ComptaDefENSAT1P

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OBJECTIFS DU MODULE:
- Rappels des principes de base de la comptabilité
générale;
- Acquisition des mécanismes et les techniques

comptables;
- Présentation des modes de comptabilisations des :

* Opérations courantes ;
* Les opérations de find’exercice;
* Différents impôts et taxes (Impôt sur le résultat; TVA;
taxes locales;...).
Plan du module:
I. Définition de la comptabilité
II.Les principes fondamentaux
III.Les méthodes d’enregistrement
IV.Les opérations courantes
V. Les opérations de fin d’exercice
I-Définition de la comptabilité générale:
La comptabilité générale est une technique1 d’information2

essentiellement quantitative3 sur l’entreprise4 (entité
économique) décrivant son activité et sa structure exercice par
exercice5.
1 La comptabilité est une technique : une technique est un outil crée
par l’homme pour répondre à un besoin précis.
Le besoin recherché par la comptabilité est la détermination du résultat

comptable.
1 Une technique d’information : la comptabilité générale est conçue
pour fournir des informations à plusieurs acteurséconomiques.
I-Definition de la comptabilite generale:
Environnement de l’entreprise et flux:
—Les flux réels (biens et services achetés ou vendus à l’extérieur) et les flux
quasi réels (prestations en travail reçues du personnel, prestations financières,
etc.) ;
—Les flux financiers qui constituent la contrepartie monétaire des
flux réels et quasi réels.
Exemples d’acteurs économiques:

- les dirigeants et les associés de l’entreprise ;
- les clients et les fournisseurs de l’entreprise ;
- les institutions financières (banques, entreprisesde leasing etc.) ;
- l’Etat (l’administration fiscale, les organismes de sécurité
sociale, etc.) ;
- le marché financier (pour permettre au public d’investir ou
d’acquérir des titres en vue d’en tirer un gain en dividende ou en
produit de cession).
1- L’information dispensée par la comptabilité va permettre aux

différents acteurs de prendre des décisions :
- d'informer les actionnaires et les investisseurs potentiels sur son état de

santé, sur ses performances et sur la politique de distribution de
dividendes,
- de rassurer les prêteurs sur sa solvabilité (capacité à rembourser ses
dettes),
- de rassurer clients et fournisseurs sur la continuité de son existence et sur
sa solvabilité,
- d'informer les salariés sur son état de santé,
- de permettre à des acheteurs éventuels d'évaluer sa valeur
et sa rentabilité,
- de justifier auprès du Fisc le calcul de l'impôt sur les bénéfices.
3- Une technique quantitative : l’information fournie par la

Toutefois, cette information en valeur est parfois complétée par des
informations relatives à certaines pratiques ou événements qui peuvent
avoir une influence sur la valeur de l’entreprise ou sur son résultat
(changement de méthode d’évaluation, sinistre, etc.)
4- Une technique quantitative sur l’entreprise : l’entreprise en tant

qu’entité économique au sens large et peut être définie comme : « un
organisme financièrement autonome, produisant pour le marché des biens
et services ».
Donc, il s’agit d’entreprises non financières et d’entreprises financières
(banque, assurances) quelque soit leur objet et leur forme juridique,
5-Une technique d’information décrivant son activité et sa structure

exercice par exercice .
En effet chaque entreprise aura ses propres caractéristiques selon :
- l’activité exercée,
- sa structure économiqueet financière
- la phase de sa courbe de durée de vie.
La notion de temps est très importante en comptabilité : Le résultat d’une

entreprise ne peut être connu qu’à la fin de sa durée de vie, mais aucun
acteur ne peut attendre ce moment lointain pour encaisser les fruits de son
apport.
l’intervalle de temps d’observation a été ramené à un exercice qui ne peut être
> à 12 mois. L’exercice comptable peut être < à 12 mois au début d’activité ou
en cas de cessation d’activité.
En conséquence, la comptabilité peut être définie comme :
« la projection de l’entreprise sur le plan des valeurs tant

dans sa structure, sa situation, que son activité. »
II-Les principes fondamentaux:
La commission de normalisation comptable(instituée par circulaire N°
576/D du 10/10/1983 et composée par un groupe d’experts et de
conseillers) a mis en place (déc. 1986) un code de normalisation
comptable « C.N.C », subdivisé en deux partie:
-La « NORME GENERALE COMPTABLE »(N.G.C)

présente les fondements de base qui gouvernent la normalisation
comptable au Maroc.
-Le « PLAN COMPTABLE GENERAL DES ENTREPRISES »

(P.C.G.E) présente le dispositif d’application de la N.G.C aux
entreprises.
La loi comptable
La loi n°9/88 du 30/12/1992 relative aux obligations
comptables des commerçants ou loi comptable a rendu
l’application du P.C.G.E obligatoire pour l’ensemble des
commerçants à partir du mois de Janvier 1994.
- Loi composée de 26 articles (détaillés ci après).
Liens avec les autres textes de loi :

- Article 19 du code de commerce renvoyant expressément à
la loi 9/88.
- lois sur les sociétés (loi 17-15(S.A) et 5-96 (Autres
Sociétés).
- Article 145 du CGI : « I.- Les contribuables doivent tenir une
comptabilité conformément à la législation et la réglementation
en vigueur, de manière à permettre à l’administration d’exercer
les contrôles prévus par le présent code… »
Ii-les principes fondamentaux:
Les entreprises doivent établir des états de synthèse qui

donnent une image fidèle de leur patrimoine, de
leur situation financière et de leur résultat,
Pour obtenir cette image fidèle l’entreprise doit

respecter un certain nombres de principes
fondamentaux qui sont la base d’une comptabilité
normalisée et unifiée par l’ensemble des entreprises
qui tiennent une comptabilitérégulière
7 principes adoptés par la N.G.C:
1. - Continuité d’exploitation ;
2. - Permanence des méthodes ;
3. - Coût historique ;
4. - Spécialisation des exercices ;
5. - Prudence ;
6. - Clarté ;
7. - Importance significative.
Objectif : l’image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et du résultat de
l’entreprise.
1- le principe de continuité d’exploitation :
Selon ce principe toute entreprise ne peut avoir l’intention de
réduire ou de mettre en liquidation de manière volontaire son
activité .
Par conséquent, l’entreprise doit établir ses états de synthèse
dans le cadre d’une poursuite normale de ses activités.
Evidement, en cas de cessation d’activité totale ou partielle,

l’hypothèse de continuité d’exploitation est abandonnée au
profit de celle de liquidation.
2- le principe de permanencedes méthodes :
 Le principe de permanencedes méthodes oblige

l’entreprise à adopter les mêmes méthodes d’évaluation
pour tous les exercicescomptables.
 Le changement de méthodes n’est permis que dans le cas où il

est impossible d’atteindre l’image fidèle (dans des cas
exceptionnels).
Toutefois, une telle dérogation doit être mentionnée dans l’état
des informations complémentaires (annexes), avec les
justifications nécessaires.
3- le principe du coût historique :
Le principe du coût historique signifie que la valeur d’entrée de
tout élément dans le patrimoine de l’entreprise doit être
inscrit en comptabilité pour son montant exprimé en unités
monétaires courantes.
Cette valeur d’entrée doit rester invariable dans le temps et
indifférente de l’évolution ultérieure du pouvoir d’achat de
la monnaie.
Ce principe qui a été adopté pour son universalité, sa simplicité
et son objectivité, peut être remis en cause par la
réévaluation du bilan.
4- le principe de spécialisation des exercices :
Ce principe veut dire que les charges et les produits doivent être
rattachés à l’exercice comptable qui les concerne
effectivement et à celui-là seulement.
Les produits sont rattachés à l’exercice comptable au fur et à

mesure de leur acquisition au cours du même exercice, sans
tenir compte de la date de leur encaissement.
Les charges sont rattachées à l’exercice comptable au fur et

mesure de leur engagement au cours du même exercice
quelque soit la date de leur paiement.
5- le principe de prudence :
Le principe de prudence impose à l’entreprise l’application d’un
traitement différencié pour les charges et les produits.
En effet, ce principe autorise l’entreprise à comptabiliser les
charges certaines et probables et de ne comptabiliser que les
produits certains.
L’adoption de ce principe est justifiée par la volonté de protéger les
épargnants et les actionnaires contre toute déformation du
résultat susceptible d’attirer leurs capitaux.
Les charges doivent être prises en compte dès lors qu’elles

sont probables,
Les produits ne doivent être pris en compte que s’ils sont
définitivement acquis.
6- le principe de clarté :
Le principe de clarté veille sur la bonne présentation des comptes
et des états de synthèse conformément au CGNC:
- Les opérations et informations doivent être inscrites dans les

comptes sous la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination
et sans compensation entre elles.
- Les éléments d’actifs et de passif doivent être évalués

séparément;
- Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes

d’actif et de passif du bilan ou entre les postes de produits et de
charges du compte de produits et charges.
- Le bilan d’ouverture d’un exercice doit être identique au

bilan de clôture de l’exercice précédent
7- le principe d’importance significative :
Le principe d’importance significative veut que soit reportée au
niveau des états de synthèse toute information d’importance
significative .
Selon le plan comptable général des entreprises : « est

significative toute information susceptible d’influencer
l’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent
avoir sur le patrimoine, la situation financière et les
résultats. »
l’objectif de l’image fidèle :
L’objectif de l’image fidèle est plus qu’un principe, il constitue l’état de grâce
recherché.
Bien que cet objectif soit le fruit du respect des normes et principes
fondamentaux, il peut parfois leur déroger.
Le concept d’objectif de l’image fidèle a été emprunté de la pratique

comptable anglo-saxonne.
III-LES METHODES D’ENREGISTREMENT
COMPTABLE:
A- La loi comptable :
La loi comptable: loi n° 9-88 relative aux obligations
comptables des commerçants.
Cette loi a pour mission d’organiser les opérations comptables
selon des règles bien précises, afin de décrire minutieusement
la situation patrimoniale des entreprises .
Les dispositions la loi comptable se présententcomme suit :
III-les methodes d’enregistrement comptable:
Articles 1, 2, et 3 : Système d’enregistrement comptable
Système Système
classique centralisateur
Documents de
base
Journal Journaux
auxiliaires
Grand livre Grands

livres
auxiliaires
Balance
Bilan
Organisation des travaux comptables
Le droit comptable oblige l'entreprise à mettre en place une organisation qui

permette :
• La saisie, l'enregistrement et la conservation des données sur des

registres comptables
• Le contrôle de l'exactitude des données et des procédures de traitement ;
• La production des états financiers nécessaires.
Organisation comptable : 2 systèmes :
1- système classique (journal unique)
Pièces justificatives
Livre – Journal
Grand-livre
Balance
Etats financiers
Les opérations sont enregistrées dans l’ordre chronologique dans un

journalunique
2 - Système Centralisateur
Pièces justificatives
Journaux
VE AC BANQUE CAISSE OD
Journal général Le livre-journal est divisé en

journaux spécialisés appelés
journaux auxiliaires ou
journaux divisionnaires.
Grand livre général
L’opération est enregistré selon
sa nature dans le journal
Balance générale divisionnaire concerné.
Etats financiers
Comptabilité générale sur logiciel
 Lors de la création d'un dossier, il faut procéder à quelques

travaux de paramétrage (identification de l'entreprise, définition
de l'exercice comptable , création d'un plan de comptes ou
aménagement du plan de comptes proposé par défaut par le
logiciel, choix d'un journal unique ou d'un journal divisé.
 La saisie des opérations se fait dans un registre électronique
appelé Brouillard.
 Les écritures passées sont alors dites "provisoires".
 Le comptable édite quotidiennement le brouillard et contrôle
les écritures passées ; il peut éventuellement corriger les erreurs
d'imputation.
Comptabilité générale sur logiciel (suite)
 Une fois contrôlées, les écritures provisoires doivent devenir

définitives.
 Le comptable doit alors VALIDER les écritures. La validation a
pour effet supprimer les écritures du brouillard et de les reporter
les écritures à titre définitif dans le grand-livre.
 Une écriture validée ne peut être corrigée que par
CONTREPASSATION dans le nouveau brouillard et nouvelle
validation.
 La mise à jour du plan de comptes, la consultation et l'édition
sélective du journal, comptes et documents de synthèse devient
extrêmement souple.
III-LES METHODES D’ENREGISTREMENT COMPTABLE:
ARTICLE CONTENU COMMENTAIRES
4 Manuel de procédure Personnes assujetties à la présente loi

comptable dont le CA ≥ 10.000.000DH
5 Inventaire Obligation de faire l’inventaire des éléments de

l’actif et du passif à la fin de chaque exercice.
Obligation de tenir un livre d’inventaire qui

6 Le livre d’inventaire transcrit la situation du bilan et du compte de
produits et charges de chaqueexercice.
ARTICLE
CONTENU COMMENTAIRES
7 Durée de l’exercice comptable Durée ≤ 12mois
Obligation de faire coter et parapher le livre journal et

Forme du livre journal et le livre le livre d’inventaire au prés du tribunal de première
8 d’inventaire instance par le greffier.
Etats de synthèse BILAN (Modèle Normal), CPC (Modèle Normal),

9 modèle normal ESG, TF et ETIC.
BILAN : Actif et passif de l’entreprise
CPC: Compte de résultat unique doté d’une structure qui fait

apparaître les éléments suivants :
-Résultat d’exploitation; Résultat financier; Résultat courant; Résultat non
Etats de synthèse courant; Résultat avant impôt; Impôt sur le résultat et Résultat net
10
(modèle normal)
ESG : décrit la formation du résultat net
TF : met en évidence l’évolution financière de l’entreprise au
cours d’un exercice (Ressources et emplois)
L’ETIC : Annexes des états de synthèse

Les états de synthèse doivent contenir toutes

11 Etats de synthèse et les informations nécessaires pour l’obtention
image fidèle de l’image fidèle
12 Etats de synthèse et Les états de synthèse doivent respecter les

codification des comptes règles de codification des comptes
Etats de synthèse et L’établissement des états de synthèse doit

13 permanence des respecter le principe de permanence de
méthodes méthodes. Tout changement de méthode
doit être mentionné à l’E.T.I.C
14 Evaluation des La valeur d’entrée est évaluée selon la
éléments de bilan à la nature des biens et leur mode
date d’entrée dans d’appropriation
l’entreprise
(Prix d’achat, Coût de production, Valeur
actuelle ; etc.…)
15 Le principe de clarté L’article 15 insiste sur le respect du
principe de clarté
16 Le principe de L’article 16 insiste sur le respect du

prudence principe de prudence
17 Les opérations La loi comptable autorise les entreprises à
partiellement exécutées intégrer, au titre d’un exercice, dans les
états de synthèses, la partie des bénéfices
afférentes à une opération partiellement
exécutée lorsque la durée d’exécution est
supérieure à un an.
La date d’établissement L’établissement des états de synthèse doit

18 être effectué, au plus tard dans les trois
des états de synthèse
mois suivant la date de clôture de
l’exercice comptable
19 L’objectif de l’image Toute dérogation opérée dans le but

fidèle d’atteindre l’objectif de l’image fidèle,
doit être mentionnée à l’E.T.I.C.
20 Cas de cessation Dans ce cas le changement de méthodes
peut être admis à condition d’en faire
mention à l’E.T.I.C.
21 Etats de synthèse CA ≤ 10 000 000 DH
modèle simplifié
22 Documents comptables Les documents comptables et les pièces
et duré de détention justificatives sont établis en monnaie
nationale et conservés pendant 10 ans.
23 Rejet de comptabilité Le non respect des dispositions de la loi
comptable donne à l’administration
fiscale (dans le cadre d’un contrôle
fiscal) le droit de rejet de comptabilité.
24 Obligation des experts Obligation des experts et des personnes
et des personnes faisant profession de travaux de
faisant profession de comptabilité à respecter les dispositions
travaux de de la loi comptable.
comptabilité
25 Abrogation de certains Ces articles 10, 11,12 et 13 du code de
articles du code de commerce (dahir du 12 Août 1913) ont
commerce été abrogés suite à la promulgation de la
loi comptable.
26 Date de mise en 2° exercice ouvert après la date de
vigueur de la loi promulgation de la présente loi (1995
comptable pour un exercice qui coïncide avec
l’année civile)
B- les comptes de situation : le bilan :
UTILISATIONS DE FINANCEMENT MOYENS DE FINANCEMENT
Le bilan :
Il est composé de deux parties :
-l’actif, qui présente ce que l’entreprise possède : machines, stocks,
créances, caisse, etc ...
-le passif, qui présente d’une part ce que l’entreprise doit (dettes envers
ses banquiers, ses fournisseurs, etc …), et d’autre part ses fonds propres
(apport en capital et bénéfices accumulés).
UTILISATIONS DE FINANCEMENT MOYENS DE FINANCEMENT
Éléments destinés à servir

Moyens de financement
l’entreprise de façondurable
Éléments du cycle d’exploitation
Disponibilités
Par convention
Les comptes de situation augmentent dans la partie où ils sont situés
au bilan et diminuent en sens inverse.
C’est-à-dire :
- Les comptes d’actif augmentent du côté de débit et diminuent du côté decrédit.
- Lescomptes de passif augmentent du côté de crédit et diminuent du côté de

débit.
Débit Crédit Débit Crédit

C- Les comptes de gestion : Le compte des produits et charges
Les comptes de gestion enregistrent les flux d’enrichissement et

d’appauvrissement de l’entreprise au cours d’un exercice.
L’état de synthèse où se confrontent ces deux phénomène sous forme de
produits et de charges se présentent sommairement comme suit :
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Charges financières Produits financières
Charges non courantes Produits non courants

C- Les comptes de gestion : Le compte des produits et charges
* Les produits sont les ressources générées par l’activité de l’entreprise :

essentiellement ses ventes, mais aussi les intérêts perçus, etc …
•Les charges d’un exercice sont les consommations nécessaires pour réaliser
l’activité,
Les charges et les produits sont classés en 3 catégories :
-d’exploitation reflètent l’activité économique proprement dite de
l’entreprise : ventes, achats de matières premières et de marchandises,
salaires et cotisations sociales versés,….
- financiers reflètent l’activité de financement de l’entreprise :

intérêts payés, intérêts perçus,….
-non courants reflètent les opérations à caractère exceptionnel :

dommages et intérêts versés ou reçus, vente d’une immobilisation,….
C- Les comptes de gestion : Le CPC
Par convention
Les comptes de gestion augmentent dans la partie où ils sont
situés au CPC et diminuent en sens inverse.
C’est-à-dire :
-Les comptes de charges augmentent du côté de débit et diminuent du
côté de crédit.
- Les comptes de produits augmentent du côté de crédit et diminuent

du côté de débit.
C- Les comptes de gestion : Le CPC
Débit Crédit Débit Crédit

D- la convention de la partie double :
- Constitue la base de l’enregistrement comptable :
Une même opération se traduit par au moins deux inscriptions, l’une au débit
d’un compte et l’autre au crédit d’un autre compte.
Comptes d’actif où Comptes de passif où
Exemples
de charge de produit
611 4411
Achat de 2000 DH de D Achat de M/ses C D Fournisseurs C
marchandises à crédit.
2000 2000
5161 4411
Règlement du fournisseur D CAISSE C D Fournisseurs C
en espèces : 1800 DH 1000
1000
Comptes d’actif où Comptes de passif où

Exemples
de charge de produit
Comptes Comptes de passif où de

Exemples
d’actif où de produit
charge
111
D Capital C
100 000
Incorporation du report à
nouveau au capital à raison
116
de 100 000DH
D Report à Nouveau C
100 000
Comptes d’actif où de Comptes de passif où de

Exemples
charge produit
233
Achat d’une machine au D Ins. Tech. Mat et Outi C
prix de 14 500 réglée
comme suit : 14500 1486
D F. d’immobilisation C
5161 2500
D Caisse C
-en espèce : 5 000 DH
5000
-par chèque : 7 000 DH 5141

D Banque C
-le reste à crédit
7000
E- Les opérations sans impact sur le résultat:
Ont pour seule conséquence de modifier la structure du patrimoine de l’entreprise.
Ces modifications peuvent toucher uniquement l’actif, uniquement le passif ou les deux à la fois.
- Modification de la structure del’actif :

L’entreprise utilise un élément de son actif pour se procurer un autre actif :
achat au comptant d’une immobilisation, encaissement d’une créance sur un client,…
Exemple :
Encaissement d’une créance client  diminution des créances et augmentation des liquidités.
- Modification de la structure del’actif :

L’entreprise obtient une nouvelle ressource et qui en remplace une autre.
Exemple :
Augmentation de capital par abandon de créance Augmentation des fonds propres et diminution
des dettes.
- Augmentation simultanée de l’actif et du passif :

L’entreprise obtient une nouvelle ressource et l’utilise pour acquérir un nouvel
élément d’actif :
achat à crédit d’une immobilisation, obtention d’un prêt bancaire, …
Exemple :
Achat de mobilier à crédit  Augmentation des immobilisations et desdettes.
- Diminution simultanée de l’actif et du passif :

L’entreprise utilise un élément de son actif pour rembourser une dette : règlement d’une dette
envers un fournisseur, …
Exemple :
Règlement d’un fournisseur  Diminution des dettes et des liquidités.
F- Les opérations avec un impact sur le résultat:
Sont celles qui modifient le montant du patrimoine net de l’entreprise, en l’appauvrissant
(consommation) ou en l’enrichissant(vente).
Elles touchent à la fois le bilan et le compte de résultat.

- les opérations de vente :
La vente est une ressource, enregistrée comme un produit dans le compte de résultat.
Au bilan, elle a pour contrepartie une augmentation des liquidités (vente au comptant) ou la naissance
d’une créance sur un client (vente à crédit).
F- Les opérations avec un impact sur le résultat:
- les opérations de consommation :
Les consommations sont des emplois, enregistrés comme des charges dans le compte de
résultat.
Au bilan, elles ont pour contrepartie une diminution des liquidités (achat au comptant) ou la
naissance d’une dette envers un tiers (achat à crédit).
G- Les opérations sans impact sur le résultat:
- Traitement de laTVA :
La TVA encaissée sur les ventes n’est pas une ressource définitivement acquise
par l’entreprise. En effet, elle devra être reversée à l’Etat. De ce fait, seul le
montant hors taxes (HT) est enregistré en produit au compte de résultat.
 La TVA collectée est enregistrée dans un compte de dettes.
De même, la TVA décaissée sur les achats n’est pas un emploi définitivement
consommé par l’entreprise. En effet, elle sera remboursée par l’Etat.
De ce fait, seul le montant hors taxes (HT) est enregistré en charge au compte de
résultat.
 La TVA déductible est enregistrée dans un compte de créances.
IV-Les operations courantes:
Les opérations courantes sont constituées par les opérations d’exploitation et

financières que l’entreprise conclut habituellement au cours de l’exercice
comptable.
Les opérations courantes les plus fréquentes dans l’entreprise sont:
- Les opérations sur achats et ventes de marchandises, de matières et

fournitures consommables;
- Les frais de transport;
- Les opérations sur les effets de commerce;
- La comptabilisation des salaires(paie);
A- Les Achats et les ventes :
- Achats et ventes comportant des réductions commerciales ;
- Achats et ventes comportant des réductions commerciales et financières ;
-Factures d’avoirs sur achats et sur ventes.

Généralités :
- Facturation :
Article 145.- III du CGI :
III.- Les contribuables sont tenus de délivrer à leurs acheteurs ou clients des factures ou mémoires
pré-numérotés et tirés d'une série continue ou édités par un système informatique selon une série
continue sur lesquels ils doivent mentionner, en plus des indications habituelles d'ordre commercial :
1°- l’identité du vendeur;
2°- le numéro d'identification fiscale attribué par le service local des impôts, ainsi que le
numéro d'article d’imposition à la taxe professionnelle ;
3°- ladate de l’opération ;
4°- les nom, prénom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients;
5°- les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux exécutés ou des services
rendus ;
Facturation :
6°- d’une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée réclamée en sus du prix ou
comprise dans le prix.
En cas d’opérations visées aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de la taxe est remplacée par l’indication de
l’exonération ou du régime suspensif sous lesquels ces opérations sont réalisées;
7°- les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures ou mémoires ;
8°- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions légales.

Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises à des particuliers, le ticket de caisse peut tenir
lieu de facture.
Facturation :
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :

a) la date de l’opération ;
b) l’identification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) la désignation du produit ou du service ;
d) la quantité et le prix de vente avec mention, le cas échéant, de la taxe sur la valeur ajoutée.
Les réductions a caractère commercial:
- La Remise :
Réduction accordée en fonction de la régularité du client et de
l’importance de l’achat effectué.
- Le Rabais :
Réduction accordée en cas de problème :
* défaut de qualité;
* articles non conformes;
* date de livraison nonrespectée.
-La Ristourne :
Réduction accordée sur l’ensemble des ventes réalisées avec un même client et
pour une période déterminée.
La réduction à caractère financier:
Il s’agit de l’escompte de règlement : réduction accordée au client en

cas de paiement anticipé avant l’échéance prévue.
Les réductions et la facture :
Désignation Qte Pu Valeur

Marchandises : montant brut HT 100,00 50,00 5 000,00
Remise 2% (ou rabais, ristourne) 100,00
Net commercial 4 900,00
Escompte de règlement3% 147,00
Net financier 4 753,00
Tva (20 %) 950,60
Net a payer TTC 5703.60

Les règles de comptabilisation :
Une facture « doit » : établie lors de l’achat ou de la vente.
Une facture « avoir » : établie pour des retours de marchandises et des réductions
après l’achat ou la vente.
- Comptabilisation :
* Quand la TVA n’est pas récupérable : l’achat est enregistré TTC,
* Les R.R.R ne sont jamais comptabilisés lorsqu’ils figurent sur la facture « doit ».
* les réductions commerciales se calculent "en cascade" et toujours avant

la réduction financière.
Exemple : si on accorde une remise de 5 % et une remise de 10 %, il n'est pas

question d'appliquer un seul taux de remise à 15 %.
* L’escompte de règlement est toujours comptabilisé qu’il soit sur ou hors facture.
* Facture simple et facture avec réductions commerciales
- Application 1 :
Karim (Fournisseur) et Ahmed (Client) sont en relation d'affaires.
Au cours du mois de septembre 2005, ils ont réalisé l’opération suivante :
Karim vend 15000 dhs de marchandises à crédit au client Ahmed (TVA 20%, facture
n°243).
TAF:
- Présenter la facture
- Comptabiliser la facture chez le client et le fournisseur
Karim 10/09/05
Facture n° : 243 DOIT : Ahmed
Montant brut HT 15 000,00
TVA 20 % 3 000,00
Net à payer TTC en dh 18 000,00

Chez le client :
10/09/05
15 000
6111 Achat de m/ses
3455 Etat, TVA récupérable 3 000
18 000
4411 Frs Karim
Achat à crédit - Facture n° 243
Chez le fournisseur:
10/09/05
3421 Client Ahmed 18 000

7111 Ventes de m/ses 15 000
4455 Etat, TVA facturée 3 000
Vente à crédit - Facture n° 243
Chez le client:
Facture simple
10/09/05
Karim 15 000
6111 Achat de m/ses
10/09/05
3455 Etat, TVA récupérable 3 000
18 000
Facture n° : 243 DOIT : 4411 Frs Karim
Ahmed
Montant brut HT 15 000,00 Chez le fournisseur:
10/09/05
TVA 20 % 3 000,00
3421 Client Ahmed 18 000
7111 Ventes de m/ses 15 000
4455 Etat, TVA facturée 3 000
Facture avec réduction
- Application 2 :
Le 07/06/2008 Karim vend 16000 dhs (HT) de marchandises à crédit au client Ahmed; remise
de 10% (TVA 20%, facture n°23).
TAF:
- Présenter la facture.
- Comptabiliser la facture chez le client et le fournisseur.
Karim 07/06/08
Facture n° : 23 DOIT: Ahmed

Remise de 10% 1 600,00
TVA 20 % 2 880,00
Chez le client :
07/06/08
14400
6111 Achat de m/ses
3455 Etat, TVA récupérable 2880

17280
4411 Frs Karim
07/06/08
3421 Client Ahmed 17280

7111 Ventes de m/ses 14400
4455 Etat, TVA facturée 2880
Facture avec réduction Chez le client :
07/06/08
Karim
14400
07/06/ 6111 Achat de m/ses
08
3455 Etat, TVA récupérable 2880
17280
4411 Frs Karim
Remise de 10% 1 600,00

Net commercial 14 400,00 07/06/08
3421 Client Ahmed 17280

TVA 20 % 2 880,00
7111 Ventes de m/ses 14400
4455 Etat, TVA 2880
Net à payer TTC en dh 17 280,00 facturée

Facture avec réductions
- Application 3 :
Le 11/12/2008 Karim vend 6000 dhs (HT) de marchandises à crédit au client Ahmed;
remise de 5%; rabais de 5% (TVA 20%, facture n°583).
- Présenter la facture.
- Comptabiliser la facture chez le client et le fournisseur.
Karim 11/12/08
Remise de 5% 300,00
Rabais de 5% 285,00
Net commercial 2 5 415,00
TVA 20 % 1 083,00

Chez le client :
11/12/2008
6111 Achat de m/ses 5 415,00
3455 Etat, TVA récupérable 1 083,00
4411 Frs Karim 6 498,00
11/12/2008
3421 Client Ahmed 6 498,00
7111 Vente de m:ses 5 415,00
4455 Etat, TVA facturée 1 083,00
Facture avec réductions
Chez le client :
11/12/2008
Karim
1 6111 Achat de m/ses 5 415,00
1/12/08 3455 Etat, TVA récupérable 1 083,00
4411 Frs Karim 6 498,00
Montant brut HT Achat à crédit - Facture n° 583
6 000,00
Remise de 5% 300,00
11/12/2008
Rabais de 5% 285,00 3421 Client Ahmed 6 498,00
7111 Vente de m:ses 5 415,00
Net commercial 2 5 415,00 4455 Etat, TVA facturée 1 083,00
TVA 20 % 1 083,00 Vente à crédit - Facture n° 583

* Facture avec réductions commerciales et financières:

- Application 4 :
Le 20/03/2009, Karim vend 20.000 dhs de marchandises à crédit au client Ahmed;
remise 10%; rabais 5%; escompte de règlement 2% (Ahmed payera le 30/03/2009
au lieu du
20/05/2009) ; TVA 20%, facture n°24.
TAF:
-Présenter la facture et comptabiliser la facture chez le client et le fournisseur.
Karim 20/03/2009
Remise de 10% 2 000,00
Rabais de 5% 900,00
Escompte de 2% 342,00
TVA 20 % 3 351,00

Chez le client :
20/03/2009
6111 Achat de m/ses 17 100,00
4411 Frs Karim 20 109,60
7386 Escomptes obtenus 342,00
20/03/2009
6386 Escomptes accordés 342,00
7111 Vente de m:ses 17 100,00
Facture avec réductions commerciales et financières: Chez le client:
Karim 20/03/2009 20/03/2009

Facture n° : 24 DOIT: Ahmed 6111 Achat de m/ses 17 100,00
4411 Frs Karim 20 109,60
Remise de 10% 2 000,00 Achat à crédit - Facture n° 24
Rabais de 5% 900,00 Chez le fournisseur:
Net commercial 2 17 100,00 20/03/2009

Escompte de 2% 342,00 6386 Escomptes accordés 342,00
7111 Vente de m:ses 17 100,00
TVA 20 % 3 351,00

* La facture d’avoir :
Est utilisée dans deux situations différentes :
1. Retour de marchandises ou matières premières par le client au
fournisseur,
2. Réductions accordées après l’établissement de la facture initiale.
a- 1ère situation : Retour de marchandises
a-1- Retour sur facture simple : (facture sans RRR)
- Application 5 :
Le 25/01/2009, Karim vend 30.000 dhs HT de marchandises à
crédit au client Ahmed; TVA 20%, facture n°14.
Le 26/01/2009, Ahmed a retourné à Karim 10.000 dhs HT de
marchandises non conformes à la commande.
Le même jour Karim adresse à Ahmed la facture d’avoir n°11,
- Présenter et comptabiliser les deux factures chez le client et le

fournisseur.
* La facture initiale :
Karim 25/01/09

TVA 20 % 6 000,00
Karim 26/01/09
Facture d’avoir n° : 11 Avoir : client Ahmed

TVA 20 % 2 000,00
Net à déduire TTC en dh 12 000,00
Chez le client :
25/01/2009
6111 Achat de m/ses 30 000,00
4411 Frs Karim 36 000,00
26/01/2009
4411 Frs Karim 12 000,00
6111 Achat de m:ses 10 000,00
Vente d'avoir - Facture n° 11
Retour sur facture simple Chez le client :
La facture initiale :
25/01/2009
Karim 25/01/09
6111 Achat de m/ses 30 000,00
Facture n° : 14 DOIT: Ahmed 3455 Etat, TVA récupérable 6 000,00
Montant brut HT
4411 Frs Karim 36 000,00
30 000,00
TVA 20 % 6 000,00
La facture d’avoir :
Karim 26/01/09 26/01/2009
4411 Frs Karim 12 000,00
6111 Achat de m:ses 10 000,00
TVA 20 % 2 000,00 Vente d'avoir - Facture n° 11
25/01/2009
7111 Vente de m:ses 30 000,00

26/01/2009
7111 Vente de m/ses 10 000,00
4455 Etat,TVA facturée 2 000,00

Vente d'avoir - Facture n° 11
Retour sur facture simple La facture initiale :
25/01/2009
Karim 25/01/09 3421 Client Ahmed 36 000,00

7111 Vente de m:ses 30 000,00
Montant brut HT 30 000,00 4455 Etat, TVA facturée 6 000,00
TVA 20 % Vente à crédit - Facture n° 14
6 000,00
26/01/2009
Karim 26/01/09
7111 Vente de m/ses 10 000,00
4455 Etat,TVA facturée 2 000,00
Montant brut HT 10 000,00 3421 Client Ahmed 12 000,00
TVA 20 % Vente d'avoir - Facture n° 11
2 000,00
a- 1ère situation : Retour de marchandises :
a-1- Retour sur facture normale: (facture avec réductions)
- Application 6 (Facture avec réduction commerciale) :
Le 10/08/2008, Karim vend 20.000 dhs HT de marchandises à crédit au client Ahmed; remise
de 10%, TVA 20%, facture n°19.
Le 12/08/2008, Ahmed retourne à Karim 5.000 dhs HT de marchandises.
- Présenter et comptabiliser les deux factures chez le client et le fournisseur.

Karim 10/08/08

Remise de 10% 2 000
TVA 20 % 3 600,00
Karim 12/08/08
Facture d’avoir n° : 6 Avoir : Ahmed

Remise de 10% 500,00
TVA 20 % 900,00
Chez le client :
10/08/2008
6111 Achat de m:ses 18 000,00
4411 Frs, Karim 21 600,00
12/08/2008
4411 Frs Karim 5 400,00
6111 Achat de m:ses 4 500,00

3455 Etat, TVA récupérable 900,00
facture d'avoir - n° 6
Retour sur facture normale: (facture avec réductions) Chez le client :
*La facture initiale:

10/08/2008
Karim 10/08/08 6111 Achat de m:ses 18 000,00
Facture n° : 19 DOIT: Ahmed 3455 Etat, TVA récupérable 3 600,00
Montant brut HT 20 000,00 4411 Frs, Karim 21 600,00
Remise de 10% 2 000
Net commercial Achat à crédit - Facture n° 19
18 000,00
TVA 20 % 3 600,00
Karim 12/08/08 12/08/2008
Facture d’avoir n° : 6 Avoir : Ahmed 4411 Frs Karim 5 400,00
Montant brut HT 5 000,00 6111 Achat de m:ses 4 500,00
Remise de 10% 500,00 3455 Etat, TVA récupérable 900,00
Net commercial facture d'avoir - n° 6
4 500,00
TVA 20 % 900,00
10/08/2008
7111 Vente de m:ses 18 000,00

12/08/2008
7111 Vente de m:ses 4 500,00
4455 Etat, TVA facturée 900,00
Facture d'avoir n°6

Retour sur facture normale: (facture avec réductions) Chez le fournisseur:
*La facture initiale:
Karim 10/08/08 10/08/2008
Remise de 10% 2 000 7111 Vente de m:ses 18 000,00
Net commercial 18 000,00 4455 Etat, TVA facturée 3 600,00
TVA 20 % 3 600,00
Karim 12/08/08
Facture d’avoir n° : 6 Avoir : Ahmed 12/08/2008
Montant brut HT 5 000,00 7111 Vente de m:ses 4 500,00
Remise de 10% 500,00 3421 Client Ahmed 5 400,00
TVA 20 %
900,00
a- 1ère situation : Retour de marchandises :
a-1- Retour sur facture normale: (facture avec réductions)
- Application 7 (Facture avec réduction financière) :

Le 10/08/2008, Karim vend 15.000 dhs HT de marchandises à
crédit au client Ahmed; remise de 10%, escompte de 2%, TVA 20%,
facture n°39.
Le 13/08/2008, Ahmed retourne à Karim 8 000 dhs HT de
marchandises.
- Présenter et comptabiliser les deux factures chez le client et le
fournisseur.
Karim 10/08/08
Remise de 10% 1 500,00
Escompte 2% 270,00
TVA 20 % 2 646,00
Karim 13/08/08
Escompte 2% 144,00
TVA 20 % 1 411,20
Chez le client :
10/08/2008
6111 Achat de m:ses 13 500,00
4411 Frs, Karim 15 876,00
12/08/2008
4411 Frs Karim 8 467,20
6111 Achat de m:ses 7 200,00
Retour sur facture normale: (facture avec réductions réduction Chez le client :
commerciale et financière)
Karim 10/08/08
10/08/2008
Remise de 10% 1 500,00 3455 Etat, TVA récupérable 2 646,00
Net commercial 13 500,00 4411 Frs, Karim 15 876,00
Escompte 2% 270,00 7386 Escomptes obtenus 270,00
Net financier 13 230,00 Achat à crédit - Facture n° 39
TVA 20 % 2 646,00
Karim 13/08/08
12/08/2008
Montant brut HT 4411 Frs Karim 8 467,20
8 000,00
6111 Achat de m:ses 7 200,00
Escompte 2% 144,00 facture d'avoir - n° 7
TVA 20 % 1 411,20
10/08/2008
6386 Escomptes accorées 270,00
7111 Vente de m:ses 13 500,00
12/08/2008
7111 Vente de m:ses 7 200,00
Retour sur facture normale: (facture avec réductions réduction Chez le fournisseur:
commerciale et financière)
Karim 10/08/08
10/08/2008
Remise de 10% 1 500,00 6386 Escomptes accorées 270,00
Net commercial 13 500,00 7111 Vente de m:ses 13 500,00
Escompte 2% 270,00 4455 Etat, TVA facturée 2 646,00
Net financier 13 230,00 Vente à crédit - Facture n° 39
TVA 20 % 2 646,00
Karim 13/08/08
Remise de 10% 800,00 4455 Etat, TVA facturée 1 411,20
Net commercial 7 200,00 3421 Client Ahmed 8 467,20
Escompte 2% 6386 Escomptes accordés 144,00
144,00
TVA 20 % 1 411,20
b-2ème situation : Réductions accordées après l’établissement dela facture initiale :
b-1- Réductions après envoi de la facture simple :
b-1-1- Cas d’une réduction commerciale :
- Application 8 :
Le 19/03/2008, Karim vend 9.000 dhs HT de marchandises à crédit au client Ahmed;

TVA 20%, facture n°9.
Le 22/03/2008, la facture d’avoir n°5 est adressée au client Ahmed mentionnant

une remise de 5% sur les marchandises de la facture n°9.

Karim 19/03/08

TVA 20 % 1 800,00
Karim 21/03/08
Remise de 5% 450,00
TVA 20 % 90,00
Net à déduire TTC en dh 540,00

Chez le client :
19/03/2008
6111 Achat de m:ses 9 000,00
4411 Frs, Karim 10 800,00
7386
12/08/2008
4411 Frs Karim 540,00
6119 R.R.R obtenus 450,00

Réductions après envoi de la facture simple : réduction commerciale :
Chez le client :
Karim 19/03/08 19/03/2008
Facture n° : 9 DOIT: Ahmed 6111 Achat de m:ses 9 000,00
7386
TVA 20 % 1 800,00 Achat à crédit - Facture n° 9
Karim 21/03/08 12/08/2008
Facture d’avoir n° : 5 Avoir : Ahmed 4411 Frs Karim 540,00
Remise de 5% 450,00 6119 R.R.R obtenus 450,00

TVA 20 % 90,00 facture d'avoir - n° 5
19/02/2008
7111 Vente de m:ses 9 000,00

12/08/2008
7119 R.R.R. accordés 450,00
3421 Client Ahmed 540,00
6386
Réductions après envoi de la facture simple : réduction commerciale : Chez le fournisseur:
Karim 19/03/08 19/02/2008
Facture n° : 9 DOIT: Ahmed 3421 Client Ahmed 10 800,00

TVA 20 % 1 800,00
Karim 21/03/08
Remise de 5% 450,00 4455 Etat, TVA facturée 90,00
TVA 20 % 90,00
6386
Net à déduire TTC en dh 540,00 Facture d'avoir n°5
b-1- Réductions après envoi de la facture simple :
b-1-2- Cas d’une réduction financière :
- Application 9 :
Le 01/04/2008, Karim vend 12.000 dhs HT de marchandises à crédit au client Ahmed;

TVA 20%, facture n°109.
Le 09/04/2008, la facture d’avoir n° 3 est adressée au client Ahmed mentionnant un

escompte de 2% sur les marchandises de la facture n°109.

Karim 01/04/08

TVA 20 % 2 400,00
Karim 09/04/08
TVA 20 % / Escompte 48,00
Chez le client :
01/04/2008
6111 Achat de m:ses 12 000,00
4411 Frs, Karim 14 400,00
09/04/2008
4411 Frs Karim 288,00

Réductions après envoi de la facture simple : réduction financière : Chez le client :
01/04/2008
Karim 01/04/08 6111 Achat de m:ses 12 000,00
4411 Frs, Karim 14 400,00
09/04/2008
Karim 09/04/08
4411 Frs Karim 288,00
Escompte de 2% 240,00 7386 Escomptes obtenus 240,00

TVA 20 % / Escompte 48,00 3455 Etat, TVA récupérable 48,00
01/04/2008
7111 Vente de m:ses 12 000,00

12/08/2008

Réductions après envoi de la facture simple : réduction financière : Chez le fournisseur:
Karim 01/04/08 01/04/2008
7111 Vente de m:ses 12 000,00
TVA 20 % 2 400,00 4455 Etat, TVA facturée 2 400,00
Karim 09/04/08 12/08/2008

Facture d’avoir n° : 3 Avoir : Ahmed 6386 Escomptes accordés 240,00
Net à déduire TTC en dh 288,00 Facture d'avoir n°3
b-2- Réductions après envoi de la facture normale :
b-2-1- Cas d’un rabais accordé après l’envoi de la facture normale (contenant une remise) :
- Application 10 :
Le 03/02/2009, Karim vend 42.800 dhs HT de marchandises à crédit au client Ahmed; remise de
10% et 5%; TVA 20%, facture n°91.
Le 07/02/2009, la facture d’avoir n° 1 est adressée au client Ahmed mentionnant un rabais de

15% sur les marchandises de la facture n°91.

Karim 03/02/09
Remise de 10% 4 280,00
Remise de 5% 1 926,00
TVA 20 % 7 318,80
Karim 07/02/09
Rabais de 15% : 36 594 x 15% 5 489,10

TVA 20 % 1 097,82
Chez le client :
03/02/2009
6111 Achat de m:ses 36 594,00
4411 Frs, Karim 43 912,80
07/02/2009
4411 Frs Karim 6 586,92
6119 R.R.R. obtenus 5 489,10

Cas d’un rabais accordé après l’envoi de la facture normale Chez le client :
(contenant une remise)
Karim 03/02/09
Facture n° : 91 DOIT: Ahmed 03/02/2009
Remise de 10% 4 280,00 3455 Etat, TVA récupérable 7 318,80
Net commercial 1 38 520,00 4411 Frs, Karim 43 912,80
Remise de 5% 1 926,00
TVA 20 % 7 318,80
07/02/2009
Karim 07/02/09
4411 Frs Karim 6 586,92
Rabais de 15% : 36 594 x 15% 5 489,10 6119 R.R.R. obtenus 5 489,10

TVA 20 % 3455 Etat, TVA récupérable 1 097,82
1 097,82
03/02/2009
7111 Vente de m:ses 35 594,00

07/02/2009
7119 R.R.R. accordés 5 489,10

Cas d’un rabais accordé après l’envoi de la facture normale Chez le fournisseur:
(contenant une remise)
Karim 03/02/09 03/02/2009
Remise de 10% 4 280,00 7111 Vente de m:ses 35 594,00
Net commercial 1 38 520,00 4455 Etat, TVA facturée 7 318,80
Remise de 5% 1 926,00 Vente à crédit - Facture n° 91
TVA 20 % 7 318,80
La facture d’avoir : 07/02/2009

Karim 07/02/09
7119 R.R.R. accordés 5 489,10
Rabais de 15% : 36 594 x 15% 5 489,10 3421 Client Ahmed 6 586,92
TVA 20 % 1 097,82
b-2-2- Cas d’un escompte accordé après l’envoi de la facture normale (contenant
une remise) :
- Application 11 :
Le 21/06/2008, Karim vend 52 400 dhs HT de marchandises à crédit au client Ahmed; remise
de 10%; TVA 20%, facture n°17.
Le 01/07/2008, la facture d’avoir n° 5 est adressée au client Ahmed mentionnant un escompte de


Karim 21/06/08
Remise de 10% 5 240,00
TVA 20 % 9 432,00
Karim 01/07/08
Chez le client :
21/06/2008
6111 Achat de m:ses 47 160,00
4411 Frs, Karim 56 592,00
01/07008
4411 Frs Karim 1 131,84

Cas d’un escompte accordé après l’envoi de la facture Chez le client :
normale (contenant une remise)
Karim 21/06/08
21/06/2008
6111 Achat de m:ses 47 160,00
Remise de 10% 5 240,00 4411 Frs, Karim 56 592,00
Karim 01/07/08 01/07008
Facture d’avoir n° : 5 Avoir : Ahmed 4411 Frs Karim 1 131,84
21/06/2008
7111 Vente de m:ses 47 160,00

01/07/2008

Cas d’un escompte accordé après l’envoi de la facture Chez le fournisseur:
normale (contenant une remise)
Karim 21/06/08
21/06/2008
Remise de 10% 5 240,00 7111 Vente de m:ses 47 160,00
Net commercial 47 160,00 4455 Etat, TVA facturée 9 432,00
TVA 20 % 9 432,00 Vente à crédit - Facture n° 17
Karim 01/07/08 01/07/2008
Escompte de 2% 943,20 4455 Etat, TVA facturée 188,64
Net à déduire TTC en dh 1 131,84 Facture d'avoir n°5
b-2-3- Cas d’un escompte accordé après l’envoi de la facture normale (contenant une
remise et un rabais) :
- Application 12 :
Le 11/04/N, Karim vend 19 800 dhs HT de marchandises à crédit au client Ahmed; remise
de 10%; rabais de 5%; TVA 20% (facture n°A7).
Le 15/04/N, la facture d’avoir n° B4 est adressée au client Ahmed mentionnant un escompte de

1% sur les marchandises de la facture n°A7.

Karim 11/04/N
Facture n° : A7 DOIT: Ahmed

Remise de 10% 1 980,00
Rabais de 5% 891,00
TVA 20 % 3 385,80
Net à payer TTC en dhs 20 314,80
Karim 15/04/N
Facture d’avoir n° : B4 Avoir : Ahmed
Escompte de 1% : 16 929 x 1% 169,29

Chez le client :
11/04/N
6111 Achat de m:ses 16 929,00
4411 Frs, Karim 20 314,80
Achat à crédit - Facture n° A7
15/04/N
4411 Frs Karim 203,14

facture d'avoir - n° B4
Cas d’un escompte accordé après l’envoi de la facture normale Chez le client :
(contenant une remise et un rabais)
Karim 11/04/N
11/04/N
Remise de 10% 1 980,00
4411 Frs, Karim 20 314,80
Rabais de 5% 891,00
Achat à crédit - Facture n° A7
TVA 20 % 3 385,80
Karim 15/04/N 15/04/N
Facture d’avoir n° : B4 Avoir : Ahmed 4411 Frs Karim 203,14
Escompte de 1% : 16 929 x 1% 169,29
Net à déduire TTC en dh 203,14 facture d'avoir - n° B4
11/04/N
7111 Vente de m:ses 16 929,00

Vente à crédit - Facture n° A7
15/04/N
Facture d'avoir n°B4

Cas d’un escompte accordé après l’envoi de la facture normale Chez le fournisseur:
(contenant une remise et un rabais)
Karim 11/04/N
11/04/N
Remise de 10% 1 980,00
7111 Vente de m:ses 16 929,00
Rabais de 5% 891,00
Vente à crédit - Facture n° A7
TVA 20 % 3 385,80
Karim 15/04/N 15/04/N
Facture d’avoir n° : B4 Avoir : Ahmed 6386 Escomptes accordés 169,29
Escompte de 1% : 16 929 x 1% 169,29
Net à déduire TTC en dh 203,14 Facture d'avoir n°B4
b-2-4- Cas d’un rabais et d’un escompte accordé après l’envoi
de la facture normale (contenant une remise) :
- Application 13 :
Le 17/09/N, Karim vend 16 000 dhs HT de marchandises à crédit au client Ahmed; remise de
10%; TVA 20% (facture n°F9).
Le 25/09/N, la facture d’avoir n° A2 est adressée au client Ahmed mentionnant un rabais de 5%

et un escompte de 1% sur les marchandises de la facture n°F9.

Karim 17/09/N
Facture n° : F9 DOIT: Ahmed

Remise de 10% 1 600,00
TVA 20 % 2 880,00
Karim 25/09/N
Facture d’avoir n° : A2 Avoir : Ahmed
Rabais de 5% : 14 400 x 5% 720,00

Escompte de 1% : (14 400 - 720 ) x 1% 136,80
TVA 20 % / (Rabais + Escompte) 171,36
Net à déduire TTC en dh
1 028,16
Chez le client :
17/09/N
6111 Achat de m:ses 14 400,00
4411 Frs, Karim 17 280,00
Achat à crédit - Facture n° F9
25/09/N
4411 Frs Karim 1 028,16
6119 R.R.R. obtenus 720,00

facture d'avoir - n° A2
Cas d’un rabais et d’un escompte accordé après l’envoi Chez le client :
de la facture normale (contenant une remise)
Karim 17/09/N 17/09/N
6111 Achat de m:ses 14 400,00
Facture n° : F9 DOIT: Ahmed 3455 Etat, TVA récupérable 2 880,00
Remise de 10% 1 600,00
Net commercial 14 400,00 Achat à crédit - Facture n° F9
TVA 20 % 2 880,00
Karim 25/09/N 25/09/N
Facture d’avoir n° : A2 Avoir : Ahmed 4411 Frs Karim 1 028,16
Rabais de 5% : 14 400 x 5% 720,00 6119 R.R.R. obtenus 720,00

Escompte de 1% : (14 400 - 720 ) x 136,80 7386 Escomptes obtenus 136,80
1% 3455 Etat, TVA récupérable 171,36
TVA 20 % / (Rabais + Escompte) 171,36 facture d'avoir - n° A2
17/09/N
7111 Vente de m:ses 14 400,00

Vente à crédit - Facture n° F9
25/09/N
Facture d'avoir n°A2

Cas d’un rabais et d’un escompte accordé après l’envoi Chez le fournisseur:
de la facture normale (contenant une remise)
Karim 17/09/N 17/09/N
Facture n° : F9 DOIT: Ahmed
Remise de 10% 1 600,00 4455 Etat, TVA facturée 2 880,00
Net commercial 14 400,00 Vente à crédit - Facture n° F9
TVA 20 % 2 880,00
Karim 25/09/N 25/09/N
Facture d’avoir n° : A2 Avoir : Ahmed 7119 R.R.R. accordés 720,00
Rabais de 5% : 14 400 x 5% 720,00
Escompte de 1% : (14 400 - 720 ) x 136,80 3421 Client Ahmed 1 028,16
1%
TVA 20 % / (Rabais + Escompte) 171,36
b-2-5- Cas d’un rabais accordé après l’envoi de la facture normale (contenant une
remise et un escompte) :
- Application 14 :
Le 06/05/N, la société ATOS vend 30 000 dhs HT de marchandises à crédit au
client Saïd; remise de 5%; escompte de 2%; TVA 20% (facture n°319).
Le 15/05/N, la facture d’avoir n° A13 est adressée au client Saïd mentionnant un rabais de

STE ATOS 06/05/N
Facture n° : 39 DOIT: Saïd
Remise de 5% 1 500,00
TVA 20 % 5 586,00
* La factured’avoir :
STE ATOS 15/05/N
Facture d’avoir n° : A13 Avoir : Saïd
Rabais de 10% : 28 500 x 10% = 2 850,00

TVA à 20 % 570,00
- Mais, Attention ! :
Le rabais octroyé change le net commercial de la facture initiale. En
conséquence l’escompte initialement accordé n’est plus le même :
Facture initiale : Net commercial = 28 500,00
Application du rabais :
Net commercial devient = 28 500 – 2850 = 25 650
Donc : Escompte initial = 570 (28 500 x 2%)

ET
Escompte après rabais = 513 (25 650 x 2%)
Donc, on doit constater en écritures, la diminution de l’escompte, Aussi, la TVA

initialement récupérée n’est plus la même puisque l’escompte diminue PAR
CONSEQUENT Augmentation de la TVA récupérable
Il s’agit de la TVA induite par la l’incidence du rabais :
c.à.d. : 570 – 513 = 57 ; TVA à 20% = 11,40
Chez le client :
05/05/N
6111 Achat de m:ses 28 500,00
4411 Frs, Ste ATOS 33 516,00
Achat à crédit - Facture n°319
15/05/N
4411 Frs, Ste ATOS 3 420,00
6119 R.R.R. obtenus 2 850,00
Facture d'avoir n° A13
15/05/N
7386 Escompte obtenus 57,00
4411 Frs STE ATOS 68,40
Cas d’un rabais accordé après l’envoi de la facture normale Chez le client :
(contenant une remise et un escompte)
STE ATOS 06/05/N 05/05/N
Facture n° : 39 DOIT: Saïd 6111 Achat de m:ses 28 500,00
Montant brut HT 30 000,00 3455 Etat, TVA récupérable 5 586,00
Remise de 5% 1 500,00 4411 Frs, Ste ATOS 33 516,00
Net commercial 28 500,00 Achat à crédit - Facture n°319
Net financier 27 930,00 La factured’avoir :
15/05/N
TVA 20 % 5 586,00 4411 Frs, Ste ATOS 3 420,00
Net à payer TTC en dhs 33 516,00 6119 R.R.R. obtenus 2 850,00
STE ATOS 15/05/N

Facture d’avoir n° : A13 Avoir : Saïd 15/05/N
Rabais de 10% : 28 500 x 10% = 7386 Escompte obtenus 57,00
2 850,00
TVA à 20 % 570,00 4411 Frs STE ATOS 68,40
06/05/N
3421 Client Said 33 516,00
7111 Vente de m:ses 28 500,00
15/05/N
7119 R.R.R. accordés 2 850,00
3421 Client Said 3 420,00
06/05/N
3421 Client Said 68,00

Cas d’un rabais accordé après l’envoi de la facture normale Chez le fournisseur:
(contenant une remise et un escompte)
La facture initiale : 06/05/N
3421 Client Said 33 516,00
STE ATOS 06/05/N 6386 Escomptes accordés 570,00
Facture n° : 39 DOIT: Saïd 7111 Vente de m:ses 28 500,00
Montant brut HT 30 000,00 4455 Etat, TVA facturée 5 586,00
Remise de 5% 1 500,00 Vente à crédit - Facture n° F319
Escompte de 2% 570,00 La factured’avoir : 15/05/N
Net financier 27 930,00 7119 R.R.R. accordés 2 850,00
TVA 20 % 5 586,00 3421 Client Said 3 420,00
STE ATOS 15/05/N

Facture d’avoir n° : A13 Avoir : Saïd 06/05/N
3421 Client Said 68,00
Rabais de 10% : 28 500 x 10% = 2 850,00
TVA à 20 % 570,00 4455 Etat, TVA facturée 11,40
Net à déduire TTC en dh Facture d'avoir n° A13
3 420,00
B- LES FRAIS DE TRANSPORT :
Deux situations différentes :
B-1- Le transport est assuré par les propres moyens du fournisseur
B-2- Le transport est assuré par une entreprise de transport.

B- LES FRAIS DE TRANSPORT :
-Application 1 :
Le 07/01/2009, la société Trans vend 18 000 dhs HT de marchandises
à crédit au client Saïd; remise de 10% et 5%; escompte de 1%; TVA
20% (facture n°9).
Le transport est estimé à 170 dhs HT.
-Présenter et comptabiliser la facture chez le client et le fournisseur.

* Facture :
STE trans 07/01/2009
Facture n° : 9 DOIT: Saïd
Remise de 10% 1 800,00
Remise de 5% 810,00
Transport 170,00
Net à payer HT en dhs : 15 236,10 + 170,00 15 406,10
TVA 20 % 3 081,22
Chez le client :
07/01/2009
6111 Achat de m:ses 15 390,00
6142 Transport de m/ses 170,00
4411 Frs, Ste Trans 18 487,32
07/01/2009
3421 Client Said 18 487,32
7111 Vente de m:ses 15 390,00
7127 Vente et Pdts access. 170,00
Le transport est assuré par les propres moyens du fournisseur Chez le client :
07/01/2009
STE trans
6111 Achat de m:ses 15 390,00
07/01/200
9 3455 Etat, TVA récupérable 3 081,22
Facture n° : 9 DOIT: Saïd 6142 Transport de m/ses 170,00
Montant brut HT 18 000,00 4411 Frs, Ste Trans 18 487,32
Remise de 10% 1 800,00 7386 Escomptes obtenus 153,90
Remise de 5% 810,00
Net commercial 2 15 390,00 Chez le fournisseur:

Escompte de 1% 153,90 07/01/2009
3421 Client Said 18 487,32
Transport 170,00 7111 Vente de m:ses 15 390,00
Net à payer HT en dhs : 15 236,10 + 170,00 15 406,10 4455 Etat, TVA facturée 3 081,22
7127 Vente et Pdts access. 170,00
TVA 20 % 3 081,22 Vente à crédit - Facture n° F9

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- Présentation des modes de comptabilisations des :

La comptabilité générale est une technique1 d’information2

Le besoin recherché par la comptabilité est la détermination du résultat

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En conséquence, la comptabilité peut être définie comme :

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Obligation de faire coter et parapher le livre journal et

Etats de synthèse BILAN (Modèle Normal), CPC (Modèle Normal),

BILAN : Actif et passif de l’entreprise

CPC: Compte de résultat unique doté d’une structure qui fait

L’ETIC : Annexes des états de synthèse

Les états de synthèse doivent contenir toutes

12 Etats de synthèse et Les états de synthèse doivent respecter les

Etats de synthèse et L’établissement des états de synthèse doit

16 Le principe de L’article 16 insiste sur le respect du

La date d’établissement L’établissement des états de synthèse doit

19 L’objectif de l’image Toute dérogation opérée dans le but

UTILISATIONS DE FINANCEMENT MOYENS DE FINANCEMENT

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Débit Crédit Débit Crédit

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Charges d’exploitation Produits d’exploitation