Dossier 1 Crédit-bail immobilier Barème 90,00

TVA 20%
Dossier 1 Dossier 1 36,5
1.
31/12/N 6125 Redevances de crédit-bail immobilier 12 000,00
44566 TVA déd sur ABS 2 400,00

401 Fournisseurs 14 400,00

Redevance annuelle 1,5
31/12/N 401 Fournisseurs 14 400,00
512 Banque 14 400,00
Règlement 1

En N, la totalité de la redevance est déductible. 1

2.
Il y a des loyers qui ne seront pas déductibles car
Attention ici !!!!
le prix du terrain chez le bailleur est supérieur au prix de levée d'option (du terrain si spécifié). 1
Loyers non déductibles = 20 000 - 5 000 = 15 000. 2
Loyers sont non déductibles en fin de contrat. 1
En N+9 : 12 000 non déductibles et en N+8 : 3 000 non déductibles
4.
01/01/N+10 211 Terrains 5 000,00
213 Constructions 10 000,00
404 Fournisseurs d'immobilisations 15 000,00
Levée d'option 1,5

5.
Réintégration fiscale
Valeur de l'ensemble immobilier (20 000,00 + 70 000,00) 90 000,00 1
Amortissements théoriques sur la construction (70 000 x 1/20 x 10) 35 000,00 1
Valeur nette théorique 55 000,00
- prix de levée d'option 15 000,00 1
- loyers non déductibles 15 000,00 1
Réintégration fiscale 25 000,00

6.
Si l'entreprise sait dès la signature du contrat qu'elle lèvera l'option, elle peut doter une provision pour
impôt.
Provision non déductible car porte sur un impôt lui-même non déductible.
Montant annuel de cette provision = 25 000 x 1/3 x 1/10 = 833,33 2

7.
Prix de revient fiscal de l'ensemble immobilier
Prix de levée d'option 15 000,00 1
+ réintégration fiscale 25 000,00 1
+ Loyers non déduits 15 000,00 1
Prix de revient fiscal total 55 000,00

Prix de revient fiscal du terrain 20 000,00 1

Prix de revient fiscal de la construction 35 000,00 1

31/12/N+10 681 DADP-Charges d'exploitation 500,00

2813 Amort des constructions 500,00
10000 x 1/20 2
31/12/N+10 687 DADP-Charges exceptionnelles 1 250,00
145 Amortissements dérogatoires 1 250,00
Amort fiscal 35000 x 1/20 2
Eventuellement, la reprise de la provision pour impôt si la provision a été dotée.
8.
01/01/N+13 512 Banque 300 000,00
775 PCEA 300 000,00
Cession 1
01/01/N+13 2813 Amort des constructions (500,00 x 3) 1 500,00
675 VNCEAC 13 500,00
211 Terrains 5 000,00
213 Constructions 10 000,00
Sortie du patrimoine 2
01/01/N+13 145 Amort dérogatoires (1250,00 x 3) 3 750,00
787 RADP-Produits exceptionnels 3 750,00
Reprise pour solde des amort dérogatoires 1
3.
Info à l'arrêté des comptes dans l'annexe au 31/12/N+1 (annexe non simplifiée)

DADP
Valeurs des DADP de
Biens cumulées fin VNC
biens l'exe.
ex.
Terrains 20 000,00 20 000,00
Constructions 70 000,00 3 500,00 7 000,00 63 000,00 3

Redevances
Redevances Redevances restant à payer Prix de levée
Biens cumulées fin
de l'ex. à -1 an de 1 à 5 ans à + 5ans Total d'option
ex.
Terrains
12 000,00 24 000,00 12 000,00 48 000,00 36 000,00 96 000,00 15 000,00
Constructions
3,5

Info à l'arrêté des comptes dans l'annexe au 31/12/N+1 (annexe simplifiée)

Indication des loyers restant à supporter en exécution des obligations stipulées dans les
contrats de crédit-bail (loyers restant à supporter) en distinguant les opérations de crédit-bail 2
mobilier et les opérations de crédit-bail immobilier.
Dossier 2 Stocks

Dossier 2 Evaluation de stocks Dossier 2 31,50

Q1.
Un stock est un actif destiné :
soit à être vendu dans le cours normal de l'activité, 1,00
soit à être consommé dans le processus de production ou de prestations de services, sous
forme de matières premières ou de fournitures. 1,00

Q2.
Lors de leur entrée en stocks ( principe de nominalisme) :
les marchandises, les matières premières et autres approvisionnements sont évalués à leur
coût d'acquisition. 1,00
Les produits sont évalués à leur coût de production. 1,00

Q3.
Frais de recherche
Les frais de recherche sont toujours comptabilisés en charges.
Les frais de développement sont enregistrés en charges ou à l'actif du bilan.
L'enregistrement à l'actif constitue la méthode de référence.
L'amortissement de frais de développement enregistrés à l'actif peuvent être incorporés au
coût de production. 1,00
Frais de personnel
Les salaires et les charges sociales du personnel de fabrication constituent un coût direct de
production.
Il en est de même pour les congés payés quel que soit le mode de comptabilisation.
Les engagements de retraite versés sous forme de cotisations à des organismes spécifiques
peuvent entrer dans le coût de production.
La participation des salariés, indépendante des critères de production, n'est pas incororable
au coût de production.
L'intéressement des salariés, s'il est calculé en fonction de critères relatifs à la production, la
fraction correspondante pourra être comprise dans le coût de production. 1,00
Frais généraux
Les frais généraux administratifs ne sont jamais prix en compte dans le coût de production.
Les frais généraux de production fixes et variables peuvent être incorporés au coût de
production. 1,00
Frais financiers
Les intérêts des capitaux empruntés sont en principe comptabilisés en charges de la période
au cours de laquelle ils ont courus.
Cependant, les coûts d'emprunt peuvent être :
soit comptabilisés en charges
soit incorporés au coût du stock si plusieurs critères sont réunis :
actif éligible (durée de production > 12 mois)
homogénéité du traitement des coûts d'emprunts
coût d'emprunt directement attribuable à la production
Ici durée du cycle de production 25 jours donc coûts d'emprunt non incorporables. 1,00
Frais commerciaux
Les redevances dues sur la fabrication constituent des coûts directs de production.
Les redevances dues sur les ventes de produits (même s'il s'agit d'un brevet de prodction)
ne sont pas incorporables au coût de production. 1,00

Amortissements
Les amortissements pour dépréciation économique constituent des coûts de production.
 Les amortissements dérogatoires correspondent à des avantages fiscaux et ne constituent
pas des éléments incorporables au coût de production. 1,00

Q4.
Le coût d'acquisition correspond au prix d'achat, diminué des rabais, remises, ristournes et escomptes de
règlement accordés, auquel s'ajoutent tous les frais directement attribuables à l'acquisition.
Ici Prix d'achat - RRR - Escompte de règlement
+ commissions sur achats
+ les frais de transport 2,00
Q5.
En fin d'exercice, la valeur d'inventaire est la valeur actuelle.
La valeur vénale est le montant qui pourrait être obtenu, à la date de clôture, de la vente d'un actif lors
d'une transaction conclue à des conditions normales de marché, net des coûts de sortie c’est-à-dire après
déduction des frais restant à supporter jusqu'à la vente. 2,00
Pour un stock, la valeur actuelle est soit :
La valeur vénale si le stock est destiné à être vendu
la valeur d'usage si le stock doit entrer dans un processus de production.

Q6.
Composant type A
Coût de production des 3 000 composants 30 000,00
Quantité produite 150,00
Coût de production unitaire 200,00 1,00

Prix de vente unitaire 210,00

Frais de transport 15,00
Frais de garantie 10,00
Redevance sur brevet 5,00
Valeur vénale 180,00 2,00

Dépréciation unitaire nécessaire 20,00

Dépréciation totale 100 composants 2 000,00 1,00

Composant type B
Coût de production unitaire 120,00

Prix de vente unitaire 190,00

Frais de transport 15,00
Frais de garantie 10,00
Redevance sur brevet 5,00
Valeur vénale 160,00 2,00
Dépréciation unitaire nécessaire 0,00 1,00

Composant type C
Coût d'acquisition global 4 200,00
Quantité en stock 30,00
Coût d'acquisition unitaire 140,00 1,00

Prix de vente unitaire 160,00

Frais de livraison 6,00
Frais de garantie 4,00
Valeur vénale 150,00 1,50
Dépréciation unitaire nécessaire 0,00 1,00
 31/12/N 6037 Variation stocks de marchandises 2 700,00
37 Stocks de marchandises 2 700,00
Annulation stock initial 1,00
31/12/N 37 Stocks de marchandises 4 200,00
3551 Stocks de prosuits A 20 000,00
3552 Stocks de produits B 12 000,00
6037 Variation stocks de marchandises 4 200,00
712551 Variations de stocks de produits A 20 000,00
713552 Variation de stocks de produits B 12 000,00
Constatation des stocks finals 3,00
31/12/N 68173 DADP-Dépréciations des stocks 2 000,00
39551 Dépréciations du stock de produits A 2 000,00
Dépréciation sur stock final 1,00

Q7.
Lorsqu'un stock est acquis avec une clause de réserve de propriété :
Lors de leur entrée en stock les éléments sont comptabilisés à leur coût d'acquisition, dans
les conditions normales.
A la clôture de l'exercice, le stock est évalué à sa valeur actuelle.
Pour la présentation au bilan, sur la ligne du stock, un renvoi à une note de bas de bilan
indique le montant du stock acquis avec une telle clause. 2,00
Dossier 3 Quotas d'émission de gaz à effets de serre
Q1. Dossier 3 22,00
Un quota d'émission de gaz à effet de serre est une unité de compte représentative de l'émission de
l'équivalent d'une tonne de CO². 2,00
Ces quotas sont considérés comme des matières premières administratives.
Ces quotas sont des biens meubles exclusivement matérialisés par une inscription en compte de leur
détenteur dans le registre national.
Ils sont négociables, transmissibles par virement de compte à compte et confèrent des droits identiques
à leur détenteur.
Ils peuvent être acquis, détenus ou cédés par n'importe quelle personne physique ou morale.

Q2.
Il existe deux modèles économiques :
Modèle économique production : imposé du fait de l'activité économque polluante
Modèle économique de négoce : volontaire, dans le but de réaliser des plus-values
2,00
Q3.
Certaines entreprises sont soumises à la règlementation des quotas d'émissions de CO². Ce sont les
entreprises autorisées à émettre des gaz à effets de serre.
C'est le principe du polleur/payeur qui s'applique.

2,00

Q4.
Ecritures au journal
31/03/N 601x Achats de matières premières 7 600,00
512 Banque 7 600,00
Acquisition 950 x 8,00 2,00
30/06/N 31x Stocks de quotas 1 200,00
6031x Variation de stock de quotas 1 200,00
150 x 8,00 2,00
30/11/N 601x Achats de quotas 13 000,00
512 Banque 13 000,00
Acquisitions 1 300 x 10,00 2,00
15/12/N 512 Banque 750,00
70x Ventes de quotas 750,00
Cession de 50 x 15,00 2,00

Au 31/12/N, l'entreprise détient 2 200 quotas

Alors que les émissions se sont élevées à 2 300 quotas 2,00
Elle a donc un passif de 100 quotas évalués à 17,00 euros.

31/12/N 6031x Variation de stock de quotas 1 200,00

31x Stocks de quotas 1 200,00
Annulation stock du 30/06/N 2,00
31/12/N 601x Achats de quotas 1 700,00
449 Quotas d'émissions de CO² 1 700,00
Manque 100 quotas 2,00

Q5.
L'entreprise devra se procurer les 100 quotas au titre de l'exercice N en plus des quotas
nécessaires compte tenu de la pollution de l'entreprise en N+1, et les restituer à l'Etat. 2,00