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Fsjes Suissi
Filière : économie
Option : gestion
THEME :
Réalisée par :
Hicham En-namoussi
Taha elabbassi
Encadré par :
Mr Houssain Elatife
1
Remerciements
Enfin, on tient à remercier toutes les personnes, qui nous aidés pour la réalisation
de ce projet.
2
Dédicace
A chers parents
Pour tous leurs sacrifices, leurs amours, leurs tendresses, leurs soutiens et leurs
prières tout au long de notre études
A chers sœurs
A chers frères
Que ce travail soit l’accomplissement de vos vœux tant allégués, et le fuit de votre
soutien infaillible, Merci d’être toujours là pour nous
3
Table des matières
Introduction générale.......................................................................................................................................... 8
I. La zakat.................................................................................................................................................... 12
II. L’achour................................................................................................................................................... 12
III. La jezia................................................................................................................................................. 13
IV. Le kharaj.............................................................................................................................................. 13
V. la hedya.................................................................................................................................................... 13
VII. tertibe................................................................................................................................................... 13
I- l’impôt direct............................................................................................................................................ 14
II l’impôt indirect......................................................................................................................................... 14
4
Section 1 : économiques.................................................................................................................................... 21
Sous-section 1 : la France................................................................................................................................... 23
Sous-section 2 : en Espagne................................................................................................................................ 23
Sous-section 1 : la France................................................................................................................................... 24
Sous-section 2 : en Espagne................................................................................................................................ 24
5
II- Les questions fermées :............................................................................................................................. 31
I- Les forces.................................................................................................................................................. 32
I- Les opportunités....................................................................................................................................... 33
Conclusion générale........................................................................................................................................... 47
Références......................................................................................................................................................... 49
Annexes............................................................................................................................................................. 50
Sommaire.......................................................................................................................................................... 53
6
7
Introduction générale
8
La politique fiscale comprend l'ensemble des décisions et des orientations qui caractérisent le
système fiscal et qui permettent de financer les dépenses publiques tout en soutenant l'activité
économique.
Le mot fisc vient du latin fiscus qui signifie « panier », et notamment ceux utilisés par les
collecteurs d'impôts de Rome pour y mettre l'argent qu'ils percevaient. Par extension, le mot a fini
par désigner l'administration publique chargée de prélever, auprès des contribuables, toute
somme nécessaire au fonctionnement de l'État.
La fiscalité, quant à elle, désigne le cadre légal et réglementaire qui définit les différents éléments
et modalités d'application liés aux prélèvements. Le concept de régime fiscal est plus large et
comprend tous les éléments administratifs, juridiques, sociaux et économiques qui caractérisent
les mesures fiscales d’une administration donné.
La fiscalité est un outil puissant à la disposition des puissances publiques, en particulier dans les
pays en développement, peuvent utiliser pour orienter la politique économique vers la croissance
et le progrès économique et social. Trouver des régimes fiscaux adaptés aux structures
économiques et sociales des pays est une préoccupation pour atteindre les objectifs de
compétitivité (attraction des pays par la fiscalité), d'équité (acceptation sociale) et d'efficacité
(génération de ressources opérationnelles).
Elle participe en effet au financement des besoins de ce dernier et est à l'origine des dépenses
publiques (travaux autoroutiers, constructions de bâtiments publics...).
9
Le Maroc a entamé une réforme fiscale fondamentale au début des années 1980 (loi 1984) qui a
introduit et modernisé le système fiscal avec progressivité, ainsi que des incitations pour tous les
secteurs de l'économie. Pour améliorer la neutralité, certaines incitations fiscales ont été
modifiées en 1988. Cependant, d'autres incitations ont été réintroduites dans les secteurs
prioritaires en 1996. Ensuite, la Charte des investissements, qui a regroupé toutes les incitations
fiscales liées aux investissements dans le droit commun a été adoptée en 1996, et le Code général
des impôts en 2007, qui a regroupé toutes les lois fiscales importantes.
Le présent rapport est organisé en deux parties : la politique fiscale au Maroc. Cette première
partie est décomposée de trois chapitres, l’historique du politique fiscal au Maroc, les
caractéristiques de la politique fiscal au Maroc, et l’adoption de la loi de finance 2022
10
PREMIERE PARTIE :
Réflexion autour le système fiscal
11
Chapitre 1 : l’histoire du politique fiscal marocain
L'histoire fiscale du Maroc s’est développée depuis l'administration avant le protectorat, pendant
la période coloniale et puis après l’indépendance. Ces transitions ont donné naissance, au final, à
une fiscalité moderne qui est l’émanation de la volonté d’intégrer l’économie marocaine dans la
scène internationale.1
Les coûts de la confrontation militaire, couplés à la nécessité d'acquérir des armes modernes à des
prix de plus en plus élevés, se sont progressivement ajoutés au coût public. Par ailleurs, le
développement des relations commerciales entre le Maroc et les pays de l’Europe a conduit le
Maroc à conclure de nombreux traités qui avaient pour conséquence de réduire les profits qui
pouvaient être tirés des opérations de commerce international.
II La zakat
La Zakat a d’abord pour fonction de purifier les revenus et les biens des musulmans. C’est une
somme que chaque musulman productif doit verser, indiquant ainsi sa solidarité avec sa
communauté. Elle est le troisième pilier de l’Islam après le témoignage de la foi et la prière.
II L’achour
Le nom de l’Achour était une forme de Zakat sur les revenus agricoles.
Alors l’achour effectuer à Les terres productives soumises à l’autorité de l’Etat étaient frappées
d’un prélèvement égal à 10% des récoltes et des fruits.
1
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%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
12
II La jezia
Appeler aussi la capitation
Cette jezia était introduite au Maroc par IDRISS IBN IDRISS. Au début de son application, le
montant fixé par le calife, était imposé tout homme apte à porter les armes exception faite des
femmes, enfants et vieillards qui en étaient exonérés.
En effet est un impôt versé par les non musulmans pour bénéficier de la protection du sultan
musulman. C’est aussi une contribution imposée aux citoyens pour financer la défense et la
protection de la Patrie.
II Le kharaj
C’est un impôt foncier sur les terres que les non musulmans continuent à exploiter même si elles
sont devenues des propriétés musulmanes.
II la hedya
La Hédya est une donation faite aux souverains à l’occasion des cérémonies religieuses.
Cette dernier si revêtait au tout début la forme de cadeaux volontairement offerts par les tribus au
Sultan, serait devenue obligatoire sous forme de redevance de souveraineté.
II la ghorama et la touiza
La ghorama était la conséquence financière d’un dommage causé par quelqu’un (cas de révolte,
de vols ou de crimes commis sur son territoire). Elle découle du principe de la responsabilité
collective.
Enfin, la Touiza est un impôt de prestations qui permettait de réaliser des équipements d'intérêt
commun ou d'effectuer des travaux de servitudes.
II tertibe
Appeler aussi l’organisation, fait partie de la réforme fiscale moderniste.
Décidé par Moulay-Abdelaziz, cette réforme visait à instaurer un nouvel impôt sur les biens qui
remplace l’ancien système basé sur la Zakat, l’Achour et les autres taxes de souveraineté. Cette
13
nouvelle réforme consistait à suivre une politique fiscale basée sur la justice et l’égalité, ne
concédant à personne aucun privilège.2
Cette période a été caractérisée par une réforme fiscale suite que les finances du Maroc se sont
progressivement détériorées et à l’aggravation de son endettement. Ainsi, le Protectorat fera de
l'impôt le principal instrument d'intervention économique qui s’est traduite par la mise en place
d’un système fiscal inspiré du système français.3
I- L’impôt direct
Le système d’impôts directs contenait essentiellement le Tertib qui était en 1915 par un dahir
régissant et réglementant cet impôt.
Le protectorat a également introduit la taxe d’habitation qui était établie au nom de toute
personne y a une habitation dans les villes et les centres urbains.
Ainsi, Le prélèvement sur les traitements et salaires a vu le jour à partir de 1939. Cet impôt
s’inspirait largement de l’impôt sur les salaires français avec un barème progressif et un
abattement à la base, assorti le cas d’utilisation d’une déduction pour enfants comme un charge.
Même L’impôt sur les bénéfices des activités patentables fut également instauré sans pour autant
supprimer la patente.
À côté de ces impôts directs, on trouve les droits de douane, les taxes intérieures sur les biens de
consommation, la taxe sur les transactions avec exonération du commerce de détail.
Les droits d'enregistrement et de timbre, quant à eux, furent créés par le Dahir du 15 juillet 1914.
II L’impôt indirect
La fiscalité indirecte comportait également d’autres taxes dont les droits de marchés ruraux, les
droits de régie, les droits des pauvres, les vérifications des poids et mesures.
2
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%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
3
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Les 4/5 des recettes provenaient de ces impôts indirects avait pour but essentiel d’alimenter le
trésor public et de promouvoir le développement des infrastructures de base.4
L'indépendance du Maroc est un évènement majeur qui va transformer le cours des événements.
Décembre 1962 stipule que le parlement vote la loi de finances dans les conditions prévues par le
dahir portant loi organique des finances. Qui prévois et autorise l’ensemble des ressources et des
charges de l’Etat que seules les lois de finances dites « rectificatives » peuvent en cours d’année
modifie, et cette dernière promulguée depuis le début des années 60 jusqu’au milieu des années
80 comportaient de nombreux aménagements et réformes.
Alors en ce qui concerne les impôts de consommation, le Maroc a mis en place une nomenclature
et un tarif douanier moderne qui a abandonné les dispositions de l’Acte d’Algésiras (taux
uniforme de 10%, majoré de la taxe spéciale de 2,5% et des droits de timbre de 0,05%) et a
soumis les produits à des taux distincts.
Pour ce qui est des taxes intérieures à la consommation, elles ont été appliquées au tout début aux
tabacs, vins et alcools, ainsi que les produits pétroliers puis généralisées aux autres produits de
consommations courantes tel que le sucre, le thé, le café...
Cette nouvelle taxe avait prévu plusieurs taux : l'eau, l'énergie électrique, le gaz et les produits
pétroliers étaient taxés à des taux variant de 6 à 8%, les produits pharmaceutiques, récepteurs de
radiodiffusion et télévision et les fournitures scolaires étaient au taux de 8%, les huiles
alimentaires à 9%, certains produits alimentaires de large consommation à 12%... avec une
exonération des produits de première nécessité tel le pain, les farines, le lait, le sucre, les produits
agricoles, les transports ferroviaires…
4
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Ce qui concerne l'imposition du travail, il s'agissait principalement du prélèvement fiscal opéré le
biais du prélèvement sur les traitements et salaires (P.T.S.) dans le secteur privé et public.
Cet impôt portait sur les traitements, les indemnités et émoluments, les salaires et tous les
avantages en argent ou en nature ainsi que les pensions ainsi l’impôt est retenu à la source sur la
base d’un taux variant de 6% à 36%.
Par ailleurs, la taxation des professions libérales, industrielles et commerciales se faisait par le
biais de l'impôt des patentes et l'impôt sur les bénéfices professionnels.
Afin d’améliorer les recettes fiscales, il fut également adopté en 1972 une contribution
complémentaire sur le revenu global des personnes physiques résidente à raison de leur revenu
global et non résidente pour leurs revenus de source marocaine non passibles ou exonérés à
l'étranger.5
Le système fiscal marocain a connu une profonde réforme depuis le milieu de la décennie 80.
L’objectif essentiel attendu de cette réforme était l’élaboration d’un système fiscal moderne.
Ce qui concerne, les droits de douane ayant été fortement réduits, l’impôt constitue l’essentiel des
recettes sur lesquelles s’adosse le budget de l’Etat.
La mise en place d’un système qui assure d’une part une meilleure répartition de la charge fiscale
et un élargissement de l’assiette et la réduction des taxes.
Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA) en 1986.
La suppression des impôts catégoriels et leur remplacement par l’impôt sur les sociétés (IS) en
1988 et de l’Impôt Général sur le Revenu (IGR) en 1990.
5
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16
Et d’autre taxes, comme la Taxe sur le produit des actions et parts sociales (T.P.A), la Taxe sur
les Produits de Placements à Revenus Fixes (T.P.P.R.F.), la Contribution sur les Revenus
Professionnels et Fonciers Exonérés (C.R.P.F.E.) et la Taxe sur les Profits de Cession de Valeurs
Mobilières (T.P.C.V.M.), ….
De nombreuses réformes l’état introduites par les lois de finances successives de 2000 à 2011 qui
se sont traduites par la mise en place d’un ensemble de mesures de simplification :
Actuellement les principaux impôts et taxes sont régis par deux textes :
Le Code Général des Impôts qui régit l’IS, la TVA, l’IR, les droits
d’enregistrement, les droits de timbre et la taxe spéciale annuelle sur les
véhicules automobiles.
Si vous allez travailler ou si vous avez l'intention de créer une entreprise au Maroc, il est
important de connaître le système fiscal du pays, qui pratique différents types de taxes : l’impôt
sur société (IS) si vous créez une entreprise dans le pays., l’impôt sur revenu (IR) si vous êtes
salarié au Maroc, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et les frais d'enregistrement et de timbre, les
droits de douane, La taxe intérieure de consommation (TIC), et la taxe professionnelle.6
L’impôt sur les sociétés (IS) s’applique aux revenus et bénéfices réalisés par les sociétés de
capitaux et autres personnes morales réalisant des opérations lucratives et sur option, à des
6
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note-circulaire-730.pdf
17
sociétés de personnes. Le taux de l’IS est fixé à 30% depuis le 1er Janvier 2008, exception faite
des institutions financières qui sont imposées au taux dérogatoire de 37%.
Ajoutons à ces taux, deux taux retenus à la source : 10 % du montant des produits des actions,
parts sociales et revenus assimilés et 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des
produits de placements à revenus fixes.
Un taux de 10% pour les sociétés réalisant un chiffre d’affaires inférieur ou égal à trois cent mille
(300 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée .
Dans le cas d’Is il Ya plusieurs facteur qui manipule les bénéfices de l’entreprise ( il y a des
charges déductible et non déductible même les produits déductible et non déductible aussi).
L’IS marocain se caractérise par une multiplicité de taux et par de nombreuses exonérations
totales ou partielles, qui peuvent être permanentes ou temporaires, régionales ou sectorielles.
Est un impôt direct, global, déclaratif et annuel calculé selon le barème progressif (c'est-à-dire un
impôt unique à taux d’imposition progressif et personnalisé avec des taux libératoires pour
certains revenus). Il s’applique selon l’article 22 du code général des impôts aux revenus et
profits des personnes physiques et des sociétés des personnes physiques n’ayant pas opté pour
l’impôt sur les sociétés. Les revenus concernés sont : les revenus des salaires, les revenus
18
professionnels, les revenus et profits fonciers, les revenus et profits de capitaux mobiliers et les
revenus de l'agriculture.7
Est un impôt indirect de consommation, déclaré et payé à l’Etat par les entreprises mais supporté
en dernier ressort par le consommateur final.
Selon l’article 87 du code général des impôts, la taxe sur la valeur ajoutée est une taxe sur le
chiffre d’affaires qui s’applique aux opérations de nature industrielle, commerciale (qui réalise
les ventes et les livraisons par gros, même qui sont leur chiffre d’affaires taxable égale 2 000 000
DHs), artisanale et les prestataire (son chiffre d’affaires annuel supérieur à 500 000 DHs) ou
relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc et aux opérations
d'importation.
Les activités agricoles sont exclues du champ d’application de la TVA et un nombre important de
produits de consommation intérieure sont exonérés (il y a des opérations exonérées avec droit de
déduction et d’autre opération sans droit de déduction). Le taux de droit commun de la TVA est
de 20% mais Il existe trois autres taux dits taux réduits de 7%, 10% et 14%. Cette multiplicité de
taux et d’exonérations compromet la neutralité et l’efficacité de la TVA.
La taxe professionnelle doit être acquittée par une personne physique ou morale marocaine ou
étrangère exerçant une activité professionnelle au Maroc. Elle est assise sur la valeur locative des
7
Structure de la fiscalité marocaine entre les considérations d’équité sociale et d’efficacité
économique: Une analyse en équilibre general appliquée (AMSE WP N° 2013- 14) fait par (Prof
Meryem CHIADMI, Mohamed KARIM, Meriem OBADA)
19
locaux professionnels et des moyens de production et fait l’objet d’une déclaration spontanée par
le contribuable.8
Sont prélevés sur une marchandise importée lors de son passage à la frontière. Ces droits peuvent
être forfaitaires ou représenter un pourcentage du prix. Les éléments d’assiette des droits de
douane comprennent : des éléments qualitatifs (l’espèce de marchandise) et des éléments
quantitatifs (la valeur de la marchandise et son poids).
8
Structure de la fiscalité marocaine entre les considérations d’équité sociale et d’efficacité
économique: Une analyse en équilibre general appliquée (AMSE WP N° 2013- 14) fait par (Prof
Meryem CHIADMI, Mohamed KARIM, Meriem OBADA)
20
L’enregistrement est une formalité à laquelle sont soumis les conventions et les actes sous seing
privé ou authentique (notarié, adulaire, hébraïque, judicaire ou extrajudiciaire) liés à de
nombreuses opérations telles que les mutations (vente, donation ou échange portant sur les
immeubles, meubles, propriétés commerciales, baux, hypothèques, actifs sociaux).9
Les effets de demande reposent eux sur le revenu disponible des agents. Une baisse d'impôts,
parce qu'elle engendre une hausse du revenu disponible, va conduire à une hausse de la
consommation, qui va elle-même engendrer des revenus supplémentaires pour les vendeurs, et
donc des embauches, de l'investissement, des rentrées fiscales supplémentaires, et ainsi de suite.
C'est le mécanisme du multiplicateur fiscal.
D’autre façon les reformes fiscale affecte les décisions économiques en matière d’investissement,
de production, d’offre et de demande d’emploi et d’épargne.
Les gouvernements sont tous confrontés au même défi d’établir un environnement fiscal
compétitif, encourageant l’investissement, la prise de risque, l’entreprenariat et les activités sur le
marché du travail, et élargissant en même temps l’assiette de l’impôt, en décourageant
notamment le non-respect des obligations.11
9
Structure de la fiscalité marocaine entre les considérations d’équité sociale et d’efficacité
économique: Une analyse en équilibre general appliquée (AMSE WP N° 2013- 14) fait par (Prof
Meryem CHIADMI, Mohamed KARIM, Meriem OBADA)
10
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%C3%A9sum%C3%A9.pdf
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21
Les expériences à l’international montrent que l’impôt sur le patrimoine ne représente pas une
pratique généralisée à travers le monde et font ainsi l’objet de débats controversés. Par ailleurs, le
périmètre de calcul de cet impôt est difficilement cernable, le patrimoine n’étant que la somme de
revenus ayant déjà supporté l’impôt.
De même, le patrimoine est générateur d’impôts qui appréhendent les revenus des différents
biens qui le composent (dividendes, intérêts, revenus fonciers, plus-values mobilières et
immobilières, etc.).
Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne doivent donc être envisagées
qu’avec beaucoup de précautions et après de larges débats nationaux. Cette imposition paraît par
contre légitime pour lutter contre la spéculation et favoriser la mobilisation des actifs nécessaires
aux circuits productifs.
Il parait donc opportun d’envisager la mise en place d’un impôt qui cible le patrimoine non
générateur de richesse, comme le foncier non bâti ou non exploité, les habitations non occupées
ou encore les valorisations de patrimoine qui ne sont pas liées à des investissements comme c’est
le cas pour les terrains qui rentrent en périmètre urbain ou qui bénéficient d’un changement de
zonage.12
Dans le cadre des réformes touchant les retraites et les nouvelles couvertures sociales, l’équilibre
financier peut être trouvé, par un financement partiellement basé sur la TVA qui doit être
réformée en conséquence.
Ainsi, la TVA devrait être restructurée pour passer des cinq taux actuels (0%, 7%, 10%, 14% et
20%), ce qui permettra de dégager des ressources à affecter à la couverture sociale et aux
mécanismes de solidarité.
A cet effet, la création d’un fonds dédié à la couverture sociale, financé par des ressources de
l’Etat, permettrait ainsi de prendre en charge une revalorisation, sous condition des ressources,
des allocations familiales, donnant ainsi un surcroit de pouvoir d’achat aux ménages de la classe
moyenne ayant des enfants.13
12
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%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
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22
Section 1 : en matière d’IS
Sous-section 1 : la France 14
Cependant, un taux réduit est toujours applicable pour certaines entreprises (voir ci-dessous).
Les organismes à but non lucratif sont soumis à des taux spécifiques :
Sous-section 2 : en Espagne
L’impôt sur les sociétés en Espagne s’applique à toutes les entreprises qui résident fiscalement en
Espagne, qu’elles aient été créées directement en Espagne ou que sa domiciliation fiscale et
sociale soit l’Espagne.
Les entreprises basées en Espagne seront imposées sur l’ensemble de ses revenus mondiaux, y
compris sur les investissements, les bénéfices sociaux et les transferts de fonds.
Par ailleurs, il faut savoir que l’Espagne n’a pas développé d’arsenal fiscal comme en France (pas
de taxe professionnelle ; pas de forfaitaire annuelle (IFA) ; pas non plus de taxe d’apprentissage).
Depuis l’exercice 2016, le taux général d’impôt sur les sociétés en Espagne s’élève à 25%. Et
celui pour les sociétés nouvelles l’imposition est réduite à 15% la première période bénéficiaire
ainsi que la suivante.
14
https://entreprendre.service-public.fr/vosdroits/F23575#:~:text=Taux%20normal%20%C3%A9gal
%20%C3%A0%2025,est%20applicable%20pour%20certaines%20entreprises.
23
Section 2 : en matière d’IR
Sous-section 1 : la France15
Le barème de l'impôt sur le revenu sert à calculer le montant de l'impôt brut : il est composé de 5
tranches de revenu imposable et d'un pourcentage d'imposition pour chacune de ces tranches
d'impôt. Il est revalorisé chaque année pour tenir compte de l'inflation et préserver ainsi le
pouvoir d'achat des ménages.
1 Jusqu'à 10 225 € 0%
2 11%
De 10 226 à 26 070 €
3 30%
De 26 071 à 74 545 €
4 41%
De 74 546 € à 160 336 €
5 45%
Au-delà de 160 337 €
Les taux d'imposition ci-dessus sont ceux applicables pour une part de quotient familial pour les
revenus générés en 2021. Les seuils d'entrée dans les tranches sont revalorisés de +1,4%, en
raison de l'indexation du barème sur l'inflation. Le plafond de l'avantage fiscal du quotient
familial passe de 1 570 euros en 2021 à 1 592 euros en 2022. A noter que pour les revenus
générés depuis le 1er janvier 2019, les plafonds des tranches des grilles de taux neutre du
prélèvement à la source sont indexés sur l'évolution de la première tranche du barème de l'impôt
sur le revenu.
Sous-section 2 : en Espagne
Vous n’êtes pas concerné par la fiscalité espagnole, si vous n’êtes ni propriétaire, ni résident en
Espagne.
Si vous êtes résident par contre, vous êtes assujetti à l’IRPF (l’impôt sur le revenu des personnes
physiques) :
15
https://www.service-public.fr/particuliers/vosdroits/F1419#:~:text=Le%20montant%20de%20l%27imp
%C3%B4t,de%200%20%C3%A0%2045%20%25).&text=Montant%20total%20de%20l%27imp
%C3%B4t,de%20son%20revenu%20net%20imposable.
24
Si vous êtes salarié, l’impôt sur le revenu est prélevé à la source. Ces versements sont
ensuite régularisés lors de la déclaration annuelle.
Si vous êtes un auto-entrepreneur, vous payez trimestriellement une avance fiscale
correspondant à 20% de vos revenus nets. Cette avance est régularisée lors de la
déclaration annuelle au second trimestre de l’année suivante. Vous déclarez et payez aussi
le différentiel de TVA, entre la TVA facturée et la TVA encaissée.
Comme dans les pays francophones, les bases imposables peuvent varier en fonction des
caractéristiques personnelles et familiales de chaque personne. Voici les tranches générales de
l’impôt sur le revenu pour l’année 2022 établie par l’Agencia Tributaria en fonction du revenu
imposable :
0 € à 12450 € : 19%
12450 € à 20200 € : 24%
20200 € à 35200 € : 30%
35 200 € à 60 000 € : 37%
60 000 € à 300 000 € : 45%
Plus de 300 000 € : 47%
La France ne connaît pas une application harmonisée de la TVA sur son territoire, que ce soit sur
le champ d’application de la TVA, ou sur la question des taux applicables.
Les produits et prestations de services soumis à un taux réduit de TVA sont limitativement visés
par les dispositions législatives.
Sous-section 1 : en France 16
Normalement il y a trois taux applicables. Et chaque taux appliqué au domaine diffère au niveau
de son code général des impôts
16
Les différents taux de TVA en France (l-expert-comptable.com)
25
II- Taux intermédiaire de TVA en France métropolitaine (10%)
Le taux intermédiaire de 10% est prévu au sein des articles 278 bis et suivants du Code général
des impôts de France.
Il s’applique à différents types de biens. Cela s'applique aux produits agricoles non-
transformés (animaux vivants ou morts avant transformation), aux aliments pour le bétail ou aux
engrais agricoles.
Par ailleurs, le taux intermédiaire de 10 % s’applique aux produits d’origine agricole, de la pêche,
de la pisciculture et de l’aviculture n’ayant subi aucune transformation, et aux produits
normalement destinés à être utilisés dans la préparation des denrées alimentaires ou dans la
production agricole.
Le taux de 10% concerne en pratique :
→ Les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires destinés à une consommation
immédiate ;
→ Les ventes de produits alimentaires à consommer sur place. Sont visés les restaurants
traditionnels, les espaces dédiés à cette consommation dans les théâtres ou discothèques ;
→ Les opérations de transformation, les opérations de façon, le bois de chauffage, le transport de
voyageurs, les travaux d’amélioration du logement, les services d’aide à la personne.
En premier lieu les produits alimentaires destinés à l’alimentation. Pour les produits alimentaires,
les taux réduits sont applicables en fonction du mode de consommation :
→ Taux de 10 %, s’ils sont destinés à une consommation immédiate (sans possibilité de les
conserver) ;
→ Taux de 5,5 %, s’ils sont vendus sous un emballage permettant leur conservation.
Par ailleurs, les produits gras (huiles d’amandes, margarines, graisses végétales) sont soumis au
taux de 20 %. En revanche, les huiles fluides alimentaires et de leurs composants relèvent du taux
de 5,5%.
Le taux de 5,5% s’applique aux travaux de rénovation thermique des logements et la construction
et la rénovation de logements sociaux, les tickets de cinéma, l’entrée dans des parcs zoologiques,
et à l’importation des œuvres d’art, d’objets de collection ou d’antiquité.
26
IV- Taux super-réduit de TVA en France métropolitaine (2.5%)
Il s’agit du taux le plus bas de TVA. Il relève de l’article 298 septies du Code général des impôts.
Il concerne les journaux et la presse en ligne, les recettes réalisées aux entrées des 140 premières
représentations théâtrales d’une œuvre et aux médicaments remboursés par la Sécurité sociale.
Sous-section 2 : en Espagne 17
17
IVA Espagne : Tout savoir sur la TVA espagnole - Amedia contables espana : Amedia contables espana (amedia-
contables-espana.com)
27
Services de restauration, camping, spa et restaurant.
Services de nettoyage des rues.
Les soins de santé tels que les cures ophtalmologiques, dentaires et thermales.
L’exécution des travaux de rénovation et de réparation effectués sur les logements.
Contrats de location avec option d’achat.
Depuis 2018, les services de divertissement et de loisirs tels que les sports, le cinéma, la
bibliothèque, le théâtre, les musées, les cirques, les parcs d’attractions ainsi que les concerts de
musique sont également inclus.
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29
La deuxième partie :
Satisfaction des entrepreneurs à-propos du système fiscal
Marocain
Le questionnaire est une suite de questions, programmées selon un ordre et une logique
prédéfinie par laquelle un enquêteur sollicite l’avis, le jugement au l’évolution d’un interviewé.
30
On distingue des questions ouvertes et des questions fermées
« Une question ouverte est une question dont la formulation laisse au répondant toute latitude
pour construire librement sa réponse et la donner avec ses propres mots ».
« Une question est fermée est une question dont la formulation contient les modalités de réponse
attendues entre lesquelles le répondant doit impérativement choisir sa réponse à bus de ville ».
Les questions fermées peuvent prendre plusieurs formes notamment :
Le répondant doit, parmi le choix qui lui est proposé, ne choisir qu’une seule réponse.
Le répondant doit pouvoir effectuer plusieurs choix. Le répondant peut cocher plusieurs cases s’il
le souhaite, le chargé d’étude peut aussi le limiter à un choix déterminé, en lui indiquant, par
exemple, de n’effectuer que trois choix au maximum.
Elles sont appelées aussi des questions à choix binaire ou à choix exclusif, cette une forme de
question est très répondue qui impose de choisir entre les deux termes de l’alternative proposée.
Cette forme est adaptée pour recueillir des informations semples, de nature factuelle,
correspondant à des comportements, des caractéristiques descriptives, dans un objectif
d’identification.
Des questions qui permettent de mesurer d’une façon assez simple la direction et l’intensité des
attitudes psychologiques à l’égard d’un produit, d’une marque, d’un comportement, etc. »
31
Dans notre cas le questionnaire est composé de 16 questions réparties en deux catégories afin de
nous permettre de récolter les informations nécessaires à l’accomplissement des objectifs de
notre étude.
L’analyse SWOT est un outil de stratégie d'entreprise permettant de déterminer les options
offertes dans un domaine d'activité stratégique.
Il vise à préciser les objectifs de l'entreprise ou du projet et à identifier les facteurs internes et
externes favorables et défavorables à la réalisation de ces objectifs.
L’analyse interne recense les caractéristiques actuelles de l'organisation, vues comme des forces
ou des faiblesses selon les activités exploitées.
I- Les forces
Les forces sont les aspects positifs internes que contrôle l'organisation ou le pays, et sur lesquels
on peut bâtir dans le futur.
Par opposition aux forces, les faiblesses sont les aspects négatifs internes mais qui sont également
contrôlés par l'organisation, et pour lesquels des marges d'amélioration importantes existent.
Manque au regard d'un, voire plusieurs facteurs clés de succès ou bien face aux concurrents.
Le diagnostic externe énumère des éléments qui ont un impact possible sur l'entreprise.
32
I- Les opportunités
Les opportunités sont les possibilités extérieures positives, dont on peut éventuellement tirer
parti, dans le contexte des forces et des faiblesses actuelles.
Elles se développent hors du champ d'influence du pays ou à la marge (ex : changement de goût
des consommateurs mondiaux concernant une production du pays, amélioration de l'économie
d'un pays "client", développement du commerce par Internet, etc.)
Les menaces sont les problèmes, obstacles ou limitations extérieures, qui peuvent empêcher ou
limiter le développement du pays ou d'un secteur (ex : l'industrie).
Elles sont souvent hors du champ d'influence du pays ou à la marge (ex : désaffection des
consommateurs pour un produit important du pays, prix de l'énergie en forte augmentation, baisse
généralisée de l'aide au développement, etc.).
Certains changements en cours ou à venir, peuvent avoir un impact négatif sur les activités de
l'entreprise.
NB : L’analyse SWOT permet d'identifier les axes stratégiques à développer. Bien qu'avant tout
destinée à la planification, l'analyse SWOT peut servir à vérifier que la stratégie mise en place
constitue une réponse satisfaisante à la situation décrite par l'analyse.
Cette partie fait état des résultats des enquêtes menés auprès des personnes interrogées. Elle
reprend aux différentes questions abordées lors de ces enquêtes et détaille les points de vue
recueillis grâce à ce questionnaire.
33
Sous-section 2 : moyen d’âge de notre échantillon
On constate que l’âge des participants varie entre 22 et 45, mais ceux qui attire notre attestation
d’après ces réponses ceux âgés de 26 ans et 30 ans.
On peut conclure que notre échantillon travaille dans différents secteurs d’activités, parmi eux,
l’industrie et le commerce sont les plus fréquent, 25% chacun. Ensuite, l’hôtellerie/restauration et
services aux entreprises avec environ 17% chacun. Enfin, le service aux particuliers et le
transport avec 9% chacun.
La question : quel est le secteur d’activité principale de votre entreprise ?
34
Sous-section 4 : les impositions jugées élevé par notre échantillon
L’IS est jugé par notre échantillon, l’imposition la plus élevée et qui pèse sur leur activité, avec la
TVA en deuxième position.
La question : Quelles sont les impositions jugées élevés pesant sur votre activité
D’après cette réponse, on peut conclure que presque la totalité de notre échantillon leur activité
économique n’est pas adapté avec les règles fiscales relatifs à l’IS.
35
La question : les règles fiscales à l’IS sont adaptées a votre activité économique
Les barèmes et les taux appliqués par la loi fiscale marocaine relatifs à l’IS, ne satisfait pas notre
échantillon, 60,9% sont peu satisfait contre environ 13% sont plutôt satisfait. Sans oublier les
21,7% qui ne sont pas du tout satisfait.
La question : que pensez-vous des barèmes et des taux appliquées par la loi fiscale marocaine
relatifs à l’IS ?
36
impôts est ne sont pas adapté avec leur activité économique est une petite frange de l’échantillon
explique leur insatisfaction par l’injustice.
La question :si vous êtes insatisfait, quelles sont les raisons qui expliquent votre insatisfaction ?
La moitié de notre échantillon à un opinion neutre envers les barèmes et les taux appliqués par la
loi fiscale marocaine relatifs à l’IR. Même en peut constater que l’autre moitié leurs réponses
varie entre peu satisfait et pas du tout satisfait.
La question : Que pensez- vous des barèmes et des taux appliqués par la loi fiscale marocaine
relatifs à l’IR ?
38
Sous-section 11 : raisons d’insatisfaction des taux de TVA
Bien sûr on trouve selon l’imposition de la taxe sur la valeur ajoutée que la majorité de notre
échantillon est insatisfait à cause des taux qui sont élevé.
La question : Si votre satisfaction est inférieure à 5, quelle sont les raisons qui expliquent cette
notation ?
39
Sous-section 13 : l'équité système fiscale
Bien évidement en constate que la totalité (95,8%) n’est pas satisfaite du système fiscal marocain
et le considère que non équitable.
La question : d'après vous, le système fiscal au Maroc est un système équitable ?
41
La question : D'après vous quelle sont les solutions qu'on puisse faire pour résoudre ce
mécontentement ?
Cette analyse permet d’analysé les avantage et les inconvénients, même les opportunités et les
menace du politique fiscal pour l’état.
Analyse SWOT
Force Faiblesse Opportunité Menace
42
économique investissement
L’inclusion et la par rapport
cohésion sociales aux impôts
payer.
D’après les résultats obtenues à travers ce questionnaire relatif au système fiscal marocain et qui
prend en considération les avis de notre échantillon, à travers un sondage (appeler sondage
aléatoire ou par grappe qui nous permet de tirer des réponses des enquêté qui le même
caractéristique) a qui sont en relation directe avec ce système vu leur nature d’activité liée à
l’entreprenariat, on constate très clairement que la majorité des participant sont insatisfait de ce
dernier et cela sur les trois principales dérivées de ce système et qui sont la TVA, IS et IR.
Si on prend par exemple le cas de la TVA avec son barème des taux, on constate d’après les
réponses sur la question 11 liée à ce point, que la majorité des participants sont insatisfaits de ces
taux et cela s’applique ainsi sur l’IS et l’IR.
43
Cette insatisfaction très évidente est justifiée par les participants à travers leurs réponses sur la
question 15 et qui a comme objectif de savoir les raisons derrière l’insatisfaction envers le
système fiscal, les réponses répartissent les participants sur les trois catégories suivantes :
-Catégorie 1 : Insatisfaction du au taux élevé.
-Catégorie 2 : Insatisfaction du au non constat du bénéfice de ces taxes et impôts.
-Catégorie 3 : Insatisfaction du a la non confiance envers l’état.
Si on décortique par exemple la catégorie 1, on trouve que l’insatisfaction liée au taux repose sur
le fait que les chiffres imposés par la TVA ainsi que l’IS n’encouragent pas les participants à se
sentir intégré dans le système fiscal marocain, voir même, ne les encouragent pas à mener très
loin leurs propres projets.
Concernant la catégorie 2, l’insatisfaction repose sur le fait que les participants ne voient l’intérêt
de payer ces taxes, autrement dit, les participants ne voient pas les avantages qui devraient être
constater dans les différents aspects du milieu social, tel que la santé, l’éducation.
La 3 catégorie repose sur l’absence d’une confiance envers l’état marocain en général et le
système fiscal en particulier, cette absence de la confiance provoque chez les participants un sens
du non-engagement dans la politique actuelle de l’état ce qui se traduit par la suite par la non-
participation au système fiscal marocain.
Ce qu’on peut tirer de cette analyse des résultats, c’est que le système fiscal marocain doit subir
une revue globale suivie par un changement ainsi qu’une reformation des principaux aspects de
ce système afin d’être adapté et accueilli correctement par les entrepreneures.
D’après cette analyse SWOT, on constate que le système fiscal marocain a comme force une
couverture des dépenses de l’état et une couverture sociale, aussi L’inclusion et la cohésion
sociales, mais par rapport aux faiblesses on trouve que ce système n’encourage pas
l’investissement et la présence de différents taux qui explique le non équité de ce système. Tous sa
44
est pour une analyse interne, pour l’analyse externe on trouve une seule opportunité, c’est la
réforme fiscale de chaque début d’année, et pour les menaces, l’évasion fiscales et la fraude c’est
ce qui pose des défis au système fiscal.
45
Conclusion générale
46
En guise de conclusion, il est à rappeler que l’objectif de notre contribution était d’élaborer des
réflexions sur la politique fiscale marocain. A ce titre, nous avons exposé, d’une part, une partie
théorique, qui contient l’historique du système fiscal au Maroc et ces caractéristiques, en mettant
l’accent sur une comparaison entre le système fiscal marocain et le système fiscal français et celui
d’Espagne, et, d’une autre part, une partie pratique consiste un questionnaire, abordant quelques
questions sur le niveau de satisfaction et compréhension des entrepreneures à ce système.
Le Maroc s’est doté d’un système fiscal moderne, qui reste à améliorer dans sa pratique. Les
propositions contenues dans ce rapport visent à y contribuer et représentent une vision globale
constituant un ensemble cohérent. Aussi, le Conseil Economique et Social recommande
fortement de ne pas les considérer comme des mesures indépendantes dans lesquelles on peut
puiser de façon individuelle et isolée.
Pour conclure, on peut dire que les systèmes fiscaux constituent non seulement un instrument de
développement économique mais également un moyen de redistribution de richesses. Mais le
problème qui se subsiste consiste dans le choix d’une politique fiscale capable de rendre le
système fiscal du pays adéquat aux besoins et aux exigences des contribuables, pour résoudre ça
il faut faire une réforme, dont il faut exiger des changements ainsi qu’une reformation des
principaux aspects de ce système afin d’être adapté et accueilli correctement par ces
contribuables.
47
Références
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.cese.ma/media/2020/10/Rapport-Le-syst
%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2020/note-
circulaire-730.pdf
IVA Espagne : Tout savoir sur la TVA espagnole - Amedia contables espana : Amedia contables espana (amedia-
contables-espana.com)
https://entreprendre.service-public.fr/vosdroits/F23575#:~:text=Taux%20normal%20%C3%A9gal
%20%C3%A0%2025,est%20applicable%20pour%20certaines%20entreprises.
https://www.service-public.fr/particuliers/vosdroits/F1419#:~:text=Le%20montant%20de%20l
%27imp%C3%B4t,de%200%20%C3%A0%2045%20%25).&text=Montant%20total%20de%20l
%27imp%C3%B4t,de%20son%20revenu%20net%20imposable.
https://acheterenespagne.fr/le-guide-fiscal-2022-investisseur-immobilier-en-espagne/
Annexes
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Questionnaire Sur le système fiscal au
Maroc (2022)
Bonjour Messieurs,
Dans le cadre de la préparation d'un rapport de fin d'étude, intitulé "réflexion autour du politique
fiscal marocain", mené par des étudiants de licence pour établir la partie pratique de leur PFE,
nous avons besoin de vous poser quelques questions au niveau de votre satisfaction et
compréhension ce système.
On vous remercie de bien répondre à ce questionnaire.
1-Êtes-vous ? *
Hommes
Femme
2-Votre âge ? *
Votre réponse
4-Quelles sont les impositions jugées élevés pesant sur votre activité ? *
IS
TVA
IR
49
Autre :
5-Les règles fiscaux relatifs à l’IS sont adaptés à votre activité économique ? *
Oui
Non
6-Que pensez- vous des barèmes et des taux appliqués par la loi fiscale marocaine
relatifs à l’IS ? *
Pas du tout satisfait
Peu satisfait
Neutre
Plutôt satisfait
Très satisfait
7-Si vous êtes insatisfait, quelle sont les raisons qui expliquent votre insatisfaction ?
Les taux sont élevés
N'est pas adapté à votre activité économique.
Injustice
Autre :
8-Que pensez- vous des barèmes et des taux appliqués par la loi fiscale marocaine
relatifs à l’IR ? *
Pas du tout satisfait
Peu satisfait
Neutre
Plutôt satisfait
Très satisfait
9-Si vous êtes insatisfait selon les taux appliqués par la loi fiscale marocaine relative à
l’IR, quelle sont les raisons qui expliquent votre insatisfaction ?
Taux élevé
Ne sont pas adapté à votre activité.
Injustice
Autre :
10-Notez votre satisfaction des taux de T.V.A appliqués par la loi fiscale marocaine *
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
50
11-Si votre satisfaction est inférieure à 5, quelle sont les raisons qui expliquent cette
notation ?
Taux élevé
Ne sont pas adapté à votre activité économique.
Injustice
Autre :
12-Dans le cas où vous avez eu des connaissances sur des contrôles fiscaux,
comment vous jugerez la procédure en matière de vérification fiscale ? *
Mauvaise <1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10> Bonne
15-si vous êtes non satisfait, quelle sont les raisons qui explique votre insatisfaction ?
Je trouve que les taux des impôts sont élevés
Je ne vois pas l'intérêt de payer l'impôt
Je ne fais pas de confiance au système fiscal marocain
Autre :
16-D'après vous quelle sont les solutions qu'on puisse faire pour résoudre ce
mécontentement ?
51
Sommaire
Introduction générale.......................................................................................................................................... 8
52
Conclusion générale........................................................................................................................................... 47
Références......................................................................................................................................................... 49
Annexes............................................................................................................................................................. 50
Sommaire.......................................................................................................................................................... 53
53