Retraitements Organisation

et variations


du périmètre
de consolidation Les comptes
combinés
Présentation
Le périmètre de des états
consolidation financiers
Les méthodes consolidés
de consolidation

Les fondamentaux
de la consolidation

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 PRATIQUE DE LA CONSOLIDATION EN OHADA

Module 7 :
LES COMPTES COMBINES
 Module
tion 7 : Comptes combinés
S
1. Notion de compte combiné
O
2. Périmètre de combinaison
M
M 3. Principes d’ établissements des comptes combinés

A 4. Méthodes d’évaluation des comptes combinés

I 5. Etat annexé aux comptes combinés

R 6.Commissariat aux comptes

E 7. Cas pratique
 Notion de compte combiné

NOTION DE COMPTE Les entreprises qui constituent dans une

COMBINE
Article : 103
région de l'espace OHADA un ensemble
OHADA économique soumis à un même centre
stratégique de décisions situé hors de
cette région, sans qu'existent entre elles
des liens juridiques de domination,
établissent et présentent des états
financiers, dénommés "états financiers
combinés", comme s'il s'agissait d'une
seule entreprise

4
 Etablissement et présentation

La présentation des
L’établissement états financiers
combinés

obéissent aux règles prévues en

matière de comptes consolidés,
sous réserve des dispositions
des articles 105 et 109.

5
Périmètre de combinaison : Article 105

Englobe toutes les

entreprises d’une même
région de l’espace OHADA
Le périmètre satisfaisant à des critères
de d’unicité et de cohésion
combinaison caractérisant l’ensemble
économique formé, quelles
que soient leurs activités,
leurs formes juridiques ou
leur objet, lucratif ou non.

6
 Périmètre de combinaison

Selon l’article 106 les éléments objectifs

visés à l’article 103 dernier alinéa,
consistent en des critères d’unicité et de
cohésion pouvant relever des cas
suivants :

7
 Périmètre de combinaison

Entreprises dirigées par une même personne morale ou par un

même groupe de personnes ayant des intérêts communs ;

Entreprises appartenant aux secteurs coopératifs ou

mutualistes et constituant un ensemble homogène à stratégie
et direction communes ;

Entreprises faisant partie d’un même ensemble non rattaché

juridiquement à la société holding (ou sous-holding), mais
ayant la même activité et étant placées sous la même
autorité ;

8
 Périmètre de combinaison

Entreprises ayant entre elles des structures communes ou des

relations contractuelles suffisamment étendues pour
engendrer un comportement économique coordonner par le
temps ;

Entreprises liées entre elles par un accord de partage de résultat (ou

toute autre convention) suffisamment contraignant et exhaustif pour
que la combinaison de leur compte soit plus représentative de leurs
activités et de leurs opérations que les comptes personnels de
chacune d’elles.

9
 Principes d’ établissements des comptes
combinés

Ils sont obtenus en procédant aux opérations suivantes :

Cumul des comptes des entreprises appartenant au périmètre,

éventuellement après retraitement et reclassement ;

Elimination des comptes réciproques d’actif et de passif, de charges

et de produits ;

Neutralisation des résultats provenant d’opérations effectuées entre

sociétés incluses dans le périmètre ;

Les règles d’évaluations applicables aux comptes combinés sont

identiques à celles prévues en matière de comptes consolidés ;

10
Principes d’ établissements des comptes
combinés

Les actifs et les passifs, les charges et les produits doivent être
évalués de manière homogène ;

Les incidences sur les comptes des écritures passées pour la seule
application des législations fiscales doivent être éliminées ;

Les impositions différées doivent être comptabilisées ;

Les méthodes, dont l’application n’est autorisée que par

l’établissement des comptes consolidés, peuvent également être
retenues pour l’établissement des comptes combinés.

11
 Méthodes d’évaluation des comptes combinés:
(article 107)

En l’absence de lien de participation entre les

entreprises incluses dans le périmètre de
combinaison, les capitaux propres combinés
représentent le cumul des capitaux propres
retraités de ces entreprises dans le périmètre
de combinaison.
Les capitaux
S’il existe des liens de capital entre des
propres
entreprises incluses dans le périmètre de
combinés sont combinaison, le montant des titres de
établis dans participation qui figurent à l’actif de
les conditions l’entreprise détentrice est imputé sur les
suivantes : capitaux propres combinés ;

Si les entreprises incluses dans le périmètre de

combinaison sont la propriété d’une personne
physique ou d’un groupe de personnes physiques,
la part des autres associés dans les capitaux
propres et dans le résultat de ces entreprises sera
traitée sous forme d’intérêts minoritaires.
12
Etat annexé aux comptes combinés

Selon l’article 109 du règlement relatif au droit comptable du Système

Comptable OHADA, l’état annexé aux comptes combinés précise
notamment :

la nature des liens à l’origine de l’établissement

des comptes combinés ;
la liste des entreprises incluses dans le périmètre
de combinaison et les modalités de détermination de
ce périmètre ;
la qualité des ayants droits aux capitaux propres et
des éventuels bénéficiaires d’intérêts minoritaires ;
les régimes de taxation des résultats inhérents aux
diverses formes juridiques des entreprises incluses
dans le périmètre de combinaison.
13
Commissariat aux comptes

Les états financiers

combinés font l’objet d’un
rapport sur la gestion de
Selon l’article 110 l’ensemble combiné, et
d’une certification du ou
des commissaires aux
comptes, suivant les
mêmes principes et
modalités que ceux prévus
pour les états financiers
consolidés.

14
CAS PRATIQUE
 Cas Pratique

Cas COMBINAS :

La SARL COMBINAS a été créée en N-4 par messieurs

COUL et KOFFI. Elle a pour objet l’assemblage de
matériels informatiques. Les deux associés ont souscrit
chacun à 50% du capital de la société.
En N-2, ils ont créé la SARL CATI spécialisée dans la
commercialisation de matériels et logiciels
informatiques. Le capital de cette société est reparti de
la façon suivante :
- Monsieur COUL : 45%
- Monsieur KOFFI: 45%
- SARL COMBINAS: 10%

16
 Cas Pratique

Cas COMBINAS :
Au 31 décembre N, les bilans des deux sociétés sont les suivants :
Bilan de la SARL COMBINAS au 31 décembre N
Immobilisations 240 000 000 Capital 100 000 000
Titres CATI 8 000 000 Réserves 380 000 000
Stocks 332 000 000 Résultat 120 000 000
Créances 80 000 000 Dettes 60 000 000

660 000 000 660 000 000

Bilan de la SARL CATI au 31 décembre N

Au 31décembre N, les stocks de la société CATI comportent des matériels facturés
Immobilisations 50 000 000 Capital 80 000 000
Stocks 135 000 000 Réserves 60 000 000
Créances 30 000 000 Résultat 25 000 000
Dettes 50 000 000

215 000 000 215 000 000

17
 Cas Pratique
Cas COMBINAS :

Au 31décembre N, les stocks de la société CATI comportent des

matériels facturés par la société COMBINAS avec une marge estimée à
27 000 000 . Au 31 décembre N-1, cette marge avait été estimée à
39 000 000 . Au 31décembre N, des factures adressées par la
société COMBINAS à la société CATI pour un montant de 25 000 000
TTC ne sont pas encore réglées. Les deux sociétés souhaitent établir
les comptes combinés de ces deux sociétés au 31décembre N.
Le taux de l’impôt sur les bénéfices est de 35%.

18
 Cas Pratique
Cas COMBINAS :

 Missions :

•Présenter l’organigramme de l’ensemble combiné ;

•Passer les écritures conduisant à l’établissement du bilan combiné ;
•Présenter le bilan combiné ;
•Quelles sont les informations à fournir dans l’état annexé aux
comptes combinés ?
•Les états financiers combinés peuvent-ils faire l’objet d’une
certification par le Commissaire aux comptes ?

19
 Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS
1. La représentation de l’organigramme de l’ensemble combiné

Messieurs COUL et KOFFI

100 % 90 %

10 %
SARL COMBINAS SARL CATI

20
 Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS

2. Les écritures conduisant à l’établissement du bilan combiné

La reprise des comptes des deux sociétés dans le journal des

comptes combinés : ces écritures ne présentent pas de difficultés
particulières. Elles consistent pour chacune des deux sociétés à
débiter tous les comptes d’actif par le crédit de tous les comptes
de passif ;

21
;

Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS

31/12/N
Immobilisations 240 000 000
Titres CATI 8 000 000
Stocks 332 000 000
Créances 80 000 000
Capital Combinas 100 000 000
Réserves Combinas 380 000 000
Résultat Combinas 120 000 000
Dettes 60 000 000
Report des comptes d’actif et passif de la SARL
Combinas

22
;

Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS

31/12/N
Immobilisations 50 000 000
Stocks 135 000 000
Créances 30 000 000
Capital CATI 80 000 000
Réserves CATI 60 000 000
Résultat CATI 25 000 000
Dettes 50 000 000
Report des comptes d’actif et passif de la SARL CATI

23
;

Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS
L’élimination des comptes réciproques et des incidences des opérations internes :

31/12/N
Résultat COMBINAS [27 000 000 (1 – 35%)] 17 550 000
Imposition différée – Actif (27 000 000 x 35%) 9 450 000
Stocks 27 000 000
Elimination du profit interne inclus dans le stock final

d°
Réserves COMBINAS [39 000 000 (1 – 35%)] 25 350 000
Résultat COMBINAS 25 350 000
Elimination du profit interne inclus dans le stock initial
d°
Dettes 25 000 000
Créances 25 000 000
Elimination des créances – dettes réciproques

24
;

Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS
La détermination des capitaux propres combinés par cumul des capitaux propres
des deux sociétés : 31/12/N
Capital COMBINAS 100 000 000
Réserves COMBINAS (380 000 000 – 25 350 000) 354 650 000
Résultat COMBINAS 127 800 000
(120 000 000 – 17 550 000 + 25 350 000)
Capital 100 000 000
Réserves combinées 354 650 000
Résultat combiné 127 800 000

Capital CATI 80 000 000

Réserves CATI 60 000 000
Résultat CATI 25 000 000
Capital 80 000 000
Réserves combinées 60 000 000
Résultat combiné 25 000 000

25
;

Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS

L’élimination des titres CATI détenus par COMBINAS :

31/12/N

Capital 8 000 000

Titres CATI 8 000 000

26
;

Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS
3. La présentation du bilan combiné
Bilan combiné au 31décembre N

Immobilisations 290 000 000 Capital (2) (100 000 000 + 80 000 000 – (10% 172 000 000
x 80 000 000))
(240 000 000 + 50 000 000)
440 000 000 Réserves combinées 414 650 000
Stocks (354 650 000 + 60 000 000)
(332 000 000 + 135 000 000 - 27 000 000) Résultat combiné
85 000 000 (127 800 000 + 25 000 000)
152 800 000
Créances (1)
739 450 000
(80.000.000 + 30.000.000 – 25.000 000)
Capitaux propres combinés (3)
9 450 000 Dettes
Impôt différé-Actif
(60 000 000+ 50 000 000 – 25 000 000) 85 000 000
824 450000 824 450000

27
;

Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS

(1) Y compris les comptes « Imposition différée – Actif » pour 9 450 000 ;
(2) La valeur du poste « Capital » correspond au montant global souscrit
par les deux associés dans le capital des deux sociétés soit : (50% + 50%)
x 100 000 000 +(45% +45%)x 80 000 000 = 172 000 000 ;
Il faut donc retrancher les 10% de la part revenant à la SARL COMBINAS
dans le capital de la SARL CATI pour éviter un double emploi.
(3) 172 000 000 + 414 650 000 + 152 800 000 = 739 450 000
Ce total correspond à la valeur globale du patrimoine revenant aux deux
associés dans l’ensemble constitué par les deux sociétés.

28
 7. Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS
4. Etat annexé au comptes combinés

Selon l’article 109 du règlement relatif au droit comptable du Système

Comptable OHADA, l’état annexé aux comptes combinés précise notamment :
la nature des liens à l’origine de l’établissement des comptes combinés ;
la liste des entreprises incluses dans le périmètre de combinaison et les
modalités de détermination de ce périmètre ;
la qualité des ayants droits aux capitaux propres et des éventuels bénéficiaires
d’intérêts minoritaires ;
les régimes de taxation des résultats inhérents aux diverses formes juridiques
des entreprises incluses dans le périmètre de combinaison.

29
 Cas Pratique
 Corrigé du cas COMBINAS
5. Commissariat aux comptes

Selon l’article 110 du règlement relatif au droit comptable du Système

Comptable OHADA, les états financiers combinés font l’objet d’un rapport sur
la gestion de l’ensemble combiné, et d’une certification du ou des
commissaires aux comptes, suivant les mêmes principes et modalités que ceux
prévus pour les états financiers consolidés.

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