Comptabilité générale S2 : Les travaux de fin d’inventaire :

Intro :

L’inventaire comptable : on essaie d’enregistrer les opérations de fin d’exercice comptable

L’inventaire extra-comptable : le recensement de tous les actifs d’une société et leur évaluation à
leurs valeurs actuelles/marchandes

Chapitre 1 : La régularisation des stocks :

Chapitre 2 : L’amortissement :

Chapitre 3 : Les provisions : le principe de prudence

En vertu de ce principe, on enregistre les charges dès qu’ils soient probables, alors que n’on
enregistre les produits qu’ils soient effectivement acquis !

Chapitre 4 : La régularisation des comptes de produits et charges : principe de spécialisation des

exercices :

Chapitre 1 : La régularisation des stocks :

311 : Marchandises

312 : Matières et fourniture consommables

313 : Produits encours

314 : Produits intermédiaires et produits résiduels

315 : Produits finis

31/12/N
61.. Variation de stock … Montant du SI
31.. Stock de … Montant du SI
Annulation du SI
31/12/N
31.. Stock de … Montant du SF
61.. Variation de stock … Montant du SF
Constatation du SF
Application :

L’entreprise Bleu SYS a un stock de matières premières évalué à 100 000DH le 01/01/2017, au
31/12/2017 la valeur du stock de matières premières est de 70 000DH

31/12/N
6124 Variation de stock de mat 1ère 100 000
3121 Stock de mat 1ère 100 000
Annulation du SI
31/12/N
3121 Stock de mat 1ère 70 000
6124 Variation de stock de mat 1ère 70 000
Constatation du SF

Débit 6124 Variation de stock de mat 1ère Crédit

31/12/2017 100 000 70 000 31/12/2017
30 000 Solde débiteur

Quelle est l’impact de cette variation du stock sur le CPC ?

Il s’agit d’une augmentation des charges

Exemple 2 : SI = 100 000 de marchandises, SF= 130 000

31/12/N
6114 Variation de stock de marchandises 100 000
3111 Stock de marchandises 100 000
Annulation du SI
31/12/N
3111 Stock de marchandises 130 000
6114 Variation de stock de marchandises 130 000
Constatation du SF
Quelle est l’impact de cette variation du stock sur le CPC ?

Débit 6114 Variation de stock de marchandi Crédit

31/12/2017 100 000 130 000 31/12/2017
Solde créditeur 30 000

Il s’agit d’une diminution de charges

31/12/N
713.. Variation de stock … Montant du SI
31.. Stock de … Montant du SI
Annulation du SI
31/12/N
31.. Stock de … Montant du SF
713.. Variation de stock … Montant du SF
Constatation du SF
Application :

L’entreprise « ABC » avait au 01/01/2017, en stock de produit finis de 200 000Dh. Au 31/12/2017, le
stock de produits finis est valorisé à 150 000DH

31/12/N
71321 Variation de stock de produits finis 200 000
3151 Stock de Produits finis 200 000
Annulation du SI
31/12/N
3151 Stock de produits finis 150 000
71321 Variation de stock de produits finis 150 000
Constatation du SF

Quelle est l’impact de cette variation du stock sur le CPC ?

Débit 71321 Variation de stock de PRODUITS FINIS Crédit

31/12/2017 200 000 150 000 31/12/2017
50 000 Solde débiteur

Le compte 71321 Variation de stock de produits finis est un compte de produit, cad un compte qui
augmente par son crédit et diminue par son débit, ce qui explique qu’on a une diminution de
produits puisqu’on a un solde débiteur de 30 000Dh

Exemple 2 : Stock de PF SI=200 000, SF=270 000

31/12/N
71321 Variation de stock de produits finis 200 000
3151 Stock de Produits finis 200 000
Annulation du SI
31/12/N
3151 Stock de produits finis 270 000
71321 Variation de stock de produits finis 270 000
Constatation du SF
Quelle est l’impact de cette variation du stock sur le CPC ?

Débit 71321 Variation de stock de PRODUITS FINIS Crédit

31/12/2017 200 000 270 000 31/12/2017
Solde créditeur 70 000

Le compte 71321 Variation de stock de produits finis est un compte de produit, cad un compte qui
augmente par son crédit et diminue par son débit, ce qui explique qu’on a une augmentation de
produits puisqu’on a un solde créditeur de 70 000Dh

A travailler les cas de Kabbaj à partir de la page 359

Chapitre 2 : L’amortissement :

1_Définition de l’amortissement :

L’amortissement pour dépréciation est la constatation d’un amoindrissement (dépréciation) de la

valeur d’un actif résultant de l’usage, du temps, du progrès technique ou de toute autre cause dont
les effets sont jugés irréversibles.

Les exceptions de l’amortissement : Les terrains, Les actions, le fond commercial.

2_Les concepts fondamentaux de l’amortissement :

1-La valeur d’origine : (cout d’acquisition hors taxe) :

Cout d’acquisition (HT) = Prix d’achat + frais d’installation et de montage + frais de transport

Exemple :

-Prix d’achat d’une installation technique = 500 000

-Frais d’installation = 30 000

-Frais d’importation = 20 000

Cout d’acquisition (HT) = 550 000

Cette valeur sert comme base de calcul des amortissements.

NB : Lorsque le bien ne donne pas droit à la déduction de TVA, la base d’amortissement est la
VO(TTC). Exemple : Voiture de tourisme.

2-La durée d’amortissement (n) :

C’est la durée conventionnelle de dépréciation de l’immobilisation amortissable.

Exemple : Matériel de transport : 5 ans / Frais préliminaire : Entre 3 ans et 5 ans /Construction :25
ans

3-Le taux d’amortissement (t) :

Taux = 100/n cad n=100/t

Exemple :

N=8ans cad t=100/n=100/8=12,5%

N=25 ans cad t=100/n=100/25=4%

Si on a t=20%, n=100/0,2=5ans

4-Dotation/annuité d’amortissement : C’est le montant de dépréciation annuelle de l’immobilisation.

Exemple : L’entreprise « ABC » a acquis un matériel de transport le 01/01/2017, à 100 000Dh, cette
immobilisation est amortissable sur 5 ans.

Calculer le montant de la dotation d’amortissement : 100 000/5 = 20 000Dh

Dotation = VO*t*n/12

= 100 000*20%*12/12 = 20 000

Exemple : L’entreprise « ABC » a acquis un matériel de transport le 01/07/2017, à 100 000Dh, cette
immobilisation est amortissable sur 5 ans.

Dotation = VO*t*n/12

= 100 000*20%*6/12 = 10 000

N=12-M+1

N=12-7+1=6 mois

Exemple : L’entreprise « ABC » a acquis un matériel de transport le 12/07/2017, à 100 000Dh, cette
immobilisation est amortissable sur 5 ans.

Dotation = VO*t*n/12

= 100 000*20%*6/12 = 10 000

N=12-M+1

N=12-7+1=6 mois

5-La VNA (la valeur nette d’amortissement) :

Exemple : L’entreprise « ABC » a acquis un matériel de transport le 01/01/2017, à 100 000Dh, cette
immobilisation est amortissable sur 5 ans.

Calculer le montant de la dotation d’amortissement : 100 000/5 = 20 000Dh

Dotation = VO*t*n/12

= 100 000*20%*12/12 = 20 000

Calculer la VNA(2019)

VNA = VO – Cumul d’amortissement

VNA (2019) = VO – Dotation 2017 – Dotation 2018 – Dotation 2019

VNA (2019) = 100 000 – 20 000 – 20 000 – 20 000 = 40 000

Exemple : L’entreprise « ABC » a acquis un matériel de transport le 12/07/2017, à 100 000Dh, cette
immobilisation est amortissable sur 5 ans.

Dotation = VO*t*n/12

= 100 000*20%*6/12 = 10 000

Calculer La VNA(2019)

VNA (2019) = VO – Dotation 2017 – Dotation 2018 – Dotation 2019

VNA (2019) = 100 000 – 10 000 – 20 000 – 20 000 = 50 000DH

 II_ Les systèmes d’amortissements :

Le système linéaire : amortissement constant

Le système dégressif : amortissement variable

1_l’amortissement linéaire :

Le tableau d’amortissement/plan d’amortissement : est un tableau qui retrace les éléments

d’amortissement d’un bien depuis sa date de mise en service jusqu’à la fin de la durée prévisionnelle
d’amortissement.

Application : Un materiel de transport acquis le 01/08/2007, et mise en service le 05/10/2007, à une

valeur de 180 000dh est amortissable en linéaire sur 5 ans.

TAF : dresser le tableau d’amortissement

NB : L’amortissement commence jusqu’à la date de mise en service et non pas la date d’acquisition

VO = 180 000dh, n = 5 ans donc t = 100/5 = 20%

VNA = VO – C.amo

Années Base d’amot (VO) Taux Dotations C.amo VNA

2007 (3 mois) 180 000 20% 180 000*20%*3/12= 9 000 9 000 171 000
2008 180 000 20% 180 000*20%*12/12= 36 000 45 000 135 000
2009 180 000 20% 180 000*20%*12/12= 36 000 81 000 99 000
2010 180 000 20% 180 000*20%*12/12= 36 000 117 000 63 000
2011 180 000 20% 180 000*20%*12/12= 36 000 153 000 27 000
2012 (9 mois) 180 000 20% 180 000*20%*9/12= 27 000 180 000 0

A la fin du tableau d’amortissement LA VNA = 0 et le C.amo = VO sinon le tableau est faux

La prorata temporis : en amortissement, toute fraction d’un mois est considéré comme un mois
entier.

L’amortissement dégressif :

Le taux dégressif = taux linéaire*Coefficient

Il y a 3 coefficients, en fonction de durée d’amortissement :

 1,5 pour n= 3 ou 4 ans

 2 pour n = 5 ou 6 ans
 3 pour n supérieur strictement à 6 ans

Exemple :

Pour un taux linéaire de 20%

On a t=20% et on sait que t=100/n donc n=100/t=100/20%=5 ans

Donc le coefficient = 2

Donc taux dégressif = 20%*2=40%

 Pour un taux linéaire de 12,5%

On a t=12,5% et on sait que t=100/n donc n=100/t=100/12,5%=8 ans

Donc le coefficient = 3

Donc taux dégressif = 12,5%*3=37,5%

La dotation dégressive est calculée :

 1ère année : sur la valeur d’origine.

 Les autres années : sur la VNA.

Application :

Une machine industrielle acquise le 01/10/2007 au prix de 300 000dh est amortissable en dégressif
sur 8 ans.

TAF : dresser le tableau d’amortissement :

Années B .A Taux Dotation C.amo VNA

T. T.D TàR
L
2007 (3m 300 000 37,5%
2008 37,5%
2009 37,5%
2010 37,5%
2011 37,5%
2012 37,5%

On a n = 8 ans donc t=100/8=12,5% donc taux dégressif = 12,5%*3=37,5%

Taux
Années Base d'amortissement Dotation C.Amo VNA
T.linéaire T.dégressif T.à retenir
2008 (3 mois) 300000 3,13% 37,50% 37,50% 28125 28125 271875
2009 271875 12,90% 37,50% 37,50% 101953,13 130078,13 169921,88
2010 169921,88 14,81% 37,50% 37,50% 63720,70 193798,83 106201,17
2011 106201,17 17,39% 37,50% 37,50% 39825,44 233624,27 66375,73
2012 66375,73 21,05% 37,50% 37,50% 24890,90 258515,17 41484,83
2013 41484,83 26,67% 37,50% 37,50% 15556,81 274071,98 25928,02
2014 25928,02 36,36% 37,50% 37,50% 9723,01 283794,99 16205,01
2015 16205,01 57,14% 37,50% 57,14% 9260,01 293054,99 6945,01
2016 ( 9 mois) 6945,01 100% 37,50% 100,00% 6945,01 300000,00 0,00

Application 2 : Un machine acquise le 17/07/2009 à 1 000 000dh, et mise en service le meme mois,
durée d’amortissement 5 ans, dresser le tableau d’amortissement dégressif.
Traitement comptable des amortissements :

1- Cas de l’amortissement linéaire :

En débitant un compte de charge :

 619 Dotation d’exploitation

 659 Dotation non courante

Et en créditant un compte d’actif

 28 Amortissements

Application :

Un materiel de transport acquis le 05/11/2007 pour 120 000dh et amortissable en linéaire sur 5 ans.

Comptabiliser les dotations de 2007, 2008 et 2009

Pour l’année 2007 :

VO = 120 000 n=5 ans donc t=100/n=100 /5=20%

Dotation 2007 = 120 000*20%*2/12 = 4 000

31/12/2007
61934 DEA du materiel de transport 4 000
2834 Amortissement de mat de port 4 000
Dotation 2007
Pour l’année 2008:

Dotation 2008 = 120 000*20% = 24 000

31/12/2008
61934 DEA du materiel de transport 24 000
2834 Amortissement de mat de port 24 000
Dotation 2008

DEA : Dotation d’exploitation aux amortissements

Pour l’année 2009 :

Dotation 2009 = 120 000*20% = 24 000

31/12/2009
61934 DEA du materiel de transport 24 000
2834 Amortissement de mat de port 24 000
Dotation 2009
 2- Cas de l’amortissement dégressif : (amortissement dérogatoire)

1er cas si la dotation dégressive est supérieure à la dotation linéaire

31/12/N
619.. DEA … Dotation lin
28.. Amortissement de … Dotation lin
Dotation N
31/12/N
65941 DNC pour amortissement dérogatoire Dot deg - lin
1351 Provisions pour amortissements dérog Dot deg - lin
Dotation N

2ème cas si la dotation dégressive est inférieure à la dotation linéaire :

31/12/N
619.. DEA … Dotation lin
28.. Amortissement de … Dotation lin
Dotation N
31/12/N
1351 Provisions pour amortissements dérog Dot lin - deg
75941 Reprises sur amortissement dérogatoir Dot lin – deg
Dotation N

Application :

Un materiel de transport acquis le 05/11/2007 pour 120 000dh et amortissable en dégressif sur 5
ans.
Tableau d'amortissement dégressif
Taux Dotation Dotation
Années Base d'amortissement C.Amo VNA
T.linéaire T.dégressif T.à retenir dégressif linéaire
2007 (2 mois) 120000 3,33% 40% 40% 8000 4000 8000 112000
2008 112000 20,69% 40% 40% 44800 24000 52800 67200
2009 67200 26,09% 40% 40% 26880 24000 79680 40320
2010 40320 35,29% 40% 40% 16128 24000 95808 24192
2011 24192 54,55% 40% 54,55% 13195,64 24000 109003,6 10996,36
2012 (10 mois) 10996,36364 100% 40% 100,00% 10996,36 20000 120000 0

Dotation 2008 et 2010

En 2008 on a la dotation dégressif est supérieur à la dotation linéaire :

31/12/2008
61934 DEA de mat de port 24 000
2834 Amortissement de mat de port 24 000
Dotation linéaire 2008
31/12/2008
65941 DNC pour amortissement dérogatoire 20 800
1351 Provisions pour amortissements dérog 20 800
Dotation dégressif 2008
Dotation 2010 :

En 2010 on a la dotation linéaire est supérieure à la dotation degréssif

31/12/2010
61934 DEA de mat de port 24 000
2834 Amortissement de mat de port 24 000
Dotation linéaire 2010
31/12/2010
1351 Provisions pour amortissements dérog 7 872
75941 Reprises sur amortissement dérogatoir 7 872
Dotation dégressif 2010

Application :

Une installation technique acquis le 07/09/2017 pour 500 000dh et amortissable en dégressif sur 8
ans.

TAF :

Dresser le tableau d’amortissement dégressif tout en mentionnant les dotations linéaires

Passer les écritures d’amortissement des dotations de 2018, 2019, 2022 et 2023.
 Taux Dotation Dotation
Année B.A C.amo VNA
T.lin T.deg T.à ret degressif linéaire
2017 (4 mois) 500000 4,17% 37,50% 37,50% 62500 20833,33 62500 437500
2018 437500 13,04% 37,50% 37,50% 164062,5 62500 226562,5 273437,5
2019 273437,5 15% 37,50% 37,50% 102539,1 62500 329101,6 170898,4
2020 170898,4 17,65% 37,50% 37,50% 64086,91 62500 393188,5 106811,5
2021 106811,5 21,43% 37,50% 37,50% 40054,32 62500 433242,8 66757,2
2022 66757,2 27,27% 37,50% 37,50% 25033,95 62500 458276,7 41723,25
2023 41723,25 37,50% 37,50% 37,50% 15646,22 62500 473923 26077,03
2024 26077,03 60% 37,50% 60% 15646,22 62500 489569,2 10430,81
2025 (8 mois) 10430,81 100,00% 37,50% 100% 10430,81 41666,67 500000 0

En 2018 on a la dotation dégressif est supérieur à la dotation linéaire :

31/12/2018
61934 DEA de mat de port 62 500
2834 Amortissement de mat de port 62 500
Dotation linéaire 2018
31/12/2018
65941 DNC pour amortissement dérogatoire 101 562,5
1351 Provisions pour amortissements dérog 101 562,5
Dotation dégressif 2018
31/12/2019
61934 DEA de mat de port 62 500
2834 Amortissement de mat de port 62 500
Dotation linéaire 2019
31/12/2019
65941 DNC pour amortissement dérogatoire 40 039,1
1351 Provisions pour amortissements dérog 40 039,1
Dotation dégressif 2018
31/12/2022
61934 DEA de mat de port 62 500
2834 Amortissement de mat de port 62 500
Dotation linéaire 2022
31/12/2022 37 466,05
1351 Provisions pour amortissements dérog 37 466,05
75941 Reprises sur amortissement dérogatoir
Dotation dégressif 2022
31/12/2023
61934 DEA de mat de port 62 500
2834 Amortissement de mat de port 62 500
Dotation linéaire 2023
31/12/2023
1351 Provisions pour amortissements dérog 46 853,78
75941 Reprises sur amortissement dérogatoir 46 853,78
Dotation dégressif 2023
La différence entre la balance avant inventaire et la balance après inventaire :

Balance avant inventaire de 2017

N de compte Comptes Soldes

….
2321 Batiments 200 000
2331 Installations techniques 150 000
2340 Mat de transport 170 000
…
2832 Amort de const 100 000
2833 Amort des inst 70 000
2834 Amort de transp… 105 000
Total

Sachant que la durée d’amortissement des batiments est de 5 ans, quelle est la date d’acquisition de
ces batiments ?
Sachant que la durée d’amortissement des inst techniques est de 8 ans et du materiel de transport
de 4 ans, quelle est la date d’acquisition de ces immobilisations ?

C.amo (2016)= VO*t*n/12

100 000 = 200 000*20%*n/12

100 000=40 000/12*n

100 000*12/40 000=n

N=30 mois

31/12/2016 – 30 mois

01/07/2014 est la date d’acquisition des bâtiments

La cession d’immobilisation amortissable :

1. Calcul de la dotation complémentaire

2. Constatation de la VNA
3. Enregistrement de cession

1. Dotation complémentaire : 01/01/2005 au 01/09/2005 soit 8 mois

VO(HT) = 86 400/1,2 = 72 000dh

Taux = 100/5 = 20%

Dotation 2005 = 72 000 * 20% * 8/12 = 9 600

31/12/2005
61935 DEA de mat des MMBA 9 600
2835 Amortissement de MMBA 9 600
Dotation linéaire 2005
2. Constatation de la VNA :

VNA = VO – C.amo

= 72 000 – (72 000*20%*(6+12+8/12)) = 72 000 – 31 200 = 40 800

31/12/2005
2835 Amortissement de MMBA 31 200
6513 VNA des Immo corp cédées 40 800
2352 Materiel de bureau 72 000
Constatation de la VNA
3. Constatation du produit de la cession :
 31/12/2005
51111 Chèque en portefeuille 69 600
7513 PC des imo corp 58 000
3455 Etat TVA facturée 11 600
Chèque n…

1. Dotation complémentaire : Du 01 /01/2005 au 30/06/2005 on a 6 mois

Dotation dégressif 2005 = 46 656/2 = 23 328 et Dotation linéaire 2005 = 360 000*20%*6/12= 36 000

31/12/2005
61933 DEA des ITMO 36 000
2833 Amortissement des ITMO 36 000
Dotation linéaire 2005
31/12/2005
1351 Provisions pour amortissements dérog (36 000-23 328) 12 672
75941 Reprises sur amortissement dérogatoir 12 672
Dotation dégressif 2005
2. Constatation de la VNA :

VNA = VO – C.AMO. C.AMO (01/10/2002 au 30/06/2005) cad 33 mois ou 2 ans et 9 mois

Dont la partie linéaire C.amo = 360 000*20%*33/12 = 198 000

La partie dégressive :

Débit 1351 Provision pour amo dérog Crédit

2005 12 672 18 000 (36 000-18 000) 31/12/2002
57 600 (165 600-72 000) 31/12/2003
5 760 (77 760-72 000) 31/12/2004
12 672 81 360
SC 68 688
Donc la somme C.amo (linéaire et degressif) = 198 000 + 68 688 = 266 688

VNA = VO – C.amo = 360 000 – 266 688 = 93 312

31/12/2005
1351 Provisions pour amo dérog 68 688
2835 Amortissement de ITMO 198 000
6513 VNA des Immo corp cédées 93 312
2331 Installations techniques 360 000
Constatation de la VNA
3. Constatation du produit de la cession :

31/12/2005
51111 Chèque en portefeuille 138 000
7513 PC des imo corp 115 000
3455 Etat TVA facturée 23 000
Chèque n…

A travailler les cas de Kabbaj à partir de la page 400

Les provisions :

Les provisions pour dépréciation et les provisions pour risques et charges :

La provision pour dépréciation selon le CGNC : la constatation comptable d’un amoindrissement de

valeur d’un élément d’actif résultant des causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.

Principe de prudence : « Les charges doivent être comptabilisées dès qu’ils soient probables, alors
que les produits ne doivent être comptabilités qu’ils soient réellement acquis par l’entreprise. »

1. Provisions pour dépréciation :

1.1. Provisions pour dépréciation des immobilisations :
 31/12/N
65912 DAE des immo incorp 45 000
2920 Prov pr dep des immo incorp 45 000
Dépréciation du fond commercial

20/04/2005
2510 Titres de participations 88 000
5141 Banque 88 000
Chèque N Z304
31/12/N
6392 Dot aux prov pour dep des immo fin (220-190)*400 12 000
2951 Prov pr dep des TP 12 000
Provision pour dépréciation 2005

1.2. Provisions pour dépréciation des éléments d’actif circulant :

 31/12/N
3121 Matières premières 35 000
6124 Variation de stock de mat 1ère 35 000
Constatation du stock final
31/12/N
3151 Produits finis 85 000
71321 Variation de stock de produits finis 85 000
Constatation du stock final
31/12/N
61961 DEP pour dep des stocks 1 200
3912 Prov pour dép des matières et fourn 1 200
Provision des stock de matières premières
31/12/N
61961 DEP pour dep des stocks 1 500
3915 Prov pour dép des produits finis 1 500
Provision des stock de produits finis

Les créances :

 Les clients solvables :

 Les clients douteux ou litigieux :
 Clients totalement insolvable :

Comptabilisation :

1ère cas : Pour les clients ordinaires devenus douteux ou litigieux :

date
3424 Client douteux ou litigieux Mt créance
3421 Clients Mt créance
Reclassement du client « X »
date
61964 DEP pour dep des créances de l’AC X
3942 Prov pour dep des clts et cpts rattachés X
Dépréciation du compte client

Provision = (Créances TTC/1+taux TVA) * taux de depréciation

2ème cas : Un client ordinaire est devenu totalement insolvable :

date
6182 Pertes sur créances irrécouvrables Créance HT
4455 Etat TVA facturé TVA
3421 Clients Créance TTC
Constatation de la perte

3ème cas : Un client douteux ou litigieux est devenu totalement insolvable

date
3942 Prov pour dep des clts et cpts rattachés Provision
7196 Rep prov pour dep de l’AC provision
Annulation de la provision
date
6182 Pertes sur créances irrécouvrables (créance TTC/1,2) Créance HT
4455 Etat TVA facturé TVA
3421 Clients douteux ou litigieux Créance TTC
Constatation de la perte

Client Ayoub :

Provision 2005 = 4 800/1,2 * 30% = 1 200

31/12/2005
3424 Client douteux ou litigieux 4 800
3421 Clients 4 800
Reclassement du client « Ayoub »
31/12/2005
61964 DEP pour dep des créances de l’AC 1 200
3942 Prov pour dep des clts et cpts rattachés 1 200
Dépréciation du compte client « Ayoub »
Cliente « Najlaa »

Provision 2005 = (10 800/1,2)*40% = 3 600

31/12/2005
3424 Client douteux ou litigieux 10 800
3421 Clients 10 800
Reclassement du cliente « Najlaa »
31/12/2005
61964 DEP pour dep des créances de l’AC 3 600
3942 Prov pour dep des clts et cpts rattachés 3 600
Dépréciation du compte client

Cliente « Fatine »

Perte HT = 7800/1,2 = 6 500

TVA 20% = 7 800 – 6 500 = 1 300

31/12/2005
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 6 500
4455 Etat TVA facturé 1 300
3421 Clients 7 800
Constatation de la perte

Les TVP

-Valeur actuelle = Valeur d’origine cad ni plus value ni moins value

-Valeur actuelle > valeur d’origine cad plus value probable (aucune écriture) Principe de prudence

-Valeur actuelle < valeur d’origine cad moins plus probable (provision)

date
6394 D.P. pour dep des TVP *
3950 Prov pour dep des TVP *
Provision dépréciation TVP
Provision = VO – Valeur actuelle

Valeur d’origine globale = (150*100)+(120*150) = 33 000dh

Valeur d’inventaire globale = (150+120)*110 = 29 700dh

Provision = 33 000 – 29 700 = 3 300

31/12/2005
6394 D.P. pour dep des TVP 3 300
3950 Prov pour dep des TVP 3 300
Provision dépréciation TVP
 30/03/2005
3500 TVP (200*200) 40 000
5141 Banque 40 000
Actions « AXA »
30/03/2005
3504 Obligations (100*120) 12 000
5141 Banque 12 000
Obligations « Beto »
30/03/2005
2510 TP (300*180) 54 000
5141 Banque 54 000
TP « FADEX »

Titres VO V. actuelle Dép Unitaire Provision

AXA 200 170 30 30*200 = 6 000
BETO 120 110 10 10*100 = 1 000
FADEX 180 160 20 20*300 = 6 000

31/12/2005
6394 D.P. pour dep des TVP 6 000
3950 Prov pour dep des TVP 6 000
Provision dépréciation Titres « AXA »
31/12/2005
6394 D.P. pour dep des TVP 1 000
3950 Prov pour dep des TVP 1 000
Provision dépréciation Titres « BETO »
31/12/2005
6392 D.P. pour dep des immo.fin 6 000
2951 Prov pour dep des TP 6 000
Provision dépréciation Titres « AXA »

Provisions pour dépréciation de la trésorerie actif :

Date
6396 D.P. pour dep des comptes de trésorerie *
5900 Prov pour dep des comptes de trésoreri *
Provision dépréciation Titres « AXA »
Provision = 85 000*30% = 25 500

31/12/2005
6396 D.P. pour dep des comptes de trésorerie 25 500
5900 Prov pour dep des comptes de trésoreri 25 500
Provision dépréciation Titres « AXA »

2_Les provisions pour risques et charges

Rubrique 15 : Provisions durable pour risque et charge (+1 an)

Rubrique 45 : Autres provisions pour risques et charges (-1 an)

Exemple :

31/12/2005
61955 D.E.P. pour risques et charges durables 50 000
1555 Prov pour Ch à rep sur p exercices 50 000
Provision grosse réparation 2005
 31/12/2005
61957 D.E.P. pour risques et charges momentannées 15 000
4501 Prov pour litiges 50 000
Provision pour litige « Client SAMAD »

31/12/2005
65957 D.N.C.P. pour risques et charges momentannées 32 000
4505 Prov pour amendre DD et pénalités 32 000
Provision -redressement fiscal-
II_ L’ajustement les provisions :

1_L’annulation de la provision :

1_1. Cas des provisions pour dépréciations :

 31/12/2004
3111 Marchandises 250 000
6114 Variation du stock de Mses 250 000
Constatation du stock final de marchandises
 31/12/2004
61961 DEP aux prov des stocks 25 000
3911 Provision pour dep des marchandises 25 000
Prov pour dep de stock de mses (250 000*10%=25 000)
01/01/2005
6114 Variation de stock de M/ses 250 000
3111 Marchandises 250 000
Annulation du stock de marchandises
31/12/2005
3911 Prov pour des dep des m/ses 25 000
7196 Rep sur prov pour dep de l’AC 25 000
Annulation de la provision de 2004
31/12/2005
3111 Marchandises 300 000
6114 Variation du stock de Mses 300 00
Constatation du stock final de marchandises
31/12/2005
61961 DEP aux prov des stocks 45 000
3911 Provision pour dep des marchandises 45 000
Prov pour dep de stock de mses (300 000*15%=45 000)
 31/12/2005
3942 Prov pour dep des clients et comptes rattachés 508
7196 Rep sur prov pour dep de l’AC 508
-Annulation de la provision client ALI-

Solde dù = 2400 – 1 200 = 1 200

Perte HT = 1200/1,2 = 1 000

TVA = 200

31/12/2005
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 1 000
4455 ETAT TVA facturé 200
3424 Client douteux ou litigieux 1 200
-Client Ali devenu irrécouvrable-

Solde HT = (6 000-1 800)/1,2 = 3 500dh

-Nouvelle provision = 3 500*50% = 1 750

-L’ancienne provision = 1 900

-Donc la reprise = 1 900 – 1 750 = 150

Donc il s’agit d’une diminution de provision

31/12/2005
3942 Prov pour dep des clients et comptes rattachés 150
7196 Rep sur prov pour dep de l’AC 150
-Diminution de la provision client ANOUAR-
-Client « SALMI » :

-Créance HT = 9 840/1,2 = 8 200dh

-Prov 2004 = 8 200*40% = 3 280

-Prov 2005 = 8 200*60% = 4 920

Donc Dotation = 4 920 – 3 280 = 1 640

31/12/2005
6196 DEP aux prov pour dep de l’AC 1 640
3942 Provision pour dep des clients et CR 1 640
Depréciation client « SALMI »
-Client « JABAL » :

-Créance HT = 14 400/1,2 = 12 000dh

-Prov 2004 = 12 000*25% = 3 000

-Prov 2005 = (14 400-9 000)/1,2*45% = 2 025

Donc Reprise = 3 000 – 2 025 = 975

 31/12/2005
3942 Prov pour dep des clients et comptes rattachés 975
7196 Rep sur prov pour dep de l’AC 975
-Diminution de la provision client JABAL-
-Client « BRAHIMI » :

-Créance HT = 7 800/1,2 = 6 500dh

-Prov 2004 = 1 950

-Perte HT = (7 800-5 400)/1,2 = 2 000

-TVA = 400

31/12/2005
3942 Prov pour dep des clients et comptes rattachés 1 950
7196 Rep sur prov pour dep de l’AC 1 950
-Annulation de la provision client ALI-
31/12/2005
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 2 000
4455 ETAT TVA facturé 400
3424 Client douteux ou litigieux 2 400
-Client Ali devenu irrécouvrable-
-Client « LOTFI » :

-Créance HT = 11 460/1,2 = 9 550dh

-Prov 2005 = 9 550*30% = 2 865

31/12/2005
3424 Client douteux ou litigieux 11 460
3421 Client « LOTFI » 11 460
-Client LOTFI est devenu litigieux-
31/12/2005
6196 DEP pour dep de l’AC 2 865
3942 Prov pour dep de l’AC 2 865
-Dépréciation Créance « LOTFI-
-Client « GRINE » :

Perte = 13 200/1,2 = 11 000

TVA = 2 200

31/12/2005
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 11 000
4455 ETAT TVA facturé 2 200
3424 Client douteux ou litigieux 13 200
-Client GRINE devenu irrécouvrable-