Le bilan

Chapitre n°2 : L’Etablissement du bilan

Le bilan est un document de synthèse qui exprime à une date donnée la
situation financière d’une entreprise en fournissant un résumé de l’ensemble de ses
éléments d’actifs, de passif et de capitaux propres. Il s’agit d’un état représentatif des
ressources économiques (éléments d’actifs) mises à la disposition de l’entreprise et
des obligations (éléments de passif) ou de droits (éléments de capitaux propres)
existant sur ses ressources à la date d’établissement du bilan. Ces ressources,
obligations et droits résultent tous d’opérations passées et servent aussi de point de
départ aux activités de la période suivante.

La présentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan doit faire ressortir la
distinction entre éléments courants et éléments non courants.

I- Les Eléments du bilan :

1- Les actifs :

Ils désignent à la fois des biens (stocks, matériels et outillage, créances, disponibilités
en banque, ….) c'est-à-dire, sur le plan physique, des ressources que l’entreprise
utilise. Mais sur le plan financier et économique, on les considère aussi comme des
emplois d’argent.

1.1- Définition :

Le système comptable définit les actifs comme « les ressources économiques

obtenues ou contrôlées par l’entreprise, à la suite d’événements ou de transactions
passés, à même d’engendrer des avantages économiques futurs au bénéfice de
l’entreprise…… »1.

Selon cette définition, l’inscription de la valeur du matériel au bilan repose sur

l’existence d’un moyen de production (ressource), résultant d’un événement passé
(achat par exemple), dont l’entreprise contrôle l’utilisation, et qui devrait, par la
production et la vente de biens, être la source de profits pour l’entreprise.

Les avantages économiques futurs qu’un actif peut engendrer au bénéfice de

l’entreprise peut prendre plusieurs formes : Par exemple un actif peut être :

1
Cadre conceptuel de la comptabilité, parg 51, page 11.
1
 Le bilan

- Utilisé pour la production de biens et services que l’entreprise vendra,

- Echangé contre d’autres actifs,
- Utilisé pour régler une dette,
- Distribué aux propriétaires de l’entreprise.

1.2- Caractéristiques des actifs :

Selon leur nature :

- Ils ont une forme physique (terrains, équipements…….)

- Ils sont associés à des droits légaux (droits de propriété le plus souvent) ou
résultent d’une situation de fait, (crédit-bail),
- Ils ont été acquis de manière onéreuse ou gratuitement.
1.3- Classement des actifs :

La présentation des actifs dans le corps du bilan doit faire ressortir la distinction entre
les actifs courants et les actifs non courants.

a- Les actifs non courants :

Les actifs non courants sont :

Les actifs qui sont destinés à être utilisés d’une manière continue pour les
besoins des activités de l’entreprise tels que les immobilisations corporelles,
incorporelles ; et
Les actifs détenus à des fins de placement à long terme ou qui ne sont pas
destinés à être réalisés dans les douze mois à compter de la date de clôture.

Les actifs non courants comprennent l’actif immobilisé et les autres actifs non courants.

b- Les actifs courants :

Un actif doit être classé comme actif courant quand :

Il fait partie des activités d’exploitation de l’entreprise et il est attendu qu’il soit
réalisé ou consommé dans le cours normal du cycle d’exploitation de
l’entreprise ; ou

2
 Le bilan

Il est détenu principalement, à des fins de placement ou pour une courte

période, et il est attendue qu’il soit réalisé dans les douze mois à compter de la
date de clôture.

Tous les autres actifs doivent être classés en tant qu’actifs non courants.

Le cycle d’exploitation d’une entreprise est le temps moyen entre l’acquisition des
matières et leur transformation en bien et/ou services capable de générer une
trésorerie c'est-à-dire des liquidités. Il est souvent difficile de définir avec précision
le cycle d’exploitation d’une entreprise particulière. Pour les besoins de distinction
entre actifs courants et non courants, le cycle d’exploitation est supposé d’une
année de 12 mois, si pour des secteurs ou des activités particulières, une période
plus longue est clairement plus appropriée.

2- Les passifs :
2.1- Définition2 :
Le passif est constitué par les obligations actuelles de l’entreprise, résultant de
transactions ou d’événements passés, nécessitant probablement le sacrifie ou le
transfert futur à d’autres entités de ressources représentatives d’avantages
économiques. (Sortie de fonds ou d’argent)

2.2- La notion d’obligation actuelle :

L’obligation est le devoir ou la responsabilité d’agir ou de faire quelque chose
s’une certaine façon. Elle peut :
- Avoir une base contractuelle, statutaire ou légale,
- Résulter de pratiques commerciales courantes,
- Résulter de bonnes relations d’affaires.

2.3- Classement des passifs :

Parallèlement aux éléments d’actif, le bilan fait une distinction au niveau des
passifs entre éléments courants et éléments non courants.
a- Les passifs non courants :

Sont des passifs non courant, les emprunts qui fournissent le financement du fonds de
roulement sur une base à long terme et qui ne doivent être réglés dans les douze mois.

2
Cadre conceptuel de la comptabilité, parag.53, page 11.
3
 Le bilan

b- Les passifs courants :

Un passif doit être classé comme passif courant lorsque :

Il est attendu qu’il soit réglé par utilisation de la trésorerie provenant des
éléments classés comme actifs courants ; ou
Qu’il doit être payé dans douze mois qui suivent la date de clôture.

Tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs non courants.

3- Les capitaux propres3 :

Les capitaux propres sont définis comme étant l’intérêt résiduel dans les actifs de
l’entité après déduction de tous ses passifs. Ils comportent les diverses catégories de
capital, les surplus d’apport, les réserves et équivalents et les résultats non répartis.

II- caractéristiques commune aux Etats Financiers de synthèses4 :

Les états financiers doivent être clairement identifiés et distingués des autres
informations publiées par l’entreprise. Les états financiers doivent comporter
obligatoirement les mentions suivantes :

• Le nom de l’entreprise et tout autre moyen d’identification de l’entreprise,

• La date d’arrêté et la période couverte par les états financiers,
• L’unité monétaire dans laquelle sont exprimés les états financiers.

III- les informations à présenter dans le corps du Bilan :

Dans le respect de l’importance significative et des prescriptions spécifiques éditées
par les normes comptables, les rubriques et postes sont généralement présentés dans
le corps du bilan, selon le modèle suivant. Les informations détaillées sont présentées
dans les notes aux états financiers. Elles sont reliées au bilan au moyen d’un système
de référenciassions croisée. (voir Annexe)

3
Cadre conceptuel de la comptabilité, parag.55, page 11.
4
Norme comptable générale, Première Partie, Parag.19 à 22.
4
 Le bilan

IV – Guide de passage des comptes aux rubriques et postes du Bilan :

LES COMPTES A INCORPORER DANS LES

Poste de l’actif du bilan POSTES
A.N.C N° Intitulés
ACTIF IMMOBILISE
Immobilisations incorporelles 21 Immobilisations incorporelles
(1) 231 Immobilisations incorporelles en cours
237 Avance et acomptes versés sur
immobilisation incorporelles
(Moins amortissements et (281) Amortissements des immobili. incorporelles
provisions) (291) Provisions pour dépréciation des immobil.
incorporelles
(2931) Provisions pour dépréciation des immobil.
incorporelles en cours

Immobilisations corporelles (2) 22 Immobilisations corporelles

232 Immobilisations corporelles en cours
238 Avance et acomptes versés sur
immobilisation corporelles
24 Immobilisation à statut juridique particulier
(Moins amortissements et (282) Amortissements des immobilisati corporelles
provisions) (284) Amortissements des immobilisati à statut
juridique particulier
(292) Provisions pour dépréciation des immobil
corporelles
(2931) Provisions pour dépréciation des immobil
corporelles en cours
(294) Provisions pour dépréciation des immobil à
statut juridique particulier
Immobilisations financières (3) 25 Participations et créances rattachées à des
participations
26 Autres immobilisations financières

(Moins provisions) (295) Provisions pour dépréciation des

participations et créances rattachées à des
participations.
(297) Provisions pour dépréciation des autres
immobilisations financières.

(4) = Total des Actifs Immobilisés (1) + (2) + (3)

Autres Actifs Non Courants (5) 27 Autres actifs non courants
(6) = Total des Actifs Non Courants (4) + (5)
ACTIF COURANTS
Stocks (7) 31 Matières premières et fournitures liées
32 Autres approvisionnements
33 En-cours de production de biens
34 En-cours de production de services
35 Stocks de produits
5
 Le bilan

37 Stocks de marchandises
(Moins provisions) (39) Provisions pour dépréciation des stocks
Clients et comptes rattachés (8) 411 Clients
413 Clients – effets à recevoir
416 Clients douteux ou litigieux
417 Créances sur travaux non encore facturables
418 Clients – produits non encore facturés
(moins provisions) (491) Provisions pour dépréciation des comptes
clients.
409 Fournisseurs débiteurs
421 Personnels-avances et acomptes
4287 Personnels-produits à recevoir
431 Etat – subventions à recevoir
433 Opérations particulières avec l’Etat, les
collectivités publiques et les organismes
internationaux.
4341 Etat – retenue à la source
4342 Etat – acomptes provisionnels
43667 Crédits de TVA à reporter
4368*5 Taxes sur le chiffre d’affaires à régulariser ou
en attente
4387 Etat – produits à recevoir
4411 Groupes – créances et intérêts courus
442* Associés – comptes courants
Autres Actifs Courants (9) 446* Associés – opérations sur le capital
448* Associés – opérations faites en commun
452 Créances sur cession d’immobilisations
45387 Organismes sociaux – produits à recevoir
455 Créances sur cession de valeur mobilières de
placement
457 Autres comptes débiteurs
4587 Divers produits à recevoir
461* Compte d’attente
4651 Différence de conversion actif
468 Autres comptes transitoires
471 Charges constatées d’avances
(495) Provisions pour dépréciation des comptes de
groupe et associés
(496) Provisions pour dépréciation des comptes de
débiteurs divers.
51 Prêts et autres créances financières courants
52 Placements courants
Placements et autres actifs (591) Provisions pour dépréciation des prêts et
financiers (10) autres créances
(592) Provisions pour dépréciation des placements
courants.
Liquidités et Equivalents de 53 Banques, établissements financiers et

5
*les comptes de tiers marqués d’une étoile peuvent être classés à l’Actif ou au Passif selon que leurs
soldes sont débiteurs ou créditeurs.

6
 Le bilan

Liquidités (11) assimilés.

54 Caisse
55 Régies d’avances et accréditifs.
(12) = total des Actifs Courants (7) + (8) + (9) + (10) + (11)
(13) = Total des Actifs (6) + (12)

LES COMPTES A
Postes de capitaux propres du INCORPORER DANS LES POSTES
Bilan N° Intitulés

101 Capital social (société)

Ou 105 Fonds de dotations (entreprise ou
établissements publics)
Capital (14)
Ou 108 Compte de l’exploitant (entreprise
individuelles)
(109) Actionnaires, capital souscrit – non appelé.
111 Réserves légales
Réserves (15) 112 Réserves statutaires
118 Autres réserves
117 Primes liées au capital
141 Titres soumis à des réglementations
particulières.
142 Réserves réglementées et réserves
soumises à un régime fiscal particulier.
Autres capitaux propres (16)
143 Amortissements dérogatoires.
144 Réserve spéciale de réévaluation
145 Subventions d’investissement
147 Compte du concédant
(119) Avoir des actionnaires
Résultats reportés (17) 12 Résultats reportés
(18) = Total des capitaux Propres avant Résultat de l’exercice : (14) + (15) +(16) + (17)
Résultat de l’exercice (19) 13 Résultat de l’exercice
(20) = Total des Capitaux Propres avant Affectation : (18) + (19)

7
 Le bilan

LES COMPTES A
Postes de Passif du Bilan INCORPORER DANS LES POSTES
N° Intitulés
Passifs Non Courants
161 Emprunts obligataires (assortis de sûretés)
162 Emprunts auprès des établissements
financiers (assortis de sûretés)
163 Emprunts auprès d’autres établissements
financiers (assortis de sûretés)
1651 Emprunts obligataires (non assortis de
Emprunts (21)
sûretés)
1652 Emprunts auprès des établissements
financiers (non assortis de sûretés)
1653 Emprunts auprès d’autres établissements
financiers (non assortis de sûretés).
1681 Autres emprunts.
1641 Avances bloquées pour augmentation du
capital
1642 Avances reçues et comptes courants des
associés bloqués.
1644 Avances conditionnées de l’Etat et
Autres Passifs Financiers (22) organismes internationaux.
166 Dettes rattachées à des participations.
167 Dépôts et cautionnements reçus.
1685 Crédits fournisseurs d’immobilisations.
1688 Autres dettes non courantes.
18 Autres passifs non courants.
Provisions (23) 15 Provisions pour risques et charges
(24) = Total Des Passifs Non Courants : (21) + (22) + (23)
Passifs Courants
401 Fournisseurs d’exploitation
403 Fournisseurs d’exploitation – effets à payer
Fournisseurs et comptes 404 Fournisseurs d’immobilisations
Rattachés (25) 405 Fournisseurs d’immobilisations – effets à
payer.
408 Fournisseurs – factures non parvenus
419 Clients créditeurs.
422 Comités d’entreprises et autres organes
représentatifs du personnel.
423 Personnels – œuvres sociales.
Autres Passifs Courants (26)
425 Personnels – rémunérations dûes.
426 Personnels – dépôts.
427 Personnels – oppositions.
4282 Dettes provisionnées pour congés à payer.

8
 Le bilan

4286 Autres charges à payer.

4341 Etat, impôts et taxes retenus à la source.
435 Obligations cautionnées.
4365 Taxes sur le chiffre d’affaires à décaisser.
4368*6 Taxes sur le chiffre d’affaires à régulariser
ou en attente.
437 Autres impôts, taxes et versements
assimilés.
4382 Charges fiscales sur congés à payer.
4386 Autres charges à payer
4412 Groupes – dettes et intérêts à payer
442* Associés – comptes courants
446* Associés – opérations sur le capital.
447 Associés – dividendes à payer.
448* Associés – opérations faites en commun.
453 Sécurités sociales et autres organismes
sociaux (sauf compte 45378 produits à
recevoir).
454 Dettes sur acquisition de valeurs mobilières
de placements.
457 Autres comptes créditeurs.
4586 Diverses charges à payer.
461* Comptes d’attentes
4652 Différences de conversion passif.
468* Autres comptes transitoires.
472 Produits constatés d’avance.
48 Provisions courantes pour risques et
charges.

Concours Bancaires et autres 50 Emprunts et autres dettes financières

Passifs Financiers (27) courantes (de 501 à 508)
(28) = Total des passifs Courants : (25) + (26) + (27)

(29) = Total des Passifs : (24) + (28)

(30) = Total des Capitaux Propres et Passifs : (20) + (29)

6
*les comptes de tiers marqués d’une étoile peuvent être classés à l’Actif ou au Passif selon que leurs
soldes sont débiteurs ou créditeurs.