Normes internationales d’information financière IAS/IFRS

Série N°1 : Normes internationales IAS/IFRS

Enseignant : Anass RADI

Exercice 1 :
La société industrielle marocaines Nairvale, cotée à la bourse de Casablanca prépare ses
états financiers en IFRS à la date du 31 décembre N. Nairvale détient 80% d'une filiale
MEGA. Pour l’établissement de son bilan, elle dispose de la balance générale des
comptes ci-après :

Balance des comptes de bilan (classes 1 à 5) en K MAD

N° Soldes Soldes
Intitulés des comptes
comptes débiteurs créditeurs
1111 Capital social 30 000

1140 Réserve légale 2775

1152 Réserves facultatives 7 650

1191 Résultat net de l'exercice 16 355

1010 Réserves et résultat des minoritaires 6 000

1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 19 500

1511 Provisions pour litiges 300

2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 8100

2313 Terrains batis 2040

2321 Bâtiments 10 500

2331 Installations techniques 117 480

2340 Matériel de transport 19 620

2486 Dépôts et cautionnements versés 390

2510 Titres de participation 1530

Amort. des brevets, marques, droits et valeurs
2822 4200
similaires
28313 Amort. des terrains batis 2040

28321 Amort. des bâtiments 1500

28331 Amort. des installations techniques 85 530

2834 Amort. matériel de transport 7 614

3121 Stocks Matières premières 17040

3421 Clients 25 260

3438 Personnel - autres débiteurs 662

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3488 Divers débiteurs 13 566

3491 Charges constatées d’avance 345

3508 Autres titres et valeurs de placement similaires 390

Provisions pour dépréciation des clients et comptes
3942 963
rattachés
4411 Fournisseurs 34 986

4447 Charges sociales à payer 3 600

4453 Etats, impôts sur les résultats 1530

4488 Divers créanciers 330

5141 Banques (solde débiteur) 10 500

5520 Crédits d'escompte 2550

Numérotation selon le plan comptable marocain.

Informations sur le bilan :

 La société dispose d’un bâtiment d’une valeur nette comptable de 3 000 donné à
titre de location à un tiers
 Le conseil d'administration de la société Nairvale a décidé de céder des terrains
d’une valeur nette comptable de 280, une démarche de cession a été entamée
courant l'exercice N, les terrains sont immédiatement disponibles pour la cession
 La société consolide par la méthode de mise en équivalence les titres de
participation de l'entreprise Delta, la valeur comptable de ces titres sont
comptabilisés dans le compte 2510 pour 110
 Parmi les dépôts et cautionnements versés, les dépôts ayant une échéance
inférieure à 12 mois s'élèvent à 50
 Les titres et valeurs de placement enregistre des dépôts à terme, ayant des
échéances inférieures à 3 mois, facilement convertible en trésorerie : 120
 La part de la dette à LT remboursable en N+1 s'élève à 958
 La part des provisions durables pour R&C qui devient à moins d’un an : 40

TAF :
 Présenter le bilan selon les normes nationales
 Elaborer le tableau de passage du bilan en normes nationales au bilan en normes
IFRS
 Présenter l’Etat de la situation financière (bilan) en application de la norme IAS 1.

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Exercice 2 :
Les données relatives à l’élaboration de l’Etat de résultat de la société se présentent
comme suit :
Balance des comptes de bilan (classes 6 et 5) en K MAD
6121 Achats de matières premières 285 000
61241 Variations des stocks de matières premières 15 000
6131 Locations et charges locatives 32 400
6133 Entretien et réparations 54 150
6161 Impôts et taxes directs 28 500
6171 Rémunérations du personnel 36 000
6174 Charges sociales 24 000
Dotations d'exploitation aux amortissements des
6192 1 260
immobilisations incorporelles
Dotations d'exploitation aux amortissements des
6193 4 950
immobilisations corporelles
6311 Intérêts des emprunts et dettes 900
6331 Pertes de change propres à l'exercice 30
6513 V.N.A des immobilisations corporelles cédées 600
6701 Impôts sur les bénéfices 8 762
7121 Ventes de biens produits au Maroc 450 000
7188 Autres produits d'exploitation des exercices antérieurs 60 000
7321 Revenus des titres de participation 390
7381 Intérêts et produits assimilés 105
Numérotation selon le plan comptable marocain.

Informations sur le compte de résultat :

La comptabilité analytique fournit la ventilation suivante des charges par fonction :
Fonction Fonction Fonction
Production Commerciale Administrative
AUTRES CHARGES EXTERNES 40% 30% 30%

IMPOTS ET TAXES 35% 35% 30%

CHARGES DE PERSONNEL 55% 20% 25%

DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS 70% 10% 20%

Par ailleurs, les informations suivantes vous sont fournies :

 Le nombre moyen des actions au cours de l'exercice N est de 1 000 000
 Aucun effet de dilution à signaler
 Les flux comptabilisés directement en situation nette au cours de l'exercice N
concernant des écarts de réévaluation net d'impôt s'élèvent à 455
TAF :
 Elaborer le tableau de passage du CPC en normes nationales au CPC en normes IFRS
 Présenter l’état de résultat global selon les deux modèles autorisés par l’IAS1

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Exercice 3 :

La société ALPHA est une société marocaine de service, en raison de sa cotation en

Europe, APLHA applique le référentiel international IFRS pour l’élaboration de ses
comptes annuels.
Sa situation nette comptable se présente comme suit aux 31/12/N et 31/12/N-1.
en DH N N-1
Capital social 4 000 000 3 000 000

Prime s d'é mission, de fusion e t d'apport 200 000 0

Ecarts de réévaluation 75 000 25 000

Ré serve lé gale 400 000 350 000

Autres ré serves 880 000 500 000

Re port à nouveau 270 000

Ré sultat ne t de l'exe rcice 2 500 000 1 000 000

TOTAL CAPITAUX PROPRES 8 325 000 4 875 000

Evénements comptables de l’exercice N :

 10/03/N : Le conseil d'administration propose la répartition suivante du résultat
de N-1, cette répartition a été validée par l’AGO du 19/04/N :
* Réserve légale................................... 50.000 DH
* Réserve statutaire.............................. 200.000 DH
* Réserve facultative............................. 150.000 DH
* Réserve réglementée.......................... 30.000 DH
* Dividendes......................................... 300.000 DH
* Report à nouveau.............................. 270.000 DH
 30/06/N : La société ALPHA décide de procéder à une augmentation de capital en
numéraire. Pour cela, elle décide d'émettre 5000 nouvelles actions suivant les
modalités suivantes :
* prix d'émission : 240 DH
* valeur nominale : 200 DH
La libération se fera immédiatement
 31/12/N : Le poste 230 "Immobilisations corporelles" figure au bilan de la société
ALPHA pour une valeur brute de 100.000 DH et un cumul d'amortissement de
75.000 DH a été réévalué lors des travaux de clôture des comptes. Après
réévaluation, sa valeur brute est estimée à 300.000, et les amortissements à
225.000 DH.
TAF :
 Conformément à l’IAS 1, présenter l’Etat de variation des capitaux propres.

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Exercice 4 :
Les données nécessaires à l‘élaboration de l’Etat de variation des flux de trésorerie se
présentent comme suit (en millions de MAD) :
 Encaissement des ventes : 4 370
 Acquisition d’un matériel de transport : 590
 Paiement des fournisseurs de marchandises : 1 600
 Augmentation du capital : 1300
 Paiement des dividendes : 800
 Paiement des salaires : 2 000
 Cession d’un terrain : 730
 Remboursement d’emprunt : 50
 Bénéfice de l'exercice : 370
 Amortissements : 310
 Variation du BFR : + 90
 Trésorerie initiale : 1200
L’entreprise a opté pour l’option permettant de rattacher les intérêts à la même
catégorie que celle de l’opération dont ils résultent.
TAF :
 Présenter le tableau des variations de trésorerie selon les deux modèles de l’IAS 7.

Exercice 5 :
L’entreprise RAFO est une confiserie qui fabrique et distribue des bonbons à la menthe
et des caramels mous.
L’état des encaissements et des décaissements produit par le service trésorerie de RAFO
relatif à l’exercice N fait ressortir les mouvements suivants (montants en K MAD) :
 Ventes à la grande distribution 122 500
 Paiements des fournisseurs de sucre et de glucose 60 000
 Ventes aux grossistes 76 000
 Cession des titres de participation dans la société MEGA 25 000
 Paiements des fournisseurs de conditionnement 25 000
 Remboursement d’emprunt 5 000
 Paiements de la facture des transporteurs 10 000
 Paiements des salaires et charges sociales 40 000
 Paiements de la TVA 10 000
 Paiement des dividendes 2 500
 Paiements des frais de publicité 10 000
 Paiements des intérêts sur emprunts 15 000
 Paiements de la taxe professionnelle 15 300
 Modernisation de la chaîne d’emballage 22 500

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 Paiements des pénalités et amendes 2 500

Au 01/01/N le solde de la trésorerie et des équivalents de trésorerie s’élevait à 5 000 KMAD.
TAF :
 Déterminer la situation de la trésorerie au 31/12/N.
 Déterminer le flux net de trésorerie généré par les activités d’exploitation. Commenter.
 Déterminer le flux net de trésorerie généré par les cycles d’investissement et de
financement. Commenter.

Exercice 6 :
L’entreprise DMT clôt son exercice le 31/12/N et arrête ses comptes le 20/02/N+1.
Pas Pas d’ajustement
Ajustement d’ajustement des des états
des états états financiers financiers ni
financiers mais information d’information en
en annexes annexes

Un incendie survient fin janvier N+1 et détruit un atelier

représentant 20% de la capacité de production. Les
dommages sont estimés à 150 000 € mais ne remettent
pas en cause la continuité d’exploitation de l’entreprise.
Un incendie survient fin janvier N+1 et détruit l’usine
centrale représentant 90% de la capacité de production
ainsi que la totalité des stocks. Cet incendie remet en
cause la continuité d’exploitation de l’entreprise.
L’entreprise vend pour 20 000 € de marchandises à un
nouveau client en décembre N, l’entreprise apprend que
son client est en difficulté financière. Fin janvier le client
annonce sa liquidation judiciaire. L’entreprise prévoit une
perte totale de sa créance.
Le 10/02/N+1 débute un litige peu important résultant
d’événements survenus après la date de clôture.
Le 18/02/N+1 débute un litige important résultant
d’événements survenus le 10/12/N. Les dommages
réclamés par les plaignants s'élèvent à 450 000 €.
L’entreprise annonce un plan de restructuration le
24/01/N+1. Le coût global de ce plan est de 94 millions
€.
Le 12/02/N+1 elle annonce la cession d’une filiale
importante pour un montant de 400 millions €.
Un procès était en cours au 31/12 dont le coût final avait
été estimé et provisionné à concurrence de 300 000 €.
Le délibéré avait été renvoyé au 02/02. Le jugement
intervenu le 15/03 condamne la société à verser une
somme de 250 000 €.

TAF :
Pour chaque événement énoncé ci-après, indiquer si un ajustement des états financiers
est obligatoire ou non selon la norme IAS 10.