandat non encore payé :

L’ordonnateur émet un titre de recette qui viendra en atténuation de la dette. A la

réception du titre de recette, on passe l’écriture suivante :

Débit : 401 112

Crédit : 755 XXX

 Mandat déjà payé

L’écriture suivante est passée :

Débit : 471 111

Crédit : 755 XXX

 Reversement des sommes perçues à tort

Lors du reversement des sommes perçues à tort par le fournisseur, on passe

l’écriture suivante :

Débit : 521111 / 531111 / 532111 / 571111

Crédit : 471 111

Paragraphe 3. Les opérations de trésorerie

Suivant les dispositions de l’article 54 du RGCP, sont définis comme opérations de

trésorerie, tous les mouvements de numéraires, de valeurs mobilisables, de comptes

58
de dépôts, de comptes courants et de comptes de créances et de dettes à court,
moyen et long terme.

Au niveau des EPN, les opérations de trésorerie concernées sont les suivantes :

- les opérations d’encaissement et de décaissement ;

- l’approvisionnement et le dégagement en fonds de la caisse ;
- les opérations d’avances ;
- l’encaissement des produits des cessions d’actifs.

1. Les opérations d’encaissement et de décaissement

1.1. Les opérations d’encaissement

1.1.1. Encaissement par virement ou espèces :

Débit : 521111 / 531111 / 571111

Crédit : 411 111

1.1.2. Encaissement par chèque :

 Entrée en portefeuille de chèque

Débit : 513 111

Crédit : 411 111

 Remise à l’encaissement

Débit : 514 111

Crédit : 513 111

 Réception de l’avis de crédit

Débit : 521 111 / 531 111

Crédit : 514 111

 Retour de chèque impayé

Débit : 471 111 (frais d’impayé)

Débit : 517 111 (montant du chèque)

Crédit : 514 111(montant du chèque)

Crédit : 521 111 / 531 111 (frais)

59
  Régularisation du chèque impayé

Débit : 513 111 / 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111 (Montant du chèque impayé
+ frais)

Crédit : 471 111 (frais)

Crédit : 517 111 (Montant du chèque)

1.1.3. Encaissement par carte de crédit

 Entrée en portefeuille de carte de crédit

Débit : 515 111

Crédit : 411 111

 Remise à l’encaissement

Débit : 515 211

Crédit : 515 111

 Réception de l’avis de crédit

Débit : 521 111 / 531 111

Crédit : 515 211

1.2. Les opérations de décaissement

1.2.1. Paiement en numéraires ou par virement bancaire

Débit : 401 111 / 404 111

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

1.2.2. Approvisionnement et dégagement en fonds de la caisse

1.2.2.1. Approvisionnement de la caisse

 Retrait de la banque/des CCP

Débit : 585 111

Crédit : 521 111 / 531 111

 Alimentation de la caisse

Débit : 571 111

Crédit : 585 111

1.2.2.2. Dégagement de la caisse

60
  Retrait de la caisse

Débit : 585 111

Crédit : 571 111

 Versement en banque ou au CCP

Débit : 521 111 / 531 111

Crédit : 585 111

1.3. Les opérations sur les avances

 Avances sur immobilisation

Débit : 251 111

Débit : 252 111

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

 Avances sur commande (fournisseur)

Débit : 409 111

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

 Avances d’un client

Débit : 513 111 / 521111 / 531111 / 532111 / 571111

Crédit : 419 111

 Avances au personnel
Débit : 421 111

Crédit : 521 111 / 531 111 / 532 111 / 571 111

1.4. Les opérations de cession d’actif

1.4.1. Sortie d’actif

 Dotation complémentaire
Débit : 682 111
Crédit : 28X XXX
 Annulation du cumul des amortissements
Débit : 28X XXX
Crédit : 2XX XXX

61
  Sortie d’actif
Débit : 654 111
Crédit : 2XX XXX
1.4.2. Constatation de la cession
A la cession trois cas peuvent se présenter :

 1er cas : Si le prix de cession (PC) est égal à la Valeur comptable nette
VCN (PC = VCN)
Débit : 521 111 / 531 111 / 571 111
Crédit : Crédit : 471 211

Débit : 471 211

Crédit : 754 111

 2ème cas : Si le prix de cession (PC) est supérieur à la Valeur comptable

nette VCN (PC > VCN)
Débit : 521 111 / 531 111 / 571 111 (PC)
Crédit : 471 211 (PC)

Débit : 471 211

Crédit : 754 111 (VCN)
Crédit : 756 111 (Plus - value)

 3ème cas : Si le prix de cession (PC) est inférieur à la Valeur comptable

nette VCN (PC < VCN)
Débit : 521 111 / 531 111 / 571 111 (PC)
Crédit : 471 211 (PC)

Débit : 471 211 (PC)

Débit : 656 111 (Moins – value)
Crédit : 754 111 (VCN)

Paragraphe 4. Les opérations hors bilan

1. Les engagements obtenus

62
  Prise en charge de l’engagement

Débit : 811 111

Crédit : 801 111

 Réalisation de l’engagement

Débit : 521 111 / 531 111

Crédit : 101 114 / 16X XXX

Dénouement de l’engagement

Débit : 801 111

Crédit : 811 111

2. Les engagements accordés

 Prise en charge de l’engagement

Débit : 802 111

Crédit : 812 111

 Réalisation de l’engagement

Débit : 271 111 / 275 111

Crédit : 521 111 / 531 111

 Dénouement de l’engagement

Débit : 812 111

Crédit : 802 111

63
 SECTION II. LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

Elles concernent les travaux d’inventaire d’une part et les régularisations d’autre part.

Paragraphe 1. Les opérations d’inventaire

Ils consistent à la constatation comptable de la perte de valeur d’une immobilisation

à cause de son usage (amortissement des immobilisations) ou d’une perte probable
constatée ou à constater sur certains éléments du bilan tels que les stocks, les
créances, les titres (provisions).

1. Les dotations aux amortissements

Débit : 681 111 / 682 111

Crédit : 281 XXX / 282 111 / 283 XXX / 284 XXX

2. Les dotations aux provisions

Débit : 691 111 / 691 211 / 691 311 / 691 411 / 697 111

Crédit : 291 311 / 292 XXX / 293 XXX / 294 XXX / 297 XXX

Paragraphe 2. Les opérations de régularisations

En fin d’exercice, après le calcul des amortissements et le traitement des provisions,

on procède à la régularisation des autres comptes de charges, de produits, des
comptes de stocks et à la réconciliation des comptes financiers.

1. Les régularisations des comptes de charges

 Charges constatées d’avance

Débit : 481 111

Crédit : 60XXXX / 61XXXX / 62XXXX / 63XXXX / 65XXXX / 66XXXX / 67XXXX

 Charges à payer

Débit : 60XXXX / 61XXXX / 62XXXX / 63XXXX / 65XXXX / 66XXXX / 67XXXX

Crédit : 484 111

64
 2. Les régularisations des comptes de produits

 Produits constatés d’avance

Débit : 70XXXX / 74XXXX/ 75XXXX

Crédit : 481 211

 Produits à recevoir

Débit : 484 211

Crédit : 70XXXX / 74XXXX / 75XXXX

3. Les régularisations des comptes de trésorerie

 Régularisation de la caisse

Elle se fait en fin d’exercice. Au moment des inventaires, il peut arriver de constater
des manquants ou des excédents en caisse.

 Manquant de caisse

Débit : 461 111

Crédit : 571 111

 Régularisation

L’agent comptable procède au remboursement du manquant de caisse

Débit : 571 111

Crédit : 461 111

 Excédent de caisse

Débit : 571 111

Crédit : 471 211

 Régularisation

L’agent comptable demande à l’ordonnateur l’émission du titre de recette. A la

réception du titre de recette, il passe l’écriture de prise en charge :

Débit : 471 211

Crédit : 755 111

 Régularisation du compte bancaire

La régularisation du compte bancaire se fait après l’établissement d’un état de
rapprochement bancaire. Les écritures sont passées au vu dudit état de
rapprochement.

65
  Suivant état de rapprochement crédit (Dépense)

Débit : 471 111

Crédit : 521 111

 Suivant état de rapprochement débit (Recette)

Débit : 521 111

Crédit : 411 111 / 471 211

66
 ANNEXE

LES DIFFERENTES MAQUETTES USUELLES

67
 MAQUETTE N°1 : ETAT DE DEVELOPPEMENT DES RECETTES

ETABLISSEMENT : ……. RECETTES EXERCICE...…..

N° de Intitulés Emissions rejets PEC des Recouvrement Reste à

comptes des titres de de la gestion recouvrer
comptes recettes

Totaux

MAQUETTE N°2 : ETAT DE DEVELOPPEMENT DES DEPENSES

ETABLISSEMENT :…….. DEPENSES EXERCICE …

N° de Intitulés Emissions rejets PEC des Dépenses Restes à

comptes des mandats payées payer
comptes

Totaux

68
 MAQUETTE N°3 : LE COMPTE DE RESULTAT

Libellés Prévisions réalisations Restes à Restes

recouvrer à payer

RESULTAT DE L’EXERCICE PRECEDENT

Excédent

Déficit

RESULTAT DE L’EXERCICE COURANT

Recettes de
fonctionnement

Recettes
d’investissement

TOTAL RECETTES
DE L’EXERCICE

Dépenses de
fonctionnement

Dépenses
d’investissement

TOTAL DEPENSES
6 ET 2

Excédent de
l’exercice

Déficit de l’exercice

69
 MAQUETTE N°4 : PLAN DE TRESORERIE PREVISIONNEL

Rubriques Jan Fév. Mars Avril Août Sept. Oct. Nov. Déc. TOTAL

I- Recettes 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

1-1 Subventions 0

1-2 Recettes propres 0

1-3 Recouv. créances anté. 0

II- Dépenses 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

2-1 Dettes antérieures 0

2-2 Dépenses de personnel 0

2-3 Dép cour d'exploitation 0

2-4 Services extérieurs 0

2-5 Invest 0

III- Solde avant

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
financement

IV- Financement 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

4-1 Solde 31/12 0

4-2 Solde caisse 0

4-3 Chèq en portefeuil au

0
31/12

4-4 Emprunts 0

V- Solde après financement 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

70
 MAQUETTE N°5 : LE COMPTE ADMINISTRATIF

1. ETAT DETAILLE DES RECETTES

ETABLISSEMENT : X RECETTES…… EXERCICE...…

N° de comptes Intitulés des comptes Prévisions de Emissions Reste à réaliser

recettes de titres

Totaux

2. ETAT DETAILLE DES DEPENSES

ETABLISSEMENT : X DEPENSES EXERCICE…..…

N° de comptes Intitulés des comptes Prévisions des Emissions Restes à réaliser

dépenses de mandat

Totaux

71
 LES ETATS FINANCIERS
MAQUETTE N°6 : LE BILAN CONDENSEE

EXERCIC
EXERCICE N
E N -1
Amortisseme
Réf Postes Net
nt
Brut (A) (C=A- Net
Dépréciation
B)
(B)
ACTIF IMMOBILISE (I)
Immobilisations incorporelles (21) (281/291)
(282 à
Immobilisations corporelles (22 à 24) 284)/(292 à
295)
Immobilisations financières (25 à 27) (295 à 297)
ACTIF CIRCULANT (II)
Stocks (31 à 38) (39)
Créances fiscales et assimilées (41) (492)
Autres créances (409, 429) (492 à 498)
Charges constatées d’avances (476)
TRESORERIE - ACTIF (III)
Disponibilités (51 à 57) (59)
Équivalences de trésorerie et autres composantes
(58)
COMPTES DE REGULARISATION (IV)
débiteurs divers (471 d)
Ecart de conversion actif (478)
TOTAL ACTIF (V=I+II+III+IV)

DETTES FINANCIERES (VI)

Dettes Financières (16 à 18)
DETTES NON FINANCIERES (VII)
Dettes de fonctionnement (40 à 42)
Produits constatés d’avance (477)
Autres dettes non financières (43 à 45)
PROVISIONS POUR RISQUES (VIII)

Provision réglementée (151)

Provision pour risques et charges (152)

TRESORERIE - PASSIF (IX)
Banques, crédit de trésorerie et d’escompte (56)

COMPTES DE REGULARSATION (X)

créditeurs divers (471 c)
Ecart de conversion passif (479)
TOTAL PASSIF (HORS SITUATION NETTE)
(XI=VI+VII+VIII+IX+X)

72
Capital par dotation (101)
Écart de réévaluation et d’intégration (102 à108)
Report à nouveau (11)
Réserves (12)
Résultat de l’exercice (13)
Subvention (14)
TOTAL SITUATION NETTE (XII=V-XI)

73
 MAQUETTE N°7 : LE COMPTE DE RESULTAT

1. TABLEAU DES PRODUITS

N° DE
INTITULE DES COMPTES MONTANT
COMPTE

70 Ventes

71 Subventions de fonctionnement

72 Productions immobilisées

73 Variations des stocks de biens et de services produits

74 Dons et legs

75 Autres produits

77 Revenus financiers et produits assimilés

78 Transferts de charges

79 Reprises de provisions

TOTAL (X)

2. TABLEAU DES CHARGES

N° DE
INTITULE DES COMPTES MONTANT
COMPTE

60 Achats et variations de stocks

61 Transports

62 Services extérieurs A

63 Services extérieurs B

64 Impôts et taxes

65 Autres charges

66 Charges de personnel

67 Frais financiers et charges assimilées

68 Dotations aux amortissements d’exploitation

69 Dotations aux provisions

74
 TOTAL (Y)

3. TABLEAU DE DETERMINATION DU RESULTAT

PRODUITS MONTANT X

CHARGES MONTANT Y

RESULTAT X-Y

MAQUETTE N°8 : ETATS DE DEVELOPPEMENT DES SOLDES

 Etat de développement de chèques en portefeuille (compte 513 111)

N° d’ordre Dates N° de chèque Montant Tireur

TOTAL

 Etat de développement de chèques rejetés (compte 517 111)

N° d’ordre Dates N° de chèque Montant Tireur

TOTAL

75
  Etat de développement des restes à recouvrer (compte 41)

N° d’ordre Ordres de recettes Redevables Montant

TOTAL

 Etat de développement des restes à payer (compte 40)

Mandats
N° d’ordre Bénéficiaires Montant

TOTAL

76
 MAQUETTE N°9 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Compte de
Compte banque dans
l’établissement
Libellés les livres de
dans les livres de
Date l’établissement
la banque

Débit Crédit Débit Crédit

Solde à rectifier

AVIS DE DEBITS
ATTENDUS

AVIS DE CREDITS
ATTENDUS

Solde rectifié

TOTAL

77
 NOMENCLATURE COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS PUBLICS NATIONAUX

Comptes Comptes Comptes

principaux divisionnaires élémentaires
Classes Articles Paragraphes Lignes
Intitulés
(2
caractères)
(3 caractères) (6 caractères)

1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

DOTATIONS ET COMPTES D’INTEGRATION OU DE
10
CONTREPARTIE DES IMMOBILISATIONS
101 Capital par dotation

101 111 Dotation initiale

101 112 Complément de dotation-Etat

101 113 Complément de dotation-Organismes autre que l’Etat

101 114 Dons et legs en capital

101 911 Autres dotations

102 Comptes d’intégration des immobilisations

102 111 Comptes d’intégration des immobilisations incorporelles

102 211 Comptes d’intégration des immobilisations corporelles

103 Comptes de contrepartie d’actifs

103 111 Comptes de contrepartie des immobilisations incorporelles

103 211 Comptes de contrepartie des immobilisations corporelles

11 REPORT A NOUVEAU

111 Report à nouveau

111 111 Report à nouveau comptable

111 112 Report à nouveau excédent budgétaire

111 113 Report à nouveau déficit budgétaire

12 DONS ET LEGS D’INVESTISSEMENTS

121 Dons et legs d’investissements

121 111 Dons et legs d’investissements

13 RESULTAT DE L’EXERCICE

131 Résultat de l'exercice

131 111 Résultat de l'exercice : excédent

131 112 Résultat de l'exercice : déficit

78
 14 SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENTS

141 Subventions d’équipement reçues

141 111 Etat

141 112 Collectivités territoriales

141 113 Entreprises publiques

141 114 Entreprises et organismes privés

141 115 Organismes internationaux

141 911 Autres subventions d’équipement reçues

16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES

161 Emprunts auprès des organismes

161 111 Emprunts auprès des organismes publics

161 112 Emprunts auprès des établissements de crédits

161 113 Emprunts auprès des organismes privés

166 Intérêts courus sur emprunts et dettes assimilées

166 111 Intérêts courus sur emprunts auprès des organismes publics

166 112 Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédits

166 113 Intérêts courus sur emprunts auprès des organismes privés

168 Autres emprunts et dettes

168 111 Autres emprunts et dettes

19 PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES

191 Provisions pour litiges

191 111 Provisions pour litiges

194 Provisions pour grosses réparations

194 111 Provisions pour grosses réparations

195 Provisions pour risques à caractère financier

195 111 Provisions pour risques à caractère financier

198 Autres provisions pour risques et charges

198 911 Autres provisions pour risques et charges

2 COMPTES D'ACTIFS IMMOBILISES

79
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

211 Frais de recherche et de développement

211 111 Frais de recherche et de développement

211 711 Frais de recherche et de développement en cours

211 911 Autres frais de recherche et de développement

212 Brevets, licences, concessions et droits similaires

212 111 Brevets, licences, concessions et droits similaires

212 711 Brevets, licences, concessions et droits similaires en cours

212 911 Autres brevets, licences, concessions et droits similaires

213 Logiciels

213 111 Logiciels

213 711 Logiciels en cours

213 911 Autres logiciels

214 Marques

214 111 Marques

214 711 Marques en cours

214 911 Autres marques

216 Droit au bail

216 111 Droit au bail

216 911 Autres droits au bail

22 TERRAINS

221 Terrains agricoles et forestiers

221 111 Terrains agricoles

221 211 Terrains forestiers

221 711 Terrains agricoles et forestiers en cours

221 911 Autres terrains agricoles et forestiers

222 Terrains nus

222 111 Terrains nus à bâtir

222 911 Autres terrains nus

80
 223 Terrains bâtis

223 111 Bâtiments hospitaliers

223 211 Bâtiments scolaires

223 311 Bâtiments industriels et agricoles

223 411 Bâtiments administratifs et commerciaux

223 511 Bâtiments affectés aux autres opérations professionnelles

223 611 Bâtiments affectés aux autres opérations non professionnelles

223 911 Autres terrains bâtis

224 Travaux de mise en valeur des terrains

224 111 Travaux de mise en valeur des terrains

226 Terrains aménagés

226 111 Terrains aménagés

226 711 Aménagement de terrains en cours

227 Terrains mis en concession

227 111 Terrains mis en concession

228 Autres terrains

228 111 Terrains de logements affectés au personnel

228 911 Autres terrains

BATIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET
23
AGENCEMENTS
Bâtiments hospitaliers, scolaires, agricoles, administratifs et
231
commerciaux construits sur sol propre

231 111 Bâtiments hospitaliers

231 211 Bâtiments scolaires

231 311 Bâtiments agricoles

231 411 Bâtiments administratifs et commerciaux

231 511 Bâtiments affectés au logement du personnel

231 611 Bâtiments affectés au logement des étudiants

231 711 Bâtiments en cours

231 811 Bâtiments pour hébergement des accompagnants

231 911 Autres bâtiments

81
 233 Ouvrages d’infrastructures

233 111 Voies de terre

233 211 Ponts et bassins

233 311 Barrages et digues

233 411 Réseaux d’eau, d’électricité et de téléphone

233 711 Ouvrages d’infrastructures en cours

233 911 Autres ouvrages d'infrastructures

234 Installations techniques

234 111 Installations complexes spécialisées sur sol propre

234 112 Installations complexes spécialisées sur sol d’autrui

234 211 Installations à caractère spécifiques sur sol propre

234 212 Installations à caractère spécifiques sur sol d’autrui

234 711 Installations techniques en cours

234 911 Autres installations techniques

235 Aménagements de bureaux

235 111 Aménagements de bureaux

235 711 Aménagements de bureaux en cours

235 911 Autres aménagements de bureaux

236 Aménagements de bâtiments autres que de bureaux

236 111 Installations générales

236 211 Bâtiments administratifs

236 311 Bâtiments techniques

236 411 Bâtiments affectés au logement du personnel

236 511 Bâtiments affectés au logement des étudiants

236 711 Aménagements de bâtiments autres que de bureaux en cours

236 911 Autres aménagements de bâtiments autres que de bureaux

237 Bâtiments mis en concession

237 111 Bâtiments mis en concession

24 MATERIEL

82
241 Matériel et outillage hospitaliers

241 111 Matériel médical

241 112 Matériel de maintenance d'équipements biomédicaux

241 211 Matériel chirurgical

241 311 Outillage médical

241 411 Outillage chirurgical

241 511 Matériel de maintenance d’équipements biomédicaux

241 611 Outillage biomédical

241 711 Matériel et outillage hospitaliers en cours

241 911 Autres matériels et outillages hospitaliers

242 Matériel et outillage agricoles

242 111 Matériel agricole

242 112 Matériel d'élevage

242 113 Matériel et équipement de laboratoire

242 114 Outillage élevage

242 211 Outillage agricole

242 711 Matériel et outillage agricole en cours

242 911 Autres matériels et outillages agricoles

243 Matériel et outillage pédagogiques

243 111 Matériel pédagogique

243 211 Outillage pédagogique

243 311 Matériel de laboratoire

243 711 Matériel et outillage pédagogique en cours

243 911 Autres matériels et outillages pédagogiques

243 912 Matériel et outillage du laboratoire et briqueterie

244 Matériel et mobilier

244 111 Matériel de bureau

244 211 Matériel informatique

244 311 Matériel bureautique

83
 244 411 Mobilier de bureau

244 511 Matériel et mobilier des logements des étudiants

244 611 Matériel et mobilier des logements du personnel

244 811 Agencements et aménagements du matériel

244 911 Autres matériels et mobiliers

245 Matériel de transport

245 111 Matériel automobile

245 211 Matériel aérien

245 311 Matériel hippomobile

245 911 Autres matériels de transport (vélos, mobylettes, motos…)

246 Collections et œuvres d'arts

246 111 Sculptures

246 112 Tableaux et arts plastiques

246 711 Collections et œuvres d'arts en cours

246 911 Autres collections et œuvres d'arts

247 Matériel d'emballages récupérables et identifiables

247 111 Matériels d'emballages récupérables et identifiables

248 Cheptels et volailles

248 111 Cheptels de bovins

248 112 Cheptels d’ovins et de petits ruminants

248 113 Cheptels de porcs

248 114 Cheptels de chevaux

248 115 Cheptels de dromadaires et ânes

248 116 Élevages de volailles

248 117 Élevages spéciaux (lapins, abeilles, etc.)

248 118 Cheptels et volailles en cours

248 119 Autres cheptels et volailles

249 Autres matériels

249 911 Autres matériels

84
25 AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR IMMOBILISATIONS

251 Avances et acomptes versés sur immobilisations incorporelles

251 111 Avances et acomptes versées sur immobilisations incorporelles

252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles

252 111 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles

27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

272 Prêts au personnel

272 111 Prêts immobiliers

272 211 Prêts mobiliers et d’installation

272 911 Autres prêts au personnel (frais d’études…)

275 Dépôts et cautionnements versés

275 111 Dépôts pour loyers d’avance

275 211 Dépôt pour électricité

275 311 Dépôts pour l’eau

275 411 Dépôts pour gaz

275 511 Dépôts pour le téléphone, le télex, la télécopie

275 911 Autres dépôts et cautionnements

276 Intérêts courus

276 111 Prêts et créances non commerciales

276 211 Prêts au personnel

276 411 Dépôts et cautionnements versés

28 AMORTISSEMENTS

281 Amortissements des immobilisations incorporelles

281 111 Amortissements des frais de recherche et développement

Amortissements des brevets, licences, concessions et droits
281 211 similaires

281 311 Amortissements des logiciels

281 411 Amortissements des marques

281 611 Amortissements du droit au bail

281 811 Amortissements des investissements de créations

85
 281 911 Amortissements des autres droits et valeurs incorporels

282 Amortissements des terrains

282 111 Amortissements des terrains ( sous-sols, gisements et carrière)

Amortissements des bâtiments, installations techniques et
283
agencements
Amortissements des bâtiments industriels, agricoles, administratifs
283 111 et commerciaux sur sol propre

283 311 Amortissements des ouvrages d’infrastructures

283 411 Amortissements des installations techniques

283 511 Amortissements des aménagements de bureaux

Amortissements des bâtiments industriels, agricoles et
283 611 commerciaux mis en concession

283 911 Amortissements des autres installations et agencements

284 Amortissements du matériel

284 111 Amortissements du matériel et outillage hospitalier

284 211 Amortissements du matériel et outillage agricole

284 311 Amortissements du matériel et outillage pédagogique

284 411 Amortissements du matériel et mobilier

284 511 Amortissements du matériel de transport

284 611 Amortissements des immobilisations animales et agricoles

284 811 Amortissements des agencements et aménagements du matériel

284 911 Amortissements des autres matériels

29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION

Provisions pour dépréciation des immobilisations
291
incorporelles

291 311 Provisions pour dépréciation des logiciels

Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles en
291 711 cours

291 911 Provisions pour dépréciation des autres droits et valeurs incorporels

292 Provisions pour dépréciation des terrains

292 111 Provisions pour dépréciation des terrains nus

292 211 Provisions pour dépréciation des terrains nus

292 311 Provisions pour dépréciation des terrains bâtis

Provisions pour dépréciation des travaux de mise en valeur des
292 411 terrains

86
 292 511 Provisions pour dépréciation des terrains aménagés

292 611 Provisions pour dépréciation des terrains mis en concession

Provisions pour dépréciation des aménagements de terrains en
292 711 cours

292 911 Provisions pour dépréciation des autres terrains

Provisions pour dépréciation des bâtiments, installations
293
techniques et agencements
Provisions pour dépréciation des bâtiments hospitaliers, agricoles,
293 111 administratifs et commerciaux

293 311 Provisions pour dépréciation des ouvrages d’infrastructures

293 411 Provisions pour dépréciation des installations techniques

293 511 Provisions pour dépréciation des aménagements de bureaux

Provisions pour dépréciation des bâtiments industriels, agricoles et
293 611 commerciaux mis en concession

293 711 Provisions pour dépréciation des bâtiments et installations en cours

Provisions pour dépréciation des autres installations et
293 911 agencements

294 Provisions pour dépréciation du matériel

294 111 Provisions pour dépréciation du matériel et outillage hospitalier

294 211 Provisions pour dépréciation du matériel et outillage agricole

Provisions pour dépréciation du matériel et outillage administratif et
294 311 commercial

294 411 Provisions pour dépréciation du matériel et mobilier

294 511 Provisions pour dépréciation du matériel de transport

294 611 Provisions pour dépréciation des immobilisations

294 711 Provisions pour dépréciation du matériel en cours

Provisions pour dépréciation des agencements et aménagements
294 811 du matériel

294 911 Provisions pour dépréciation des autres matériels

Provisions pour dépréciation des avances et acomptes versés
295
sur immobilisations
Provisions pour dépréciation des avances et acomptes versés sur
295 111 immobilisations incorporelles
Provisions pour dépréciation des avances et acomptes versés sur
295 211 immobilisations corporelles
Provisions pour dépréciation des autres immobilisations
297
financières
Provisions pour dépréciation des prêts et créances non
297 111 commerciales

297 211 Provisions pour dépréciation des prêts au personnel

297 311 Provisions pour dépréciation des créances sur l'Etat

87
 297 411 Provisions pour dépréciation des dépôts et cautionnements versés

3 COMPTES DE STOCKS

31 MARCHANDISES

311 Stocks de produits

311 111 Stocks de produits médicaux et chirurgicaux

311 211 Stocks de produits pédagogiques

311 311 Stocks de produits agricoles

311 312 Stocks d'intrants agricoles

311 411 Stocks de produits culturels

311 912 Autres stocks de marchandises

32 MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES LIEES

321 Matières premières et fournitures liées

321 111 Stocks de matières premières et fournitures liées

33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS

331 Matières consommables

331 111 Produits médicaux et chirurgicaux

331 211 Produits pédagogiques

331 311 Produits agricoles

331 411 Produits culturels

331 511 Fournitures informatiques

331 611 Produits d'entretien

331 811 Combustibles, carburants et lubrifiants

331 911 Autres matières consommables

332 Fournitures d’atelier et d’usine

332 111 Fournitures d’atelier et d’usine médicales et chirurgicales

332 211 Fournitures d’atelier et d’usine pédagogiques

332 311 Fournitures d’atelier et d’usine agricoles

332 411 Fournitures d’atelier et d’usine culturels

332 911 Autres fournitures d’atelier et d’usine

88
 333 Fournitures de magasin

333 111 Fournitures de magasin

334 Fournitures de bureau

334 111 Fournitures de bureau

335 Emballages

335 111 Emballages perdus

335 211 Emballages récupérables

336 Alimentation

336 111 Alimentation

337 Fournitures hôtelières

337 111 Fournitures hôtelières

338 Autres fournitures

338 111 Autres fournitures

34 PRODUITS EN COURS

341 Produits en cours

341 711 Produits en cours

35 SERVICES EN COURS

351 Etudes en cours

351 711 Etudes en cours

352 Prestations de services en cours

352 711 Prestations de services en cours

36 PRODUITS FINIS

361 Produits finis

361 111 Produits finis

361 112 Bétail

361 113 Volaille

361 114 Aquacole

361 115 Farine Nu trimix

361 116 Plant

89
 361 911 Autres produits finis

37 PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS

371 Produits intermédiaires et résiduels

371 111 Produits intermédiaires et résiduels

STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN
38
DEPOT
381 Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt

381 111 Stocks en consignation ou en dépôt

381 711 Stocks en cours de route

39 DEPRECIATIONS DES STOCKS

391 Dépréciations des stocks de marchandises

391 111 Dépréciations des stocks de marchandises

Dépréciations des stocks de matières premières et fournitures
392
liées

392 111 Dépréciations des stocks de matières premières et fournitures liées

393 Dépréciations des stocks d’autres approvisionnements

393 111 Dépréciations des stocks d’autres approvisionnements

394 Dépréciations des produits en cours

394 111 Dépréciations des produits en cours

396 Dépréciations des stocks de produits finis

396 111 Dépréciations des stocks de produits finis

Dépréciations des stocks de produits intermédiaires et
397
résiduels

397 111 Dépréciations des stocks de produits intermédiaires et résiduels

Dépréciations des stocks en cours de route, en consignation
398
ou en dépôt
Dépréciations des stocks en cours de route, en consignation ou en
398 111 dépôt

4 COMPTES DE TIERS

40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

401 Fournisseurs, dettes en compte

401 111 Fournisseurs, dettes en compte, année courante

401 112 Fournisseurs, dettes en compte, année précédente

401 113 Fournisseurs, dettes en compte, années antérieures

90
 401 211 Fournisseurs, créditeurs divers - dépenses en instance de paiement

402 Fournisseurs, effets à payer

402 111 Fournisseurs, effets à payer

404 Fournisseurs d’immobilisations

404 111 Fournisseurs d’immobilisations, année courante

404 112 Fournisseurs d’immobilisations, année précédente

404 113 Fournisseurs d’immobilisations, années antérieures

Fournisseurs d'immobilisations, créditeurs divers - dépenses en
404 211 instance de paiement

408 Fournisseurs, factures non parvenues

Fournisseurs, dettes en comptes – Achats de biens ou prestations
408 111 de services, factures non parvenues
Fournisseurs, dettes en comptes – Créanciers au titre de la dette,
408 211 factures non parvenues

408 311 Fournisseurs d’investissements, factures non parvenues

408 411 Rémunérations du personnel, factures non parvenues

409 Fournisseurs débiteurs

409 111 Fournisseurs, avances et acomptes versés

409 211 Fournisseurs, créances pour emballages et matériels à rendre

409 911 Rabais, remises, ristournes et autres avoirs à obtenir

41 CLIENTS, REDEVABLES ET COMPTES RATTACHES

411 Clients, redevables

411 111 Clients, redevables, ventes de biens ou services, année courante

411 112 Clients, redevables, ventes de biens ou services, année précédente

Clients, redevables, ventes de biens ou services, années
411 113 antérieures

412 Clients, redevables, produits ou effets à recevoir en portefeuille

412 111 Clients, redevables, effets à recevoir

412 211 Clients, redevables, produits à recevoir

412 311 Etat et collectivités publiques, effets à recevoir

412 411 Organismes internationaux, effets à recevoir

412 511 Organismes nationaux, effets à recevoir

416 Créances litigieuses et douteuses

91
 416 111 Créances litigieuses

416 211 Créances douteuses

416 311 Créances irrécouvrables admises en non-valeur

417 Créances sur cession d’actifs immobilisés

417 111 Créances sur cession d’actifs immobilisés, année courante

417 112 Créances sur cession d’actifs immobilisés, année précédente

417 113 Créances sur cession d’actifs immobilisés, années antérieures

419 Redevables créditeurs

419 111 Redevables, avances et acomptes reçus

419 911 Rabais, remises, ristournes et autres avoirs à accorder

42 PERSONNEL

421 Personnel, avances et acomptes

421 111 Personnel, avances

421 211 Personnel, acomptes

421 311 Frais avancés et fournitures au personnel

422 Personnel, rémunérations dues

422 111 Salaires de base, année courante

422 112 Salaires de base, année précédente

422 113 Salaires de base, années antérieures

422 211 Primes, année courante

422 212 Primes, année précédente

422 213 Primes, années antérieures

422 311 Indemnités diverses, année courante

422 312 Indemnités diverses, année précédente

422 313 Indemnités diverses, années antérieures

422 911 Personnel, autres rémunérations dues

423 Personnel, oppositions, saisie-attributions

423 111 Personnel, oppositions

423 211 Personnel, saisies-attributions

92
 423 311 Personnel, avis à tiers détenteur

424 Personnel, œuvres sociales internes

424 111 Assistance médicale

424 211 Allocations familiales

424 311 Organismes sociaux rattachés à l’établissement

424 911 Autres œuvres sociales internes

425 Représentants du personnel, concours accordés

425 111 Délégués du personnel

425 211 Syndicats et comités d’établissement

425 911 Autres représentants du personnel

427 Personnel-dépôts

427 111 Personnel-dépôts

428 Personnel, charges à payer et produits à recevoir

428 111 Personnel frais de mission

43 ORGANISMES SOCIAUX

431 Sécurité sociale

431 111 Prestations familiales

431 211 Accidents de travail

431 311 Caisse de retraites obligatoire

431 411 Caisse de retraites facultative

431 911 Autres cotisations sociales

432 Caisse de retraites complémentaire

432 111 Caisse de retraites complémentaire

433 Autres organismes sociaux

433 111 Mutuelle

434 Caisse de retraites du Togo

434 111 Caisse de retraites du Togo

435 Caisse Nationale de Sécurité Sociale

435 111 Caisse Nationale de Sécurité Sociale

93
 436 Institut National d’Assurance Maladie

436 111 Institut National d’Assurance Maladie

438 Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir

438 111 Charges sociales sur gratifications à payer

438 211 Charges sociales sur congés à payer

438 611 Autres charges à payer

438 711 Produits à recevoir

44 ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES

442 Etat, impôts et taxes

442 111 Etat, impôts et taxes

443 Etat, TVA à reverser

443 111 Etat, TVA à reverser

447 Etat, impôts retenus à la source

447 111 Impôt sur le revenu des personnes physiques

447 211 Taxe complémentaire sur salaires

447 911 Autres impôts et contributions

448 Etat, charges à payer et produits à recevoir

448 611 Charges à payer

448 711 Produits à recevoir

449 Etat, créances et dettes diverses

449 111 Etat, fonds de dotation à recevoir

449 311 Etat, subvention d’équipement à recevoir

449 411 Etat, subvention d’exploitation à recevoir

449 511 Etat, subvention d’équilibre à recevoir

449 611 Etat, fonds réglementé provisionné

449 911 Etat, autres créances et dettes diverses

45 ORGANISMES INTERNATIONAUX

451 Opérations avec les organismes africains

451 111 Opérations avec les organismes africains

94
 452 Opérations avec les autres organismes internationaux

452 111 Opérations avec les autres organismes internationaux

Organismes internationaux, fonds de dotation et subventions à
458
recevoir

458 111 Organismes internationaux, fonds de dotation à recevoir

458 211 Subventions à recevoir organismes internationaux,

46 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

461 Tiers débiteurs divers

461 111 Tiers débiteurs divers-déficit de caisse

461 211 Tiers débiteurs divers-débets des comptables

461 311 Tiers débiteurs rémunération des intermédiaires

461 411 Tiers débiteurs - avance à un tiers

461 511 Tiers débiteurs - Fournisseurs excédent de paiement

461 611 Tiers débiteurs divers - Frais à la charge du tiers

461 911 Autres tiers débiteurs

466 Tiers créditeurs divers

466 111 Tiers créditeurs divers: retenues de garantie

466 211 Tiers créditeurs divers: oppositions

466 311 Fonds en dépôts

466 411 Excédents de versement

Tiers créditeurs divers: consignations et retenues pour compte de
466 511 tiers

466 911 Autres tiers créditeurs

47 COMPTE TRANSITOIRE ET D'ATTENTE

471 Compte d'attente

471 111 Imputation provisoire de dépenses

471 211 Imputation provisoire de recettes

48
COMPTES DE REGULARISATIONS

481 Charges et produits à imputer aux exercices suivants

481111 Charges constatées d’avance

481211 Produits constatés d'avance

95
 482 Écarts de conversion - Actif

482111 Diminution des créances

482211 Augmentation des dettes

Dépenses et recettes imputables aux budgets de l'exercice
483
suivant
483111 Recettes imputables aux budgets de l'exercice suivant

483211 Dépenses imputables aux budgets de l'exercice suivant

484 Charges à payer et produits à recevoir

484111 Charges à payer

484211 Produits à recevoir

487 Ecarts de conversion - Passif

487111 Augmentation des créances

487211 Diminution des dettes

49 DEPRECIATIONS ET RISQUES PROVISIONNES (TIERS)

491 Dépréciations des comptes de fournisseurs

491 111 Dépréciations des comptes fournisseurs

492 Dépréciations des comptes de redevables

492 111 Créances litigieuses

492 211 Créances douteuses

492 311 Créances admises en non valeurs

498 Dépréciations des comptes de créances H.A.O

498 111 Créances sur cessions d’immobilisations

498 211 Créances sur cessions de titres de placement

498 911 Autres créances H.A.O

499 Risques provisionnés

499 111 Opérations de fonctionnement

499 211 Opérations H.A.O

5 COMPTES DE TRESORERIE

51 VALEURS A ENCAISSER

511 Effets à encaisser

96
 511 111 Effets à encaisser

512 Effets à l’encaissement

512 111 Effets à l’encaissement

513 Chèques à encaisser

513 111 Chèques à encaisser

514 Chèques à l’encaissement

514 111 Chèques à l’encaissement

515 Cartes de crédit

515 111 Cartes de crédit à encaisser

515 211 Cartes de crédit à l’encaissement

516 Instruments de monnaie électronique

516 111 Monnaie électronique-Téléphonie mobile

516 112 Monnaie électronique-Cartes de péages

516 113 Porte-monnaie électronique

516 911 Autres instruments de monnaie électronique

517 Chèques rejetés

517 111 Chèques rejetés

518 Autres valeurs à l’encaissement

518 111 Autres valeurs à l’encaissement

52 BANQUES

521 Banques locales

521 111 Banques locales

53 ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES

531 Comptes chèques postaux

531 111 Comptes chèques postaux

532 Comptes au Trésor

532 111 Comptes au Trésor

538 Autres organismes financiers

538 111 Autres organismes financiers

97
56 BANQUES, CREDIT DE TRESORERIE ET D’ESCOMPTES

561 Crédit de trésorerie

561 111 Crédit de trésorerie

565 Escompte de crédit ordinaire

565 111 Escompte de crédit ordinaire

57 CAISSE

571 Numéraires chez l'Agent comptable

571 111 Numéraires chez l'Agent comptable

58 REGIES, ACCREDITIFS ET VIREMENTS INTERNES

581 Régies d’avances

581 111 Disponibilités chez les régisseurs d’avances

581 112 Disponibilités chez les régisseurs d’avances-Maritime

581 113 Disponibilités chez les régisseurs d’avances-Plateaux Est

581 114 Disponibilités chez les régisseurs d’avances-Plateaux Ouest

581 115 Disponibilités chez les régisseurs d’avances-Centrale

581 116 Disponibilités chez les régisseurs d’avances-Kara

581 117 Disponibilités chez les régisseurs d’avances-Savanes

583 Régies de recettes, fonds de caisse

583 111 Régies de recettes, fonds de caisse

584 Accréditifs

584 111 Accréditifs

585 Virements internes

585 111 Virements internes

59 DEPRECIATIONS ET RISQUES PROVISIONNES

591 Dépréciations des titres et valeurs à encaisser

591 111 Dépréciations des titres et valeurs à encaisser

592 Dépréciations des comptes banques

592 111 Dépréciations des comptes banques

593 Dépréciations des comptes établissements financiers

98
 593 111 Dépréciations des comptes établissements financiers

599 Risques provisionnés à caractère financier

599 111 Risques provisionnés à caractère financier

6 COMPTES DE CHARGES

60 ACHATS ET VARIATION DE STOCKS

601 Achat de marchandises

601 111 Achat de produits sous nom générique

601 112 Achat de produits de spécialité

601 113 Achat de consommables médicaux

601 114 Achat de fluides et gaz médicaux (Fourniture d'oxygène …)

601 115 Achat de produits sanguins

601 116 Achat d'autres produits médicaux et chirurgicaux

601 211 Achat de produits pédagogiques

601 311 Achat de produits agricoles

601 312 Achat de produits animaux

601 313 Achat d'intrants agricoles

601 314 Achat d'intrants d'origine animale

601 319 achats d'autres produits et assimilés agricoles

601 321 Achat produits bétails

601 322 Achat produits Volailles

601 323 Achat produits acquacoles

601 324 Autres produits finis

601 331 Achat de semences animales

601 332 Achat de semences végétales

601 411 Achat de produits culturels

601 911 Rabais, remises et ristournes obtenus (non ventilés)

601 912 Autres achats de marchandises

602 Achat de matières premières et fournitures liées

602 111 Achat de matières premières et fournitures liées

99
 602 112 Achat d'argile

602 113 Achat de ciment

602 114 Achat de sable

602 911 Rabais, remises et ristournes obtenus (non ventilés)

603 Variations des stocks de biens achetés

603 111 Variations des stocks de biens achetés

603 211 Variations des stocks d'autres approvisionnements

604 Achats stockés de matériels et fournitures

604 111 Achat de petits matériel médico-chirurgical non stérile

604 112 Achat de fournitures pour laboratoire: réactifs et autres

604 113 Achat de fournitures d'imagerie médicale

604 114 Achat de matières et composants importés

604 115 Achat de matières et composants modulaires

604 116 Achat de matières et composants locaux

604 117 Achat d'imprimés

604 118 Achat de produits lessiviels et de désinfection

604 119 Achat stockés d'autres fournitures

604 121 Achat petits matériels et outillages

604 122 Achat de consommables à usage médical

604 123 Achat de produits anesthésiques

604 124 Achat de produits de contraste

604 211 Achats stockés de matériels et fournitures pédagogiques

604 212 Fournitures didactiques

604 213 Fournitures de bureau

604 214 Fournitures informatiques pédagogiques

604 215 Fournitures et produits d'entretien

604 311 Achats stockés de matériels et fournitures agricoles

604 411 Achats stockés de matériels et fournitures culturels

604 412 Fournitures d'atelier et d'usine

100
 604 511 Achats de matières combustibles

604 611 Carburants et lubrifiants

604 811 Alimentation

604 812 Alimentation bétail

604 813 Alimentation volaille

604 814 Alimentation aquacole

604 815 Habillement

604 912 Autres achats stockés

604913 Fourniture d'entretien

605 Achats non stockés de fournitures

605 111 Fournitures non stockables - Eau

605 211 Fournitures non stockables - Energie

605 311 Fournitures d’entretien non stockables

605 411 Fournitures de bureau non stockables

605 511 Achat petit matériel et outillage

605 512 Fournitures électriques

605 611 Fournitures informatiques

605 711 Achat de produits de pesée

605 811 Achat de travaux matériels et équipements

605 911 Rabais, remises et ristournes obtenus (non ventilés)

605 912 Autres achats non stockés

608 Achats d’emballages

608 111 Achats d’emballages perdus

608 211 Achats d’emballages récupérables

608 911 Rabais, remises et ristournes obtenus (non ventilés)

61 TRANSPORTS

611 Transports sur achats

611 111 Transports sur achats

612 Transports sur ventes

101
 612 111 Transports sur ventes

614 Transports du personnel

614 111 Transports du personnel

614 112 Voyages officiels, frais de déplacement

614 113 Voyages officiels, billet d'avion

617 Frais de relations publiques

617 111 Frais de représentation

617 911 Autres frais de relations publiques

618 Autres frais de transports

618 111 Voyages et déplacements

618 112 Sortie de terrain

618 113 Excursions

618 211 Transports entre établissements

618 311 Transports administratifs

618 911 Autres frais de transports non ventilés ailleurs

62 SERVICES EXTERIEURS A

621 Sous-traitance générale

621 111 Sous-traitance générale

621 112 Main d'œuvre occasionnelle

621 113 Frais d'analyse

622 Locations et charges locatives

622 111 Locations de bâtiments

622 211 Locations de matériel et outillage

622 911 Autres locations et charges locatives

623 Redevances de crédit-bail et contrats assimilés

623 111 Crédit-bail immobilier

623 211 Crédit-bail mobilier

623 311 Contrats assimilés

624 Entretien, réparations et maintenance

102
 624 111 Entretien et réparations des biens immobiliers

624 211 Entretien et réparations des biens mobiliers

624 311 Maintenance

624 411 Entretien et réparation de matériel roulant

624 511 Entretien et réparation climatiseur

624 611 Entretien et réparation du matériel et équipement de laboratoire

624 711 Entretien et réparation usine

624 811 Entretien et réparation de matériels et outillages

624 911 Autres entretiens et réparations

625 Primes d’assurance

625 111 Assurances multirisques

625 211 Assurances matériel de transport

625 911 Autres primes d’assurances

626 Etudes, recherches et documentation

626 111 Etudes et recherches

626 112 Enquêtes

626 211 Documentation générale

626 311 Documentation technique

626 911 Autres études, recherches et documentation

627 Publicités- publications - relations publiques

627 111 Imprimés publicitaires

627 211 Foires et expositions (journées porte-ouverte)

627 311 Publications

627 411 Cadeaux à la clientèle

627 511 Frais de colloques, séminaires, conférences

627 611 Journée scientifique

627 711 Annonces et insertions

627 911 Autres charges de publicité et relations publiques

628 Frais de télécommunications

103
 628 111 Frais de téléphone

628 211 Frais de télex et télécopie

628 311 Frais d’abonnement

628 411 Frais d’affranchissement

628 511 Internet

628 611 Frais postaux

628 911 Autres frais de télécommunications

63 SERVICES EXTERIEURS B

631 Frais bancaires

631 111 Frais sur effets

631 211 Frais de tenue de compte

631 911 Autres frais bancaires

632 Rémunérations d’intermédiaires et de conseils

632 111 Commissions et courtages sur achats

632 311 Rémunérations des transitaires

632 411 Honoraires

632 511 Frais d’actes et de contentieux

632 911 Autres rémunérations d’intermédiaires et de conseils

633 Frais de formation du personnel

633 111 Frais de formation du personnel

635 Cotisations (contributions)

635 111 Cotisations (contributions)

635 211 Concours divers

637 Rémunérations du personnel extérieur à l’établissement

637 111 Personnel intérimaire

637 211 Personnel détaché ou prêté à l’établissement

637 311 Rémunération des agents de collecte

638 Autres charges externes

638 111 Frais de recrutement du personnel

104
 638 211 Frais de déménagement

638 311 Réceptions

638 411 Frais de missions

638 911 Autres charges externes (non ventilées)

64 IMPÔTS ET TAXES

641 Impôts et taxes directs

641 111 Taxes sur appointements et salaires

641 911 Autres impôts et taxes

645 Impôts et taxes indirects

645 111 Impôts et taxes indirects

646 Droits d’enregistrement

646 111 Droits d’enregistrement

648 Autres impôts et taxes

648 111 Autres impôts et taxes

65 AUTRES CHARGES

651 Pertes sur créances redevables et autres débiteurs

651 111 Clients

651 211 Redevables

651 911 Autres débiteurs

654 Valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations

654 111 Valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations

655 Charges sur exercice

655 111 Charges sur exercice-Ristournes

656 Moins-value

656 111 Moins-value sur cession d’actifs

658 Charges diverses

Indemnités de session d’administrateurs et autres frais de session
658 111 d’administrateurs

658 211 Dons

658 311 Mécénat (loisirs et activités culturelles)

105
 658 411 Fonds de solidarité

658 511 Frais de culte et d’inhumation

658 611 Fonds d'intervention

658 711 Bourses et aides scolaires

658 911 Autres charges diverses

659 Charges provisionnées d’exploitation

659 111 Risques à court terme

659 311 Stocks

659 411 Créances

659 911 Autres charges provisionnées

66 CHARGES DE PERSONNEL

661 Rémunérations directes du personnel

661 111 Rémunérations directes du personnel

661 112 Rémunérations directes du personnel spécialiste des projets

661 211 Primes et gratifications

661 212 Primes de recherches et de bibliothèques

661 213 Primes académiques

661 214 Primes de transport de personnel administratif

661 215 Primes de compensation

661 311 Congés payés

661 411 Indemnités de préavis, de licenciement et de retraite

661 511 Indemnités de responsabilité

661 611 Indemnités de maladie

661 811 Avantages en nature

661 911 Autres rémunérations directes

663 Indemnités forfaitaires versées au personnel

663 111 Indemnités de logement

663 211 Indemnités de représentation

663 311 Indemnités d’expatriation

106
 663 411 Indemnités de sujétion

663 511 Indemnité de responsabilité financière

663 911 Autres indemnités et avantages divers

664 Charges sociales

664 111 Charges sociales sur rémunération du personnel local

664 211 Charges sociales sur rémunération du personnel étranger

664 311 Charges sociales sur rémunération du personnel expatrié

665 Traitement et salaires en nature

665 111 Frais de scolarité des enfants du personnel

665 112 Baux administratifs des logements de fonction

665 113 Frais des obsèques du personnel

665 911 Autres traitements et salaires en nature au personnel

666 Prestations sociales

666 111 Allocations familiales

666 211 Indemnité de 1er et 2ème âge

666 311 Allocations viagères

666 911 Autres prestations sociales

668 Autres charges sociales

668 111 Versement aux syndicats et comités d’établissement

668 211 Versement aux comités d’hygiène et de sécurité

668 311 Versement aux autres œuvres sociales

668 411 Médecine du travail et pharmacie

668 412 Frais de consultation, d'acte et d'hospitalisation

668 413 Achat de produits pharmaceutiques

668 511 Secours après décès

668 611 Assistances diverses

668 911 Autres versements pour charges sociales

67 FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILEES

671 Intérêts des emprunts

107
 671 111 Intérêts des emprunts auprès des organismes publics

671 211 Intérêts des emprunts auprès des établissements de crédit

671 311 Intérêts des emprunts auprès des organismes privés

672 Intérêts des loyers de crédit-bail et contrats assimilés

672 111 Intérêts des loyers de crédit-bail immobilier

672 211 Intérêts des loyers de crédit-bail mobilier

672 911 Intérêts des loyers des autres contrats

673 Escomptes accordés

673 111 Escomptes accordés

674 Autres intérêts

674 111 Avances reçues et dépôts créditeurs

674 211 Comptes courants bloqués

674 311 Intérêts sur obligations cautionnées

674 411 Intérêts sur dettes commerciales

674 511 Intérêts bancaires et sur opérations de trésorerie et d’escompte

674 911 Intérêts sur dettes diverses

675 Escomptes des effets de commerce

675 111 Escomptes des effets de commerce

676 Pertes de change

676 111 Pertes de change

678 Pertes sur risques financiers

678 111 Opérations financières

678 211 Instruments de trésorerie

679 Charges provisionnées financières

679 111 Risques financiers

679 911 Autres charges provisionnées financières

68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS D'EXPLOITATION

Dotations aux amortissements des immobilisations
681
incorporelles

681 111 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles

108
 682 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles

682 111 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles

69 DOTATIONS AUX PROVISIONS

691 Dotations aux provisions d'exploitation

691 111 Risques et charges

691 211 Grosses réparations

691 311 Dépréciation des immobilisations incorporelles

691 411 Dépréciation des immobilisations corporelles

697 Dotations aux provisions financières

697 111 Risques et charges

7 COMPTES DE PRODUITS

70 VENTES

701 Ventes de marchandises

701 111 Ventes de produits sous noms générique IB

701 112 Ventes de produits de spécialité

701 113 Vente de consommables médicaux

701 114 Vente de produits d'oxygène

701 115 Vente de produits Sanguins

701 116 Vente d'autres produits médicaux

701 311 Ventes de marchandises agricoles

701 312 Ventes de marchandises d'origine animale

701 313 Ventes de marchandises- intrants agricoles

701 314 Ventes de marchandises- intrants vétérinaires

701 319 Vente d'autres marchandises agricoles et assimilées

702 Ventes de produits finis

702 111 Ventes de produits finis

702 112 Vente de briques cuites

702 211 Vente de produits d'activités agricoles et d'élevage

702 311 Ventes de produits finis d'origine agricole

109
 702 312 Ventes de produits finis d'origine animale

702 313 Ventes de semences agricoles et animales

702 319 Vente d'autres produits finis agricoles et assimilés

703 Ventes de produits intermédiaires

703 111 Ventes de produits intermédiaires

704 Ventes de produits résiduels

704 111 Ventes de produits résiduels

705 Travaux facturés

705 111 Travaux facturés

705 112 Construction des incinérateurs

706 Services vendus

706 111 Consultations: médecine et spécialités médicales

706 112 Consultations: chirurgie et spécialité chirurgicales

706 113 Consultations: gynécologie

706 114 Consultations: pédiatrie

Consultation: kinésithérapie, orthophonie, piscine, psychologie et

706 115 autres

706 116 Actes d'aides au diagnostic (imagerie médicale)

Actes Opératoires et Médicaux Simples: kinésithérapie,

706 117 orthophonie, piscine, psychologie et autres

706 118 Actes Opératoires et Médicaux Spécialisés

706 119 Acte d'exploration

706 121 Produits de laboratoire bactériologie

706 122 Produits de laboratoire biochimie

706 123 Produits de laboratoire hématologie

706 124 Produits de laboratoire anatomo-pathologie

706 125 Produits de laboratoire histo-embryologie

706126 Produits de laboratoire parasitologie

706127 Produits de laboratoire sérologie

706128 Produits de laboratoire de l'hygiène appliquée

110
 706129 Produits de laboratoire de biologie moléculaire

706131 Produits de vaccination

706132 Appareillage (prothèses et orthèses)

706133 Produits d'hospitalisation

706 211 Frais de scolarité

706 212 Droits d'inscription licence (scolarité)

706 213 Droits d'inscription Master (scolarité)

706 214 Droits d'inscription doctorat (scolarité)

706 215 Produits de duplicata et de réclamation

706 216 Produits d'attestation d'équivalence

706 217 Produits de demande de diplômes

706 218 Mutuelle étudiants

706 219 Droits d'inscription pédagogique

706 311 Prestations et études dans le domaine agricole

706 312 Prestations et études dans le domaine animale

706 411 Prestations culturelles

Prestation au titre de la coordination des évaluations
706 511 environnementales

706 512 Prestation au titre du processus d'analyse du niveau des références

Produits des certificats de conformité et de régulation
706 513 environnementales

706 911 Rabais Remises Ristournes accordés

706 912 Autres prestations vendues

706 913 Formation des artisans

706 914 Prestations des livraisons des briques

706 915 Métré-tirage de plans

706 916 Analyse des matériaux de construction

707 Produits accessoires

707 111 Produits accessoires des services médicaux

707 112 Ventes de carnets

707 113 Bandes plâtrées

111
 707 114 Aides techniques (cannes anglaises, béquilles, etc.)

707 115 Vente d'autres produits accessoires médicaux

707 116 Produits de la morgue

707 211 Produits accessoires des services pédagogiques

707 212 Logement étudiant

707 213 Concours d'entrée

707 214 Quitus

707 215 Droits de bibliothèque

707 216 Droit de place

707 219 Vente d'autres produits accessoires des services pédagogiques

707 311 Produits accessoires des services agricoles

707 411 Produits accessoires des services culturels

707 511 Amendes et agréments

707 911 Autres produits accessoires

707 912 Produits de locations

707 913 Produits des réformes

71 SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT

714 Etat

714 111 Etat, subvention de fonctionnement

714 211 Etat, subvention d'équilibre

715 Collectivités publiques

715 111 Collectivités publiques

716 Organismes internationaux

716 111 Organismes internationaux

718 Autres entités

718 111 Autres entités

72 PRODUCTION IMMOBILISEE

721 Production immobilisée

721 111 Production immobilisée incorporelle

112
 721 211 Production immobilisée corporelle
VARIATION DES STOCKS DE BIENS ET DE SERVICES
73
PRODUITS
731 Variation des stocks de biens et de services produits

731 111 Variation des stocks de biens et de services produits

74 DONS ET LEGS

741 Dons et legs d'exploitation

741 111 Dons et legs d'exploitation

75 AUTRES PRODUITS

754 Produits de cessions courantes d’immobilisations

754 111 Produits de cessions courantes d’immobilisations

756 Plus-value

756 111 Plus-value sur cession d’actifs

755 Produits divers

755 111 Produits divers

758 Autres produits divers

758 111 Autres produits divers

759 Reprises de charges provisionnées de fonctionnement

759 111 Risque à court terme

759 311 Stocks

759 411 Créances

759 911 Autres charges provisionnées

77 REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILES

771 Intérêts de prêts

771 111 Intérêts de prêts

773 Escomptes obtenus

773 111 Escomptes obtenus

776 Gains de change

776 111 Gains de change

778 Gains sur risques financiers

113
 778 111 Rentes viagères

778 211 Opérations financières

779 Reprises de charges provisionnées financières

779 111 Risques financiers

779 911 Autres charges provisionnées financières

78 TRANSFERTS DE CHARGES

781 Transferts de charges de fonctionnement

781 111 Transferts de charges de fonctionnement

787 Transferts de charges financières

787 111 Transferts de charges financières

79 REPRISES SUR PROVISIONS

791 Reprises sur provisions de fonctionnement

791 111 Risques et charges

791 211 Grosses réparations

791 311 Dépréciations des immobilisations incorporelles

791 411 Dépréciations des immobilisations corporelles

797 Reprises sur provisions financières

797 111 Risques et charges

798 Reprises d’amortissements

798 111 Reprises d’amortissements

8 COMPTES SPECIAUX

80 ENGAGEMENTS HORS BILAN

801 Engagements obtenus par l'établissement

801 111 Engagements obtenus par l'établissement

802 Engagements accordés par l'établissement

802 111 Engagements accordés par l'établissement

81 CONTREPARTIE DES ENGAGEMENTS

811 Contrepartie des engagements obtenus par l'établissement

811 111 Contrepartie des engagements obtenus par l'établissement

812 Contrepartie des engagements accordés par l'établissement

114
812 111 Contrepartie des engagements accordés par l'établissement

115