Approfondissement des

opérations sur les

immobilisations
- Distinction entre immob, charge et stock;
- Immob corp et incorp;
- Règles générales d’évaluation des immob;
- Amortissement;
- provision.
 Amortissement dérogatoire
La dotation enregistrée diffère de la dépréciation réelle de l’immob concernée.
- Dégressif
Taux dégressif
Immob qui sont exclues de ce mode d’amortis??
- Accéléré
Est un amort dérogatoire qui consiste à doubler le taux linéaire. Le coût de l’immob est
récupérable fiscalement sur une durée équivalente à la moitié de la durée de vie de
l’immob.

Amort fiscal = Amort économique + Amort dérogatoire

Comptabilisation
1- Enregistrement normal de l’amort écoq
Débit: 619 Dotation d’exploitation aux amort
Crédit: 28.. Amort des immob corporelles
2- deux hypothèses :
- Si l’AF> AE
Débit: charge non courante: 659 DNC pour amort dérogatoire
Crédit: capitaux propres assimilés: 1351 Prov pour amort dérogatoire.
Par le montant qui égal le surplus.
- Si l’AF< AE
Débit: 1351
Crédit: 759 jusqu’à le compte 1351 soit entièrement soldé. (montant =surplus)
Exemple :
Soit une machine de production acquise par l’e/se le 01/04/2019 au prix HT de 720000DH.
La durée de vie probable de cette machine est de 10ans.
 Présenter le plan d’amortissement dégressif de la machine
 Enregistrer les écritures comptables relatives au 31/12/2019 et 31/12/2029.
Exemple :
Souhaitant de profiter des avantages fiscaux en matière des amortissements
accéléré, l’e/se X achète une machine d’une valeur de 500000dh le 02/01/2018,
durée de vie 4ans, taux linéaire 25%, elle décide d’amortir ce matériel sur 2ans.
 Présenter le plan d’amortissement accéléré du matériel
 Enregistrer les écritures comptables.
 Incidence de l’amort dérog sur le bilan et CPC
 Au niveau du bilan
Au niveau de l’actif du bilan, il permet de faire apparaitre les immobilisations pour
une valeur nette reflétant la valeur d’utilité.

Au niveau du passif du bilan, la provision pour amortissement dérogatoire figure

sous la rubrique « provision réglementée », poste n°135classée parmi les fonds propres
assimilés qu’elle renforce.
 Au niveau du CPC
Au niveau du résultat alors que les dotations normales viennent en déduction
du résultat d’exploitation, les dotations pour amortissement dérogatoire impactent le
résultat non courant.

 L’amortissement dérogatoire entraine un gain financier grâce au report du

paiement de l’impôt de société.

 Exemple suite :
D’après l’exemple précédent présenté l’incidence de l’amortissement dérogatoire
sur le bilan au 31/12/2020 et au 31/12/2021
Important: dans tous les cas, il faut
continuer la dotation économique: 619 sur
sa durée initiale pour contrebalancer au CPC
la reprise 759 et dégager un solde nul. Ce qui
veut dire que l’écriture est neutre fiscalement
dans la mesure ou la charge au débit est
contrebalancée par le produit au crédit.
 Application:
Un matériel acquis le 01-01-2005 par une entreprise industrielle marocaine
s’implantant à KENITRA (zone III) :
- Prix d’acquisition : 100.000DH (HT).
- Mode d’amortissement linéaire sur dix ans (taux d’amortissement=10%).
En vertu du code d’investissements industriels, cette entreprise a bénéficié d’un
amortissement accéléré au double du taux normalement admis.
 Travail à faire :
1- Déterminer l’amortissement fiscal, l’amortissement comptable, et
l’amortissement dérogatoire.
2- Passer toutes les écritures comptables nécessaires pour chaque exercice
concerné, au niveau du bilan et du CPC.
Application
Une société qui est installée dans la région de Dakhla a été autorisé par
l’Etat à amortir ses machines pour l’exploration des mines sur 5ans au
lieu de 10ans. Ceci l’a encouragé à acheter une machine le 05 mai 20N1
pour 3 600 000dh TTC (TVA 20%), destinée à sonder les surfaces
concédées et évaluer le degré de la teneur en minerais des roches de la
région.
TAF:
1- Présenter le tableau d’amort dérogatoire sur la durée d’amort
économique, soit 10ans.
2- passer les écritures comptables des exercices 20N1; 20N6 et 20N10
3- présenter les CPC et les Bilan de 20N1; 20N6 et 20N10
Tableau des amortissements dérogatoires
Année VO Amort fiscal Amort écoq Amort dérog Reprise amort dérog
1
2
3
4
5
 Amortissement exceptionnel
 Une immob acquise par l’e/se doit s’amortir jusqu’à sa récupération.
 La dotation exagéré de l’exercice se décomposera alors, en deux fractions:
- Amort habituel
- La dotation de plus considéré comme un amortissement exceptionnel à débiter dans le compte 6591
dotation aux amort exceptionnel des immob

Exemple: l’e/se avait amorti régulièrement une machine de production acquise le 01/10/N-2
au prix de: 350000dh HT linéairement au taux de 10%.
Au 31/12/N+1, la direction constate que la machine a été exploitée en sur activité, elle désir
l’amortir au taux de 15%.
TAF: Calculer et enregistrer les amortissement de N+1
 Exercice
Au 31/12/N, suite à une évaluation remarquable du rythme de la p° ,
l’e/se constate que la valeur actuelle d’un matériel industriel est de 300000dh.
La valeur nette d’amortissement (après les amortissements de N) est de
340000dh.
La décision d’une e/se est jugé utile sur le plan économique et financier
de pratiquer un amortissement exceptionnel sur les installations informatiques
touchée par l’obsolescence technique. La valeur brute de ces installations
figurant au bilan s’élève à 500000dh. Le taux pratiqué depuis 3ans sur ces
immobilisations est de 20%. La direction a décidé de porter ce taux à 30%.
Passer les écritures au 31/12/N
 Régularisation des amortissements

Différence entre l’amortissement correct et l’amortissement comptabilisé

Amort en Amort en
trop moins

28… Amort de…. 7198 Rep/amort 6198 DE amort ex 28…Amort….

Réduction constatation
 Exemple 1: vous procédez le 01/01/2015 à la révision des amortissements pratiqués
précédemment depuis l’acquisition d’un bâtiment le 01/10/2010.
Le compte bâtiments contient des construction d’une valeur d’origine de 500000dh
acquise le 01/10/2010. elles sont amorties linéairement au taux de 5%, le cumul des
amortissement au 31/12/2014 figurant au crédit du compte 28321: amort des bâtiments
est de 125000dh.
 Recalculer les amortissements des bâtiments. Quelles constations faites- vous?

Exemple 2: le 01/01/2015 vous êtes chargé de vérifier les amortissements du

matériel de transport composé d’un véhicule acquis le 04/09/2011à 300000dh et amorti
linéairement au taux de 20%.
Au 31/12/2014, le compte 2834 amortissement du matériel de transport est créditeur
de 180000dh.
 Recalculer les amortissement du matériel de transport? Que constatez vous? Passer
l’écriture nécessaire.
 Les cessions des immobilisations amortissables
Règle fiscale en matière de TVA /immob
44567 Etat TVA à reverser/cess° d’immob 6583 pénalité amendes fiscales ou pénales

Reversement de la TVA= TVA effectivement déduite x (nombre d’année n courues/ délai fiscal exigé)
Exemple: le 30/09/N l’e/se X cède un micro ordinateur de bureau au prix de 8000dh encaissé comme suit:
2000dh en espèce, 4000dh par chéq banc et 2000dh à crédit pour une durée de 2mois.
Le micro ordinateur a été acquis le 01/04/N-2au prix HT de 30000dh et amorti linéairement sur une durée de
6ans et 8mois.
TAF
1- Enregistrer la cession
2- Régulariser la TVA
3- Calculer et enregistrer la dotation complémentaire aux amort
4- Régulariser la cession de l’immob
 Autres sorties des immobilisations

Le plan comptable marocain, n’a p prévu un compte spécial pour constater la valeur nette
d’une immob mise hors service . Seul le compte 651** comme si l’immob ne sortent de
l’actif que par la cession.

 Immob mise hors service par une décision de gestion

Exemple: le 30/09/2015, la direction de la société X a décidé de mettre en rebus
deux ordinateurs de bureau qui étaient acquis le 01/04/2011 au coût HT de
18.000dh et amortis linéairement de 15%.
La décision de la direction générale doit donner lieu à la constatation de l’actif du
bilan des deux ordinateurs
 Immob sinistrée
Immob sinis récupérable immob sinis irrécupérable

charges constatation de la sortie constatation de l’indemnité

Si l’e/se a contracté une assurance pour l’immob sinistré

une indemnité d’assurance sera obtenue (PNC)

crédité le comptes Dédits reçus

Exemple: une machine de production, acquise le 01/02/2010 au coût HT de: 600.000dh et amorti
linéairement au taux de 10% a été incendiée le 28/03/2015. le 08/06/2015, l’e/se a reçu par chèque
bancaire une indemnité d’assurance de 220.000dh.
TAF: Passer les écritures au journal
RQ: si l’immob est sinis pendant le 1er exercice d’acquisit°, ce fait d’exception sera constaté comme
une sortie de l’immob de l’actif de l’acquéreur
 Exemple de cession d’immob en présence d’amort dérogatoires
Le 1er juillet l’e/se FIDA céde (à crédit) pour 35000dh un matériel acquis
100000dh. A la date de cession les amort pour dépréciation s’élèvent à
55000dh y compris la dotation au titre de l’exercice de cession. A la même
date, le compte « Amortissement dérogatoires » présente un solde créditeur de
23000dh

Présenter les écritures de cession et déterminer le résultat comptable ainsi

que le résultat fiscal consécutif à la réalisation de cette opération.
Détermination des résultats:
Résultat de cession
Résultat comptable
Résultat fiscal
 Appréciation fiscale de certains amortissement
 Les biens donnés en location à un dirigeant ou au personnel
Les dotations aux amort pratiquées au titre de tels biens sont seulement déductibles à
concurrence de la différence entre le montant de loyers perçus pendant l’exercice,
majorés de l’avantage en nature éventuellement fixé, et les autres charges supportées par
l’e/se au titre de ce bien pendant l’exercice.
Exemple: en N, la société DATA a acquis un appartement mis à la disposition de son
dirigeant. Le coût d’acquisition est de 1500000dh. La durée d’amort est de 25ans. Le
loyer facturé au gérant s’élève à 48000dh par an au titre de l’exercice N et N+1.
Il est porté à 54000dh à compter de N+2. par ailleurs, un avantage en nature de 15000h
par an est déclaré au nom du gérant. Les autres charges supportées au titre du bien sont
les suivantes:
- N…………………………….8000
- N+1………………………….6000
- N+2………………………….7000
 Autres types des
Provisions réglementées
 Définir provision?

 Prov réglementé?

 Les provisions réglementées correspondent en général à une

fraction du bénéfice placée sous un régime fiscal temporaire et
constituent en réalité non pas des provisions mais des réserves
qui ne sont pas définitivement libérées de l’impôt.
 Différents types de provisions
 Provision pour dépréciation d’élément d’actif;
- Démarche pour identifier la perte de valeur;
Recherche d’un indice de perte de valeur
Réalisation d’un test de dépréciation
Constatation de la provision prov= …………………………………….
Rappel de la comptabilisation
La constitution de la provision;
Le réajustement de la provision;
L’annulation de la provision
 Exemple :
La société dispose un compte bancaire dans la banque d’Attijari, cette dernière est en règlement judiciaire, la perte
probable est estimée à 60000DH au 31/12/N. au 31/12/N+1, la perte probable n’est plus justifiée.
 Exemple :
La société « XX » cède, le 11/08/2019, 1000 titres de participation (Actions ZEDA) au prix unitaire de 1200DH, avis de
crédit bancaire n° ZD123, Commission 1500DH, TVA 10%. La société avait en portefeuille au 01/01/2018, 1200 titres
ZEDA (800 titres acquis en 2016 au prix unitaire de 800dh et 400 titres acquis en 2017 au prix unitaire de 1100DH).
Les titres ZEDA ont fait l’objet d’une prov de 150000DH en 2018.
 Provision pour risques et charges;
Prov durable pour risque et charge 15
Prov pour risque 151
Prov pour charge 155

Autres prov pour risque et charge 45

 Provision réglementées;
L’objectif de ces prov réglementée est de permettre aux e/ses d’accroitre leurs ressources de
financement, notamment :
- Augmentation du K propres par le crédit du compte de poste 135;
- Diminuant le bénéfice imposable par le débit du compte 659.
 Comptabilisation de prov réglementées

Prov réglementées
6594 Dot aux prov. 1351, 1352, 1354, 1355, 7594 reprise sur
réglementées 1356 ou 1358 prov. réglementées

création

réduction
 Provisions pour plus values en instance d’imposition
(1352)
Ce compte pourrait enregistrer notamment:
 à son crédit les plus values constatées dans le cadre
d’opérations de fusions et dont l’imposition est différée
entre les mains de la société absorbante.
 Ce compte est débité par le crédit du compte
75942 « reprise sur plus values en instance
d’imposition »;
 et crédité par le débit du compte 69542 « D.N.C pour
plus values en instance d’imposition ».
 Application:
Lors de la fusion de la société « ONAGRI » et la
société « KHADAMAT », le 16-06-2015, la société
absorbante « ONAGRI », a constaté une plus value de
8000,00 DH dont l’imposition était différée entre ses
mains jusqu à l’exercice 2016, ce qui lui avait permis de
constituer, conformément à la loi, une provision pour
plus values en instance d’imposition au titre de l’exercice
2015, de 8000,00DH.
 Travail à faire : passer les écritures comptables
concernant cette provision.
 Provisions pour investissements (1354)

Elles sont constituées en vertu du code des investissements industriels, la charte des
investissements, la loi de l’I.S et la loi sur l’I.R
 Elles se créditent par le compte : D.N.C pour investissements (65944) et se débitent par le compte :
reprises sur provisions pour investissements (75944).
Elles sont constituées dans la limite de 20% du bénéfice fiscal, avant impôt, en vue de la réalisation
d’investissement en biens d’équipement, matériels et outillages, et ce, dans la limite de 30% dudit
investissement, à l’exclusion des terrains, des constructions autres qu’à usage professionnel et des
véhicules de tourisme.
 la provision constituée à la clôture de chaque exercice fiscal doit être utilisée dans l’un des emplois
prévus ci-dessus avant l’expiration de la troisième année suivant celle de sa constitution. toutefois en
ce qui concerne les entreprises de transport maritime et de pêche côtière, cette provision doit être
utilisée avant l’expiration de la cinquième année suivant celle de sa constitution.
La part de la provision pour investissements qui n’est pas utilisée conformément à son objet
dans le délai prescrit , doit être rapportée d’office à l’exercice au titre duquel elle a été constituée . Si
cette exercice est prescrit, la régularisation est effectuée sur le premier exercice de la période non
prescrite et ce sans préjudice de l’application d’une amende et d’un supplément.
 Exemple: 1
Conformément à la loi fiscale et la charte des investissements. L’entreprise industrielle
«TRACTRA » siégeant à EL Jadida, a constitué à la clôture de l’exercice 2010, une provision de
36.000,00 DH pour l’achat d’une machine d’une valeur de 120.000,00DH (HT), cet achat a eu
lieu, le 01-01-2013.
Le bénéfice fiscal de L’entreprise «TRACTRA », avant impôt, de l’exercice 2012 était :
250.000,00 DH.
TAF : vérifier que la provision constituée par l’entreprise « TRACTRA », est fiscalement
déductible, puis passer les écritures comptables nécessaires concernant la provision constituée.
 Exemple 2 :
Une e/se Méga Beton a enregistré au titre de l’exercice 2017, les résultats suivants :
Chiffre d’affaires : 20 000 000DH
Bénéfice fiscal : 2 000 000DH
Cette e/se décide de constituer une prov pour investissements. La dépense d’investissement est de
3 000 000dh, l’e/se a utilisé régulièrement, au cours de N, la dite provision.
 Provisions pour reconstitution des gisements
(1355)
Elles sont constituées par les entreprises minières et pétrolières.
 Elles se créditent par le compte : D.N.C pour reconstitution des gisements (65945) et
se débitent par le compte : reprises sur provisions pour reconstitution des gisement.
 Les e/ses minières peuvent être autorisées à constituer une prov de 50% du résultat net
fiscal.

Les provisions constituées à la clôture de chaque exercice doivent, avant

l’expiration de cinq ans courant à partir de la date de cette clôture, être employées :
• à la réalisation d’études, de travaux et constructions et /ou d’acquisition d’équipement,
de technologie et, en général, de toutes opérations nécessaires à la reconstitution des
gisements.
• à la prise de participation dans des entreprises ayant pour objet : la recherche,
l’exploitation et la valorisation des substances minérales ou la fabrication du matériel
de mine, de forage, de géophysique et de réactifs pour enrichissement des minerais.
 Exemple :
Une e/se minière a enregistré au titre de l’exercice 2013, les résultats suivants :
Chiffre d’affaires (ventes de produits miniers) : 1 000 000DH
Bénéfice fiscal : 650 000DH
Cette e/se décide de constituer une prov pour reconstitution de gisement au taux de 50%.
L’e/se a utilisé en 2016, une fraction de 230000DH de la dite prov, le reliquat étant détourné
de son objet.
Cette même e/se réalise au titre de l’année 2014, les résultats suivants :
Chiffre d’affaires : 6 200 000DH
Bénéfice fiscal : 870 000DH
L’e/se décide de constituer une prov pour reconstituer de gisement au taux de 50% fin
2017, elle est utilisée à hauteur de 335 000DH fin 2018, on constate que le solde de cette prov
n’est pas encore utilisé.
Provisions pour acquisition et construction de logements
(1356)
Elles sont constituées par les entreprises pour :
 l’acquisition ou construction des logements affectés à leurs salariés à
titre d’habitation personnelle principale.
 ou l’octroi aux dits salariés de prêts en vue de la construction ou
l’acquisition des logements à titre d’habitation principale.
Lorsque ces provisions deviennent en partie ou en totalité sans objet,
elles doivent être reprendre par crédit du compte 75946 «reprise sur
provision pour acquisition et construction de logements ».
 Ces provisions peuvent être constituées à l’ordre de 3% du résultat net
fiscal, et doivent être affectées en priorité et à concurrence de 50% au
moins de leur montant aux logements économiques.
 Exemple :
Une e/se a enregistré au titre de l’exercice N, un bénéfice fiscal de 3 400 000DH. Elle
décide de constituer une provision pour logement de 175000DH
Calculer le montant de la prov
Passer les écritures au journal

 Application :
Conformément aux textes sur la P.R.G prévu par le code des investissements miniers, et
Conformément à la loi fiscale, L’entreprise minière «ZIMA », a constitué à la clôture de
l’exercice 2015, une provision de 32.000,00 DH pour effectuer des recherches et prospections
sur ces gisements à Safi.
Le bénéfice fiscal de L’entreprise «ZIMA », avant impôt, de l’exercice 2015 était :
80.000,00 DH, le chiffre d’affaire résultant de la vente des produits extraits des gisements
exploités, était 200.000,00 DH.
TAF : vérifier que la provision constituée par l’entreprise « ZIMA », est fiscalement déductible,
puis passer les écritures comptables nécessaires concernant la provision constituée.
 Application :
Conformément à la loi fiscale, l’entreprise « NAHR.T.D », siégeant à
TMARA, a constitué au cours de l’exercice 2015 une provision pour acquisition et
construction de logements économiques à hauteur de 1.800.000 DH.
 le 15-05-2016, l’entreprise « NAHR T.D » a octroyé un prêt de 600.000 DH (par
chèque bancaire n° 1240) au personnel en vue de l’acquisition des logements
économiques d’habitation principale.
 Le 14-02- 2017 l’entreprise « NAHR T.D » a utilisé 1.000.000 DH pour l’achat,
par chèque bancaire n° 1245, d’appartements destinés au logement de son
personnel à TEMERA.
 Le 15-02-2018, les prêts remboursés par chèque bancaire n°1250 s’élèvent à
3000 DH dont 150DH représentent des produits financiers TTC (TVA =
18,42DH, produits financiers HT = 131,58 DH).
 Au 31-12-2018, Le reste, soit 200.000 DH n’a pas été utilisé.
Travail à faire : passer les écritures comptables nécessaires.
Exercice I: MAROC inter
La société “MAROC inter” vient d’acheter les immobilisations suivantes:
- 14 janvier 2018 du mobilier de bureau pour 15.000TTC (TVA20%)
amortissable sur 5ans;
- Le 20 janvier 2018 une machine pour 360.000TTC (TVA 20%)
amortissable sur 10ans.
- La société pratique l’amortissement dégressif pour tout le matériel.
 TAF :
1- Calculer les dotations par type de matériel
2- Présenter le tableau d’amortissement dérogatoire sur la durée de
l’amortissement économique de chaque matériel;
3- Passer les écritures comptables des exercices 2018,2023, 2027
Exercice II :
Une société qui s’est installée du côté de Figuig a été autorisée
par l’État à amortir ses machines pour l’exploration du cuivre
sur 5ans au lieu de 10ans.
Le 10septembre 2017, elle achète du matériel et outillage pour
4.800.000DH TTC (TVA 20%).
 TAF :
1- Présenter le tableau d’amortissement dérogatoire
2- Passer les écritures comptables des exercices 2017, 2022 et
2026
3- Présenter le CPC et le bilan des exercices 2017, 2022 et 2026.
Application
L’e/se X prévoit d’abandonner en 2015 une activité industrielle sur une site non rentable, le projet a été
annoncé le 15 décembre 2014, et conduit à constituer une provision pour reconstitution d’un montant de
80.000dh comprenant le coût de déménagement des actifs de 1500dh . Cette même e/ses a constitué une
provision pour investissement d’un montant de 50.000dh en raison d’un accord dérogatoire sur la
participation aux bénéfices, plus un amort dérogatoire de 6.000dh en raison de l’amort exceptionnel d’un
équipement e lutte contre la pollution.
l’e/se X vous communique les informations ci-dessous:
- Capitaux propres: 6.000.000dh
- Rémunération des salariés: 4.000.000dh
- Résultat comptable: 7.000.000dh
- Charges non déductible à réintégré: 500.000dh
- Participation à déduire: 200.000dh
- Taux de l’IS=
- TAF:
- 1- Évaluer le bénéfice fiscal et le bénéfice net
- 2- passer les écritures au journal