Université de Carthage

Institut des Hautes Etudes Commerciales

Département : Comptabilité

Série d’exercices

Auditoire : 2ème Année LFG

Matière : Elaboration des états financiers

AU : 2016/2017
 Elaboration des états financiers (2016/2017) IHEC Carthage

EXERCICE 1 :

A partir de la balance donnée ci-dessous, établir le bilan d'une société (SA) au

31 décembre N.

31/12/N-1 31/12/N
Compte Libellé
Solde Dr Solde Cr Solde Dr Solde Cr
1011 Capital souscrit non appelé 2 000 000 2 000 000
1012 Capital souscrit appelé non versé 6 000 000 6 000 000
109 Actionnaires, capital souscrit non appelé 2 000 0000 2 000 000
111 Réserve légale 530 000 550 000
112 Réserves statutaires 2 420 000 2500 000
1171 Primes d'émission 540 000 540 000
121 Résultats reportés 244 000 260 000
128 Modifications comptables affectant les resul rep 58 000
131 Résultat bénéficiaire 626 000 710 000
151 Provisions pour risques 130 000
162 Emprunts bancaires 3 500 000 3 000 000
213 Logiciels 30 000 40 000
222 Constructions 2 560 000 2 680 000
2234 Matériel industriel 3 512 000 3 640 000
224 Matériel de transport 1 360 000 1 440 000
228 Autres immobilisations corporelles 1 000 000 1 000 000
231 Immobilisations incorporelles en cours 30 000
232 Immobilisations corporelles en cours 1 140 000 1 820 000
251 Titres de participation 4 040 000 4 000 000
257 Créances rattachées à des participations 1850 000 1850 000
259 Versement restant à effectuer 500 000
264 Prêts 680 000 430 000
265 Dépôts et cautionnements versés 110 000 110 000
272 Charges à répartir 330 000 250 000
2813 Amortissements des logiciels 8 000 10 000
2822 Amortissements des constructions 944 000 1 100 000
28234 Amortissement du matériel industriel 1 784 000 1 880 000
2824 Amortissement de matériel de transport 454 000 620 000
2828 Amortissement d'autres immob. corpor. 438 000 430 000
295 Provisions pour dépréciation des participations 352 000 480 000
311 Stocks de matières premières 1080 000 1240 000
355 Stocks des produits finis 980 000 1 500 000
395 Provisions pour dépréciation des stocks 450 000 240 000
401 Fournisseurs d'exploitation 856 000 1 240 000
403 Fournisseurs d'exploitation - effets à payer 460 000 440 000
409 Fournisseurs débiteurs 162 000 230 000
411 Clients 1 264 000 1 410 000
413 Clients- effets à recevoir 370 000 430 000
419 Clients créditeurs 360 000
421 Personnel avances et acomptes 174 000 250 000
425 Personnel rémunérations dues 820 000 990 000
432 Etats impôts et taxes et retenues à la source 124 000 150 000
4343 Impôt à liquider 300 000 230 000
4365 Taxes sur le chiffre d'affaires à décaisser 442 000 - 500 000
452 Créances sur cession d'immobilisations 90 000 60 000
45311 Organismes social : CNSS 196 000 250 000
472 Produits constatés d'avance 98 000 110 000
48 Provisions courantes pour risques et charges 84 000 70 000
491 Provisions pour dépréciation des comptes clients 126 000 150 000

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501 Emprunts courants liés au cycle d'exploitation 918 000 1 040 000
505 Echéance à - lan sur emprunts non courants 446 000 370 000
508 Intérêts courus 130 000 150 000
511 Prêts courants liés au cycle d'exploitation 1350 000 1230 000
516 Echéance à -lan sur prêts non courants 90 000 70 000
518 Intérêts courus 36 000 30 000
523 Actions 284 000 330 000
532 Banque 720 000 920 000
5411 Caisse 20 000 10 000
Total 25300 000 25300 000 27000 000 27000 000

EXERCICE 2 :
Soit un extrait de la balance après inventaire de la société "la victoire" établie au 31
décembre N et relative aux exercices N-1 et N (en dinars).

Compte Libellé Au 31/12/N Au 31/12/N-1

DR CR DR CR
601 Achats stockés de mat. 1ère 500 000 360 000
6021 Achats stockés de mat. Consommables 318 000 178 000
6026 Achats stockés d'emballages 125 000 85 000
6031 Variation des stocks de mat. 1 ère 50 000 25 000
6032 Variation des stocks des autres approv 18 000 9 000
609 RRR obtenus / achats 22 000 10 000
611 Sous-traitance 85 000 60 000
613 Location 7 000 7 000
615 Entretien et réparation 27 000 23 000
616 Primes d'assurances 16 000 16 000
Autres charges liées à une modification
618 1 000
Comptable
621 Personnel extérieur à l'entreprise 35 000 40 000
622 Rémunération d'intermédiaires 4000 1 500
6241 Transport sur achats 40 000 45 000
625 Missions et réception 16 000 9 000
626 Frais postaux 30 000 26 000
627 Services bancaires et assimilés 10 000 5 000
634 Pertes sur créances irrécouvrables 25 000
636 Charges nettes sur cession d'immobilisations 12 000
64 Charges de personnel 360 000 320 000
651 Charges d'intérêts 12 000 16 000
654 Escomptes accordés 3 000 4 000
66 Impôts et taxes 22 000 19 000
67 Pertes extraordinaires 79 000
681 Dotations aux amort. et aux prov. 240 000 185 000
686 Dotations aux amort, et aux prov. Ch financières 25 000 14 000
69 Impôts sur les benefices 49 000 51 000
701 Ventes de produits finis 1924 000 1460 000
7133 Variation des encours de production de biens 24 000 27 000
7135 Variation des produits finis 194 000 68 000
722 Production d'immobilisations corporelles 40 000
732 Revenus des immeubles 15 000 15 000
736 Produits nets sur cession d'immobilisations 7 000
751 Produits des participations 12 000 5 000
757 Produits nets sur cession des valeurs mobilières 7 000 5 000
77 Gains extraordinaires 20 000

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Supposant que les charges d'exploitation soient ventilées entres les différentes
fonctions comme suit : (données de la comptabilité analytique)

---
Production Distribution Administration Autres Charges

_- -
N N-1 N N-1 N N-1 N N-1
charges de personnel 300000 290000 40000 20000 20000 10000 - -
dotations aux amortissements 200000 160000 30000 20000 10000 5000 - -
autres charges d'exploitation 242000 231500 40000 15000 10000 5000 26000 -
TOTAL 742000 681500 110000 55000 40000 20000 26000 -

TAF : Etablir l’état de résultat de l’exercice N (selon les deux méthodes).

EXERCICE 3 :
Soit un extrait de la balance après inventaire de la société "SARRA" établie au 31
décembre N et relative aux exercices N et N-1 (en dinars). Sachant que la société a une
activité commerciale, on vous demande d’établir l'état de résultat selon les deux
modèles.

Clés de répartition des charges en

Compte Libellé N N-1 nature
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
322 Stock initial de carburant 4 800 5 600
322 Stock final de carburant 7 000 4 800
37 Stock initial de marchandises 81 000 48 000
37 Stock final de marchandises 38 000 81 000
6022 Achats stockés de carburant 45 000 19 000 90 10
607 Achats de marchandises 1243 321 1045 345
609 RRR obtenus 42 200 38 400
6171 Etudes 4 560 7 650 30 70
6061 Electricité et eau 5 660 4 850 15 10 15 60
6062 Fournitures de bureaux 4 650 3 100 25 25 30 20
615 Entretien et réparation 5 560 6 150 90 10
613 Location 50 000 50 000 15 10 15 60
616 Primes d'assurance 2 650 2 650 70 15 15
622 Rémunérations d'intermédiaires 14 800 10 850 10 90
623 Publicités 13 900 11 200 10 90
626 Frais postaux 13 460 10 420 20 15 45 20
64 Charges de personnel 158 260 148 100 10 10 25 25 l5 15
65 Charges financières 8 650 11 150
66 Impôts et taxes 15 400 13 200 20 20 25 20 15
681 Dotations aux amortissements 125 500. 122 200 15 15 15 35 20
69 Impôts sur les bénéfices 74 100 110 805
707 Vente des marchandises 1850 400 1630 350
709 RRR accordés 84 200 69100
736 Produits nets/ cession d'immobilisation 26 900 88 300
7412 Subvention d'exploitation 25 000
751 Produits des participations 13 400 11 050
77 Gains extraordinaires
78 66 Reprise/amortissement et prov. 9 100 5 650
79 65 Transfert des charges 25 100 108 000

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Avec : (1) Administration générale (5) Véhicules d'approvisionnement

(2) Service approvisionnement (6) Véhicules administratifs
(3) Service commercial (7) Autres charges
(4) Point de vente
NB :
- Les RRR « 609 » ont été obtenus uniquement à l'occasion des achats de marchandises.
- On considère, pour le besoin de la présentation de l'état de résultat selon le modèle de
référence, que seuls les frais des véhicules approvisionnement sont directement liés à
l'acquisition

EXERCICE 4 :

Une société anonyme a effectué les encaissements et les décaissements suivants pour
les exercices N-1 et N (en milliers de dinars).

Les encaissements N-1 N

Encaissements reçus des clients 856 1150
Encaissements d'intérêts et dividendes 50 60
Encaissement d'une indemnité d'assurance - 30
Cession d'un matériel de transport 30 60
Cession d'équipement de bureau 12 40
Cession d'un terrain 30
Cession des titres de participation 30 16
Encaissement d'un emprunt bancaire - 200
Augmentation du capital 400 -
Les décaissements
Somme versée aux fournisseurs d'exploitation 850 900
Somme versée au personnel 174 200
Intérêts versés - 40
Impôts et taxes autres que l'impôt sur les bénéfices 230 32
Acquisition du matériel 30 80
Impôt sur les bénéfices 24 36
Acquisition des titres de participation - 14
Octroi des prêts - 18
Dividendes distribués 20 30
Remboursement d'emprunt - 50
Rachat par l'entreprise de ses propres actions - 100
Effet de variation de change sur les liquidités 6 (10)
Trésorerie au début de l'exercice 16 72
Trésorerie à la fin de l'exercice 72 148

TAF : Etablir l'état des flux de trésorerie pour les exercices N-1 et N.

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 Elaboration des états financiers (2016/2017) IHEC Carthage

EXERCICE 5 :

TAF : A partir du bilan d'une société anonyme et des informations complémentaires, il

vous est demandé d'établir l'état des flux de trésorerie selon le modèle autorisé.

Bilan de la SA arrêté le 31/12/N (Exprimé en dinars)

Actifs N N-1 Capitaux propres et passifs N N-1

ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES
Actifs immobilisés Capital social 4 357 120 4 357 120
Immobilisations incorporelles 1425 1425 Réserves 62 916 42 976
Moins : amortissements -786 -462 Autres capitaux propres 1 092 450 1052 079
Résultats reportés 268 128 190 688
639 963
Immobilisations corporelles 291 202 301725 Total des capitaux propres
Moins : amortissements -121 010 -106 046 avant résultat de l'exercice 5 780 614 5 642 863

170 192 195 679 Résultat de l'exercice 121 147 398 806
Immobilisations financières 3427 979 3127 979 Total des capitaux propres 5 901 761 6 041 669
Moins : provisions -128 680 -128 680 avant affectation

3299 299 2 999 299

Total des actifs immobilisés 3 470 130 3 195 941 PASSIFS
Autres actifs non courants 2 980 PASSIFS NON COURANTS
__________ ___________
Total des actifs non courants 3 470 130 3 198 921 Autres passifs financiers - -
ACTIFS COURANTS
Clients et comptes rattachés 37 960 6 029 Provisions - -
Autres actifs courants 192 398 48 297
Liquidités et équivalents de 2 475 463 2 877064 Total passifs non courants
liquidités
PASSIFS COURANTS

Fournisseurs et comptes rattachés 28 184 6 120

Autres passifs courants 246 006 82 522

_________ _________

Total des passifs courants 274 190 88 642

Total des actifs courants 2 705 821 2931 390 Total des passifs 274 190 88 642
Total des actifs 6 175 951 6130 311 Total des capitaux propres et 6 175 951 6 130 311
des passifs

Informations complémentaires :

- Valeur brute des immobilisations cédées : 39 776 DT

- Cumul des amortissements des immobilisations cédées : 13 280 DT
- Prix de cession des immobilisations : 135 000 DT
- Montant de la subvention d’investissement reçue : 150 000 DT
- Quote part de la subvention d’investissement inscrite au résultat : 109 629 DT.

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EXERCICE 6 :

TAF : A partir du bilan donné ci-dessous, établir l’état de flux de trésorerie (modèle autorisé)
sachant qu’aucune cession d’immobilisation n’a eu lieu.

Bilan de la SA arrêté le 31/12/N (Exprimé en dinars)

Actifs N N-1 Capitaux propres et passifs N N-1
ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES
Actifs immobilisés Capital social 10 000 3000
Réserves 300 216
Immobilisations incorporelles 40 000 Résultats reportés 2579
Moins amortissements -8 500
31 500 Total des capitaux propres 10300 5795
avant résultat de l’exercice
Immobilisations corporelles 24 487 17 867
Moins amortissements -4 765 -1 032 Résultat de l’exercice 34 464 2 292
19 722 16 835
Total des capitaux propres 44 764 8087
Immobilisations financières 665 445 avant affectation
Moins provisions - -
665 445 PASSIFS
Autres actifs non courants 1011 PASSIFS NON COURANT
Emprunts 10000 -
Total des actifs non courants 51887 18 291
Provision 3000 -
ACTIFS COURANTS 1343
13 745
Stocks
-2500
Provisions 4693 Total passifs non courants 13000
32 337
Clients et comptes rattachés 791
33 580
Autres actifs courants 488 PASSIFS COURANT
77 595
Liquidités et équivalent de
liquidités 7315 Fournisseurs et comptes 84948 4248
154 757
Total des actifs courants rattachés 63932 13271
Autres passifs courants

Total des passifs courants 148880 17519

Total passifs 161880 17519

Total des actifs 206644 25606 Total des capitaux propres et 206644 25606
Des passifs

Hypothèses implicites :
- Pas de dividendes distribués.
- Pas d’augmentation de capital par apport en nature.
- Les immobilisations acquises ont été payées au comptant.
- Pour l’emprunt pas d’échéances à moins d’1 an.

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EXERCICE 7 :

La balance après inventaire d'une société anonyme pour les exercices N-2, N-1 et N se
présente comme suit :
N-2 N-1 N
Compte Libellé
DR CR DR CR DR CR
131 Résultat bénéficiaire 52 241 67 353 89 554
401 Fournisseurs d'exploitation 19 127 21 225 17132
403 Fournisseurs d'exploitation- effet à payer 12 131 15 125 12 141
405 Fournisseurs d'immobilisations 15 123 10112
411 Clients 18 625 8 224 12 124
413 Clients effets à recevoir 13 450 11220 14 320
419 Clients créditeurs 5 000
421 Personnel avances et acomptes 3 425 2 750
425 Personnel rémunérations dues 27175 19 125 26 355
432 Etat impôts et taxes et retenues à la source 6 520 3 915 5718
434 Etat impôt sur les sociétés 2 005 920 2 791
437 Autres impôts et taxes 1 720 1 690 1 432
5321 Banques en dinars 19 380 5 083 21 527
5324 Banques en devises 1 910 2 805 6 965
5411 Caisse 4 235 3210 5745
601 Achats stockés de matières premières 369314 321225 427107
6021 Achats stockés de matières consommables 189340 125375 165495
6031 Variation des stocks de matières premières 3 429 5 932 4 627
6032 Variation de stocks de mat. Consommables 5 631 4 223 5 712
609 3R obtenus sur achats 24 231 25 327 37 721
61 Services extérieurs 9 625 11 127 13 452
62 Autres services extérieurs 21 224 23 325 37 925
64 . Charges de personnel 138910 155970 156237
6511 Charges d'intérêts 18621 19351 29223
66 Impôts et taxes 19617 24575 32439
681 Dotations aux amortissements et provisions 48 125 54 122 65 273
69 Impôts sur les bénéfices 13 423 18 325 25 343
701 Vente des produits finis 751249 812125 999864
709 3R accordés 25 444 37 125 47 125
7133 Variation des encours 23 249 18 129 18 526
7135 Variation des stocks des produits finis 28 942 25 352 17 224
751 Produits des participations 25 240 29 221 18 527
757 Produits nets/cession d'immob. Financières 19 550 6 250 12 359
7866 Reprises sur amortissement et provisions 6 224 5425 3125
7965 Transfert des charges 18 139 12 851 17 360

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Elaboration des états financiers (2016/2017) IHEC Carthage

Il vous est également communiqué des informations sur les encaissements et les
décaissements relatifs aux activités d’investissement et de financement.

Décaissement N-1 N Encaissements N-1 N

-acquisition des valeurs mobilières 43224 -cession de valeurs 46386 77452
-remboursement d'emprunt (principal) 41500 62800 mobilières ayant une VNC
-intérêts des emprunts payés 17245 31128 -produits des participations 25180 15325
-rachat par l'entreprise de ses propres 25636 -emprunt bancaire 50000
actions -libération du dernier 1/4 du 75000
-dividendes versés 27106 45595 capital
-acquisition d'une construction 159450
-acquisition d'un matériel de transport 79350
-acquisition d'un matériel informatique 5500
-acquisition d'un matériel d'emballage 11800

Autres informations :

- L’entreprise est soumise à la TVA sur l’ensemble de ses achats et ses ventes au taux de 18 %
 TVA payée en N-1 = 57469,500 dinars
 TVA payée en N = 62366,580 dinars

- Les liquidités libellées en monnaies étrangères :

Année Montant en devises Cours initial de conversion Cours de conversion au 31/12

N-2 10 000 Yen 10 Yen = 1,910 dinars 10 Yen = 1,910 dinars
N-1 15 000 Yen 10 Yen = 1,920 dinars 10 Yen = 1,870 dinars
N 35 000 Yen 10 Yen = 1,960 dinars 10 Yen = 1,990 dinars

TAF :
- Etablir l’état de résultat pour les exercices N-1 et N selon le modèle autorisé.
- Etablir l’état des flux de trésorerie pour les exercices N-1 et N suivant les deux
méthodes.

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 Elaboration des états financiers (2016/2017) IHEC Carthage

EXERCICE 8 :
La balance d’une SA arrêtée au 31/12/N se présente comme suit :

Compte Libellé Au 31/12/N

DR CR
601 Achats stockés de mat. 1ères 532
6021 Achats stockés de mat. Consommables 14216
6026 Achats stockés d'emballages 4 120
6031 Variation des stocks de mat. 1ères 1 413
60321 Variation des stocks des matières consommables 1 902
60326 Variation des stocks des emballages 1 058
61 Services extérieurs 6 601
6241 Transport sur achats 2 044
6242 Transport sur ventes 2 231
6244 Transport administratif 24
626 Frais postaux et communication 41
627 Services bancaires et assimilés 290
636 Charges nettes sur cession d'immobilisations 17
64 Charges de personnel 2 584
651 Charges d'intérêts 10 690
66 Impôts et taxes 66
6812 Dotations aux amortissements des charges reportées 5 541
6817 Dotations aux provisions pour dépréciation des créances 1 592
6865 Dotations aux amort. et aux prov. Charges financières 6 790
69 Impôts sur les bénéfices 2
701 Ventes de produits finis 37 462
703 Vente des produits résiduels 85
706 Produits des activités annexes 3 922
7133 Variation des encours de production d e biens 539
7135 Variation des produits finis 1 703
732 Revenus des immeubles 173
736 Produits nets sur cession d'immobilisations 249
1 755 Escomptes obtenus 12
77 Gains extraordinaires 37
7865 Reprises sur amortissements et provisions 520

Le responsable de la comptabilité analytique vous communique les informations

suivantes :

Produit A (tonnes) Produit B (tonnes)

Capacité normale de production 1 000 000 500 000
Production réelle de la période 950 000 520 000

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 Elaboration des états financiers (2016/2017) IHEC Carthage

Compte Montant Frais directs de Adminstration Service Frais généraux de

production Générale commercial production
A B variable Fixe (A) Fixe (B)
601 532 372 160
6021 14 216 8 529 3 556 71 2 060
6026 4 120 2678 1 442
61 6 601 12 490 99 4 110 1 100 700
6241 2 044 1 620 424
6242 2 231 2 231
6244 24 24
626 41 15 26
627 290 232
64 2 584 412 660 580 255 302 375
66 66 3 18 45
6812 5 541 182 372 2244 2743
6817 1 592 1592

TAF : Etablir l’état de résultat selon les deux modèles.

EXERCICE 9 :

Soit le cas d’une (SA) dont les bilans des années N-1 et N, l’état de résultat, les tableaux des
immobilisations, des amortissements et des provisions afférents à l’exercice N se présentent
comme suit :

Bilan de l’exercice N-1 (Exprimé en 1000 DT)

Désignation VB AT VCN Désignation VCN

Immobilisations incorporelles 200 120 80 Capital social 1000
Immobilisations corporelles 1800 900 900 Primes d'émission -
Immobilisations financières 700 100 600 Réserves 400
Charges à repartir - - - Résultat de l'exercice 150
Stocks 800 - 800 Provisions pour risques 240
Créances d'exploitation 900 90 810 Emprunt bancaire 1000
Autres actifs 500 - 500 Fournisseurs 400
Disponibilités 30 - 30 Autres passifs courants 330
Concours bancaires 200
Total 4930 1210 3720 Total 3720

Bilan de l'exercice N (Exprimé en 1000 DT)

Esignation VB AT VCN Désignation VCN

Immobilisations incorporelles 260 170 90 Capital social 1500
Immobilisations corporelles 2400 970 1430 Primes d'émission 200
Immobilisations financières 800 60 740 Réserves 500
Charges à repartir 30 10 20 Résultat de l'exercice 200
Stocks 980 - 980 Provisions pour risques 350
Créances d'exploitation 1320 100 1220 Emprunt bancaire 1400
Autres actifs 390 - 390 Fournisseurs 500
Disponibilités 10 - 10 Autres passifs courants 130
Concours bancaires 100
Total 6190 1310 4880 Total 4880

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 Elaboration des états financiers (2016/2017) IHEC Carthage

Etat de résultat du 1er janvier au 31/12/N

Produits d'exploitation
Revenus 15 500
Autres produits d'exploitation 130
Total des produits d'exploitation 15 630
Charges d'exploitation
Variation du stock de marchandises 180
Achats de marchandises -10936
Achats d'approvisionnement consommés -2120
Charges de personnel -740
Dotations aux amortissements -250
Dotations aux résorptions -10
Dotations aux provisions -180
Autres charges d'exploitation -1240
Résultat d'exploitation 334
Charges financières nettes Gains ordinaires -144 10
Résultat des activités ordinaires 200

Tableau des immobilisations

VB début VB fin
Augmentations Diminutions
d'exercice d'exercice
Immobilisations incorporelles 200 60 - 260
Immobilisations corporelles 1 800 800 200 2 400
Immobilisations financières :
-titres de participation 500 - 100 400
-prêts 200 200 - 400

On vous donne de plus les informations suivantes concernant l'exercice N :

- il y a eu augmentation du capital en numéraire

- les immobilisations corporelles cédées l'ont été pour 80
- le remboursement des emprunts s'est élevé à 200
- il y a eu distribution des dividendes
- il y a eu transfert des charges en charges à repartir pour 30, sachant que ces
charges
- font l'objet d'une résorption pour trois ans
- les intérêts relatifs aux emprunts bancaires décaissés se sont élevés à 144
- la cession des titres a eu lieu pour 100.

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Elaboration des états financiers (2016/2017) IHEC Carthage

Tableau des amortissements

Amt. début VB fin

Dotations Reprises
d'exercice d'exercice
Immobilisations incorporelles 120 50 - 170
Immobilisations corporelles 900 200 130 970

Tableau des provisions

VB début Provision de fin

Dotations Reprises
d'exercice d'exercice
Immobilisations financières 100 - 40 60
Prov. /créances d'exploitation 90 20 10 100
Provisions/risques et charges 240 160 50 350
Total 430 180 100 510

TAF : Etablir l’état des flux de trésorerie selon la méthode autorisée.

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