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P2 LES OPERATIONS D’INVENTAIRE RELATIVES
CHAPITRE 6 AUX TIERS
Activité 2.3. Réalisation des opérations d’inventaire
Situations de travail 2.3.1. Réalisation, enregistrement, contrôle des travaux d’inventaire relatif
aux clients
Compétences Analyser, traiter et enregistrer les opérations d’inventaire nécessaires et
obligatoires relatives aux tiers dans le respect des principes comptables et fiscaux en vigueur
Savoirs associés - Principes comptables
- Rôle et intérêt de l’inventaire - Suivi annuel des créances - Dépréciations relatives aux clients - Enregistrements comptables associés - Rôle de l’annexe
CONTEXTE
Toujours salarié à La SA Modélisme Provence
située à Marseille, vous continuez à vous occuper des opérations d’inventaire, afin de procéder à la clôture des comptes
Il s’agit à présent de réaliser les travaux relatifs
aux clients.
Les clients de Modélisme Provence sont
principalement des professionnels français et étrangers, mais l’entreprise s’adresse également aux particuliers par l’intermédiaire de son site Internet.
A partir des fiches ressources (1 à 3), traiter les comptes de clients.
Vous avez entendu à diverses reprises le responsable commercial signaler des incidents de paiement de la part de certains clients. Vous aurez à traiter ceux qui seraient susceptibles de ne pas payer la totalité de leurs dettes.
1. Dans l’extrait de la balance (annexe 1), y a-t-il des clients considérés comme douteux ? Quel principe a-t-on appliqué ? 2. Dans l'annexe 2, que doit-on évaluer pour tous ces clients qui posent problème ? 3. Effectuez les calculs nécessaires (annexe 3) et passez les écritures comptables afin de régulariser les comptes des clients 4. Pour le client Les fous du modélisme, calculer l’impact global sur le résultat de l’exercice. Expliquez en quoi l’application du principe de prudence prend tout son sens dans ce cas. 5. Complétez l’extrait du bilan relatif aux créances (annexe 4) et le tableau des dépréciations (annexe 5) DONNEES LIEES AU CONTEXTE
Annexe 1 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N
N°de SOLDES LIBELLES COMPTE DEBITEURS CREDITEURS 411300Client Racing car 80 000 411400Client Winner compétition 5 400 416200Client Les fous du modélisme 1 500 416500Client Les amis du modélisme 6 000
491200 Dépréciation Les fous du modélisme 350 491500 Dépréciation Les amis du modélisme 1 800
Annexe 2 : Notes sur les clients douteux
Clients Commentaires Racing car Pour ce client, il faut prévoir une perte probable de 10% Winner Après avoir versé 1 200 € dans l'année, ce client rencontre des difficultés de compétition trésorerie et il faut s'attendre à un règlement que de 75% Les amis du Il est raisonnable d'estimer que la perte probable de ce client est de 1 500 € modélisme Après avoir eu recours à une société de recouvrement, la créance de 1 500 € Les fous du est considérée comme irrécouvrable. La société ayant fait l'objet d'une modélisme procédure de liquidation judiciaire.
Clients TTC N-1 de l’année TTC N HT N N N-1 Dotations Reprises
Totaux
Annexe 4 : Extrait de bilan au 31/12/N
N N-1 ACTIF Brut Amort. / dépréc. Net Net
Créances clients 90 750
Annexe 5 : Tableau des dépréciations
Tableau des dépréciations au 31/12/N A B C D Dépréciations Augmentations : Diminutions : Dépréciations au début dotations reprises à la fin de l’exercice de l’exercice de l’exercice de l’exercice
Créances FICHE RESSOURCE 1
ANALYSE DES CREANCES A L’INVENTAIRE
1. Les différents types de créances
L'examen des comptes clients est nécessaire pour s'assurer que les sommes enregistrées correspondent à la réalité. On distingue plusieurs types de créances :
- les créances litigieuses : le client conteste le bien-fondé de sa dette, le montant de la
créance risque de ne pas pouvoir être recouvré en totalité. Le principe de prudence impose que le risque de perte de valeur, appelée aussi "dépréciation" soit enregistré en comptabilité - les créances douteuses : le client n'est pas solvable et risque de ne pas pouvoir payer ce qu'il doit, en totalité ou en partie. Une dépréciation doit être envisagée afin de respecter le principe de prudence - les créances irrécouvrables : la situation du client est telle que l'entreprise est sûre qu'elle n'obtiendra plus de règlement, la créance ne pourra pas être recouvrée. Le montant correspondant représente une perte certaine.
2. Les dépréciations des créances
Pour les créances douteuses ou litigieuses, l'entreprise doit prendre en compte le risque d'une perte de valeur. La dépréciation représente l'amoindrissement de la valeur de la créance liée à des événements non irréversibles (litige, difficultés financières du client…)
L'entreprise doit estimer le montant du recouvrement espéré à partir :
- des informations relatives à la situation économique et financière du client - de la nature et de la gravité du contentieux entre l'entreprise et son client
La dépréciation qui représente la perte probable doit être évaluée sur la base HT de la créance car l'entreprise n'a pas à supporter le montant de la TVA, qui est une taxe neutre pour l'entreprise.
Les dépréciations peuvent varier d'un exercice comptable à l'autre. En effet, la situation du client peut évoluer (amélioration ou dégradation de sa trésorerie…), ce qui justifie une diminution ou une augmentation de la dépréciation. Le comptable devra donc procéder à des ajustements des dépréciations déjà existantes. FICHE RESSOURCE 2
TRAITEMENT COMPTABLE DES CREANCES DOUTEUSES
1. L'identification des créances douteuses
Les créances douteuses ou litigieuses doivent être sorties des créances clients pour être repérées comme posant problème. Elles vont donc être enregistrées dans un compte spécifique :
Le compte 416 "Clients douteux ou litigieux"
31/12/N 416000 Clients douteux Montant TTC 411000 Clients Montant TTC Enregistrement des créances en créances douteuses.
2. La prise en compte des dépréciations
Le comptable doit enregistrer dans les comptes les dépréciations qui se rapportent aux créances douteuses, afin de respecter le principe de prudence. Les dépréciations doivent être évaluées pour chaque créance douteuse mais l'entreprise peut procéder à une comptabilisation globale si elle en a plusieurs. Traditionnellement, ces calculs sont présentés dans un tableau récapitulatif :
Créances Règlements de Soldes Soldes Dépréciations Dépréciations Ajustements
Les écritures comptables liées aux dépréciations peuvent faire apparaître soit une dotation soit une reprise.
- les dotations : elles sont comptabilisées lorsqu'il y a
création de nouvelle dépréciation ou augmentation des anciennes dépréciations.
31/12/N 681740 Dotations aux dépréciations des créances 3 820,50 491100 Dépréciations des comptes clients 3 820,50 Dotation année N - les reprises : elles sont comptabilisées lorsqu'il y a une créance qui a été totalement payé ou diminution des anciennes dépréciations ou une créance considérée comme irrécouvrable parce que le client ne réglera plus rien
31/12/N 491100 Dépréciations des comptes clients 285,00 781740 Reprises sur dépréciations des créances 285,00 Reprises sur dépréciations année N
3. Cas particulier : les créances irrécouvrables
Généralement, il s'agit de créances d'exercices antérieurs ayant fait l'objet de multiples relances qui n'ont pas abouti. L'entreprise doit alors prouver que ces créances ne feront plus jamais l'objet de règlements (pour cause de disparition du débiteur, de liquidation judiciaire ou de paiement par chèque volé…..) afin qu'elles puissent être admises comme créances irrécouvrables.
L'entreprise doit avoir eu recours aux services d'un avocat, d'un huissier ou d'une société de recouvrement qui délivrent, à l'issue de leurs démarches, un document attestant de l'impossibilité de recouvrer la créance.
Les créances doivent être éliminées des comptes clients douteux et les pertes qu'elles engendrent doivent figurer parmi les charges de l'entreprise.
La TVA relative à ces créances fait l'objet d'une procédure particulière. En effet, la TVA a été enregistrée antérieurement dans le compte de TVA collectée (et a donc été reversée à l'Etat) alors que, dans les faits, le client ne l'a pas réglée à l'entreprise. Or, la TVA est une taxe supportée uniquement par le consommateur et non par l'entreprise. Elle peut donc en obtenir le remboursement en utilisant le compte 44571 TVA collectée (ou 44551 TVA à décaisser)
Remarque : la perte sur créance irrécouvrable peut être considérée comme exceptionnelle (compte 6714 "Créances de l'exercice devenues irrécouvrables") dans le cas où la créance a été constatée lors de l'exercice qui s'achève et est devenue irrécouvrable pendant ce même exercice.
Ne pas oublier d'annuler la dépréciation sur la créance
irrécouvrable, s'il y en avait une, en effectuant une reprise ! ! FICHE RESSOURCE 3
IMPACT SUR LE COMPTE DE RESULTAT ET LE BILAN
1. Sur le compte de résultat
Les dotations qui permettent d’enregistrer une nouvelle dépréciation ou d’accroître une dépréciation antérieure constituent une charge qui va affecter négativement le résultat. Au contraire, les reprises destinées à annuler ou réduire les dépréciations représentent des produits qui contribuent à accroître le résultat.
Ainsi, dans le cas particulier des créances irrécouvrables, le fait d’avoir constaté des dépréciations, lors des inventaires précédents, permet de limiter l’incidence de la perte sur le résultat de l’exercice à l’issue duquel la créance est réputée irrécouvrable.
Les opérations de dotations et de reprises donnent lieu à des enregistrements de charges et de
produits calculés (et non décaissés).
2. Sur le bilan
Les comptes de dépréciations figurent au bilan. Ils présentent un caractère historique puisqu’ils cumulent les dépréciations constituées ou reprises lors des inventaires successifs.
Extrait de l’actif du bilan après inventaire au 31/12/N
N ACTIF Brut Amort. / Dépr. Net Total des créances normales Créances clients + créances douteuses Total des dépréciations brut - - créances irrécouvrables de N dépréciation
Principe du coût historique Principe de prudence Image fidèle de la réalité
EXERCICES
EXO 1
Vous effectuez un stage dans la société DUALSUN, spécialiste des panneaux
photovoltaïques.
On vous demande de procéder à la clôture des comptes et de traiter le dossier des
créances afin de les évaluer correctement et de procéder à toutes les régularisations qui s'imposent. Vous disposez d'un tableau récapitulatif des anciennes créances et de quelques notes sur les clients douteux.
Document 1 : Tableau des anciennes créances
Créances TTC au Règlement pendant Dépréciation au
Clients 31/12/N-1 l'exercice N 31/12/N-1 Alice 7 620,00 4 020,00 1 587,50 Bernard 5 304,00 1 989,00 Bourdin 3 210,00 1 410,00 1 337,50 Duchoix 4 542,00 942,00 567,75
Document 2 : Notes sur les clients douteux
Il faudra porter Le client Bourdin ne respectivement à 65% et paiera plus rien et notre à 25 % du solde de la créance doit être dette, les dépréciations considérée comme relatives aux clients Alice totalement irrécouvrable et Bernard
La situation du client Duchoix s'est Un nouveau client, Eugénie, considérablement conteste sa facture d'un dégradée. Il faut porter la montant de 9 780,00 €, il dépréciation à 50 % du n'accepterait de payer que solde de la créance 80 % de la valeur de la créance
1. Complétez le tableau des dépréciations
2. Enregistrez au 31/12/N les écritures relatives aux dépréciations
1. Tableau de calcul des dépréciations
Créances Règlements Soldes Soldes Dépréciations Dépréciations Ajustements Clients TTC n-1 de l’année TTC N HT N N-1 Dotations Reprises
Totaux
2. Journal
EXO 2 La société TRIOTECH a pour activité le développement et l'installation de logiciels à destination des entreprises. La comptable vous communique les documents relatifs aux créances clients.
Document 2 : Informations complémentaires sur les clients
Clients Commentaires Bertrand Il faudrait porter la dépréciation à 60 % du solde de la créance Ce client est devenu totalement insolvable et la créance est Carmon irrécouvrable. Il est raisonnable d'estimer que le client ne pourra payer que 65 % de Duval sa dette Framprix Il faudrait porter la dépréciation à 60 % du solde de la créance Ce nouveau client a un compte qui présente un solde débiteur de Aubert 7 236,00 €. Il faut s'attendre à ce qu'il ne paie plus que la moitié de ce qu'il nous doit.
1. Complétez le tableau des dépréciations
2. Enregistrez au 31/12/N les écritures relatives aux dépréciations
3. Présentez l'extrait du bilan
4. Indiquez quel est l'impact global de ces écritures sur le résultat de la société
