Support de Cours

Présentation du cours
Responsable du cours : Nathalie CASTEL ([email protected])
Chargés de cours : David Antoine, Pascale Baaklini, Nathalie Castel, Anne Charlet, Philippe Dibert, Claude
Jowyk, Charlotte Métairie, Nolvenn Minière, Jimmy Morel, François Pottier, Riadh Manita, Anne Perret,
Valerie Wassmer
Objectifs : Ce cours vise à répondre à la question : « Comment sont établis et que signifient BILAN, COMPTE
de RESULTAT et ANNEXES, véhicules essentiels de l’information diffusée par les entreprises ? », de même
qu’à comprendre les principales sources de flux externes qui concernent les entreprises et leurs incidences
sur les documents de synthèse.
À l'issue de ce cours, l'étudiant/le participant sera capable de :
- Comprendre l’outil de gestion qu’est la comptabilité dans son environnement ;
- En maîtriser les mécanismes essentiels ;
- Comprendre les opérations économiques et financières de l’entreprise et leurs incidences sur les
documents de synthèse.
Évaluation
- Un Examen individuel intermédiaire d’une heure (20% de la note) ;
- Un Examen individuel final de deux heures sous forme d’exercices ou de cas de synthèse (70% de la
note) ;
- Contrôle continu : 10% de la note
Les examens seront organisés par le centre des évaluations aux mêmes dates sur les deux campus. Aucun
document ne sera autorisé. L’usage d’une calculatrice personnelle est autorisé.
1
Structure et organisation du cours :
Séance
Thèmes traités
s
1 L’environnement de la comptabilité et le bilan.
2 Le compte de résultat.
3 La partie double et l’organisation comptable.
4 Le cycle d’exploitation (1/2) : Les achats, les ventes et la TVA.
5 Le cycle d’exploitation (2/2) : Les charges de personnel et la trésorerie. Séance asynchrone
6 Les travaux d’inventaire (1/2) : (1/2) : Les amortissements, la régularisation des stocks
7 Les travaux d’inventaire (2/2) : (1/2) : les créances douteuses et irrécouvrables. Les dépréciations de
titres,
Les travaux d’inventaire (2/2) : L’ajustement des charges et produits- A travailler en autonomie
8 Les travaux d’inventaire (2/2) : Les travaux d’inventaire (2/2 suite)

Questions réponses sur l’ajustement des charges et des produits et correction de Miaou +
Les provision - L’impôt sur les sociétés - L’affectation du résultat. Séance zoom
9 Comptabilité comparée et comptabilité des groupes

10 Préparation à l’examen.
Pour chaque séance, l’étudiant devra à la fois revoir le cours précédent à partir de son polycopié et des
documents, capsules, quizz déposés sur courses et effectuer les exercices non faits en classe. Il préparera
également le cours suivant à partir des documents et vidéos déposés sur Courses. L’ouvrage de référence
lui permettra de mieux comprendre et d’approfondir les concepts.
Bibliographie :
BONNIER C., DELVAILLE P. , EGLEM J.Y.,HOOSFELD C. , LAULUSA L., LE MAN H A. , MAILLET C.,
MIKOL A. SIMON C., (2015) “Comptabilité financière : approche IFRS et approche française”,
Editions Gualino
BOUVIER A.M. (2017) « DCG 9 - Introduction à la comptabilité 2017/2018 : Tout-en-Un », Editeur :

Dunod
BURLAUD A. (2016), « Tout le DCG 9 Introduction à la comptabilité », Editeur : Foucher.
COLASSE B., LESAGE C. (2016), « Introduction à la comptabilité », Editeur : Paris, Economica.
DICK, Wolfgang (2015) “Comptabilité financière en IFRS” editions Pearson.

GRANDGUILLOT F. (2017), « La comptabilité générale : Principes généraux - Techniques de
comptabilisation des opérations courantes et de fin d'exercice », Editeur : Gualino
POTTIER F., (2014), « La compta … avec et sans comptes », Editions Management et Société.
2
Extrait de la liste des comptes du Plan Comptable Général
Classe 1 – Comptes de capitaux
Numéro Intitulé du compte

101 Capital
106 Réserves
110 Report à nouveau (solde créditeur)
120 Résultat de l’exercice (bénéfice)
151 Provisions pour risques
164 Emprunts auprès des établissements de crédit
Classe 2 – Comptes d’immobilisations

205 Logiciels
211 Terrains
213 Constructions
215 Installations techniques, matériels et outillage industriels (ITMOI)
218 Autres immobilisations corporelles
261 Titres de participation
273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille
281 Amortissements des immobilisations corporelles
Classe 3 – Comptes de stocks et en-cours

310 Stocks de matières premières
355 Stocks de produits finis
370 Stocks de marchandises
391 Dépréciations des stocks de matières premières
395 Dépréciations des stocks de produits finis
397 Dépréciations des stocks de marchandises
3
Classe 4 – Comptes de tiers

401 Fournisseurs
411 Clients
421 Personnel – Rémunérations dues
431 Sécurité sociale
437 Autres organismes sociaux
444 État – Impôts sur les bénéfices
4455 État – TVA à décaisser
4456 État – TVA déductible
4457 État – TVA collectée
457 Actionnaires – Dividendes à payer
491 Dépréciations des comptes clients
Classe 5 – Comptes financiers

503 Actions
506 Obligations
512 Banques
530 Caisse
590 Dépréciations des valeurs mobilières de placement
4
Classe 6 – Comptes de charges

601 Achats de matières premières
602 Achats stockés – Autres approvisionnements
603 Variation des stocks
606 Achats non stockés
607 Achats de marchandises
612 Redevances de crédit-bail
613 Locations
615 Entretiens et réparations
616 Primes d’assurance
621 Personnel extérieur à l’entreprise
622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
623 Publicité
627 Services bancaires
630 Impôts, taxes, versements assimilés
641 Rémunérations du personnel
645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance
661 Charges d’intérêts
670 Charges exceptionnelles
681 DADP – Charges d’exploitation
686 DADP – Charges financières
687 DADP – Charges exceptionnelles
695 Impôts sur les bénéfices
Classe 7 – Comptes financiers

5
701 Ventes de produits finis
706 Prestations de services
707 Ventes de marchandises
713 Production stockée
781 RADP – Produits d’exploitation
786 RADP – Produits financiers
787 RADP – Produits exceptionnels
Thème 1 - L’environnement de la comptabilité et le bilan

6
1 – Les principes comptables
Exemple 1
Extrait d’une réunion de direction de la SA CharcuRems, spécialisée dans la fabrication de jambon de Reims
Mme Laura Gobin – PDG : « Je crains que la baisse de notre chiffre d’affaires cette année se traduise par
une perte ! Je suis d’ores et déjà préoccupée par la réaction de nos actionnaires et de notre banquier quand
je vais leur annoncer l’absence de bénéfice ! »
M. Guillaume Louka – Directeur commercial : « Je suis convaincu que certaines manipulations comptables
permettront d’arranger ce résultat et ainsi … tu arriveras à convaincre nos partenaires de continuer de nous
soutenir ! »
…
Mme Laura Gobin – PDG : « Facile à dire ! Je préfère contacter notre expert-comptable ! »
Mail adressé par Madame Gobin à son expert-comptable
De : laura.gobin@charcurems À : [email protected]
Objet : comptes annuels Date : 15/01/N+1
Bonjour Monsieur,
Lors d’une récente réunion avec mes collaborateurs, un certain nombre de points comptables ont été
évoqués afin d’améliorer notre résultat. J’aimerais connaître votre avis :
a) les stocks des produits finis sont actuellement évalués à leur coût moyen pondéré. Le
directeur commercial pense que l'évaluation selon la méthode du premier entré premier
sorti permettrait de présenter un bénéfice plus important ;
b) la facture d’électricité n'est pas encore parvenue au moment de l'inventaire. La

consommation depuis la dernière facture est estimée, au 31/12/N, à 650 € hors taxes. J’ai
demandé de ne rien comptabiliser pour ne pas alourdir les charges de l’exercice ;
c) la société CharcuRems possède depuis sa création un bâtiment acheté 150 000 €. En se

référant au prix du m² dans le secteur, il pourrait, selon un expert immobilier, être cédé pour
250 000 €. Je souhaiterais que vous inscriviez cette valeur au bilan ! ;
d) notre société a licencié une employée en raison de sa tenue vestimentaire jugée non-
conforme. Celle-ci a intenté une action devant le conseil des prud’hommes en demandant
5 000 € de dommages et intérêts pour licenciement abusif. L'avocat de la société estime le
montant probable des dommages et intérêts à verser à 3 000 €. Je pense qu’il n’y a rien à
comptabiliser car le jugement n'a pas eu lieu ;
e) la société CharcuReims dispose de 2 comptes bancaires ouverts respectivement au Crédit

Mutuel et au LCL. Le 31/12/N, le premier compte présente un solde débiteur de 35 000 €
tandis que le second présente un solde créditeur de 30 000 €. Je souhaiterais que l’on
présente les disponibilités à l’actif du bilan pour un montant net de 5 000 € ;
f) à la clôture de l’exercice N, notre société possède des actions de la société Hicks et des
actions de la société Brady ; on a constaté une perte de valeur probable de 1 800 € sur les
actions Brady et une plus-value potentielle de 1 100 € sur les actions Hicks. Je considère que
seule une dépréciation de 700 € doit être constatée.
Merci beaucoup par avance de me faire part de vos observations sur ces différents points.
Cordialement,
Laura Gobin
Le principe du nominalisme (ou principe des coûts historiques)
7
À la date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur
coût d'acquisition et les biens produits à leur coût de production. Cette valeur est, en principe, définitive.
C’est le coût historique du bien.
Ainsi, par exemple, un terrain acquis pour 100 000 € en N figurera toujours pour cette valeur dans le bilan
établi au 31/12/N+20. La comptabilité ignore les variations de pouvoir d'achat de la monnaie.
Le principe de prudence
La comptabilité est établie sur la base d'appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert, sur des
périodes à venir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de l'entité.
L'application de ce principe peut se traduire par les règles suivantes :
- la prise en compte d'un gain non encore réalisé est interdite ;
- au contraire, la prise en compte d'une perte seulement probable est obligatoire.
Les comptables sont donc conduits à faire preuve plutôt de pessimisme que d'optimisme afin d'éviter de
fournir de l'entreprise une image plus flatteuse que la réalité. Cette attitude doit prévaloir essentiellement
lors des évaluations et régularisations effectuées en fin d'exercice pour l'établissement des documents de
synthèse.
Exemples :
- des titres ont été acquis par une entreprise pour 50 000 €. À la fin de l'année, si les cours boursiers
ont porté leur valeur à 70 000 €, le gain potentiel n'est pas constaté en comptabilité. En revanche, si les
cours boursiers font apparaître une valeur de 40 000 €, la perte potentielle devra être constatée ;
- si, à la fin de l'année, un client présente de forts risques de ne pas régler ses dettes envers
l'entreprise, le résultat de l'année devra tenir compte de cette perte potentielle.
Le principe de continuité de l'exploitation

Pour l'établissement des comptes annuels, le commerçant, personne physique ou morale, est présumé
poursuivre ses activités.
Ce principe est particulièrement important pour la fixation des règles d'évaluation retenues à l'arrêté des
comptes pour l'établissement des documents de synthèse. Le respect de ce principe interdit d’évaluer les
biens possédés par l’entreprise à une valeur qui ne tiendrait compte que de la possibilité de leur cession
immédiate, au prix le plus bas, par exemple dans le cadre d’une liquidation d’entreprise.
Le principe de permanence des méthodes

La comptabilité doit permettre la comparabilité des données qu'elle fournit à la fois entre différentes
entreprises, mais également dans le temps. Un analyste des données financières ne pourrait pas obtenir
des éléments de comparaison corrects et fiables si l'entreprise avait la possibilité de changer constamment
ses méthodes de comptabilisation et d'évaluation.
Le principe de permanence des méthodes oblige l'entreprise à conserver les mêmes règles de
comptabilisation et d'évaluation d'une année à l'autre afin de permettre cette comparabilité.
Cependant, ce principe n'est pas absolu. Le Plan comptable prévoit en effet que toute exception à ce
principe de permanence doit être justifiée par un changement exceptionnel dans la situation de l'entreprise
ou par une meilleure information dans le cadre d'une méthode préférentielle préconisée par les
organismes compétents.
Le principe d'indépendance des exercices
8
Le PCG prévoit le découpage de la vie d'une entreprise en périodes appelées « exercices comptables » dont
la durée est d’un an. Un des objectifs de la comptabilité étant de calculer le résultat de l'exercice (le
bénéfice ou la perte), celui-ci doit correspondre à l'activité de l'entreprise durant la période définie.
Ainsi, il convient de rattacher à chaque exercice toutes les opérations, et uniquement les opérations qui ont
pris naissance au cours de cet exercice. C'est en application de ce principe qu'il est nécessaire, lors des
travaux d'inventaire, d'exclure ou, au contraire, de rattacher à l'exercice certaines charges ou certains
produits.
Une entreprise dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile est amenée par exemple à procéder
aux régularisations suivantes :
- les primes d'assurance sont payées tous les semestres, le 1 er avril et le 1er octobre, pour les six
mois à suivre. La prime payée le 1er octobre ne concernera l'année N que pour la moitié de son montant ;
l’autre moitié doit donner lieu à la comptabilisation au 31/12 d’une charge constatée d’avance ;
- une prestation de services a été achevée fin décembre N, mais la facture ne sera adressée au
client qu'au début de l'année N+1. Elle doit tout de même être rattachée à l'année N. Un produit à recevoir
doit être comptabilisé au 31/12.
Le principe de non-compensation
Les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément ; les actifs représentent globalement les
éléments possédés par l'entreprise, et les passifs les éléments dus par l'entreprise. Il précise également
qu'aucune compensation ne peut être faite entre les charges et les produits, c'est-à-dire entre deux
éléments distincts qui contribuent à la formation du résultat de l'entreprise.
En effet, toute compensation aurait pour effet d'entraîner une perte d'information. C'est toujours la
recherche d'une bonne information qui a présidé à l'élaboration de ce principe. Celui-ci conduit, par
exemple, à présenter :
- à l'actif du bilan, les créances détenues par l'entreprise sur ses clients (comptes clients débiteurs) ;
- au passif du bilan, les dettes que l'entreprise peut éventuellement avoir envers ces mêmes clients
par exemple, au titre des avances et acomptes reçus sur commandes en cours (comptes clients créditeurs).
Le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture

Le bilan est un état que l'entreprise doit établir à la fin de chaque exercice comptable. Le découpage en
exercices comptables ne peut pas conduire à démarrer une année comptable sur des bases différentes de
celles qui existaient à la fin de l'année précédente.
Si un bien est évalué à 100 000 € au 31/12/N, lors de l'établissement du bilan de l'exercice N, sa valeur
devra être identique au 01/01/N+1.
Le principe d'importance relative

Ce principe signifie que seules les informations pertinentes et utiles sont nécessaires à l’établissement des
documents de synthèse. Il s’applique particulièrement pour l’établissement de l’annexe dans les termes
suivants : « l’annexe doit comporter toutes les informations significatives sur la situation patrimoniale et
financière et sur le résultat de l’entreprise ».
Exemple : les entreprises sont obligées de mentionner dans les documents financiers qu'elles doivent
présenter les montants sur lesquels elles se sont portées caution pour une autre personne physique ou
morale. Une grande entreprise dont la seule caution accordée porterait sur un emprunt d'un faible
montant effectué par un salarié pourrait se dispenser de fournir l'information alors qu’une entreprise de
plus petite taille considérerait cet engagement comme significatif
9
Préciser, pour chacune des opérations présentées dans le mail, le principe comptable qui ne sera pas
respecté.
2 – La notion de bilan
Exemple 2
 Le 01/10/N, Monsieur Durand désire créer un commerce de vente de vêtements. Pour cela, il doit acheter
un magasin : 150 000 €. Il doit débuter avec un stock de 40 000 € et avoir toujours au moins 32 000 € à la
banque. Ses économies se montent à 90 000 €.
1°) Déterminer le montant que Monsieur Durand doit emprunter auprès de sa banque.
2°) Suite à l’obtention de cet emprunt, présenter le bilan de l’entreprise.

Bilan de l’entreprise Durand le 01/10/N
Actif Montant Passif Montant
Immobilisations Capitaux propres
Actif circulant Dettes
Total Total
10
Exemple 3
 Trois associés créent le 01/09/N la société Alpha, spécialisée dans la vente de meubles sur Internet. Ils
apportent chacun 100 000 € qui sont déposés sur le compte bancaire.
1°) Présenter le bilan à la création de la société Alpha.

Total Total
 Le 02/09/N, la société Alpha achète au comptant un bâtiment d’une valeur de 200 000 € pour installer
ses bureaux.
2°) Présenter le bilan de la société Alpha au 02/09/N.


Disponibilités
Total Total
 Le 03/09/N, la société Alpha souscrit un emprunt de 70 000 € immédiatement virés sur son compte
bancaire en vue d’acheter du matériel de bureau et informatique (ordinateurs, photocopieur, etc.).

Total Total
11
 Le 04/09/N, la société Alpha achète du matériel de bureau et informatique pour 90 000 € payés par
chèque.

Total Total
 Le 05/09/N, la société Alpha achète un camion pour 25 000 €. La facture prévoit un règlement à 30 jours.

Total Total
 La société Alpha aimerait connaître l’état de son patrimoine au 31/12/N … en effet, depuis le mois de
septembre, elle a exercé son activité en réalisant d’autres opérations... Elle a investi dans du matériel de
bureau et informatique d’une valeur de 25 000 €, réglé au comptant qu’elle a partiellement financé par un
nouvel emprunt de 10 000 €. Elle a acheté des marchandises : au 31/12/N, elle doit encore 40 000 € à ses
fournisseurs. Elle n’a pas vendu l’intégralité des marchandises achetées : l’inventaire montre qu’elle dispose
de 35 000 € de marchandises en stocks. En outre, elle n’a pas encaissé toutes ses ventes : les créances
restant dues par les clients s’élèvent à 50 000 €. Suite aux dépenses et aux recettes qu’elle a réalisées, la
société Alpha dispose de 20 000 € en banque.

Total Total
12
7°) Le bilan est-il équilibré ? Comment est-il possible d’expliquer la différence entre l’actif et le passif ?
Apporter la correction au bilan ci-dessus.
 Début N+1, les associés de la société Alpha ont décidé de s’attribuer 10 000 € de dividendes ; le reste
étant affecté en réserves.
8°) Présenter le bilan de la société Alpha après affectation du bénéfice de l’exercice N et paiement du
dividende

Constructions 200 000 Capital 300 000
Autres immobilisations 140 000
corporelles
Résultat de l’exercice (bénéfice)
Stocks 35 000 Emprunt 80 000
Créances Clients 50 000 Dettes fournisseurs 40 000
Disponibilités
Total Total
13
 Applications
 Application n°1
Messieurs Darbon et Lechet décident d’ouvrir à Caen un magasin de produits cuisinés congelés. Les
produits sont réalisés par leurs soins ou achetés pour la revente. Ils affectent à leur entreprise les sommes
suivantes :
 50 000 € : Monsieur Darbon ;
 20 000 € : Monsieur Lechet.
En outre, le Crédit Lyonnais leur accorde un prêt de 80 000 €, remboursable sur 5 ans au taux d’intérêt
annuel de 2,5%.
Ces fonds ont permis le financement de divers investissements : du matériel de cuisson et de congélation
pour 25 000 € et un fonds de commerce d’une valeur de 100 000 € (le tout étant réglé au comptant).
La Chambre de Commerce et de l’Industrie du Calvados, qui a encouragé cette création accorde à

Messieurs Darbon et Lechet, un prêt de 10 000 €. De ce fait, l’entreprise acquiert du matériel de bureau
pour 7 500 € (réglé comptant).
Établir le bilan après l’ensemble de ces opérations.
Total Total
Voici la liste des postes du bilan de la société L’Oiseau Bleu au 31/12/N :

 Capital...............................................................30 000 €
 Banque..............................................................31 250 €
 Mobilier...............................................................4 520 €
 Créances clients................................................12 540 €
 Dettes fournisseurs.............................................1 250 €
 Matériel de transport..........................................8 750 €
 Stock de marchandises........................................7 450 €
 Fonds commercial...............................................9 875 €
 Dettes envers l’État.............................................4 750 €
 Emprunt............................................................15 200 €
 Résultat......................................................à déterminer
14
15
1°) Présenter le bilan de la société « L’Oiseau bleu » au 31/12/N.
Total Total
Début N+1, les associés de la société « L’Oiseau bleu » ont décidé de s’octroyer 15 000 € de dividendes ; le
reste du bénéfice étant placé en réserves.
2°) Présenter le bilan de la société « L’Oiseau bleu » après affectation du résultat et paiement du
dividende.
Total Total
Le gérant de la société « L’Oiseau bleu » vous sollicite car il a un doute sur la lecture du bilan : « Combien
mon entreprise possède-t-elle en trésorerie : 16 250 € ou 8 185 € ? Je confonds les postes Réserves et
Disponibilités ! »
3°) Répondre à la question du gérant de la société « L’Oiseau bleu ».
16
17
Monsieur Levy décide de créer un cabinet de radiologie.
Le 01/10/N, Monsieur Levy apporte les éléments suivants :

 Un bâtiment.......................................................400 000 €
 Des bureaux...........................................................9 000 €
 Des armoires........................................................10 000 €
 Des ordinateurs......................................................8 000 €
 Des imprimantes....................................................2 500 €
 Des liquidités en banque....................................120 500 €
Le 05/10/N, Monsieur Levy obtient de sa banque un emprunt de 100 000€.
Le 10/10/N, Monsieur Levy achète à l’entreprise SMM divers appareils de radiologie d’une valeur de 180
000 €. Il établit un chèque de 60 000 € et s’engage à payer le solde dans trois mois.
Le 14/10/N, Monsieur Levy achète et paie comptant par chèque du matériel de radiologie : 4 500 €.
Présenter le bilan de l’entreprise de Monsieur Levy au 14/10/N.
Total Total
18
Préciser pour chacune des opérations figurant dans le tableau ci-dessous, leur incidence éventuelle sur
l’actif circulant et sur le total de l’actif, en mettant une croix dans la case correspondante.
Variation du total de Modification du total

l’actif circulant de l’actif
Opérations
Oui
Non Oui Non
(+ ou -)
Achat d’un camion 12 450 € payé par chèque bancaire
Retrait à la banque pour alimenter la caisse 1 000 €
Un client qui nous doit 1 590 € nous règle par virement
Envoi d’un chèque à un fournisseur : 3 467 €

Réception d’un avis de crédit de la banque relatif à un emprunt
de 12 000 €
Achat d’une machine-outil payée à crédit
19
Thème 2 - Le compte de résultat
1 – La notion de compte de résultat
Exemple 1
 La SARL Bruce est grossiste en vêtements de sport. Son gérant vient de recevoir le bilan établi par son
comptable.
Le gérant : « Merci pour ton travail ! Je dispose désormais d’une bonne image du patrimoine de la
société. Toutefois, j’ai un regret : je ne sais pas pourquoi le bénéfice n’est pas aussi élevé que prévu ! »
Le comptable : « Le bilan permet de connaître le montant du résultat de l’exercice. Mais il ne permet pas
d’expliquer la formation du résultat de l’exercice. Pas de souci ! Je dois également présenter le compte de
résultat de l’entreprise ! ».
La société Bruce a réalisé les opérations suivantes pour l’exercice N :

elle a acheté pour 600 000 € de marchandises sur lesquelles 40 000 € ne sont pas encore réglés ;
elle a vendu ces marchandises pour un chiffre d’affaires de 1 100 000 € sur lequel elle n’a encaissé
que 935 000 € ;
le loyer du local dans lequel elle exerce son activité s’élève à 5 000 € par mois ; il est réglé par
virement au début de chaque mois ;
elle a employé du personnel : les salaires et les cotisations sociales d’un montant de 260 000 € ont
été payés par virement bancaire ;
elle a consommé de l’électricité pour 41 000 € ; il reste 5 000 € à payer début N+1 ;
elle a payé son annuité d’emprunt de 60 000 € qui correspond à 20 000 € d’intérêts et 40 000 € de
remboursement d’emprunt ;
elle a reçu une amende de 10 000 € pour retard de déclaration fiscale qu’elle a immédiatement
réglée ;
la société Clim’Chauff a révisé les installations de chauffage et de climatisation de la société Bruce ;

la facture d’un montant de 5 000 € a été reçue fin décembre N ; la date d’échéance est prévue fin
janvier N+1 ;
l’impôt sur les bénéfices s’élève à 100 000 €.

20
1°) Établir le compte de résultat de la société Bruce au 31/12/N.
Compte de résultat au 31/12/N

Charges Montant Produits Montant
2°) Quelle vérification est-il possible de faire entre le bilan et le compte de résultat ?
Exemple 2
 Voici le bilan et le compte de résultat provisoires de la société Alex au 31/12/N.

Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats de marchandises 124 500 Ventes de marchandises 451 424
Autres achats et charges externes 128 065
Charges de personnel 207 630
Charges financières Produits financiers

Intérêts et charges assimilés 13 780 Autres intérêts et produits assimilés 1 385
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels

Charges exceptionnelles sur opérations de gestion 4 072 Produits exceptionnels sur opérations de gestion 238
Impôt sur les bénéficies
Total
Bilan au 31/12/N

Constructions 180 000 Capital 150 000
Autres Immobilisations corporelles 62 000 Réserves 1 450

Créances clients 12 800 Emprunt (1) 100 500
Disponibilités 4 650 Dettes fournisseurs 32 500
Total Total
(1) dont découverts bancaires : 10 500
Déterminer le résultat de l’exercice N de la société Alex et compléter le

compte de résultat et le bilan ci-dessus.
21
2 – La variation de stock
Exemple 3
 Marcel crée son entreprise spécialisée dans le négoce de pains au chocolat. Sa
cible : les étudiants de NEOMA BS. Tous les matins, il envisage de vendre à
l’entrée du Campus 1 les pains au chocolat qu’il a achetés au meilleur boulanger
de Reims !
Lundi : Marcel achète 10 pains au chocolat à 1 € l’unité. Sans faire la moindre publicité, il réussit à
vendre ses 10 pains au prix unitaire de 1,50 € !
o Marcel : « Très bonne journée ! J’ai gagné 5 € ! »
o Un professeur de NEOMA : « Félicitations ! »
1°) Vérifier le bénéfice réalisé par Marcel en présentant le compte de résultat du lundi.
Total Total
Mardi : Marcel achète 20 pains au chocolat à 1 € l’unité. Il n’en vend aucun ! Les étudiants avaient
cours sur le campus 2 !
o Marcel : « Je suis catastrophé ! J’ai perdu 20 € ! »
o Un professeur de NEOMA : « Tu te trompes ! Tu n’as rien perdu ! Pour connaître ton
résultat, il convient de retirer de tes charges les achats de marchandises non utilisés qui se
retrouvent en stock ! Ainsi, les pains au chocolat sont en stock, à l’actif du bilan, et tu les
vendras sans doute demain ! »
2°) Vérifier le résultat réalisé par Marcel en présentant le compte de résultat du mardi.
Total Total
Mercredi : Marcel n’achète rien (de toute façon, son boulanger est fermé ce jour-là !). Toutefois,
afin de favoriser la vente de ses pains au chocolat, il a décidé de baisser le prix de vente à 1,10 €.
Ainsi, il a réussi écouler tout son stock !
o Marcel : « Je me suis refait ! Aujourd’hui, puisque je n’ai fait aucun achat et que j’ai réalisé
un chiffre d’affaires de 22 €, cela fait 22 € de bénéfice ! »
o Un professeur de NEOMA : « C’est faux ! Pour savoir si ton entreprise a dégagé un bénéfice
ou une perte au cours de la journée, il est nécessaire de connaître le coût des marchandises
vendues ! Selon moi, tu as dégagé aujourd’hui un bénéfice de 2 € ! »
22
3°) Calculer le coût d’achat des pains au chocolat vendus mercredi.
4°) Vérifier le résultat réalisé par Marcel en présentant le compte de résultat du mercredi.
Total Total
Jeudi : Marcel achète 20 pains au chocolat à 1 € l’unité ; il en vend 15 à 1,50 € pièce.

o Marcel : « Je n’ai pas tout vendu ! Mais j’ai réalisé un chiffre d’affaires de 22,50 € ce qui
couvre mes achats de 20 € ! »
o Un professeur de NEOMA : « Tu commets une nouvelle une erreur ! Je te rappelle que tu
dois déterminer la variation de ton stock afin de calculer le coût d’achat des pains au
chocolat vendus ! Ainsi, tu as réalisé un profit de 7,50 € ! »
5°) Calculer la valeur du stock de pains au chocolat jeudi soir.
6°) Calculer la variation de stock de pains au chocolat puis analyser son impact sur le résultat de
l’entreprise.
7°) Vérifier le résultat réalisé par Marcel en présentant le compte de résultat du jeudi.
Total Total
23
Vendredi : Marcel achète 20 pains en chocolat à 0,95 € l’unité ; pour le récompenser de sa fidélité,
son boulanger lui a accordé une ristourne ! il vend 24 pains au chocolat au prix unitaire de 1,50 €.
o Marcel : « Désormais, je pense avoir compris : j’ai calculé mon chiffre d’affaires puis je l’ai
comparé au coût d’achat des pains au chocolat vendus que j’ai calculé grâce à la variation
de stock. Ainsi, j’aboutis à un bénéfice ….. »
o Le professeur de NEOMA : « Tu as appliqué la méthode FIFO1 ? »
o Marcel : « Oui, enfin, pour ma part, je parle de PEPS 2 ».
o Le professeur de NEOMA : « Alors, bravo, ton résultat est correct ! »
8°) Déterminer la valeur du stock final de pains au chocolat vendredi.
9°) Calculer la variation de stock de pains au chocolat puis le coût d’achat des pains au chocolat vendus le
vendredi.
10°) Vérifier le résultat réalisé par Marcel en présentant le compte de résultat du vendredi.
Total Total
Exemple 4
 L’entreprise Pach’hair, grossiste en fournitures pour les salons de coiffure (shampoing, produits de
décoloration, etc.), vous fournit les éléments suivants sur son exercice comptable N :
 Ventes de marchandises : 500 000 € ;
 Achats de marchandises : 200 000 € ;
 Service extérieurs (loyers, entretiens, assurance, etc.) : 75 000 € ;
 Charges de personnel : 100 000 € ;
 Intérêts des emprunts : 20 000 €.
Au 01/01/N, le stock de marchandises s’élève à 50 000 € ; l’inventaire réalisé le 31/12/N fait apparaître un
stock de marchandises de 30 000 €.
1°) Établir le compte de résultat de la société Pach’hair au 31/12/N.

Ventes de marchandises 451 424

1 385

238
Total
1
First In, First Out
2
Premier Entré, Premier Sorti
24
2°) Quel aurait été le résultat de l’exercice N dans l’hypothèse où le stock final de marchandises s’était
élevé à 60 000 € ?
25
 Applications
Pendant le mois de juin N, l’entreprise Arvidas effectue les opérations suivantes :
Achats de marchandises :
o au comptant : 18 000 € ;
o à crédit : 26 000 €.
Ventes de marchandises
o au comptant : 50 000 € ;
o à crédit : 49 000 €.
Par ailleurs, l’entreprise Arvidas a connu les charges suivantes au mois de juin :
o Autres achats et charges externes : 16 500 € ;
o Charges de personnel : 32 000 €
Au bilan établi le 31/05/N, le stock de marchandises était de 42 000 € ; l’inventaire du 30/06/N fait
apparaître un stock de marchandises d’une valeur de 39 000 €.
1°) Présenter le compte de résultat du mois de juin N.

Total Total
2°) Quel aurait été le résultat du mois de juin N si le stock final de marchandises s’était élevé à 45 000 € ?
26
Au 1er janvier N, la situation de l’entreprise Drazen est la suivante :

 Matériel de transport : 45 000 € ;
 Mobilier : 12 000 € ;
 Stock de marchandises : 15 000 € ;
 Clients : 25 000 € ;
 Banque : 5 000 € ;
 Emprunt : 38 000 €
 Fournisseurs : 14 000 € ;
 Capitaux propres : à déterminer.
Pendant le mois de janvier, les opérations suivantes ont été effectuées :

1. Paiement de l’intégralité des dettes fournisseurs figurant au bilan au 01/01/N ;
2. Achat de carburant payé par carte bancaire : 750 € ;
3. Achats de marchandises payés au comptant par chèque : 8 000 € ;
4. Achats de marchandises à crédit : 17 000 € ;
5. Réception de la facture d’électricité : 820 € ; paiement par prélèvement bancaire ;
6. Ventes de marchandises à crédit : 24 000 € ;
7. Ventes de marchandises réglées au comptant : 23 000 € ;
8. Télé-déclaration de la TVS (Taxes sur les Véhicules de Sociétés) et paiement immédiat : 650 € ;
9. Encaissement des créances clients figurant au bilan au 01/01/N
10. Établissement des bulletins de salaires réglés par virement : 12 000 € ;
11. Révision du véhicule (30 000 kms) : 350 € payés par chèque ;
12. Remboursement de l’emprunt pour 4 000 € et paiement des intérêts pour 950 € ;
13. Achats de fournitures de bureau : 230 € ; paiement au comptant par chèque.
14. Paiement d’une amende pour non-respect du Code du travail : 1 250 €.
Le stock de marchandises en magasin au 31 janvier N est évalué à 20 000 €.
1°) Présenter le bilan de l’entreprise Drazen au 1er janvier N.
Bilan au 01/01/N

Total Total
27
2°) Présenter le compte de résultat et le bilan de l’entreprise Drazen au 31 janvier N.

Total Total
Bilan au 31/01/N

Total Total
28
M. Petrovic – gérant de la société Drazen : « C’est normal que le bénéfice réalisé en janvier corresponde
au montant des disponibilités que l’entreprise possède fin janvier ? »
3°) Démontrer que le résultat du mois de janvier dont le montant est équivalent à celui des disponibilités
en banque fin janvier est une pure coïncidence.
29
Thème 3 - La partie double et l’organisation comptable
M. Chapon a créé le 01/09/N une entreprise spécialisée dans la vente ambulante
de poulets rôtis. Il a embauché une vendeuse Mme Lacuisse. M. Chapon aimerait
savoir si l'activité de l’entreprise a été performante au cours du 1 er mois d’activité.
A-t-elle dégagé un bénéfice ? M. Chapon s'inquiète également sur la situation
financière de l'entreprise. A-t-elle des liquidités en banque ou, au contraire, se
trouve-t-elle en situation de découvert bancaire ? La tenue de la comptabilité en
partie double va permettre de répondre à ses questions et de présenter le bilan et
le compte de résultat de l’entreprise.
Opérations réalisées par la rôtisserie Pouic-Pouic au cours mois de septembre N

1. M. Chapon crée l’entreprise Pouic-Pouic et apporte 50 000 € de liquidités.
2. L’entreprise Pouic-Pouic souscrit un emprunt de 25 000 € immédiatement virés sur son compte
bancaire.
3. L’entreprise Pouic-Pouic acquiert auprès du garage Guyot un camion-rôtissoire d’occasion : 32 000
€ qu’elle paie au comptant par carte bancaire.
4. L’entreprise Pouic-Pouic a acheté des flyers publicitaires auprès de la société 360° de
communication : 450 € ; règlement prévu fin octobre N.
5. L’entreprise Pouic-Pouic achète pour 1 600 € de poulets. L’éleveur exige un paiement pour moitié
au comptant (chèque n°2211) mais accepte que le restant dû soit payé le 15/10/N.
6. Location auprès de la société Buroloc d’une caisse enregistreuse : 200 € par prélèvement bancaire.
7. L’entreprise Pouic-Pouic achète à la station Esso pour 150 € de carburant réglé par carte bancaire.
8. L’entreprise Pouic-Pouic souscrit une assurance pour la camionnette : 1 000 € réglés par chèque
n°2212.
9. L’entreprise Pouic-Pouic a vendu tous ses poulets ; le chiffre d’affaires s’élève à 8 500 €. Toutes les
ventes ont été réglées en espèces hormis pour un client à qui M. Chapon a accordé un délai de
paiement (100 € à régler en octobre N).
10. Location des emplacements sur les différents marchés de la ville : 15 € par jour réglés en espèce
soit 300 € pour le mois de septembre N.
11. M. Chapon dépose 8 000 € (espèces en caisse) sur le compte bancaire de l’entreprise.
12. M. Chapon établit le bulletin de paie de Mme Lacuisse (1 500 €) accompagné du chèque n°2213 du
même montant.
13. Suite à un accrochage lors d’une manœuvre sur le marché de Châlons en Champagne, M. Chapon a
été obligé de faire remplacer le rétroviseur gauche de son camion : 425 € (facture n°4329). Le
règlement sera adressé au garage début octobre N.
14. M. Pouic-Pouic a reçu une amende pour stationnement irrégulier : 11 € ; règlement par carte
bancaire
15. L’entreprise Pouic-Pouic rembourse 2 000 € d’emprunt et paie 500 € d’intérêts.
30
1°) Comptabiliser dans les comptes ci-dessous les opérations réalisées par l’entreprise Pouic-Pouic puis
déterminer le solde des comptes au 30/09/N.
4456 – État - TVA déductible 4457 – État - TVA collectée
31
32
2°) Présenter la balance des comptes de l’entreprise Pouic-Pouic au 30/09/N.
Solde
N° et intitulé du compte
Débiteur Créditeur
Total
3°) Interpréter le solde des comptes suivants en répondant aux questions de M. Chapon.
M. Chapon : « Mon entreprise a –t-elle des problèmes de trésorerie ? »
M. Chapon : « Mon entreprise est-elle endettée ? »
33
M. Chapon : « Que représente le compte 411 – Clients ? »
Relevé de compte
Votre agence : Châlons en Champagne du 30/09/N
78 Place de la République
51 000 Châlons en Champagne
Du mardi au vendredi de 8h30 à 12h00 et de 13h30 à 17h00
Sauf le jeudi de 8h30 à 12h00 et de 14h30 à 17h00
Et le samedi de 8h30 à 12h00
POUIC-POUIC
10 rue Jean Jaurès
Votre conseiller : Valentine Chardin 51 000 Châlons en Champagne
Ligne directe : 08 21 01 05 35
POUIC-POUIC - Compte de dépôt n° 45982 38026 052376296341

Dates Détail des opérations en euros Débit Crédit
Solde précédent au 01/09/N 0,00
Opérations de dépôts
01/09 Remise Chèque n°451908 50 000,00
Virements reçus
02/09 Prêt n°1711 25 000,00
Paiements chèques
03/09 Chèque n°2211 800,00
04/09 Chèque n°2212 1 000,00
30/09 Chèque n°2213 1 500,00
Paiements carte bancaire
03/09 CB Garage Guyot 32 000,00
03/09 CB Esso 150,00
27/09 CB Amende 11,00
Dépôts espèces
29/09 Dépôt n°325686 8 000,00
Prélèvements
02/09 Buroloc – loyer septembre 200,00
30/09 Emprunt 2 500,00
Solde créditeur au 30/09 44 839,00
4°) Comparer le compte « 512 – Banque » et le relevé bancaire. Quel constat est-il possible de faire ?
34
Entretien téléphonique entre vous et M. Chapon
M. Chapon : « Vous m’indiquez qu’il me reste 44 839 € en banque alors que j’ai apporté 50 000 € pour la
création de l’entreprise ! Cela m’inquiète ! Est-ce que cela signifie que mon entreprise a perdu un peu
plus de 5 000 € en un mois d’activité ?! Je suis un peu perdu car j’ai vendu tous les poulets au prix de 10
€ alors que je les ai achetés 2 € pièce ! ».
Vous : « Non ! Il ne faut pas confondre Trésorerie et Résultat ! Pour savoir si vous avez dégagé un
bénéfice ou une perte, il convient de présenter le compte de résultat de votre entreprise ! »
5°) Présenter le compte de résultat de l’entreprise Pouic-Pouic au 30/09/N.

Total Total
6°) Présenter le bilan de l’entreprise Pouic-Pouic au 30/09/N.
Bilan au 30/09/N
Total Total
35
 Applications
La société Oscar est spécialisée dans la fabrication d’articles de maroquinerie de luxe (sac, portefeuille,
ceinture, etc.). Vous disposez du bilan de cette société au 1 er janvier N.
Travaillant en flux tendus, la société Oscar ne dispose d’aucun stock. Durant le mois de janvier N, elle a
réalisé les opérations suivantes :
1. Acquisition d’une machine pour l’atelier de fabrication : 10 000 € dont la moitié est réglée par
chèque.
2. Vente d’articles de maroquinerie pour 50 000 € dont 40 000 € ont été encaissés en janvier N ; le
reste sera perçu en février.
3. Paiement par chèque des dettes fournisseurs figurant au bilan du 01/01/N.
4. Réception de la facture d’électricité pour 2 000 € ; paiement par chèque bancaire.
5. Location d’un chariot-élévateur : 750 € (facture n°7452) ; règlement par carte bancaire.
6. Encaissement par chèques des créances clients figurant au bilan du 01/01/N.
7. Achat pour 20 000 € de cuir ; 75 % du montant de la facture a été payé par chèque ; le reste sera
réglé le mois suivant.
8. Établissement des salaires : 16 000 € ; paiement par virements bancaires.
9. Réparation d’une machine : facture de 275 € réglée par chèque bancaire.
10. Réception de la facture de l’expert-comptable de la société Oscar : 1 200 €.
36
1°) Enregistrer au grand livre les opérations du mois de janvier N. Faire précéder chaque compte de son
N° dans le plan comptable (avec 3 chiffres au maximum). Indiquer le solde final de chaque compte (sens
et montant).
37
38
2°) Présenter au 31/01/N le compte de résultat et le bilan de la société Oscar.

Total Total
Bilan au 31/01/N

Total Total
3°) Indiquer la codification qui permet de dégager :
Le caractère financier d'une charge ou d'un produit :
Le caractère exceptionnel d'une charge ou d'un produit :
4°) Montrer que les comptes « 641 – Rémunérations du personnel » et « 421 - Personnel –
Rémunérations dues », malgré leur intitulé très proche, sont de natures différentes.
39
La société Galis, grossiste en ustensiles de cuisine, a été créée le 01/07/N à Rouen ; les opérations suivantes
ont été réalisées au cours du premier mois :
1. Le 01/07/N : création de la société au capital de 500 000 € grâce aux apports réalisés par les
actionnaires :
 machines : 250 000 € ;
 numéraire (en banque) : 250 000 €.
2. Le 05/07/N : la société Galis contracte un emprunt de 50 000 € auprès de la Société Générale

(avis de crédit n°834).
3. Le 10/07/N : la société Galis achète un camion pour 75 000 € (facture n°30954) ; la société Galis
obtient un délai de paiement de 30 jours.
4. Le 12/07/N : la société Galis achète des marchandises à un fournisseur pour 160 000 € (facture
n°742) qu’elle règle comptant au comptant par chèque (n°4901).
5. Le 15/07/N : la société Galis achète des emballages en carton et des palettes en bois pour
assurer le conditionnement et la livraison de ses marchandises : 3 000 € (facture n°5428) ;
paiement sous 10 jours.
6. Le 20/07/N : la société Galis revend pour 290 000 € l’ensemble des marchandises qu’elle vient
d’acheter (facture n°V1). Règlement au comptant par carte bancaire.
7. Le 25/07/N : paiement par chèque (n°4902) de la facture n°5428 du 15/07/N.
40
1°) Comptabiliser au journal les opérations du mois de juillet N.
41
2°) Présenter les comptes au grand livre.
42
3°) Établir la balance des comptes au 31/07/N.
Balance des comptes au 31/07/N

N° de comptes Libellés des Mouvements Mouvements Soldes Soldes
comptes débiteurs créditeurs débiteurs créditeurs
Totaux
4°) Présenter le compte de résultat et le bilan au 31/07/N.

Total Total
Bilan au 31/07/N

Total Total
43
Thème 4 - Le cycle d’exploitation (1/2) : les achats, les ventes
et la TVA
1 – Présentation de la facture
FRANCE ELEMENTS S.A
Capital de 250 000 Є
4, rue Eugène Flachat FACTURE N° 0903
27 000 EVREUX
Tél 02 32 52 43 09 Monsieur VINGRAU Pierre
Siret 310 189 006 00011 76 600 LE HAVRE
Code APE 4805 R.C. 77 B 184
Le 18 mars N
Règlement : au comptant
CODE DESIGNATION QUANTITES P.U. MONTANT
89000 M Armoire haute CAPCIR 2 1 800,00
89002 D Bureau 90 X 180 CAPCIR 1 2 100,00
MONTANT H.T.
T.V.A. 20 %
MONTANT T.T.C.
44
1°) Qui est le fournisseur ?
2°) Qui est le client.
3°) Compléter la facture.
2 – La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
Les trois entreprises DUBOIS, GUITTON et CONFOMEUBLES interviennent dans le processus de production
et de commercialisation de meubles en bois :
- La scierie DUBOIS qui possède ses propres forêts découpe des planches qu’elle fournit à
l’entreprise GUITTON.
- L’entreprise GUITTON fabrique les meubles à partir des planches fournies par DUBOIS. GUITTON
vend ensuite ces meubles à CONFOMEUBLES.
- CONFOMEUBLES revend ensuite ces meubles aux clients finaux (des particuliers).
1°) Qu’est-ce que la TVA ?
A B C
45
Concernant le mois de novembre N, les opérations entre les trois entreprises ont été les suivantes :
Scierie Fabrication Commercialisation
SCIERIE Facture n°345 MEUBLES Facture n°2309 CONFOMEUBLES Facture

n°1008
GUITTON
DUBOIS Frères Le 8/11/N 15 000 Le 20/11/N 76 000 ROUEN Le
28/11/N
AURILLAC
MEUBLES GUITTON CONFOMEUBLES Monsieur DUPOND

15 000 AURILLAC 76 000 ROUEN 76 498 LE PETIT QUEVILLY
Paiement au Paiement à 60 Paiement au
comptant jours comptant
Désignation Montant Désignation Montant Désignation Montant
Planches de noyer 1 000 Une armoire de Une armoire de

noyer noyer
T.V.A. 20 % T.V.A. 20 % T.V.A. 20% 800
NET A PAYER NET A PAYER NET A PAYER

360063000
2°) Compléter les factures précédentes.
46
3°) Établir la déclaration de TVA de chacune de ces entreprises, par rapport à ces factures. Qu’en
conclure ?
Déclarations de TVA du mois de novembre N :
DUBOIS GUITTON CONFOMEUBLES
TVA collectée
- TVA déductible
= TVA due
4°) Calculer la TVA perçue par l’État. Qu’en déduire ?
47
Le 15/11/N, l’entreprise CONFOMEUBLES, en plus d’avoir réalisé l’achat et la vente vus dans l’exemple
précédent, a reçu de l’agence PUBLICOM la facture suivante qui concerne l’impression de ses catalogues
promotionnels.
PUBLICOM
Capital de 100 000 Є
40 rue de Lillebonne
76 000 ROUEN
Tél : 02 32 64 46 21
CONFOMEUBLES
76 000 ROUEN
FACTURE N°4093
Le 15 Novembre N
Montant HT 700 €
TVA à 20% 140 €
Montant TTC 840 €

Règlement comptant.
48
5°) Enregistrer les 3 opérations de novembre au journal de CONFOMEUBLES. Vous ne reporterez au grand
livre que les comptes de TVA. Indiquer ensuite dans quelles lignes du bilan ils se reporteront.
N° de comptes Montants
Intitulé/Libellés des comptes
Débit Crédit Débit Crédit
49
6°) À la fin du mois de novembre, établir la déclaration de TVA de CONFOMEUBLES :
Déclaration de TVA du mois de novembre N :
TVA collectée
- TVA déductible
= TVA due ou à décaisser
7°) Expliquer l’impact de la déclaration de TVA sur les comptes fin novembre ?
- Au niveau du compte de résultat ? Pourquoi ?
- Au niveau du bilan ? Expliquer
8°) Que se passerait-t-il, si suite à des achats plus importants, la TVA déductible du mois de novembre
s’élevait à 900 € ?
50
 Applications
Sur le mois de Janvier N, la société ARENA, spécialisée dans l’achat et la revente de caméras de surveillance,
a réalisé les opérations courantes suivantes (taux de TVA de 20%).
1. Son chiffre d’affaires s’est élevé à 30 000 € HT. Aucun encaissement n’a été réalisé.
2. La facture des honoraires du cabinet comptable a été reçue et payée par chèque bancaire. Montant
TTC : 600 €.
3. Achat de stylos, classeurs et ramettes de papier pour un montant HT de 120 €. Paiement comptant
par chèque bancaire.
4. Reçu facture de réparation d’un véhicule utilitaire : 100 € HT. Le paiement se fera en février.
5. Achat de caméras de surveillance pour un montant HT de 16 000 €. Paiement à fin février.
51
1°) Enregistrer au journal les opérations ci-dessus.
52
2°) Établir la déclaration de la TVA du mois de janvier N.
Déclaration de TVA du mois de Janvier N :
TVA collectée
- TVA déductible
= TVA à décaisser
La société LIRA, créée le 01/01/N, spécialisée dans l’achat et la revente de déguisements, présente dans
plusieurs grandes villes françaises, vous communique le bilan de constitution suivant :
ACTIF BILAN au 01/01/ N PASSIF
ACTIF IMMOBILISE 250 000 CAPITAUX PROPRES 400 000
Capital 400 000
ACTIF CIRCULANT 300 000 DETTES 150 000
Emprunt 150 000
Stocks de marchandises 200 000
Banque 100 000
TOTAL 550 000 TOTAL 550 000
53
Opérations de Janvier (TVA à 20%) :
1. Les ventes de déguisements toutes réalisées au comptant se montent à 132 000 € TTC.

2. Les loyers des divers points de vente s’élèvent à 9 000 € (pas de TVA). Règlement immédiat.
3. Les achats de déguisements du mois, payables en février, se montent à 60 000 € HT.
4. L’agence de communication qui a réalisé la campagne commerciale d’ouverture a envoyé sa
facture : 8 000 € HT, règlement immédiat.
5. Reçu facture pour la location d’un véhicule : 100 € HT. Règlement dès réception de la facture.
1°) Enregistrer au grand livre les reports des comptes de début janvier, les opérations de janvier et
calculer les soldes des comptes.
54
2°) Établir la déclaration de TVA du mois de janvier N.
Déclaration de TVA du mois de janvier N :
TVA collectée
TVA déductible
3°) Sachant que le stock de marchandises au 31/01/N est valorisé à 222 000 €, présenter le compte de
résultat et le bilan de la société LIRA au 31/01/N après prise en compte de ce montant en stock et de la
déclaration de T.V.A.
Charges Produits
TOTAL TOTAL
55
ACTIF BILAN au 31/01/N PASSIF
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
ACTIF CIRCULANT DETTES
TOTAL TOTAL
4°) Comparer le résultat aux disponibilités. Qu’en conclure ?
56
Thème 5 (2/2) - Le cycle d’exploitation : les charges de
personnel et la trésorerie
1 – Les charges de personnel
Exemple 1 : Bulletin de paie simplifié
BULLETIN DE PAIE
Période : du 01/11/N au 30/11/N Paiement par virement le : 01/12/N
EMPLOYEUR SALARIÉ
MAISON+ DESBUTES
15 rue du Bac Jean-Marc
N° APE : 4120A
N° SIRET : 12345678954321 N° de Sécurité Sociale : 1 66 10 51 489 672 34
Convention Collective : BTP Emploi : Conducteur de
travaux
Base Taux Montant
Salaire de base 151,67 18,00 2 730,06
Heures supplémentaires 25% 15,00 22,50 337,50
Heures supplémentaires 50%
Prime d'ancienneté 50,00
Avantage en nature 100,00
Salaire brut 3 217,56
Cotisations Patronales Salariales

Santé 560,75 132,80
Accidents du travail - Maladie professionnelle 46,50
Retraite 391,60 322,30
Famille 164,90
Assurance chômage 129,70 30,60
CSG déductible 215,00
CSG/CRDS non déductible 91,50
Autres contributions 163,95
Total des cotisations et des contributions 1 457,40 792,20
Salaire net 2 425,36
Indemnité de déplacement
Saisie arrêt sur salaire -
Acomptes 400,00
Salaire net à payer avant impôt sur le revenu 2 025,36
Impôt sur le revenu prélevé à la source 124,80
Salaire net à payer 1 900,56
Salaire net imposable 2 516,86
Conservez ce bulletin sans limitation de durée
57
1°) Quel est le montant encaissé par M. Desbutes ?
2°) Quelle est la différence entre le salaire net et le salaire brut ?
3°) Qu’est-ce qu’une cotisation (ou charge) salariale ?
4°) Qu’est-ce qu’une cotisation (ou charge) patronale ?
5°) Combien coûte M. Desbutes à son entreprise ?
6°) A qui sont versées les cotisations sociales patronales et salariales ? Par qui ?
7°) Quelle est la différence entre le salaire net imposable et le salaire net ?
Exemple 2
Voici les informations relatives aux salaires de la société TECHNICLIM du mois d’Avril N
Salaires bruts Cotisations salariales Prélèvement à la source Cotisations patronales

150 000 € 32 925 € 9 362 € 73 575 €
 La paie est établie le 28 avril N.

 Les salaires sont virés le 30 de chaque mois. Le prélèvement à la source et les cotisations sont payés
le mois suivant.
1°) Quel est le coût du travail au mois d’avril pour la société TECHNICLIM ?
2°) Calculer les salaires nets et les salaires nets à payer (après prélèvement à la source)
3°) Expliquer les impacts au compte de résultat et au bilan des opérations du 28/04, puis et du 30/04.
58
2 – La charge d’intérim
Exemple 3
URBAN SKATE est un magasin de jeux et loisirs pour adolescents où sont employés habituellement deux
salariés.
Une augmentation importante de l’activité au cours du mois de décembre N a contraint la responsable à

faire appel à une entreprise de travail temporaire qui a mis à sa disposition une vendeuse, mademoiselle
MARTIN.
1°) La responsable d’URBAN SKATE est-elle l’employeur de Mademoiselle Martin ? Pourquoi ? Quelle est
la position de la responsable d’URBAN SKATE vis à vis de Melle MARTIN ?
URBAN SKATE reçoit, le 30 décembre, la facture ci-dessous de l’entreprise d’INTERIM, pour laquelle elle
envoie le règlement par retour :
SARL URBAN SKATE
16 avenue Paul Marchandeau
76 000 ROUEN
Facture n°569201 29/12/N
Mise à disposition d'une vendeuse 600,00 €
TVA 20% 120,00 €
Net à payer TTC 720,00 €
En votre aimable règlement
Chèque n°4164
Ordre : MANPOWER
Objet : Intérim
Date : 30/12/N
Montant : 720,00 €
59
2°) Passer les écritures au journal d’URBAN SKATE.
N° de comptes Intitulé /Libellés des comptes Montants
3°) Dans quelle ligne du compte de résultat sera inscrite cette charge ?
60
3 – La trésorerie
Exemple 4
La société BOURATA, dont l’activité est plutôt centrée sur la période hivernale, se doit d’être vigilante
quant à la gestion de sa trésorerie. Fin N-1, son bilan se présentait ainsi :
ACTIF BILAN au 31/12/N-1 PASSIF
ACTIF IMMOBILISE 343 000 CAPITAUX PROPRES 458 000
ACTIF CIRCULANT 309 000 DETTES 194 000
Dont : Dont :
Stocks 95 000 Emprunt(1) 96 000
Créances 214 000 Fournisseurs 46 000
Disponibilités 0 Dettes fiscales et sociales 52 000
TOTAL 652 000 TOTAL 652 000
(1) Dont concours bancaires courants 8 000
1°) Qu’est-ce qu’un concours bancaire courant ?
61
2°) Quel est le montant de la trésorerie nette au 31/12/N-1 de la société BOURATA ?
3°) Dans quel cas peut-il y avoir simultanément des disponibilités et des concours bancaires courants ?
La société BOURATA vous communique maintenant son budget prévisionnel de trésorerie pour l’année N.
Sur le début du 1er semestre, les prévisions se confirmant, elle décide le 16 mars de placer ses
excédents de trésorerie en faisant l’acquisition d’actions HATI, dont elle pense que la valeur va
augmenter prochainement.
Prix d’achat unitaire : 200 € Nombre de titres acquis : 90.
Frais d’acquisition : 60 € HT ; TVA 20% (sur les frais d’acquisition uniquement) : 12 €.
62
4°) Récapituler l’opération précédente.
Actions HATI
Montant global
5°) Enregistrer l’opération du 16 mars N au journal.
Début Juillet, la société BOURATA décide de revendre ses actions car sa trésorerie chute dangereusement.
Malgré cela, dès le 20 octobre, la trésorerie devient négative, elle décide alors d’avoir recours à un mode
de financement à court terme très usité : l’escompte de créances. Ayant en portefeuille plusieurs traites
pour une valeur totale de 3 000 € TTC à l’échéance du 30/11/N, elle décide de les escompter auprès de sa
banque.
63
6°) Qu’est-ce qu’une traite ou effet de commerce ? Où figure-t-elle dans les états financiers ?
7°) Qu’est-ce que l’escompte auprès d’une banque ?
8°) À quels types de frais, l’escompte d’une traite donnera-t-il lieu ? Expliquer.
9°) En supposant qu’il n’y a pas de frais, faire apparaitre sur l’extrait de bilan ci-dessous les modifications
apportées par cette opération d’escompte.
Extrait de bilan
ACTIF PASSIF
Créances Clients 3 000
10°) Si des frais sont prélevés à l’entreprise, quels postes du bilan sont affectés ? (Vous ferez abstraction
de la T.V.A.)
64
11°) En cas de défaillance d’un client dont une entreprise a escompté la traite, que se passera-t-il lors de
l’échéance ?
Malgré l’escompte de ces traites et suite à la défaillance d’un client sur le paiement d’une facture courant
novembre, le compte bancaire reste négatif de 1 300 € durant le mois de décembre. La société Bourata,
suivant ses chiffres au plus près et soucieuse de garder de bonnes relations avec son banquier, l’avait
anticipé en demandant une facilité de caisse de 1 500 €.
12°) Quels types de frais seront occasionnés par ce découvert de 1 300 € ?
13°) Où apparaitra le découvert dans les comptes annuels ? Où apparaitront les frais éventuels ?
14°) Quels sont les avantages et inconvénients pour l’entreprise de l’escompte d’effets par rapport à la
facilité de caisse (qui se traduit par un découvert) ?
65
 Applications
La société TANA, créée début novembre, a réalisé les opérations suivantes au cours de son premier
d’activité (taux de TVA de 20 %) :
1. Achat de marchandises pour 40 000 € H.T. Le règlement de la facture est le suivant : un quart au
comptant, le reste dans 60 jours.
2. Acquisition de 150 actions SAVI par l’intermédiaire de la banque dans le but de placer des
excédents temporaires de trésorerie. Prix unitaire de l’action : 82 €. Frais bancaires 370 € HT.
3. Reçu facture d'entretien d'une machine 1 000 € HT : réglée par chèque.
4. Facture de location de la photocopieuse 100 € HT payée au comptant par chèque.
5. Reçu l’avis d’imposition à la taxe foncière : 3 200 €. Règlement le 15 du mois (pas de TVA).
6. Établissement des fiches de paie :
Salaires bruts de 15 000 €
Cotisations sociales de 8 700 € (dont 2 600 € salariales)
7. Les salaires sont payés au personnel par chèque bancaire ; les cotisations aux divers organismes ne
le seront qu’en décembre.
8. Le total des autres factures de novembre relatives aux achats de biens et services s'élève à 3 000 €
HT. Elles ont été payées au comptant.
9. Quant au total des ventes, il est de 70 000 € HT (50 % au comptant, 50 % à 30 jours fin de mois).
10. En fin de mois, un retard de règlement d’un client a généré un découvert bancaire de quelques
jours. La banque nous a adressé le décompte des agios prélevés :
Intérêts: 74 €. Services bancaires : 10 € HT.
Bilan d’ouverture à fin octobre
Actif Passif
Bâtiment 30 000 Capital 50 000
Matériel 25 000
Stock 10 000 Emprunt 20 000
Banque 5 000
66
1°) Comptabiliser au journal l’écriture d’achat de marchandises (1/) et l’écriture regroupée des ventes du
mois (9/).
N° de comptes Intitulé/Libellés des comptes Montants
2°) Calculer la TVA due au titre du mois de novembre. Elle sera réglée le 20 décembre.
67
3°) Comptabiliser les 10 opérations du mois de novembre au grand livre.
68
69
4°) Établir le bilan et le compte de résultat à l'issue de ce premier mois d'activité en faisant apparaître la
TVA à décaisser et en tenant compte du fait que le 30 novembre au soir, le stock de marchandises est de
9 000 € (un inventaire physique a eu lieu).
Charges Produits
TOTAL TOTAL
70
ACTIF BILAN au 30/11/N PASSIF
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
ACTIF CIRCULANT DETTES
TOTAL TOTAL
71
Thème 6 - Les travaux d’inventaire (1/2) : l’amortissement des
immobilisations, la régularisation des stocks et les dépréciations
À quoi correspondent les travaux comptables dits d’inventaire ?
La SA JABBAR, spécialisée dans la fabrication de mobilier de bureau, a réalisé de nombreux investissements

au cours de l’exercice N afin de se lancer dans le marché du mobilier scolaire.
1 - L’amortissement des immobilisations
 Calcul de l’amortissement
Exemple 1
Remarque : sauf indication contraire, la mise en service a lieu à la date d’achat.
72
1°) À quoi correspond la base d’amortissement de la découpeuse ?
2°) Justifier le taux d’amortissement de la découpeuse.
3°) Justifier la 1ère annuité d’amortissement de la découpeuse.
4°) Justifier la valeur nette comptable (VNC) de la découpeuse au 31/12/N.
5°) Terminer la présentation du plan d’amortissement de la découpeuse.
Immobilisation : Découpeuse Julius 198 Date de mise en service : 01/01/N

Valeur d’origine : 20 000 € Durée d’amortissement : 5 ans
Mode d’amortissement : linéaire Taux d’amortissement : 20 %
Date Base Annuité Cumul des Valeur nette
amortissement d’amortissement amortissements comptable
31/12/N 20 000.00 4 000.00 4 000.00 16 000.00
31/12/N+1 20 000.00 4 000.00 8 000.00 12 000.00
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
6°) Quelles vérifications est-il possible d’effectuer à l’issue de la présentation du plan d’amortissement ?
7°) Combien de lignes le tableau d’amortissement de la découpeuse comporte-t-il ? Quel constat peut-on
faire ?
73
Exemple 2
1°) Justifier le taux d’amortissement linéaire du chariot élévateur.
2°) Justifier le montant de la 1ère annuité d’amortissement du chariot élévateur.
3°) Terminer la présentation du plan d’amortissement du chariot élévateur.
Immobilisation : Chariot élévateur Date de mise en service : 15/03/N

Valeur d’origine : 15 000 € Durée d’amortissement : 4 ans
Mode d’amortissement : linéaire Taux d’amortissement : 25 %
31/12/N 15 000.00 2 968.75 2 968.75 12 031.25
31/12/N+1 15 000.00 3 750.00 6 718.75 8 281.25
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
4°) Justifier le montant de la dernière annuité d’amortissement du chariot élévateur.
5°) Justifier le nombre de lignes du plan d’amortissement linéaire du chariot élévateur.
74
Exemple 3
[…]
Le 01/03/N, la SA Jabbar a acheté et mis en service une fraiseuse d‘une valeur de
30 000 € HT. Cette machine qui sera utilisée 5 ans est amortissable selon le nombre
de pièces fabriquées. Les productions prévues sont les suivantes :
Année N N+1 N+2 N+3 N+4
Nombre de pièces fabriquées 2 000 2 500 3 000 1 500 1 000
[…]
1°) Justifier les deux premiers taux d’amortissement de la fraiseuse.

- N :
- N+1 :
2°) Calculer les taux d’amortissement de la fraiseuse à pratiquer les années suivantes.
- N+2 :
- N+3 :
- N+4 :
3°) Justifier le montant de la 1ère annuité d’amortissement de la fraiseuse.
4°) Terminer la présentation du plan d’amortissement de la fraiseuse.
Immobilisation : Fraiseuse Date de mise en service :

Valeur d’origine : 30 000 € 01/03/N
Mode d’amortissement : Durée d’amortissement : 5 ans
selon le nombre de pièces fabriquées
Date Base Taux Annuité Cumul des Valeur
amortissement d’amortissement d’amortissement amortissements nette
comptable
31/12/N 30 000.00 20% 6 000.00
31/12/N+1 30 000.00 25%
31/12/N+2
31/12/N+3
75
31/12/N+4
 La comptabilisation de l’amortissement
Exemple 4
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N
Solde débiteur Solde créditeur
213 - Constructions 250 000,00
281 – Amortissements des constructions 25 000,00
1°) Comptabiliser, au 31/12/N, l’amortissement du bâtiment.
2°) Déterminer le solde des comptes suivants au 31/12/N après inventaire.
 « 213 – Constructions » :
 « 281 – Amortissements des constructions » :
3°) Compléter l’extrait de l’actif du bilan au 31/12/N.
Brut Amortissements Net

Actif immobilisé
Constructions
76
2 - La régularisation des stocks
Vous participez aux travaux de clôture des comptes de la SARL Changement de décor, spécialisée dans la
fabrication d’objets de décoration.
Extrait de l’actif du bilan au 31/12/N-1

Brut Dépréciations Net
Actif circulant
Stocks de matières premières 16 740 2 830 13 910
Stocks de produits finis 38 750 1 760 36 990
1°) Indiquer la valeur d’origine du stock initial des matières premières de l’exercice N.
2°) Qu’est-ce qu’une dépréciation comptable ?
16 740 €
3°) Indiquer la valeur brute du stock final des matières premières de l’exercice N.
12 670 €
77
4°) Déterminer la variation de stock de matières premières et mesurer son impact sur le résultat de
l’exercice N.
Le st
de mati
5°) Compléter les égalités suivantes.
- le stock au 01/01/N = le stock final au ……………………….
- le stock au 31/12/N avant inventaire = le stock initial au ……………………….
- le stock au 31/12/N après inventaire = le stock initial au ……………………….
6°) Indiquer la nature et le montant du solde que devrait présenter chacun des comptes suivants au
31/12/N après inventaire.
 « 31 - Stock de matières premières » :
 « 35 - Stock de produits finis » :
 « 391-Dépréciation du stock de matières premières » :
 « 395-Dépréciation du stock de produits finis »
7°) Comment a évolué le stock de produits finis de la SARL « Changement de décor » sur l’année N ?
8°) Quel est l’impact de cette évolution sur la production de l’entreprise ? Quel est donc son impact sur le
résultat ?
78
9°) Présenter le compte de résultat de la SARL Changement de décor.
Achats de matières premières 234 600.00 Production vendue 785 000
Variation de stock de matières premières Production stockée
Autres achats et charges externes 208 740.00
Charges de personnel 128 920.00
DADP d’exploitation RADP d’exploitation
..Autres charges
DADP financières Produits de participation 750.00
Intérêts et charges assimilés 23 905.00 RADP financières

DADP exceptionnelles
Total
10°) Qu’est-ce que la production stockée ?
11°) Compléter ci-dessous l’extrait de l’actif du bilan au 31/12/N.

Actif circulant
Stocks de matières premières
Stocks de produits finis
79
Thème 7 - Les travaux d’inventaire (2/2) : les provisions et
l’ajustement des charges et produits-
L’impôt sur les sociétés et l’affectation du résultat
€
1 - Les créances douteuses et irrécouvrables
N° et intitulé des comptes Solde débiteur Solde créditeur
411 – Clients 23 785,00
416 – Clients douteux 9 000,00
491 – Dépréciations des comptes clients 5 750,00
(6 000 / 1,2) x 75 % = 3 750 €
1°) Justifier le solde du compte « 491 – Dépréciation des comptes clients » au 31/12/N avant inventaire.
2°) Expliquer les ajustements nécessaires au 31/12/N après inventaire concernant les trois clients
douteux et irrécouvrables
80
3°) Comment les régularisations liées aux créances à l’inventaire vont-elles impacter le résultat ?
4°) Présenter le compte de résultat de la SARL Changement de décor.

Achats de matières premières 234 600.00 Production vendue 785 000.00
Variation de stock de matières premières 4070.00 Production stockée 3 750.00
DADP d’exploitation RADP d’exploitation
..Autres charges

DADP exceptionnelles
Total
5°) À combien s’élèvent les créances au 31/12/N ?
6°) Quel est le montant de la dépréciation des créances au 31/12/N ?
7°) Compléter ci-dessous l’extrait de l’actif du bilan au 31/12/N après inventaire.

Actif circulant
Clients
81
2 - La dépréciation des titres
Solde débiteur Solde créditeur
261 – Titres de participation 20 000,00
296 – Dépréciations des titres de participation 350,00
503 – Actions 1050,00
1°) Déterminer les dépréciations relatives aux titres aux 31/12/N après inventaire :
L’Air Marin :
Vinci :
2°) Quel est l’impact sur le résultat de la SARL Changement de décor de l’évolution du cours des titres ?
82
3°) Compléter le compte de résultat ci-dessous.
Achats de matières premières 234 600.00 Production vendue 785 000.00
Variation de stock de matières premières 4070.00 Production stockée 3 750.00
DADP d’exploitation 10 810.00 RADP d’exploitation 9 340.00
..Autres charges 2 500.00

DADP exceptionnelles RADP exceptionnelles
Total
4°) Compléter ci-dessous l’extrait de l’actif du bilan au 31/12/N après inventaire.
Amortissements et
Brut Net
dépréciations
Actif immobilisé
Participations
Actif circulant
Valeurs mobilières de placement
83
 Applications
La SARL Champagne Lavage, spécialisée dans le nettoyage de locaux professionnels ou de parties

communes d’immeubles, louait jusqu’à présent son matériel de bureau et informatique. Désormais,
souhaitant être propriétaire de son matériel, elle a réalisé les achats suivants.
1°) Comptabiliser au journal de la SARL Champagne Lavage les deux factures.
84
2°) Présenter le plan d’amortissement du micro-ordinateur (durée amortissement : 5 ans)
puis celui du photocopieur.
Immobilisation : micro-ordinateur Date de mise en service :

Valeur d’origine : Durée d’amortissement :
Mode d’amortissement : Taux d’amortissement :
Taux linéaire =
Montant de la 1ère annuité d’amortissement =
Immobilisation : Photocopieur canon Date de mise en service :

Valeur d’origine : Durée d’amortissement :
Mode d’amortissement :
Date Base Taux Annuité Cumul des Valeur nette
amortissement d’amortissement d’amortissement amortissements comptable
Taux d’amortissement de la 1ère annuité =
Montant de la 1ère annuité d’amortissement =
85
3°) Comptabiliser au journal l’amortissement de l’ordinateur et du photocopieur au 31/12/N.
4°) Compléter ci-dessous l’extrait de bilan au 31/12/N.
Brut Amortissement Net

Actif immobilisé
Matériel de bureau et informatique
La SARL Walton exerce une double activité :

- elle est grossiste en matériels de camping ;
- elle fabrique du matériel de pêche.
Le chef comptable vous communique un extrait de la balance au 31/12/N (montants en €) :

N° des Avant inventaire Après inventaire
compte Intitulé des comptes Solde Solde Solde Solde
s débiteur créditeur débiteur créditeur
31 Stock de matières premières 20 500,00 14 800,00
35 Stock de produits finis 31 900,00 42 050,00
37 Stock de marchandises 28 400,00 36 200,00
391 Dépréciation des stocks de matières premières 1 800,00 4 300,00
395 Dépréciation des stocks de produits finis 950,00 1 125,00
397 Dépréciation des stocks de marchandises 0,00 1 400,00
Le résultat provisoire avant inventaire s’élève à 20 000 €.
1°) Calculer le résultat après régularisation d’inventaire des stocks ? Détailler votre réponse en mettant
un libellé devant chaque chiffre
2°) Compléter, ci-dessous, l’extrait de bilan au 31/12/N après inventaire.

86
Actif
Amortissements et
Brut Net
dépréciations
Actif circulant
Stocks de matières premières
Stocks de produits finis
Stocks de marchandises
3°) Compléter, ci-dessous, l’extrait de compte de résultat au 31/12/N.
Charges Produits
Variation des stocks de marchandises Production stockée
Variation des stocks de matières premières
Dotations pour dépréciations des stocks et Reprises sur dépréciations des stocks et en-
en-cours cours
Le gérant de la SARL Magee, grossiste en vêtements, vous communique les données relatives aux créances
douteuses et irrécouvrables au 31/12/N.
Nom des Créances TTC au Dépréciations au
Observations
clients 31/12/N (1) 31/12/N-1
Doron 6 000 € 3 000 € La perte est estimée à 20% de la créance.
Johnson 4 800 € 1 500 € L’entreprise espère récupérer 40% de la créance.
Mercer 3 000 € 1 000 € Ce client est totalement irrécouvrable.
(1) Dont TVA au taux normal de 20 %
Le client Huffman vient de déposer son bilan et se trouve en redressement judiciaire. Dès lors, il convient
de considérer, au 31/12/N, sa créance comme douteuse. Le montant TTC de la créance s’élève à 7 200 €
TTC. La perte probable est de 60% de la créance.

N° et intitulé des comptes Solde débiteur Solde créditeur
411 – Clients 109 675,00
416 – Clients douteux 13 800,00
491 – Dépréciations des comptes clients 5 500,00
1°) Pourquoi les dépréciations des créances douteuses doivent-elles être calculées sur le montant HT de
la créance ?
2°) Compléter le tableau ci-dessous.
87
Créances
Créances
Nom Créances HT Dépréciations Ajustements
Dépréciations irrécouvrables
des TTC au Au nécessaires
au 31/12/N-1
clients 31/12/N 31/12/N au 31/12/N Montant
Dotations Reprises TVA
HT
Total
3°) Si le résultat de cette entreprise avant inventaire était de 20 000 €, de combien sera-t-il après prise en
compte des opérations d’inventaire sur les clients. Détailler votre calcul et faire apparaitre un libellé
devant chaque chiffre.
4°) Présenter un extrait de bilan après inventaire concernant les clients.
Extrait Actif du bilan

Brut Amortissement et Net
Dépréciations
Actif circulant
Créances clients
88
Vous disposez des données relatives au portefeuille titres de la société Bradley au 31/12/N :
Valeur unitaire
Nombre de titres au Prix unitaire Dépréciations
Nom des titres Catégorie de titres des titres au
31/12/N d'acquisition au 31/12/N-1
31/12/N
Titres de
Raivio 2 000 80,00 € 5 000,00 € 72,00 €
participation
Mitchell VMP 250 35,00 € 0,00 € 29,00 €
Spencer VMP 50 70,00 € 650,00 € 75,00 €
1°) Calculer l’impact sur le résultat de la société Bradley de l’évolution de la valeur des titres au 31/12/N
(détailler votre calcul).
2°) Quels postes seront concernés au niveau du compte de résultat de l’entreprise ?
3°) Compléter ci-dessous l’extrait de l’actif du bilan de la société Bradley au 31/12/N.
Brut Amortissements et Net

dépréciations
Actif immobilisé
Participations
Actif circulant
Valeurs mobilières de placement
89
La SARL Miaou+ est spécialisée dans la fabrication d’accessoires pour chats (arbres à chat, caisses de
transports, jouets, etc.).
Organisation comptable de la société Miaou+
La société Miaou+ clôture ses comptes au 31/12 de chaque année.

La mention « Comptabilisé » est tamponnée sur les pièces comptables une fois que celles-ci sont
enregistrées en comptabilité.
Madame Vanille, chef comptable de la société Miaou+, réalise les travaux de clôture de l’exercice N. Voici le
compte de résultat provisoire :
1 - L’ajustement des comptes de charges et de produits

Exemple 1
Quelques opérations en attente au 31/12/N
90
91
1°) Analyser les opérations ci-dessus puis compléter le tableau suivant.
Montant non encore comptabilisé à Montant comptabilisé d’avance à

Opération ajouter aux retrancher des
Charges Produits Charges Produits
a
Nature de la
régularisation
2°) Indiquer l’impact de chaque régularisation sur le résultat de l’exercice.
Montant
Résultat provisoire
Opération a
Opération b
Opération c
Opération d
Opération e
= Résultat après régularisation
92
3°) Présenter le compte de résultat de la SARL Miaou+ en justifiant les montants suivants.

Achats de matières premières (2) Production vendue (1)
Variation de stock de matières premières 4 086.00 Production stockée 3 075.00
Autres achats et charges externes (3)
..Autres charges
DADP financières 236.00 Produits de participation 1 039.00
Intérêts et charges assimilés 31 904.00 RADP financières 738.00

Valeur comptable des éléments d’actif cédés 14 500.00 Produits de cession d’éléments d’actif 5 200.00
Total
(1)
(2)
(3)
2 - Les provisions
Exemple 2
93
1°) Qu’est-ce qu’une provision ?
2°) La provision précédente est-elle encore nécessaire ? Justifier votre réponse.
2°) Quel est l’impact sur le résultat du fait de supprimer une provision ? Que se passe-t-il au bilan ?
3°) Quel est l’impact global du redressement fiscal sur le résultat de l’exercice N ?
Exemple 2 (suite)
SMS adressé par le gérant de la SARL Miaou+
En septembre N, la SARL Miaou + a licencié un employé suite à des

retards répétitifs. Celui-ci a intenté une action devant le conseil des
prud’hommes en demandant des dommages et intérêts pour
licenciement abusif. Notre avocat craint que l’entreprise soit
condamnée à verser au moins 4 000 €à l’audience de février N+1.
4°) Cette information aura-telle un impact sur le résultat de l’entreprise Miaou ? Pourquoi ?
94
5°) Présenter le compte de résultat de la SARL Miaou

Achats de matières premières 113 454.00 Production vendue) 548 070.00
..Autres charges

Total
6°) Présenter un extrait du passif du bilan de la SARL Miaou+ au 31/12/N
PASSIF Net
Capitaux propres
Capital social 200 000
Réserve légale 12 000
Autres réserves 37 600
Résultat de l’exercice
Provisions
Provisions pour risques
Dettes
95
3 - L’impôt sur les sociétés
Exemple 3
Entretien entre le gérant de la SARL Miaou+ et son comptable
Le gérant : « Je suis ravi ! 86 231 € de bénéfice c’est nettement mieux que l’an dernier ! »
Le comptable : « Il ne s’agit que d’un résultat avant impôt ! ».
À compter du 1er janvier 2020, l'impôt sur les sociétés des PME éligibles au taux réduit d'IS est calculé de la
manière suivante :
 15 % jusqu’à 38 120 €
 28 % pour la fraction du bénéfice supérieure à 38 120 €
1°) Calculer l’impôt sur les sociétés dû par la SARL Miaou+ au titre de l’exercice N. (en considérant que le
résultat fiscal est identique au résultat comptable)
2°) Comptabiliser l’impôt sur les sociétés dû par la SARL Miaou+ au titre de l’exercice N.
3°) Déterminer le résultat net comptable de la SARL Miaou+ au 31/12/N.
96
4°) Présenter le compte de résultat définitif de la SARL Miaou+.

Achats de matières premières 113 454.00 Production vendue) 548 070.00
..Autres charges

DADP exceptionnelles 4 000.00 RADP exceptionnelles 2 000.00
Total
4 - L’affectation du résultat
Extrait du passif du bilan de la SARL Miaou+ au 31/12/N avant répartition
Extrait des statuts de la SARL Miaou+

Article 28 - Affectation des résultats
Sur le bénéfice diminué, le cas échéant, des éventuelles pertes antérieures, il est prélevé cinq pour cent pour
constituer le fonds de réserve légale. Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque le fonds de réserve légale a
atteint une somme égale au dixième du capital social.
Le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice de l’exercice, diminué des pertes antérieures et du prélèvement
prévu ci-dessus et augmenté des reports bénéficiaires.
Le bénéfice disponible est à la disposition de l’assemblée générale qui, sur la proposition du conseil d’administration,
peut, en tout ou partie, le reporter à nouveau, l’affecter à des fonds de réserve facultative, ou le distribuer aux
actionnaires à titre de dividende.
97
1°) Présenter, dans le tableau ci-dessous, la répartition du bénéfice de l’exercice N.
Éléments Montant Justificatif

Bénéfice de l’exercice
- Réserve légale
= Bénéfice distribuable
- Réserve facultative
- Dividende
= Report à nouveau
2°) Présenter l’extrait du passif du bilan après répartition du bénéfice de l’exercice N.
98
 Applications
La société Derrick est spécialisée dans la fabrication de matériels de sport qu’elle commercialise auprès de
salles de sport ou de magasins spécialisés. Son comptable vous demande de l’assister dans les travaux
d’inventaire au 31/12/N en vous confiant la responsabilité des provisions et de l’ajustement des comptes
de charges et de produits.
Bilan provisoire au 31/12/N
1°) Indiquer pour chacune des opérations ci-dessous leur impact sur le résultat de l’entreprise, ainsi que
les postes du compte de résultat et du bilan concernés avec leur évolution.
1. Au 31/12/N-1, la société Derrick était en litige avec un fournisseur. À cet effet, une provision d’un
montant de 3 500 € avait été constituée. Au 31/12/N, le litige est toujours en cours. Dans son
dernier courrier, l'avocat de la société Derrick estime que le montant des dommages-intérêts
qu’elle aura à payer à ce transporteur s’élèvera à 2 000 €.
2. La redevance de crédit-bail suivante a été comptabilisée dès sa réception.
3. Suite à un litige avec un client qui a intenté une action judiciaire pour réclamer des dommages et
intérêts suite à une livraison tardive, l’avocat de la société Derrick indique qu’elle sera sans doute
condamnée à payer 1 500 € courant N+1.
99
4. Le 26/12/N, la société Derrick a vendu des produits qu’elle a immédiatement livrés afin de satisfaire
son client. En revanche, au 31/12, la facture correspondante n’était toujours pas établie. Elle sera
adressée au client courant janvier N+1.
5. La société Derrick a reçu la facture suivante qui concerne le mois de décembre N.
2°) Déterminer le résultat de la société Derrick au 31/12/N suite aux opérations précédentes.
Résultat provisoire
Opération 1
Opération 2
Opération 3
Opération 4
Opération 5
Résultat définitif
100
3°) Compléter le bilan de la société Derrick 31/12/N (arrondir au nombre entier).
Actif Passif
Brut Amortissements Net Net
et dépréciations
Actif immobilisé Capitaux propres
Installations techniques 174 500 85 200 89 300 Capital 150 000
Titres immobilisés 5 000 750 4 250 Réserves 8 100
Résultat
Provisions
Provisions pour
risques
Stocks 42 500 2 100 40 400 Emprunts 12 850
Clients 67 500 4 500 63 000 Fournisseurs 34 600
Clients produits non encore Fournisseurs factures
facturés non parvenues
Disponibilités 16 300 16 300 Dettes fiscales
Charges constatées d’avance Produits constatés
d’avance
Total général Total général
La société Martin, grossiste en revêtements de sol et mural (carrelages, faïence, parquets, etc.) clôture ses
comptes en fin d’année civile. Elle bénéficie du taux d’impôt sur les sociétés de 15 % jusqu’à 38 120 €. Au-
delà, son bénéfice est imposé au taux de 28%. Son capital est composé de 3 000 actions.
Son résultat provisoire au titre de l’exercice N s’élève 102 560 €
Le comptable de la société Martin vous charge d’analyser les opérations suivantes :

1. La consommation d'électricité du mois de décembre figure sur la facture du 31/01/N+1 pour un
montant de 850 € HT.
2. La prime d'assurance annuelle pour la période du 01/04/N au 31/03/N+1 a été comptabilisée le

01/04/N pour un montant de 6 000 €.
3. La société Martin a fait l’objet d’un contrôle fiscal en décembre N ; elle ne devrait recevoir la
notification de redressement qu’au début de l’année N+1. Son montant devrait s’élever à 2 500 €.
4. La facture de téléphone et d’Internet n'est pas encore parvenue au moment de l'inventaire. La

consommation depuis la dernière facture est estimée, au 31/12/N, à 650 € hors taxes.
5. Le litige opposant la société Martin au client Bradley a été tranché par le tribunal de commerce : la
société Martin a été condamnée le 15/06/N à payer la somme de 3 000 € pour dommages et intérêts
le 15/09/N qu’elle a immédiatement payée. Elle avait enregistré une provision de 2 000 € au
31/12/N-1.
101
6. Des carrelages d’une valeur de 3 500 € HT ont été livrés le 28/12/N au client Signars. La facture n'a
été établie que le 03/01/N+1.
7. Au 31/12/N, il est constaté que des fournitures administratives d’un montant de 575 € achetées en N
n'ont pas été utilisées.
8. Un emprunt de 100 000 € a été contracté le 01/10/N au taux annuel de 4%. Il est remboursable en
cinq annuités le 01/10 de chaque année par amortissements constants.
9. Un nouveau litige oppose la société Martin au fournisseur Stack. La société Martin espère obtenir une
somme de 2 400 € en réparation d'un préjudice subi suite à un retard de livraison.
1°) Analyser l’impact des opérations précédentes sur le résultat de l’exercice N puis déterminer le
résultat avant impôt de la société Martin.
Opérations Impact sur le résultat

1 - 850
2 + 1 500
3 - 2 500
4 - 650
5 + 2 000
6 + 3 500
7 + 575
8 - 1 000
9 Aucun
Résultat avant impôt =102 560 – 850+ 1 500- 2 500 – 650 + 2 000 + 3 500 + 575- 1 000 = 105 135
2°) Calculer l’impôt sur les sociétés au titre de l’exercice N puis déterminer le résultat net comptable de la
société Martin.
102
S = 105 135 x 1/3 = 35 045
Résultat net comptable =105 135 – 35 045 = 70 090
Vous trouverez ci-dessous un extrait des capitaux propres de la société Martin dont le capital est composé
de 3000 actions et dont le résultat après impôt vient d’être établi à 70 090 €. Vous trouverez également un
extrait des décisions de l’assemblée générale des actionnaires.
1°) Présenter l’affectation du résultat de l’exercice N.
Éléments Montant Justificatif

Bénéfice de l’exercice 70 090 Résultat net comptable
Dotation théorique = 5% x 70 090 = 3 504,50

Réserve légale théorique = 27 000 + 3 504,50 = 30 504,50
- Réserve légale - 3 000
Plafond maximum obligatoire = 10% x 300 000 = 30 000
Dotation réelle = 30 000 – 27 000 = 3 000
+ Report à nouveau 280 Solde créditeur du compte 110

= Bénéfice distribuable = 67 370 70 090 – 3000 + 280
- Réserve facultative - 20 000 Décision AGO
- Dividende - 45 000 3 000 x 15 €
= Report à nouveau = 2 370 67 370 – 20 000 – 45 000
2°) Présenter l’extrait du passif du bilan de la société Martin après affectation du résultat de l’exercice N.
103
Thème 8 – Introduction à la comptabilité comparée et aux
comptes consolidés
1 - Comptabilité comparée
Exemple 1
La société Marcus est spécialisée dans le négoce d’articles de sport.
Détenue par une société américaine, elle doit envoyer ses documents annuels à sa société mère au format
anglo-saxon
Compte de résultat au 31 décembre N

Charges Produits
Charges d'exploitation Produits d'exploitation

Achat de marchandises 250 000 Ventes de marchandises 380 000
Variation de stocks de marchandises -24 000
Salaires 55 000
Charges sociales 23 000
Dotations d'exploitation 5 000

Intérêts 15 000 Intérêts et produits assimilés 1 500

Impôts sur les bénéfices 27 000

Total des charges 351 000 Total des produits 381 500

Bénéfice 30 500

Total 381 500 Total 381 500
104
Bilan au 31 décembre N
Amortissement
Valeurs Valeurs
Actif et Passif Montants
brutes nettes
dépréciations
Logiciels 4 000 1 000 3 000 Capital 30 000
Construction 10 000 4 000 6 000 Réserves 13 000
Résultat 30 500
Stocks de marchandises 35 000 35 000 Emprunt 30 000
Créances clients 38 000 38 000 Fournisseurs 3 500
Dettes fiscales et
Disponibilités 25 000 25 000
sociales

Total 112 000 5 000 107 000 107 000
Informations complémentaires :
L’emprunt est remboursé chaque année par tranche de 5 000 €.
Les salaires, charges sociales et dotations ne concernent que la fonction administrative et commerciale.
Le bénéfice sera affecté de la façon suivante :
- 60% en réserves ;
- 40% en dividendes qui seront versés en N+1.
1°) Présenter le compte de résultat au format anglo-saxon de cette entreprise en expliquant les
différences.
INCOME STATEMENT
Sales
Cost of goods sold
Gross Margin
Selling, general and administration expenses
Operating income
Interest expenses
Income before tax
Income tax
Net income
105
2°) Présenter le bilan au format anglo-saxon de cette entreprise
BALANCE SHEET
ASSETS
CURRENT ASSETS
Cash and cash equivalents
Accounts receivables
Inventories
Total
NON CURRENT ASSETS = FIXED ASSETS
Land
Building and Equipment
Intangible assets
Financial assets
TOTAL ASSETS
LIABILITIES & STOCKHOLDERS’EQUITY

CURRENT LIABILITIES
Current portion of long term borrowings
Accounts payables
Dividends payables
Total
NON CURRENT LIABILITIES
Long term borrowings
STOCKHOLDERS’EQUITY
Capital stock
Retained earnings
Total
TOTAL LIABILITIES & STOCKHOLDERS’EQUITY
106
2 - Les comptes consolidés
Exemple 2
La société Mère détient la société Fille à 100%. Voici le bilan et le compte de résultat au 31/12/N de la
société Mère et celui de la société Fille en K€ :
Société Mère - Bilan au 31/12/N

ACTIF PASSIF
Immobilisations 2 550 Capital 2 200
Titres de participation Fille 500 Réserves 960
Résultat 150
Stocks 150
Créances Clients 185 Dettes fournisseurs 150
Trésorerie 100 Autres dettes 25
Total 3 485 Total 3 485
Société fille - Bilan au 31/12/N

ACTIF PASSIF
Immobilisations 800 Capital 500
Réserves 350
Résultat 95
Stocks 165
Créances Clients 95 Dettes Fournisseurs 90
Le bilan et le compte de résultat consolidé du groupe Mère-Fille se présentent ainsi :
Bilan consolidé du groupe Mère-Fille

ACTIF PASSIF
Immobilisations (a) 3 350 Capital 2 200
107
Titres de participation Réserves 1 310
Résultat consolidé 245
Stocks (b) 315 Intérêts minoritaires
Créances Clients (c) 280 Dettes fournisseurs (e) 240
Trésorerie (d) 125 Autres dettes (f) 75
1°) Reconstituer les postes de l’actif circulant et des dettes du bilan consolidé.
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
2°) Pourquoi le poste Titres de participation n’apparait plus ?
3°) Quel constat peut-on faire concernant le capital ?
4°) Reconstituer les réserves consolidées et le résultat consolidé.
Réserves consolidées :
108
Résultat consolidé :
Compte de résultat de Mère

Produits 1 000
Charges 850
Résultat 150
Compte de résultat Fille
Produits 500
Charges 405
Résultat 95
Compte de résultat consolidé du groupe Mère-Fille
Produits (a) 1 500
Charges (b) 1 255
Résultat de l'ensemble des sociétés intégrées (c) 245
5°) Reconstituer les postes du compte de résultat consolidé
(a)
(b)
(c)
109
 Applications
 Application 1
La société Volterra vous présente ses comptes aux normes françaises et vous demande de les établir
selon les normes anglo-saxonnes.
Compte de résultat au 31 décembre N
Charges Produits
Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Achat de matières premières 180 000 Ventes de produits finis 325 000
Variation de stocks de marchandises -4 000 Production stockée 4 500
Salaires 73 000
Charges sociales 35 000
Dotations d'exploitations 17 500

Intérêts 8 000 Intérêts et produits assimilés 500

Impôts sur les bénéfices 8 000

Total des charges 317 500 Total des produits 330 000

Bénéfice 12 500

110
Total 330 000 Total 330 000
Bilan au 31 décembre N
Amortissement
Valeurs Valeurs
Actif et Passif Montants
brutes nettes
dépréciations
Logiciels 3 000 1 000 2 000 Capital 25 000
Constructions 30 000 16 000 14 000 Réserves 4 500
Matériels industriels 38 000 10 500 27 500 Résultat 12 500
Stocks de matières
24 000 24 000 Emprunt 30 000
premières
Créances clients 16 500 16 500 Fournisseurs 13 500
Disponibilités 5 000 5 000 Dettes fiscales et sociales 3 500

Total 116 500 27 500 89 000 Total 89 000
Informations complémentaires :
L’annuité d’emprunt à moins d’un an est de 3 500 €.

Les salaires, charges sociales et dotations concernent la fonction administrative et
commerciale pour 20%, le reste concerne la production.
Le bénéfice sera affecté de la façon suivante :
- 50% en réserves
- 50% en dividendes qui seront versés en N+1
PROFIT AND LOSS ACCOUNT - INCOME STATEMENT

Sales
Cost of goods sol
Gross Margin
Selling, general and administration expenses
Operating income
Interest expenses
Income before tax
111
Income tax
Net income
BALANCE SHEET
ASSETS
CURRENT ASSETS
Inventories
Total
Land
Intangible assets
Financial assets
TOTAL ASSETS

CURRENT LIABILITIES
Accounts payables
Dividends payables
Total
112
Capital stock
Retained earnings
Total
 Application 2
Les Métallurgies de France ont été créées le 01/09/N avec un capital de 410 millions euros versés en banque le même
Jour. Dès les premiers jours de septembre N, les achats et investissements suivants ont été effectués (paiement
comptant) :
Matériel industriel : 300 millions
Stocks de matières premières : 80 millions
Les opérations de production commencent également début septembre N. À la fin de ce mois,

la commande X est achevée et prête, et une commande Y est en cours :
Coût de production de la commande X :

Matières premières : 40
Main d’œuvre : 20
Amortissement : 3
Coût de production de la commande Y

Matières premières : 15
Main d’œuvre : 5
Amortissement : 3
Autres informations
La main d’oeuvre est payée en fin de mois.
Le matériel industriel est amorti en linéaire sur 5 ans sans VR

La société M, basée en France, est filiale d’un groupe américain. Elle doit établir pour sa maison mère
un bilan et un compte de résultat tous les mois.
1°) Calculer le montant des stocks finaux de matières premières et de produits fin
septembre.
113
Stock final MP =
Stock final PF =
2°) Établir la balance sheet à la même date.
BALANCE SHEET
ASSETS
CURRENT ASSETS
Inventories
Total
Land
Intangible assets
Financial assets
TOTAL ASSETS
114
CURRENT LIABILITIES
Accounts payables
Dividends payables
Total
Capital stock
Retained earnings
Total
 Application 3
La société Fanny est détenue par la société Mireille à 100%.
Bilan de la société Mireille au 31/12/N en k€ :
ACTIF PASSIF
Immobilisations 1 560 Capital 1 500
Titres de participation Fanny 750 Réserves 765
Résultat 175
Stocks 50
Créances Clients 195 Dettes fournisseurs 135
115
Compte de résultat de la société Mireille au 31/12/N en k€
Produits 1 568
Charges 1 393
Résultat 175
Bilan de la société Fanny au 31/12/N en k€ :
ACTIF PASSIF
Immobilisations 470 Capital 700
Réserves 85
Résultat 29
Stocks 295
Créances Clients 125 Dettes Fournisseurs 65
Total 894 Total 894
Compte de résultat de la société Fanny au 31/12/N en k€
Produits 899
Charges 870
Résultat 29
Présenter le bilan et le compte de résultat consolidés au 31/12/N du groupe Mireille – Fanny
Bilan consolidé du groupe Mireille – Fanny au 31/12/N (k€)

ACTIF PASSIF
Total Total
116
Compte de résultat du groupe Mireille – Fanny au 31/12/N (k€)
117

Support de Cours

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Support de Cours

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Support de Cours

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Présentation du cours

Responsable du cours : Nathalie CASTEL ([email protected])

- Un Examen individuel intermédiaire d’une heure (20% de la note) ;

- Contrôle continu : 10% de la note

document ne sera autorisé. L’usage d’une calculatrice personnelle est autorisé.

8 Les travaux d’inventaire (2/2) : Les travaux d’inventaire (2/2 suite)

9 Comptabilité comparée et comptabilité des groupes

BOUVIER A.M. (2017) « DCG 9 - Introduction à la comptabilité 2017/2018 : Tout-en-Un », Editeur :

BURLAUD A. (2016), « Tout le DCG 9 Introduction à la comptabilité », Editeur : Foucher.

COLASSE B., LESAGE C. (2016), « Introduction à la comptabilité », Editeur : Paris, Economica.

DICK, Wolfgang (2015) “Comptabilité financière en IFRS” editions Pearson.

Numéro Intitulé du compte

Classe 2 – Comptes d’immobilisations

Numéro Intitulé du compte

Classe 3 – Comptes de stocks et en-cours

Numéro Intitulé du compte

Numéro Intitulé du compte

Classe 5 – Comptes financiers

Numéro Intitulé du compte

Numéro Intitulé du compte

Classe 7 – Comptes financiers

Thème 1 - L’environnement de la comptabilité et le bilan

b) la facture d’électricité n'est pas encore parvenue au moment de l'inventaire. La

c) la société CharcuRems possède depuis sa création un bâtiment acheté 150 000 €. En se

e) la société CharcuReims dispose de 2 comptes bancaires ouverts respectivement au Crédit

Le principe du nominalisme (ou principe des coûts historiques)

Le principe de continuité de l'exploitation

Le principe de permanence des méthodes

Le principe d'indépendance des exercices

Le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture

Le principe d'importance relative

2°) Suite à l’obtention de cet emprunt, présenter le bilan de l’entreprise.

Actif circulant Dettes

1°) Présenter le bilan à la création de la société Alpha.

Actif Montant Passif Montant

Actif circulant Dettes

2°) Présenter le bilan de la société Alpha au 02/09/N.

Actif Montant Passif Montant

Actif circulant Dettes

3°) Présenter le bilan de la société Alpha au 03/09/N.

Actif Montant Passif Montant

Actif circulant Dettes

4°) Présenter le bilan de la société Alpha au 04/09/N.

Actif Montant Passif Montant

Actif circulant Dettes

5°) Présenter le bilan de la société Alpha au 05/09/N.

Actif Montant Passif Montant

Actif circulant Dettes

6°) Présenter le bilan de la société Alpha au 31/12/N.

Actif Montant Passif Montant

Actif circulant Dettes

Actif Montant Passif Montant

La Chambre de Commerce et de l’Industrie du Calvados, qui a encouragé cette création accorde à

Établir le bilan après l’ensemble de ces opérations.

Actif Montant Passif Montant

Voici la liste des postes du bilan de la société L’Oiseau Bleu au 31/12/N :

Actif Montant Passif Montant

Actif Montant Passif Montant

3°) Répondre à la question du gérant de la société « L’Oiseau bleu ».