Comptabilité approfondie :

- La comptabilité est une loi mais la convention internationale passe avant les lois
- La comptabilité doit être compréhensible

Les sources du droit comptable :

Organismes Produits
Traités internationaux Conseil de communautés 4éme directive en 1978
européennes 7éme directive en 1983
La loi Parlement Loi 9-88 promulgué le
25/12/1992
Le règlement Gouvernement
La jurisprudence Tribunaux
Doctrine IASB : CNC, OEC…

Le cadre comptable est organisé essentiellement par le PCG .il fixe un objectif et des moyens pour
l’atteindre :

Objectif = image fidèle de la situation patrimoniale et financière

Les moyens :

- Respect de la régularité (la comptabilité doit être conforme à la loi) et de la sincérité (la loi
s’applique de bonne foi)
- A l’aide des principes d’organisation d’une terminologie (PCG) et des modèles de documents
de synthèse.

VNA = partie non encore consommé de la machine

Principe de clarté : il ne faut pas compenser une charge par un produit ou un produit par une
charge

- Les créances et les dettes peuvent se compenser mutuellement

Escompte : réduction commerciale

Passif : dette classée par exigibilité (du moins exigible au plus exigible) par obligation

Actif : ce que l’entreprise possède

Le CPC reflète la situation financière et le bilan (donner le résultat par exercice) reflète la
situation patrimoniale

- Résultat = produit – charge

- Produit : la valeur du bien livré et du servie rendu qu’il soit encaissé, à encaisser, facturé ou
non facturé, à titre onéreux ou à titre gratuit.
- NB / une pièce justificative n’est pas forcément une facture
 - Pour alors avoir la régularité : il faut enlever les factures sans livraison et comptabiliser les
livraisons sans facture
- Une charge est la consommation d’un bien, service ou actif reçu. cette consommation peut
se manifester par l’utilisation du bien comme matière première, comme matière
consommable, comme immobilisation ou comme marchandise.la charge doit être
comptabilisée dés la réception même avant consommation qu’elle soit décaissée ou à
décaisser

Principe de l’indépendance des exercices : résultat d’exercice = produits – charges

Amortissement : partie consommée de l’actif

NB / le résultat n’a rien à avoir avec la trésorerie. En effet une société peut être très bénéficière mais
pas solvable.

Achat consommé = achat total (charges) – variation du stock (achat stock initial – achat stock final) ?

Charges = variation du stock + achat consommé ?

- Le résultat se calcule sur ce que j’ai vendu

- Cout de revient = prix de vente – prêt de vente
- Il y a 6 différentes opérations de l’entreprise :

Des opérations qui équilibrent le bilan : n’impactent pas le résultat

1/ des opérations qui intéressent que l’actif

2/ des opérations qui n’intéressent que le passif

3/4/ des opérations qui intéressent à la fois le passif et l’actif dans les deux sens

Des opérations qui déséquilibrent le bilan : touchent au résultat

5/

6/

Résultat du bilan = résultat du CPC

Séance 2 :

-La règle de la partie double : l’entreprise effectue dans chaque opération une donation (d’un service,
droit, bien) et une réception (paiement, engagement de paiement)

- on doit débiter un compte lorsque : on a une réception de l’argent

- on doit créditer un compte lorsque : on a une donation de l’argent

- si l’application de la loi dans la comptabilité ne reflète pas l’image fidèle, on n’applique plus cette loi

1/ Evaluer les immobilisations à leur entrée

Une immobilisation peut être (acquise, produite ou apportée)

1/ si l’immobilisation est acquise : elle est évaluée au cout d’acquisition

-les immobilisations sont des ressources que j’ai employé provisoirement donc je peux les revendre
et récupérer leur argent sauf les immobilisations en non valeur

Charge = emploi définitif (je ne peux pas le récupérer)

Cout d’acquisition = tout ce qui augmente la valeur du bien = prix d’achat +droits de douane et taxes
non déductibles (tva) –réductions commerciales – réductions financières (escompte) + cout
directement attribuables + droit de mutation …

2/ si l’immobilisation est produite, elle est évaluée au cout de production

Cout complet = cout direct + cout indirect d’approvisionnement + cout indirect de production + cout
indirect de distribution / commercialisation = cout liés à la fabrication jusqu’à la vente

Direct cost = cout des matières utilisées pour la conception, ou le temps / homme passé sur chaque
produit

Abc cost= activity based costing

Cout imputé rationnel = imputation des charges fixes dans le cout de production

Cout de production = couts direct + couts indirects =cout d’achat des MP +cout de main-d’œuvre
+électricité + dépenses marketing…

Cout de revient = cout de production + cout de distribution= cout complet

3/ si l’immobilisation est apportée, elle est évaluée par la valeur de l’apport :

Valeur des apports = valeur des actions + droit de souscription

Equilibrer les immobilisations apportées achetées par des actions (valeur nominal) et les droits de
souscription (valeur réelle)

2/ évaluer les immobilisations à la fin de l’exercice : = réévaluer les actifs en retranchant la partie non
récupérable (amortissement et provision)

- annuité = amortissement + les intérêts

- amortissement = étalement pas dépréciation = partie consommée définitivement et irréversible

d’un actif immobilisé

Immobilisation en non valeur =emploi fictif = des charges consommées de l’exercice = stock de
charges répartit sur l’exercice
Principe de prudence = anticiper toute perte probable dés que cette perte est envisagée et ne pas
tenir compte des profits même s’ils sont probables

L’amortissement n’est pas toujours un taux de prorata parfois ca peut être prorata du tonnage,
d’heures parcourues …

3/ évaluation des immobilisations à la sortie :

-on fait sortir les immobilisations de l’actif quand je suis plus propriétaire soit à cause d’une
donation / apport en société / cession / échange = double cession /endommagement = il faut avoir
une preuve/ expropriation

- Immobilisation vendue, dans ce cas il faut comptabiliser un résultat de cession

-Je ne fais sortir une immobilisation du bilan que lorsqu’elle est juridiquement sortie du patrimoine

- une immobilisation totalement amortie doit figurer dans le bilan sauf les immobilisations en non
valeur (s’elles sont totalement amorties elles doivent sortir du bilan)

- cession = vente / cessation = arrêt / scission = partage

- ou + value = produit de cession – VNA = résultat de cession

Provision = perte non définitive et non irréversible que je peux subir probablement au futur à cause
d’un événement dans l’exercice présent.

La différence entre fond commercial et fond de commerce ?

Le fond de commerce est composé des éléments corporels et incorporels

Le fond commercial est composé seulement des éléments incorporels (clientèle, emplacement …)

- Une perte qui entraine la baisse de l’actif on la considère comme provision pour
dépréciation
- Une perte qui entraine la naissance d’une charge on la considère comme provision pour
risques et charges

VNA= valeur d’origine – somme des amortissements = partie non encore consommé de la machine =
une charge parce que la machine est cédée

La plus value est comptabilisée, une fois que l’immobilisation quitte l’entreprise.

Comment évaluer les stocks ?

-FIFO = first in first out = premier entré premier sorti= les actifs produits ou achetés en premier sont
les premiers à sortir à nouveau du stock = l’entreprise se débarrasse en premier des actifs acquis en
premier

- LIFO = last in first out = dernier entré premier sorti = interdite en France = on peut avoir des actifs
obsolètes mais ca aide à cause de la variation des prix
- NIFO = next in first out = prochain entré premier sorti = interdit en France = retenir la valeur de
remplacement ou la valeur au cours du jour ou la valeur que l’ese accepterait de régler pour avoir le
bien afin d’obtenir des couts de production et de revient proche de la réalité économique présente

Les amortissements :

Valeur d’entrée ou valeur d’origine

Pour les biens acquis : VO = cout d’acquisition

Pour les biens produits : VO = cout de production

Pour les biens acquis à titre gratuit : VO= valeur actuelle

-Selon le principe du coût historique la Vo ne peut pas être modifiée tant que l’immobilisation est
inscrite au Bilan.

- Les immobilisations sont inscrites au Bilan avec leurs Vo HT sauf pour les voitures de tourisme : La
VE est comptabilisée TTC (car la TVA n’est pas récupérable).

Ecriture d’acquisition :

(Selon Type Immobilisation)= cout d’acquisition

Etat tva récupérable sur immobilisation

(Selon type de paiement)

Taux d’amortissement = 100/ nbre des années d’utilisation de l’immobilisation = %

Annuité d’amortissement = VO* TAUX d’amortissement

Cumul d’amortissement = VO*(taux d’amortissement sans pourcentage /100) *( k/12)

K : nombre de mois d’utilisation

VNA = valeur nette d’amortissement =VO- cumul des amortissements

Cessation d’une immobilisation :

DEA des immobilisations = annuité

Amortissement ….

Chapitre 1 : créances et dettes en monnaie étrangère

1/Paiement du montant certain

2/ Annuler la provision restante

6196 : dotation d’exploitation aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant *

3942 : provision pour dépréciation des clients et comptes rattachés *

2487 créances immobilisé*

1365000

1334550

30750

Gain de change compte 7331

Provision = partie du produit qui n’est plus certaine

Toute somme encaissée (payée ou non) doit contenir la part de l’état (tva)

Mais je fais la provision sur la part que je perds

Perte connue = il faut annuler la provision

Indexation : prix matière premièreU
Subvention d’exploitation = complément du chiffre d’affaire payé par l’état

La subvention est comptabilisée lorsqu’elle est acquise qu’elle soit encaissée ou à encaisser

Subvention pour l’équilibre = non courante = somme accordée par l’ETAT à l’entreprise pour éviter sa
faillite (licenciement des employés) = chômage

Subvention d’investissement = somme d’argent accordée par l’Etat pour encourager l’investissement

Subvention d’investissement

Lors de la notification on crédite 1311 et on débite 34511

Lors de l’encaissement on crédite 34511 et on débite la banque

1/
Pourquoi 20 000 de subvention cpc :

6On constate la dotation pour avoir plus de charges pour payer moins d’impôt

Car résultat = produits – charges

On paye l’impôt sur le résultat, plus les charges augmentent plus le résultat diminue et l’impôt aussi

On constate la dotation sur ce qu’on a obtenu de l’état (subvention) et sur ce qu’on a financé

L’état déjà nous aide et nous on augmente les charges pour payer moins d’impôt à l’état

La loi dit : la dotation de l’amortissement (annuité) reste la même mais on ajoute une écriture pour
annuler l’amortissement de la subvention (règle de trois pour savoir l’annuité de la subvention)

On crédite le compte 1319 et on débite 7577

Il faut enregistrer l’achat d’une machine par l’ese en prenant en compte l’état tva récupérable

2/

Années VO Taux Annuités ∑ Vna

amortissement
Fin N 500 000 20% 100 000 100 000 400 000
FIN N+1 … … … 200 000 300 000
FIN N+2 … … … 300 000 200 000
FIN N+3 … … … 400 000 100 000
FIN N+4 … … … 500 000 00

Vo = constante / / Vna = vo – cumul d’amortissement / annuité = constante / cumul d’amortissement

= ∑ des annuités / taux = 100/ durée de vie (reste constant)

Nb/ dans ce tableau on ne prend pas en considération les mois

Il faut s’entrainer sur l’amortissement dégressif aussi

Nb / IL FAUT A LA FIN DE CHAQUE ANNEE ENREGISTRER L’AMORTISSEMENT DE LA MACHINE

Débiter : 6193 et créditer 2833 par le montant de l’annuité.

Exercice proposé par le prof

Etablir dans ce même exercice un tableau dégressif avec date d’acquisition 1/4/N

Année Base de calcul Taux Annuité ∑ Vna

amortissements
Fin n 500 000 40 150 000 150 000 350 000
Fin n+1 350 000 40 140 000 290 000 210 000
 Fin n+2 210 000 40 84 000 374 000 126 000
Fin n+3 126 000 1 / 2.25 56 000 430 000 70 000
Fin n+4 70 000 1 / 4.25 56 000 486 000 14 000
Fin n+5 140 000 1000 140 000 00

Taux dégressif = taux linéaire * coefficient = fixe

Coefficient :

1.5 Pour une durée de vie de la machine (n) = 3 ou 4

2 pour n = 5 ou 6

3 pour n supérieur ou égale à 6

Taux linéaire = 100 %/ durée de vie en année = (100*12)/( nbre d’année *12) / chaque année on va
soustraire les mois de l’année dernière pour calculer le taux constant = variant

on prend le plus grand des deux taux dégressif et taux constant

Base de calcul =

Cas 1 : 1ére années : vo

Cas 2 : les autres années : Vna de l’année précédente

Annuité = dotation = base de calcul * taux retenue * (nombre de mois d’acquisition dans la seule
année /12)

Cumul d’amortissement = ∑ des annuités

Vna = base de calcul – annuité de l’année

Le cumul d’amortissement final = VO

Cout d’acquisition ainsi déterminé est définitif et ne sera pas impacté par le montant effectivement
payé (principe du cout historique)
 On estime le nombre d’années qui reste pour celui qui nous a donné le crédit dans cette vie après
on paye chaque année un montant fixe (rente) après s’il est mort avant c’est un produit non courant
si il est mort après c’est une charge non courante
L’ese quand elle n’a pas suffisamment d’argent pour acheter une machine par exemple. Elle se dirige
vers une entreprise leasing riche au lieu d’aller à la banque (à cause des intérêts) ou ajouter des
actionnaires (intervention dans la prise de décision). Le rôle de cette entreprise leasing est d’acheter
la machine à son nom et la louer à notre entreprise pendant une durée précise et notre entreprise lui
paye chaque mois des redevances.

À la fin de la durée (il y a option d’achat) : si notre entreprise souhaite acheter cette machine elle va
juste rembourser le montant qui reste (= la valeur résiduelle) de la valeur d’origine (prix d’achat
effectué par l’entreprise leasing) sinon la machine reste au nom de l’ese leasing. On peut dire que
c’est un crédit gratuit mais ce n’est pas le cas pour l’entreprise leasing car elle va bénéficier des
amortissements et de tva récupérable car cela va augmenter ses charges et donc diminuer son
résultat = payer moins d’impôt

Leasing = crédit bail

31/12/n+5*
Une charge ou une immobilisation change de destination alors pour ne pas la comptabiliser deux fois
on la neutralise par le compte de transfert de charge

On débite la charge et on crédite le compte transfert de charge

Les frais préliminaires on ne doit pas les comptabiliser en une année sinon ils vont peser lourd sur le
résultat de l’ese et ca sera déficitaire donc nous on va les diviser en 5 ans d’amortissement et on va
enregistrer leur amortissement total la dernière année

Elles sont des immobilisations en non valeur mais deviennent une charge avec l’amortissement

Amortissement = diminution de valeur

Différence entre charge et immobilisation :

Immobilisation : un bien acquis par l’ese pour être utilisé d’une façon durable et continue (plusieurs
exercices)

Exemple : machine / mobilier du bureau …

Charge : un achat d’un bien ou service rapidement consommé ou détruit

Exemple : ampoules électriques, papiers pour imprimante, stylos …

;
Exemple :
Exemple 1 :
3080

TVA sur carburant est récupérable si il est utilisé comme matière

première ou combustible (pour chauffer)
et si utilisé comme carburant pour e/se de transport ou de travaux
publics.

Exemple 2 :
Assujeti = soumise
Opérations appartenant au champ d’application de TVA :

Opérations imposables

1/ Opérations imposables avec droit de déduction (récupération)

Achat et vente des services / biens meubles et immeubles

(ese avec CA Supérieur ou égal à 2 000 000)

2/ opérations imposables sans droit de déduction :

-Charges non liés à l’exploitation de l’ese

-Dons/ cadeaux

-Frais de déplacement et de mission et de réception

-Voiture de tourisme (soit achat soit réparation)

-On a une limite en cas de paiement en espèces d’un seul fournisseur si on dépasse cette limite on
récupère pas la tva :

Plafond 5000dhs ttc / jours par frs

Opérations exonérées de TVA

Avec droit de déduction : exportation -

Sans droit de déduction : secteur médical

Opérations hors champ d’application

Salaire – patente – loyer – prime d’assurance –secteur agricole –

Régime de déclaration

Régime de débit : tu déclares quand tu envoies la facture

Régime d’encaissement : tu déclares seulement les ventes encaissées

Ajustement partiel :

Prorata de tva :

L’entreprise est soumise à des activités totalement taxables et des activités non taxables

Prorata est calculée sur la base du CA de l’année précédente pour savoir ce qu’on va récupérer de
TVA à l’administration fiscale

Prorata est le pourcentage de tva que l’ese va récupérer

On cas de variation du prorata on compare entre prorata réelle et prorata provisoire pour savoir ce
qu’on va récupérer ou renverser

Prorata = [(CA taxable TTC + CA avec droit à déduction TTC + CA en suspension de Taxe) /
(Numérateur + CA sans droit à déduction +CA hors champ de TVA)] x 100

Prorata = CA TAXABLE / (CA TAXABLE + CA NON TAXABLE)