Le Contrôle Fiscal D'une Société

Université Abderrahmane MIRA-Bejaia
Faculté des sciences économiques, commerciales et des sciences de

gestion
Département des sciences de gestion
Mémoire de fin de cycle

En vue de l’obtention du diplôme de Master en Finance et
Comptabilité
Option : Comptabilité, Contrôle et Audit
Thème
Le contrôle fiscal d’une société : recherche - intervention au
niveau d’un établissement touristique
« Hôtel- Restaurant-Salle des fêtes »
Réalisé par : Encadré par

MADANI Omar M. IFOURAH Hocine
RAHMANI Abdenour
Membres de jury :
Président :
Examinateur :
Rapporteur :
Promotion
2016/2017
Avant tout, nous remercions le dieu le tout puissant qui nous a donné le courage, la
force et la volonté pour bien mener ce modeste travail.
Que tous ceux qui m’ont aidé, de près ou de loin, à réaliser ce modeste travail trouvent
ici l’expression de ma profonde gratitude.
Nous adressons mos sincères remerciements À Monsieur IFOURAH HOCINE, docteur
à l’université de A/Mira Bejaia, pour avoir accepté de diriger ce modeste travail, pour son
aide, ses conseils et ses orientations qui sont très bénéfiques.
Enfin nous tenons à remercier toute personne ayant contribuée de prés ou de loin à
l’élaboration de ce travail.
A vous
Je dédie ce modeste travail
Madani Omar
A vous
Je dédie ce modeste travail
RAHMANI A/NOUR
Liste des abréviations
Abréviations Désignations
Art Article
BIC Bénéfice industriel et commercial
BRMI bureau de recherches de la matière imposable
CA Chiffres d’affaires
CDI centre des impôts
CID Code des impôts directs
CITCA Code des impôts et taxe sur chiffres d’affaires
CPF Code des procédures fiscales
DGE direction des grandes entreprises
DGI direction générale des impôts
DIW Directions des Impôts de Wilaya
DRI directions régionales des impôts
DRV Direction des Recherches et Vérification
IBS Impôts sur le bénéfice
IRG Impôts sur le revenu global
PME Petit et moyen entreprise
PV Procès verbale
SCF Système comptable et financier
SDCF La Sous Direction des Contrôles Fiscaux
SDCX sous direction des contentieux
SDH la sous direction des hydrocarbures
SDP Sous Direction de la Programmation
SDR sous direction des recouvrements
TAP Taxe sur l’activité professionnelle
TCA Taxe sur chiffres d’affaires
CR Comptes de résultat
TVA Taxe sur chiffre d’affaire
VASFE vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble
Liste des tableaux
N° du tableau Désignation Pages
Tableau n°01 Rectification des chiffres d’affaires facturés 47
Tableau n°02 Rectification des chiffres d’affaire encaissée 47
Tableau n°03 Taxe sur la valeur ajoutée 48
Tableau n°04 Taxe sur l’activité professionnelle 48
Tableau n°05 Rectification des bénéfices 49
Tableau n°06 Calcul de L’IRG 49
SOMMAIRE
Introduction générale………………………………………………………………………….01
Chapitre I: L’organisation du contrôle et intervention fiscal…….………….............................04
Section 1 : Les organes à compétence nationale……………………………………………...04
Section2 : Les organes à compétence régionale et locale ………………………………….11
Chapitre II : Le contrôle fiscal : aspect conceptuel et juridique………………………...15
Section 1 : Notion et forme du contrôle fiscal……………………………………………15
Section 2 : L’aspect juridique du contrôle fiscal ......................................................................18
Chapitre III: Les techniques et les procédures de vérification de comptabilité et

fiscale…………………………………………………………………………………….……26
Section 1 : Programmation de la vérification………………………………………………..26
Section 2 : L’engagement et le déroulement de la vérification ........................................... 31
Section 3 : La fin de la vérification……….…………………………………………………...39

Section 4 : La procédure de vérification comptable et fiscale à travers un cas pratique……..42
Conclusion générale….….....………………………………………………………………....54
Bibliographie.
Annexes
Tables de matières
Introduction générale
Le système fiscal Algérien est un système déclaratif repose sur les déclarations
souscrites, par les contribuables sous leur responsabilité et implique au profit de
l’administration fiscale, un pouvoir de contrôle, visant la recherche des redevables défaillants
et l’analyse des éléments déclarés dans l’assiette et la liquidation de l’impôt. Les déclarations
spontanées des contribuables sont présumées exactes, sincères et les comptabilités régulières
jusqu’à ce que, l’administration fiscale apporte la preuve de contraire, à travers la mise en
œuvre du contrôle fiscal conformément à la législation fiscale en vigueur.
Le droit de vérification consiste à vérifier l’accomplissement par le contribuable de ses différentes

obligations et de s’assurer de la sincérité et de l’exactitude de ses déclarations.
Ce droit consiste un moyen de lutte contre la fraude fiscale et une occasion de procéder à une
éventuelle réparation des omissions et des erreurs commises.
Le contribuable se croit toujours surimposer et se trouve obligé de participer par une

contribution fiscale aux dépenses publiques tout en niant les services dont il bénéficie et qui
lui sont rendus par l’Etat, ce qui l’amène ainsi à chercher à se soustraire à ses obligations par
tous les moyens.
A défaut de ce contrôle, l'impôt pourrait ne plus être qu’une contribution volontaire

laissé à la discrétion de chacun et sera ainsi caractérisé par l’inégalité dans la contribution au
financement des budgets publics.
En réalité, et pour certains contribuables, l’impôt n’est qu’une contrainte à leur liberté,
et de ce fait, ils essayent par tous les moyens de le fuir, ce qui engendre une moins- value
pour le trésor car la fraude fiscale traduit le réflexe habituel du contribuable qui se croit
surimposer.
Le fraudeur doit donc être rappelé à l’ordre ; c’est l’enjeu de contrôle fiscal ; de ce fait
l’administration est dotée d’un pouvoir de contrôle général qui comprend l’analyse et la rectification
des déclarations déposées et de veiller au bon respect de la législation fiscale en vigueur.
Le législateur fait en sorte de rendre plus efficace la législation et les techniques de

contrôle fiscal afin de déceler et de rectifier les erreurs, insuffisances où omissions.
A cet égard, pour lutter contre ces fléaux, on fait appel au contrôle fiscal, ce dernier
peut revêtir plusieurs formes suivant l’étendue de ses opérations. En cas de découverte
d’irrégularité ; l’administration fiscale doit faire les rectifications et les redressements nécessaires.
Pour exercer cette mission de surveillance du système fiscale, l’administration jouit d’un ensemble de
moyens constitués principalement de différents pouvoirs d’investigation dont notamment le droit de
1
visite, le droit d’enquête et de saisie, le droit de communication et les demandes d’éclaircissement ou

de justification.
Enfin, l’administration dispose d’un ensemble de sanction fiscales et de plusieurs moyens destinés à
corriger les infractions aux dispositions de la législation fiscale et d’assurer le recouvrement des droits
non acquittés dans les délais prévus par la loi.
Le contrôle fiscal joue un rôle très important dans la lutte contre la fraude fiscale, puisqu’elle
exige des recherches très poussées tant sur les déclarations souscrites par les contribuables,
que sur tout autres renseignements susceptibles, A cet effet, la vérification parait être le
moyen le plus efficace pour la détection des ‘irrégularités.
Le contrôle peut s’exercer sur toutes les catégories socioprofessionnelles et sur les
différents impôts, à travers ses différentes formes, à savoir :
 la vérification de comptabilité, elle suppose une approche globale aux plans financiers,
professionnels et comptables de l’activité.
 la vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble (VASFE), elle permet de
comparer les revenus déclarés à l’utilisation de ses revenus, elle exige l’utilisation
d’une procédure appropriée pour cerner le revenu global du contribuable vérifié.
 Le contrôle approfondi des déclarations ;
 Contrôle sommaire.
Pour l’accomplissement de cette mission, l’administration doit disposer d’un arsenal

juridique très efficace, pour contrecarrer les agissements frauduleux des contribuables et
assurer ainsi une répartition équitable, de la charge fiscale entre les citoyens selon leurs
facultés contributives
A cet effet plusieurs questions ce pose pour pouvoir mener l’étude de ce thème, est il donc
possible d’arrêter cette « hémorragie » ?
Par qu’elles mesurent vont- elles sauvegarder les intérêts du trésor ? Quelles sont les solutions
possibles pour faire ramener les contribuables à respecter leurs obligations ?
Comment les autorités fiscales vont-elles réagir face au phénomène de la fraude ?
Nous allons nous intéresser tout au long de ce travail au contrôle fiscal et aux
techniques de vérification en traitera les différentes structures chargées du contrôle dont
dispose l’administration pour organiser et de gérer le contrôle fiscal. (Chapitre I).
Nous présenterons ensuite le contrôle fiscal et les raisons du contrôle ainsi son aspect
juridique. Ce dernier est favorisé par des moyens essentiellement d’ordre juridique,
notamment les différents types de contrôle et les pouvoirs de l’administration (chapitre II).
2
Dans le dernier chapitre, nous allons exposer le déroulement de la vérification dont les
travaux consistent à l’examen des documents comptable, ainsi que les opérations
d’investigations et de contrôle de la vérification de comptabilité à travers un cas pratique.
3
Chapitre I : L’organisation du contrôle et intervention fiscal
Introduction :
Afin de présenter les organisations du contrôle et intervention fiscal à compétence
nationale, on donnera l’organigramme de la direction du contrôle et de vérification qui se
trouve au niveau de la direction générale des impôts, en plus on va donner l’organigramme du
bureau des interventions fiscales au niveau de la direction des grandes entreprises, qui est un
service extérieur de la DGI mais à compétence nationale.
Pour la DRV, elle se compose de 3 (trois) sous directions qui sont :
- Sous Direction des enquêtes et de la recherche de l'information fiscale
- La Sous Direction de la Programmation
- La Sous Direction des Contrôles Fiscaux
- La Sous Direction des Normes et des Procédures
En plus, la DRV comprend des Services de Recherches et Vérifications
En ce qui concerne Le bureau des interventions au niveau de la DGE, il est composé
des deux services et il est le seul chargé des interventions sur place.
Section 1 : Les organes à compétence nationale sont composés de :

1- 1 La Direction des Recherches et Vérification (DRV) :
La Direction des Recherches et Vérification comprend outre les Services de
Recherches et Vérifications1
1-1-1 La Sous Direction des enquêtes et de la recherche de l'information fiscale :
Elle est chargée2:
-De définir les opérations permanentes à réaliser par les services fiscaux pour la
collecte, l'exploitation, la conservation et le contrôle de l'utilisation de l'information fiscale;
-De programmer et de réaliser en tout point du territoire national, toute investigation, enquête
ou recherche liées aux vérifications fiscales.
 A cet effet elle est composée:
1-1-1-1 bureau de l'organisation et de l'impulsion de la recherche de la matière
imposable :
Il est chargé:
-De concevoir les actions à entreprendre tant au niveau, central que régional et local pour la
collecte, la conservation et la diffusion de l'information fiscale;
-D'initier toutes opérations de soutien directe aux activités de contrôle fiscale;
1
Arrêté N° 009 du 1997 Fixant les attributions de la DGI, Article 27.
2
4
-D'arrêter les instruments et les moyens de recherche de la matière imposable.
1-1-1-2 Le bureau des fichiers:
Il est chargé :
-De constituer le fichier des collectivités, administrations, organismes, entreprises et
personnes susceptibles de détenir les informations pouvant intéresser l'assiette ou le
recouvrement de l'impôt;
-De mettre en place le fichier des contribuables susceptibles de faire l'objet d'une vérification
de comptabilité ou d'un contrôle approfondi de la situation fiscale sur la base des critères et
normes arrêtés par l'administration;
-De faire toutes propositions et suggestions tendant à améliorer la collecte, la conservation et
l'exploitation de l'information fiscale.
1-1-1-3 Le Bureau des investigations et des enquêtes :

Il est chargé:
-De réaliser en tout point du territoire national, toutes investigations, enquêtes ou recherches
liées au contrôle fiscale;
-D'analyser et d'appréhender toutes formes d'infractions d'ordre économique ou financier
ayant des incidences d'ordre fiscale;
-Veiller à l'exploitation des résultats des investigations opérées.
1-1-2-La Sous Direction de la Programmation (SDP):

Elle est chargée3:
-De concevoir les instruments permettant d'assurer une meilleure sélection des programmes
de contrôle fiscal tant en matière de vérification de comptabilité, d'évaluation immobilière ou
de vérification approfondie de situation fiscale;
-D'assurer la mise en place et le suivi de l'exécution, des programmes arrêtés et d'en dresser
les statistiques périodiques
 A cet effet, elle est composée :
1-1-2-1 Le bureau de la programmation des vérifications de comptabilité :

Il est chargé:
-De définir les critères de sélection des redevables à vérifier;
-De centraliser les propositions de dossiers à vérifier par les services régionaux et arrêter le
programme annuel de vérification de comptabilité;
3
5
-D'approuver les programmes annuels de vérification proposés par les Directions des Impôts
de Wilaya et validés par les Directions Régionales des Impôts.
1-1-2-2 Le bureau de la programmation des V.A.S.F.E et du contrôle des prix et des

évaluations : il est chargé:
-De mettre en œuvre les moyens et méthodes permettant d'assurer une meilleure sélection
des transactions immobilières à contrôler. Et portant sur les immeubles, droits immobiliers et
fonds de commerce;
-D'assurer la réalisation des programmes lu contrôle et de réévaluation ;
-De définir les critères de sélection des programmes de la vérification approfondie de
situation fiscale d'ensemble.
1-1-2-3 Le bureau Statistiques et des synthèses :

Il est chargé:
-De centraliser les productions statistiques relatives à la réalisation des différents programmer
de vérification, d'en faire le suivi, la consolidation et la synthèse;
-D'évaluer le rendement et la réalisation du programme des brigades de vérification et de
contrôle des prix et des évaluations.
-D'établir le rapport annuel sur les conditions d'exécution des programmes de vérification et
des contrôles des prix et des évaluations.
-D'établir le rapport annuel sur les conditions d'exécution des programmes de vérification et
des contrôles des prix et des évaluations.
1-1-3 La Sous Direction des Contrôles Fiscaux (SDCF):

Elle est chargée4:
-Du suivi de l'activité des brigades chargées de la réalisation des programmes de contrôle
arrêtés et d'en évaluer le rendement;
-De veiller au respect des règles et procédure régissant les contrôles opérés.
 A cet effet, elle est composée:
1-1-3-1 Le bureau des évaluations, des analyses et du contrôle des vérifications :

Il est chargé:
-De suivre et de contrôler l'activité des brigades de vérification et de contrôle;
-De s'assurer, à l'occasion des interventions, du respect la législation et de la réglementation
fiscale en vigueur, des droits des contribuables à vérifier et à la sauvegarde des intérêts du
trésor;
4
6
-D'évaluer les activités des brigades de vérification, de déterminer les causes des
insuffisances et des faiblesses éventuellement constatées et de proposer toutes mesures
susceptibles d'améliorer leur action;
-D'analyser les rapports de synthèse établis par les services concernés des Directions
Régionales des Impôts, relatifs aux rapports de vérification émanant des DIW
-De suivre le bon déroulement des vérifications fiscales entreprises par les services du
contrôle fiscal des Directions des Impôts de Wilaya.
1-1-3-2 Le bureau du suivi des V.A.S.F.E. et du contrôle des prix et des évaluations:
Il est chargé:
-De suivre la réalisation des programmes de vérification approfondie de situation fiscale
d'ensemble exécutées tant au niveau des services de recherche et des vérifications que des
Directions des Impôts de Wilaya;
-De mettre en œuvre les instruments de développement de cette forme de contrôle fiscale
-De veiller à un suivi rigoureux de la réalisation du contrôle des prix déclarés à l'occasion
des transactions immobilières par la mise en œuvre de moyens assurant leur prise en charge
efficace.
1-1-3-3 Le bureau du suivi du recouvrement et du contentieux issu des vérifications :

Il est chargé:
-De suivre l'émission des rôles établis à l'occasion des vérifications de comptabilité et des
V.A.S.F.E. et d'en assurer la prise en charge diligenté par les receveurs;
-De mettre en place, en coordination avec les services concernés de la Direction des
Opérations Fiscales, de procédés assurant un recouvrement accéléré des droits issus des
vérifications et de suivre les statistiques;
1-1-4 La Sous Direction des Normes et des Procédures :

Elle est chargée5:
-D'élaborer des normes et paramètres devant être utilisés à l'occasion de l'exécution
des vérifications de comptabilité de contrôle des prix et des évaluations et de vérification
de situations fiscales personnelle;
-De normaliser et d'harmoniser les procédés utilisés à l'occasion des différents contrôles
exercés par les Sous Directions du Contrôle Fiscale de Wilaya et les services de recherches et
de vérifications;
5
7
-D'initier et de coordonner les actions de lutte contre la fraude et les pratiques frauduleuses
avec les autres administrations et institutions chargées de cette mission.
 A cet effet, elle est composée:
1-1-4-1 Le bureau des normes et des méthodes :
Il est chargé:
-D'étudier et de proposer les normes et les techniques visant à mieux appréhender; contrôler et
évaluer la matière fiscale et mettre en œuvre des procédures rationnelles d'assiette et de
recouvrement de l'impôt.
-D'élaborer et d'actualiser les guides, brochures, fiches méthodologiques, et monographies se
rapportant au contrôle et aux vérifications;
-La mise en œuvre de tout procédé tendant à rationaliser les méthodes utilisées par les
services chargés du contrôle fiscale;
-D'aménager et de proposer tous imprimés liés au contrôle et à la vérification fiscale.
1-1-4-2 Le bureau des procédures et de la documentation :

Il est chargé:
-De veiller au respect des procédures et à l'uniformisation des règles d'intervention en matière
de vérification;
-De procéder à la diffusion à l'ensemble des services chargés de la vérification, de la
documentation se rapportant aux techniques et règles régissant les vérifications;
-De proposer toutes mesures légales et réglementaires tendant à améliorer le dispositif
d'encadrement des interventions opérées par les services habilités en matière de contrôle.
1-1-4-3 Le bureau de la coordination actions de lutte contre la fraude fiscale :
Il à pour mission:
-De développer toutes formes d'actions communes à engager avec toutes institutions
habilitées dans le cadre de la lutte contre la fraude et les pratiques frauduleuses;
-De suivre le fonctionnement des comités locaux de coordination et des brigades mixtes-
impôts-Douanes- Commerce et d'en évaluer les résultats.
1-2 Au niveau de la direction des grandes entreprises DGE :
1-2-1 Bureau des interventions : est chargé de 6:

 Réception, exploitation et envoi des documents périodiques ou occasionnels
(Bulletins de liaison, bulletins de recoupement, état clients…)
6
Manuel final de la DGE 2006.
8
Le bureau des interventions, composé des deux services, est seul chargé de la
réception et de l’envoi des informations à caractère fiscal. Il est chargé également de
l’exploitation des états ou déclarations des entreprises nécessitant une saisie importante.
Ce bureau est chargé également des constats de l ‘existence des locaux pour les
nouvelles activités créées auprès de la DGE.
Par ailleurs, il a pour mission la gestion du fichier des grandes entreprises et le
contrôle de l’éligibilité des entreprises à la DGE.
L’organisation et l’établissement du programme de travail de ce bureau sont arrêtés
conjointement avec les bureaux de gestion de la fiscalité ordinaire et de la fiscalité pétrolière,
sous l’autorité des deux sous directeurs concernés. Ces bureaux expriment leurs besoins en
interventions auprès des entreprises ainsi que les éléments de recherche ou de contrôles
souhaités. Ces besoins sont notifiés au début de chaque mois ou trimestre selon l’urgence de
l’intervention.
 Exécution des interventions : Les interventions doivent se faire par
équipe de deux agents, munis de leurs commissions d’emploi.
L’absence du responsable de l’entreprise ou d’un interlocuteur mandaté doit donner
lieu à l’établissement d’un avis de passage.
En outre, l’intervention est sanctionnée par un procès verbal indiquant :
 l’objet de l’intervention ;
 la date de l’intervention
 les nom et prénom et grades des intervenants ;
 la raison sociale et l’adresse de l’entreprise ;
 la contre signature du responsable de l’entreprise ;
 la signature des agents intervenants.
Tout incident survenu lors de l’intervention doit faire l’objet d’une indication précise
et suffisamment détaillée des faits constatés.
 Saisie et exploitation des états salaires :
Le bureau est chargé par ailleurs de la saisie des états annexes aux déclarations
annuelles notamment l’état des clients, l’état des salaires, qui peut être fourni sur support
magnétique.
L’exploitation des états « clients » donne lieu à l’édition des bulletins de recoupement
qui doivent être adressés aux services extérieurs concernés au fur et à mesure de l’achèvement
de l’exploitation. L’envoi de ces bulletins se fait globalement à la Direction de l’Organisation
et de l’Informatique mais établi par Wilaya.
9
 Interventions, constats sur place et contrôles ponctuels :

Le bureau doit se rapprocher de la sous direction du contrôle fiscal afin que les programmes
d’interventions respectifs ne se chevauchent pas.
L’intervention auprès des entreprises doit se limiter aux constats de l’existence du
matériels ayant bénéficié de franchise de TVA, existence du matériel roulant figurant aux
bilans des entreprises et ayant fait l’objet d’amortissement, contrôle des stocks et des avaries.7
1-2-2- Liaisons internes : sous direction des hydrocarbures SDH, recette, contrôle fiscal
et contentieux :
Relation avec SDH :
Les rapports établis par les agents des interventions sont transmis à la sous direction des
hydrocarbures après avoir fait l’objet de saisie dans la fiche unique de l’entreprise.
Relation avec sous direction des recouvrements SDR :

Transmission des rôles homologués ainsi que les états des excédents de versement en
matière d’acomptes provisionnels IBS, TVA, TAP.
Relation avec SDCF :

Envoi des bulletins de recoupement d’entreprises en vérification et communication des
rapports de constats déjà établis sur des entreprises en vérification ou programmées.
Relation avec SDCX. :

Communication d’informations complémentaires, non disponible dans le système, pour
les besoins de l’instruction contentieuse.
1-2-3 Liaisons avec les autres structures et services de la DGI

Liaisons Trésor–DGI
Les paiements effectués par le trésor en contrepartie de travaux ou services rendus au
profit d’institutions de l’État. La fréquence d’envoi des informations est mensuelle.
Liaisons DIW-DGE
Envoi par les bureaux des fichiers des résultats de l’exploitation des états (clients) à la
DGE en ce qui concerne les entreprises gérées par la DGE et vice versa.
Communication des informations relatives à la situation fiscale des unités des grandes
entreprises en matière de TAP.
Liaison avec Ministère Énergie :
Communication des prix des hydrocarbures et autres informations8.
7
Manuel final de la DGE 2006.
8
Manuel final de la DGE.2006.
10
Section 2 : les organes à compétence régionale et locale
Introduction :
Les services extérieurs sont principalement les directions régionales des impôts, les
directions des impôts des wilayas et les inspections.
Ces organismes contiennent des services spécialisés en matière de contrôle,
vérification et toute sorte des constats fiscaux ou interventions sur
su place.
La sous direction du contrôle au niveau de la DRI se compose de 3 (trois) bureaux qui sont :
- Le bureau du suivi des programmes de recherches et de vérifications fiscales
- Le bureau de l'analyse des rapports de vérifications fiscales
- Le bureau du contrôle du contentieux
En ce qui concerne La sous direction du contrôle au niveau de la DIW, elle se compose de
3 (trois) bureaux qui sont :
- Le bureau de la recherche de l'information fiscale
- Le bureau des fichiers et des recoupements
- Le bureau des versificatrices
ificatrices fiscales
2-1 Au niveau de Laa direction régionale des impôts (DRI) :
direction du contrôle : elle comprend trois (3) bureaux9 :
2-1-1 La sous-direction
2-1-1-1 Le bureau du suivi des programmes de recherches et de vérifications fiscales :

Il est chargé 10:
De recueillir et valider les programmes de vérifications des directions de wilaya en
conformité avec les normes arrêtées par l'administration centrale ;
De veiller au respect des délais de réalisation des vérifications fiscales;
De collecter,
ollecter, de diffuser et de veiller à la bonne exploitation de l'information fiscale;
De procéder au contrôle de l'exécution des programmes de recherches des DIW ;
D’évaluer périodiquement l'activité des directions de wilaya en matière de contrôle fiscal et
d'en rendre compte à l'administration centrale.
2-1-1-2 Le bureau de l'analyse des rapports de vérifications fiscales :
Il est chargé11:
De recevoir et de procéder à l'analyse des rapports de vérifications fiscales des directions de
wilaya de la région;
9
Arrêté du 12 juillet 1998 fixant la consistance territoriale et l'organisation des DRI et DIW, Article 24.
10
11
11
De s'assurer à travers cette analyse, que les procédures légales, les droits et garanties
reconnus aux contribuables, vérifiés ont été respectés et que les intérêts du Trésor ont été
sauvegardés;
De notifier aux directions de wilaya concernées les observations
observations éventuelles relevées lors
de l'examen des rapports de vérification et de veiller à ce que les mesures induites par ces
observations soient effectivement appliquées dans les vérifications ultérieures.
2-1-1-3 Bureau
ureau du contrôle du contentieux :
Il est chargé12:
De veiller au respect de la législation et de la réglementation à l'occasion du traitement du
contentieux par les directions de wilaya;
D’assister les directions de wilaya dans les instances devant la chambre administrative des
cours et de la Cour suprême;
D’étudier, pour avis, à la demande des directions de wilaya tout dossier contentieux soumis
à la décision de ces dernières;
de recevoir, d'instruire et de soumettre à la commission régionale de recours gracieux les
demandes relevant de sa compétence, formulées par les receveurs des impôts et tendant soit à
l'admission en non valeurs de cotes d'impôts et taxes non recouvrables, soit à la décharge de
responsabilité ou au sursis de versement des cotes d'impôts et taxes non apurés dans les délais
fixés par la loi;
de recevoir, d'instruire et de soumettre à la commission régionale de recours gracieux les
demandes relevant de sa compétence
compétence tendant à la modération ou la remise d'impositions
assises par les inspections des impôts ou à l'occasion de vérifications de comptabilités et de
contrôle des évaluations ou de remise de majorations de pénalités ou d'indemnités de retard
appliquées en matière d'assiette, de contrôle et de recouvrement de l'impôt;
D’évaluer la situation du contentieux des directions de wilaya, d'analyser les conditions et
les délais de son traitement et d'en rendre compte à l'Administration Centrale.
12
Arrêté du 12 juillet 1998 fixant la consistance
consistance territoriale et l'organisation des DRI et DIW, Article 27.
12
2-2 Au niveau des directions de wilaya des impôts (DIW) :
direction du contrôle fiscal : elle comprend trois (3) bureaux13:

2-2-1 La sous-direction
2-2-1-1 Le bureau de la recherche de l'information fiscale :

Il est chargé14:
de constituer le ficher des collectivités, administration, organismes, entreprises et personnes
susceptibles de détenir les informations pouvant intéresser l'assiette ou le recouvrement de
l'impôt;
De programmer les interventions devant être réalisées directement par le bureau, à travers
les brigades
des de recherches, de recueillir les informations et de les transmettre au bureau
charge des services des recoupements;
De programmer les interventions, notamment au sein des comites et brigades mixtes, pour
la recherche de la matière imposable, de veiller
veiller à la réalisation de ces interventions dans les
délais prévus et à la transmission des informations recueillies au bureau charge des services
des recoupements;
D’évaluer les activités du bureau et des inspections dans ce cadre et de faire les suggestions
et propositions susceptibles d'améliorer la recherche de la matière imposable.
2-2-1-2 Le bureau des fichiers et des recoupements :

Il est chargé15:
De gérer les fichiers, d'assister les inspections d'assiette pour la constitution de leurs
fichiers;
De conserver les liasses des actes de toute nature soumis à la formalité de l'enregistrement,
de délivrer des extraits dans les conditions prévues par la législation et la registration en
vigueur;
De recevoir les renseignements recueillis par le bureau et les
les services chargés de la
recherche de la matière imposable, de les classer et de les répartir entre les inspections des
impôts concernées par leur exploitations;
D’organiser l'exploitation des états de clients, des bons de livraison et autres documents, dde
manière à activer la répartition des renseignements qui y sont contenus;
De faire toutes suggestions et
e propositions tendant à améliorer la conservation de
l'information, son exploitation est de contrôle de son utilisation.
13
14
15
13
2-2-1-3 Le bureau des versifications

fications fiscales :
Il est chargé16:
De constituer et de gérer le fichier des entreprises et des personnes physiques susceptibles
de faire l'objet d'une vérification ou d'un contrôle approfondi de la situation fiscale sur la base
de normes arrêtées par l'administration
'administration centrale;
De programmer les affaires à vérifier annuellement et de suivre la réalisation du programme
dans les délais impartis;
De suivre, de contrôler le travail des brigades de vérification et de veiller, à l'occasion des
interventions,, au respect de la législation et de la réglementation en vigueur, des droits des
contribuables vérifiés et à la sauvegarde des intérêts du trésor;
De veiller à la mise en recouvrant des impôts et taxes issus des vérifications et à la
transmission régulière
re des rapports de vérification à l'administration centrale;
de programmer les contrôles des prix déclarés en matière de transactions portant sur des
immeubles, des droits immobiliers, sur des fonds et des éléments de fonds de commerce, des
actions ou parts
ts sociales, ainsi que sur les évaluations de tous actes assujettis à la formalité de
l'enregistrement.
En ce qui concerne les inspections des impôts, il existe un service des interventions
qui s’occupe de tout ce qui nécessite les visites des lieux et les constats sur place.
2-2-2 Les centres des impôts (CDI)
L’objectif de la création des CDI est l’amélioration de la gestion du contrôle des

contribuables de moyenne importance relevant du régime réel d’imposition.
A ce titre, le CDI constitue l’unique interlocuteur fiscal pour les contribuables relevant
de sa compétence toutes les fonctions opérationnelles actuellement exercées par les
inspections, les recettes, les brigades de contrôle fiscal et l’ensemble des taches de gestion des
DWI concernant la population fiscale du CDI, notamment les travaux d’immobilisation, le
suivi des obligations déclaratives et de paiement, la comptabilisation des recettes, la relance
des défaillants, le contrôle ( y compris les vérifications de comptabilité), l’action en
recouvrement,
ecouvrement, le contrôle des achats en franchise de TVA et par délégation du directeur
général ; les remboursements des crédits et taxes et le contentieux. Ces fonctions sont
exercées sous l’autorité du directeur du centre.
16
14
Chapitre II : le contrôle fiscal : aspect conceptuel et juridique
Le contrôle fiscal permet à l’administration fiscale de contrôler l’exactitude des déclarations
souscrites, et leur sincérité, de traduire le principe de l’égalité devant l'impôt, et encore de respecter
le principe de l’équité devant l'impôt.
Celui-ci peut prendre plusieurs formes et s’exercer dans un cadre organisé fortement
réglementé, tendant à assurer le respect des règles fiscales à l’effet d’éviter tout dépassement ou
exagération.
Avant de procéder à la présentation des différents types de contrôle fiscal, il est important de
préciser ses principales causes.
Section 1 : la notion et les formes du contrôle fiscal
L’appréhension de ce phénomène conduit la direction générale des impôts, d’une part, à une
réorganisation de ses services afin d’accroître leur efficacité, mais aussi à adapter et à affiner ses
méthodes de contrôle.
Cet examen peut avoir divers aspects. Mais dans certains cas, un examen approfondi
est nécessaire pour s’assurer de la sincérité des déclarations.
1-1 Définition et les raisons du contrôle fiscal
1-1-1 Définition du contrôle fiscal

Le contrôle fiscal est constitué par l’ensemble des opérations réalisées par des services et
structures spécialisés relevant de l’administration fiscale. Ces opérations sont scrupuleusement
réglementées à l’effet d’éviter tout risque d’abus et de dépassement pouvant déborder sur des
aspects personnels surtout dans le cas de la vérification approfondi de la situation fiscale
d’ensemble (VASFE).
1-1-2 La nécessite du contrôle fiscal

Deux raisons essentielles peuvent être évoquées :
1-1-2-1 Le contrôle fiscal comme corollaire du système déclaratif :

Le système déclaratif, veut dire que les contribuables eux même déterminent les bases
d’impositions et les déclarent au niveau de l’administration fiscale. Celle-ci procède au contrôle
d’exactitude des déclarations souscrites et s’assure de leur sincérité.
Le contrôle fiscal permet de traduire le principe de légalité et l’équité devant l'impôt.
1-1-2-2 Le contrôle fiscal comme moyen de lutte contre la fraude :

Pour des raisons économiques, sociales ou autres, certains contribuables seront tentés
d’échapper ou diminuer la charge fiscale, c'est-à-dire que la lutte contre ces pratiques frauduleuses
s’inscrit actuellement dans le cadre des priorités de l’administration fiscale qui dispose d’un
15
Pouvoir de contrôle qui s’exerce, par différentes techniques, sur différents catégories
socioprofessionnelles.
Le renforcement du contrôle fiscal s’avère aussi indispensable puisqu’il constitue un des
moyens pour garantir des intérêts du trésor public.
1-2 Les différentes formes de contrôle

On distingue deux types de contrôle : le contrôle en cabinet et le contrôle sur place.
L’étendue des opérations de contrôle diffère selon les impôts et taxes à vérifier, la nature
des activités et la présence forte de présomption de la fraude dans ces secteurs etc.
1-2-1 Le contrôle en cabinet

C’est l’inspection des impôts qui a la charge d’effectuer ce type de contrôle suivant une
périodicité et des objectifs définis.
Il peut être formel ou exécuté de façon approfondie.
1-2-1-1 Contrôle formel

Il s’agit d’un contrôle sommaire, consistant en l’examen formel des déclarations fiscales des
contribuables en vue de déceler des erreurs de calcul, de taux c’est un contrôle rapide, facile ne
nécessitant pas la connaissance approfondie en matière comptable ou le recours à des procédures
lourdes et fastidieuses. Il se fait également par le biais de rapprochement entre les données
contenues dans les déclarations mensuelles (TVA) et celles contenues dans les déclarations
annuelles (IBS, IRG) avec renseignement qu’obtient l’administration fiscale avec les recoupements
et les listes clients en sa possession.
Ce contrôle formel a pour but de corriger les incohérences et les erreurs relevées dans la
déclaration. Il permet également d’aider à la programmation des dossiers à vérifier de façon
approfondie.
1-2-1-2 Contrôle sur pièces

Il est mis en ouvre de façon sélective et périodique pour soumettre la totalité des dossiers
fiscaux à un contrôle de l’inspection notamment ceux présentant des présomptions de fraude. Ce
contrôle porte sur l’examen critique des déclarations fiscales et de leur cohérence avec les revenus
déclarés, des documents et renseignements en possession du service qui sont complétés, par des
demandes d’éclaircissements ou justifications exigées des contribuables et de tout constat physique
et matériel su place (17)
L’inspecteur notifie, à l’issue des opérations de contrôle, les redressements envisagés au
contribuable sauf cas de taxation d’office en applications de l’article 131 du CID.
(17)
Art 187 du CID.
16
1-2-2 Le contrôle approfondi (sur place)

Il consiste en un ensemble d’opérations de contrôle devant être effectuées chez les
contribuables inscrits en vérification .Il s’agit de la vérification de la comptabilité et de la VASFE.
1-2-2-1 la vérification de la comptabilité

Les agents de l’administration fiscale peuvent procéder à la vérification de la comptabilité
des contribuables et effectuer toutes investigations nécessaires à l’assiette et contrôle de l'impôt.
Elle est définie comme étant un ensemble d’opérations ayant pour objet le contrôle des déclarations
fiscales souscrites par les contribuables. La vérification des livres et documents comptables doit se
dérouler sur place sauf demande contraire du contribuable formulée par écrit et acceptée par le
service ou cas de force majeur constaté par le service. (18)
C’est un ensemble d’opérations qui à pour objet d’examiner sur place les documents
comptables d’un contribuable et de la confronter aux éléments d’exploitation afin de s’assurer :
 du respect des normes comptables en vigueur.
 De la traduction comptable de toutes les opérations touchant à la vie active de
l’entreprise.
 de la concordance entre les écritures comptables et les bases d’impositions contenues
dans déclarations fiscales.
 De la cohérence entre les informations fournies et les données extra comptables.
En permet, également, de rectifier les erreurs, omissions, et insuffisances relevées au niveau
des déclarations. Pour que la vérification soit générale, la comptabilité de l’entreprise doit être
examinée pour toute la période non prescrite.
1-2-2-1 La V.A.S.F.E (vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble)

La VASFE à été introduite en Algérie par la loi de finances pour 1992 et codifiée à l’article
131 bis du CID. Les agents de l’administration fiscale peuvent procéder à la vérification
approfondie de la situation fiscale d’ensemble des personnes physique au regard de l'impôt sur le
revenu.
Elle est définie comme l’ensemble d’opérations de recherches et d’investigations ayant pour but de
vérifier la sincérité et l’exactitude des déclarations et de déceler d’éventuels écarts entre les revenus
déclarés par le contribuable ( personne physique) par rapport à ceux dont a il disposé réellement. (19)
Elle permet à l’administration de vérifier l’exactitude des revenus déclarés au titre de l’IRG
et de déclarer leur cohérence avec :
 les éléments du train de vie ;
(18)
Article 20, du code des procédures fiscales, DGI, édition 2006.
(19)
Article 21, du code de procédures fiscales, DGI, édition 2006.
17
 La situation de la trésorerie ;
 Les dépenses personnelles, ostensibles ou notoires ;
 L’accroissement du patrimoine, etc.…
Section 2 : l’aspect juridique du contrôle fiscal

L’administration fiscale est dotée de certaines prérogatives lui permettant d’effectuer sa
mission de contrôle et d’investigation. Par ailleurs, le législateur a fait de sorte que se crée un climat
de confiance et de coopération entre l’administration et les assujettis tout en accordant des garanties
à tous ceux qui font l’objet d’une vérification qui se trouvent protégés contre tout éventuel
arbitraire de l’administration fiscale.
2-1 : Les pouvoirs de l’administration fiscale

Le contrôle fiscal permet à l’administration de s’assurer par des procédures et techniques
que les contribuables se sont acquittés de leurs obligations et éventuellement de réparer les
préjudices causés au trésor par les infractions à la loi fiscale.
Pour remplir cette mission, l’administration dispose du pouvoir(20)de contrôle et de
vérification dont l’exercice est assorti de garanties au contribuable, de droit d’enquête, de droit de
visite et de droit de reprise.
2-1-1 Le droit de contrôle :

Il permet à l’administration fiscale de s’assurer de la sincérité des déclarations fiscales en les
confrontant avec des éléments extérieurs du dossier fiscal du contribuable. Pour mieux illustrer ce
contrôle, il est impératif de présenter les procédures relatives à ce dernier tout en mettant en lumière
les garanties du contribuable.
2-1-1-1 Le contrôle des déclarations

L’article 18 du CPF précise que l’administration fiscale exerce le droit de contrôle des
déclarations ainsi que les actes utilisés pour l’établissement de tout impôt, droit, taxe et redevance,
dés lors, ce contrôle peut avoir la forme d’un contrôle formel ou sur pièce.
L’exercice du droit de contrôle s’opère au niveau des établissements et entreprises concernés
durant les heures d’ouverture au public et d’activité
2-1-1-2 Les demandes d’explications et justifications

L’administration peut demander au contribuable des explications et justifications relatives aux
déclarations souscrites ou aux actes déposés. L’agent de fisc peut également demander à examiner
les documents comptables afférents aux indications, opérations et données objet du contrôle.
Lorsque le contribuable refuse de répondre à une demande verbale, ou lorsque la réponse faite à cette
(20)
Thierry LAMBERT, contrôle fiscal, droit et pratique, PUF, 1990, p.96.
18
demande est considérée comme un refus de répondre à tout ou partie des points à éclaircir, l’agent de
fisc doit renouveler sa demande par écrit. Les demandes écrites doivent indiquer explicitement les
points sur lesquels l’inspecteur juge nécessaire d’obtenir des éclaircissements ou des justifications et
assigner au contribuable, pour fournir sa réponse, un délai qui ne peut être inférieur à trente (30) jours.
(21)
. Le défaut de réponse dans ce délai équivaut à une acceptation tacite.
Lors du contrôle des déclarations ainsi que les actes utilisés pour l’établissement de tout impôt,
droit, taxe et redevance, l’administration fiscale est en droit de remettre en cause la sincérité des actes
ou des conventions, conclus par des contribuables, dissimulant la portée véritable d’un contrat à
l’aide de clauses tendant à éluder ou atténuer les charges fiscales.
Ce droit dont dispose l’administration entraîne la nécessité de « dialogue » avec le
contribuable, pour obtenir de ce dernier le complément d’information afin de fixer les bases
d’imposition de manière correcte ou d’éclaircir des anomalies apparentes ou de procéder à des
redressements des éléments déclarés.
L’administration a néanmoins la possibilité de procéder à des redressements de manière
contradictoire et sous le contrôle de juge de l'impôt.
C’est une procédure très contraignante pour le contribuable car elle peut déboucher sur une
rectification d’office, qu’il s’agisse d’une demande d’éclaircissements ou d’une demande de
justification.
2-1-1-3 Droit de procéder à des vérifications

Le droit de vérification suppose, en principe de la part de l’administration, une confrontation
des documents détenus par elle avec ceux détenus par le contribuable. Ce droit oblige les agents de
l’administration à une recherche critique de conformité, ou de cohérence des documents vérifiés.
2-1-2 Le droit d’enquête :

Le droit d’enquête est codifié à l’article 33 du CPF .Il renforce les pouvoirs de
l’administration, le fonctionnement du dispositif suppose l’existence d’un contrôle des opérations
portant sur la facturation.
Toute personne effectuant des opérations passibles de la TVA est tenue de fournir aux
agents des impôts concernés pour chaque catégorie d’assujettis, toutes justifications nécessaires à la
fixation de son chiffre d’affaires. Le droit d’enquête est une procédure d’investigation
administrative qui permet aux agents de l’administration d’intervenir dans les entreprises assujetties
à la TVA. Ce droit autorise les enquêteurs à se faire communiqué un certain nombre de documents.
Le droit d’enquête est exercé de huit (8) heurs à vingt (20) heures dans les locaux
professionnels (à l’exclusion des parties des locaux affectées au domicile privé). Ainsi que les
(21)
Article 19 du code de procédures fiscales, DGI, édition 2016.
19
moyens de transport et leur chargement. L’enquête débute par la remise d’un avis d’enquête et se
termine par un procès verbal. Les enquêteurs y consignent les manquements constatés à l’inventaire
de documents remis par le contribuable(22), selon l’article 33 du CPF.
Le droit d’enquête se distingue du droit de communication dont il n’a pas le caractère passif
et du droit de visite et de saisie dans les mesures où il ne permet pas d’accéder aux domiciles et la
saisie des documents.
2-1-3 Le droit de visite

Pour l’exercice de son droit de contrôle et lorsqu’il existe des présomptions de pratiques
frauduleuses, l’administration fiscale peut autoriser les agents ayant au moins le grade d’inspecteur
dûment habilités à effectuer des visites en tous lieux en vue de rechercher, recueillir et saisir
toutes pièces, documents, supports ou éléments matériels susceptibles de justifier des agissements
visant à se soustraire à l’assiette, au contrôle et au paiement de l’impôt.
La décision de procéder à des visites et saisies incombe à l’autorité judiciaire, cette décision
prend la forme d’une ordonnance du présidant du tribunal dans le ressort duquel sont situés les lieux
à visiter ou d’un juge délégué par lui (article 34 du CPF).Ce juge doit vérifier le bien fondé de la
demande de l’administration, c'est-à-dire la nature et le sérieux des soupçons de fraude.
L’ordonnance doit indiquer les motifs qui justifient la visite. Le juge doit s’assurer que
l’autorisation est bien fondée et bien motivée.
La demande d’autorisation soumise à l’autorité judiciaire par le responsable de l’administration
fiscale habilité, doit être fondée et comporter toutes les indications en possession de l’administration
de nature à justifier la visite et préciser notamment :
 L’identification de la personne physique ou morale concernée
par la visite ;
 l’adresse des lieux à visiter ;
 les éléments de fait et de droit qui laissent présumer l’existence de manœuvres frauduleuses
dont la preuve est recherchée ;
 le nom, le grade et la qualité des agents chargés de procéder aux opérations de visite.
La visite et la saisie des documents et biens constituant la preuve de manœuvres frauduleuses sont
effectués sous l’autorité et le contrôle du juge. A cette fin, le Procureur de la République désigne un
officier de la police judiciaire et donne toutes instructions aux agents qui participent à cette opération
Les opérations de visite ne peuvent être réalisées avant six (6) heures du matin ni après vingt (20)
heures et doivent être effectuées en présence de la personne concernée, de son représentant ou tout
occupant des lieux.
(22)
Thierry LAMBERT, op.cit.p.96.
20
2-1-4 Le droit de reprise

Le droit de reprise est généralement défini comme étant le droit exercé par l’administration
dans le cadre des procédures de contrôle fiscal, de redresser les erreurs ou les fraudes commises par
les contribuables.
La prescription du droit de reprise limite la période sur laquelle peuvent être effectués les
redressements. L’article 40 du CPF donne à l’administration la faculté de réparer les omissions,
erreurs ou insuffisance d’imposition découverte à la suite d’une vérification et sans préjudice, du
délai de prescription jusqu’à l’expiration de la première année qui suit celle de la notification de la
proposition de redressement pour l’exercice venant à prescription.
Le droit de reprise ne peut être exercé que dans un délai légal prévu par la loi. Il est fixé
actuellement par l’article 326 du CID à quatre (04) ans que se soit en matière d’impôt directs ou en
matière de TCA.
Le délai de prescription prévu ci-dessus est prorogé de deux (2) ans dès lors que l’administration,
après avoir établi que le contribuable se livrait à des manœuvres frauduleuses, a engagé une action
judiciaire à son encontre.
2-1-4-1 Délais Exceptionnels

Les opérations, indications et charges se rapportant à des exercices prescrits ayant
néanmoins une incidence sur des exercices non prescrits peuvent faire l’objet de contrôle et de
régularisation au titre seulement des années non prescrites. (23)
2-1-5 Le droit de communication

Le droit de communication permet aux agents de l’administration fiscale, pour
l’établissement de l’assiette et le contrôle des impôts, d’avoir connaissance des documents et des
renseignements nécessaires.
Dans le cadre de la recherche et la collecte de l’information fiscale, les services fiscaux sont
habilités à recueillir tous renseignements utiles à la vérification, auprès des administrations,
organismes et entreprises publique et privée lesquels sont sanctionnée en cas de refus de
communication. Le droit de communication est régi par les articles 45 à 64 du CPF qui habilite
l’administration fiscale à la recherche de tous renseignements sur les personnes physiques ou
morales.
Ce droit qui est accordé à l’administration fiscale n’est soumis à aucune formalité
particulière d’envois d’avis au contribuable pour l’informer qu’elle a l’attention d’exercer ce droit.
Le domaine du droit de communication est défini par les articles 46 à 59 du CPF, ce dernier
contient des dispositions qui permettent à l’administration d’avoir connaissance de renseignements
(23)
Article 41 du code de procédures fiscales. p.13.
21
détenues par des administrations publiques, entreprises privées, institutions financière et des tiers et
l’autorité judiciaire.
2-2 les obligations et les garanties du contribuable

Les contribuables jouissent d’un certain nombre de garanties définies par le législateur qui le
protège des abus de l’administration en exerçant leurs prérogatives. Mais en parallèle ils sont
soumis à des obligations.
2-2-1 Les obligations du contribuable
Le législateur Algérien prévoit des obligations fiscales ainsi que comptables à l’égard des
contribuables.
Ces obligations varient en fonction de la nature de l’activité exercée du régime d’imposition
applicable, de l’existence ou non d’installation professionnelle permanente en Algérie, ainsi que la
qualité du contribuable personne physique, personne morale.
2-2-1-1 Les obligations comptables
Les contribuables relevant du régime du réel sont leurs de tenir une comptabilité régulière
complète, arithmétiquement exacte, probante et établie selon les normes de SCF. En outre, le code
de commerce oblige le commerçant à tenir les documents et registres comptables suivants :
o un livre journal (article 9 du CC).
o Un livre d’inventaire (article 09 du CC).
Ces deux (2) livres doivent être tenus correctement sans blancs, ni rature ni inscription en
marge et doivent être cotés et paraphés par un juge de la section commerciale du tribunal.(24)
L’entreprise doit conserver touts les pièces justificatives relatives aux achats, ventes, caisses,
banque et opérations diverses, pour une durée de 10ans (25)
2-2-1-2 Les obligations fiscales
Les contribuables sont astreints de souscrire un certain nombre de déclarations
conformément à la législation fiscale.
2-2-1-2-1 Déclaration d’existence
Les nouveaux contribuables sont tenus de souscrire une déclaration d’existence dans un
délai de 30 jours à compter de la date du début de l’activité auprès de l’inspection des impôts du
lieu d’imposition, pour les activités relevant de l’IRG ou l’IBS (articles 183 CID et 51 CITCA).
S’il s’agit de personnes physiques ou morales de nationalité étrangère, la déclaration doit
être appuyée d’un exemplaire certifié conforme du ou des contrats d’études ou des travaux que ces
personnes étrangères sont chargées de réaliser en Algérie.
(24)
Article 10 du code de commerce
(25)
Article 16 du code de commerce
22
Lorsque l’assujetti possède en même temps que son établissement principal une ou plusieurs
unités, il doit souscrire une déclaration d’existence globale au titre du siège de l’entreprise à
l’inspection des impôts directs compétente.
2-2-1-2-2 Déclaration mensuelle du CA
. Les sociétés relevant de la gestion de la DGE (direction des grandes entreprises), de CDI
(centre des impôts) doivent déposer leurs déclarations, au moyen de la déclaration série GN°50, au
plus tard le 20 du mois qui suit celui au cours duquel est réalisé le chiffre d’affaires.
2-2-1-2-3 Déclaration annuelle
Les contribuables relevant du régime du réel de l’IBS et l’IRG/BIC doivent souscrire au plus
tard le 30 avril de chaque année, une déclaration du montant du bénéfice imposable de l’entreprise,
se rapportant à l’exercice précédent, auprès de l’inspection des impôts du lieu d’implantation de
siège social ou de l’établissement principal.
Les contribuables relevant de l’IRG sont aussi tenus de souscrire une déclaration globale de
leurs revenus ( Les Bénéfices industriels et commerciaux et artisanaux et le bénéfices des profession
non commerciales, Bénéfices des exploitations agricoles, le revenus fonciers, revenus des capitaux
mobiliers, Traitement salaires, les plus values de cession à titre onéreux d’immeubles ) et bénéfices
au plus tard le 1er avril de chaque année auprès de l’inspection des impôts dont ils relèvent, le
modèle est fourni gratuitement par l’administration fiscale.
2-2-1-2-4 Déclaration de cession, cessation ou décès
Dans les cas de cession ou de cessation en totalité ou en partie d’une entreprise, le
contribuable est tenu de souscrire une déclaration globale de ses revenus et une autre spéciale de ses
revenus catégoriels et cela dans un délai de dix (10) jours à compter de la date de cession ou
cessation. (26)
Dans le cas de décès de l’exploitant soumis au régime du réel, les ayants droits du défunt
doivent fournir les renseignements pour l’établissement de l'impôt dans les 6 mois qui suit la date
du décès.
2-2-2 Les droits et les garanties du contribuable
Le législateur fiscal, a encadré l'exercice de la vérification par des dispositions précises,
stipulées dans l'article 20 et 21 du CPF, et portent principalement sur l'obligation de l'information
du contribuable du début de l'exercice du contrôle, son lieu et sa durée et les formes et procédures a
respecter en cas de rectification des bases d'impositions déclarées par le contribuable.
2-2-2-1 Information préalable et délai de préparation
Sous peine nullité de la procédure, une vérification ne peut être entreprise sans que le
contribuable ait été préalablement informé par l’envoi ou la remise avec accusé de réception d’un
(26)
Article .195 du CID, et l’article, 57 du CTVA.
23
avis de vérification, accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié et

qu’il disposé d’un délai minimum de préparation de dix (10) jours à compter de la date de réception
de cet avis.
L’avis de vérification doit préciser les noms, prénoms grades des vérificateurs, la date et
l’heure de la première intervention, la période à vérifier, les droits, impôts, taxes, et redevances
concernées.
Et pour la vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble le délai minimum de
préparation de 15 jours à compter de la date de réception.
L'avis de vérification est envoyé au contribuable sous pli fermé par lettre recommandée avec
accusé de réception, soit par remise en main propre au moyen d'un certificat de remise établi en
double exemplaires dont une copie dûment signée est remise au contribuable. Il doit être notifié à
l'adresse indiquée par le contribuable dans ses déclarations, actes ou correspondances communiqués
à l'administration fiscale. Il est considéré valablement notifié suite à sa remise
En cas de changement des vérificateurs, le contribuable est tenu informé.
En cas de contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des éléments physiques de
l’exploitation ou de l’existence et de l’état des documents comptables, l’avis de vérification de
comptabilité est remis au début des opérations de contrôle.
L’examen au fond des documents comptables ne peut commencer qu’à l’issue du délai de
préparation précité.27
2-2-2-2 Impossibilité de refaire la vérification
Lorsque la vérification de la comptabilité pour une période déterminée au regard d’un impôt
ou d’un groupe d’impôts est achevé, sauf le cas ou le contribuable a usé de manœuvre frauduleuses
ou a fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la vérification, l’administration ne
peut plus procéder à une nouvelle vérification au regard des mêmes impôts et pour la même
période.
2-2-2-3 Limitation de la durée de la vérification sur place
La vérification de comptabilité ne peut sous peine de nullité s’étendre au-delà de certains
(28)
délais . Ces délais sont fixés en fonction de l’activité exercée du chiffre d’affaires déclaré et la
nature de l’activité de l’entreprise.
La vérification sur place de livres et documents comptables ne peut s’étendre sur une durée
supérieure à trois (03) mois, en ce qui concerne :
- Les entreprises de prestations de services, lorsque leur chiffre d’affaires annuel n’excède pas
1.000.000 DA pour chacun des exercices vérifiés ;
27
Article 20 du CPF, édition 2016.
(28)
Article 20 du code de procédure fiscal, édition 2016.
24
- Toutes les autres entreprises, lorsque leur chiffre d’affaires n’excède pas 2.000.000 DA, pour
chacun des exercices vérifiés.
Ce délai est porté à six (6) mois pour les entreprises ci-dessus, lorsque leur chiffre d’affaires annuel
n’excède pas respectivement 5.000.000 DA et 10.000.000 DA pour chacun des exercices vérifiés.
Dans tous les autres cas, la durée de la vérification sur place ne doit pas dépasser neuf (09) mois. La
fin des travaux de vérifications sur place doit être constatée par un procès verbal, que le contribuable
vérifié est invité à contresigner.
Ces délais ne sont pas applicables dans le cas de manœuvres frauduleuses dûment établies
ou lorsque le contribuable a fourni au cours de la vérification des renseignements incomplets ou
inexacts ou n’a pas répondu dans les délais aux demandes d’éclaircissements ou de
justifications.
2-2-2-4 Assistance d’un conseil
Une mention obligatoire que doit contenir, non pas uniquement l’avis de vérification, mais
aussi la notification de redressement sous peine de nullité de la procédure, la notification de
redressement doit mentionner que le contribuable a la faculté de se faire assister d’un conseil de son
choix pour discuter les propositions de rehaussement ou pour y répondre.
2-2-2-5 Lieu de vérification :
En principe, et selon les termes du CPF, le lieu de vérification est les locaux du domicile
fiscal, du siège social ou du principal établissement des contribuables personnes physique ou
morales. Toutefois, et notamment pour les PME, ce contrôle s'exerce couramment dans les locaux
des cabinets comptables chargés de la tenue ou la supervision de la comptabilité du contribuable,
sans que cela ne porte atteinte à la régularité de la procédure du contrôle.
25
Chapitre III : Techniques et procédures de vérification comptable et fiscale
Introduction
La vérification approfondie joue un rôle très important dans la lutte contre la fraude fiscale,
puisqu’elle exige des recherches très poussées tant sur les déclarations souscrites par les
contribuables, que sur tout autres renseignements susceptibles d’éclairer l’administration fiscale sur
les revenus non déclarés par les contribuables.
A cet effet, la vérification parait être le moyen le plus efficace pour la détection des procédés
frauduleux comparé avec le contrôle sommaire qui peut être inefficace pour détecter ces procédés
souvent très astucieux.
La vérification approfondie peut s’exerce sur toutes les catégories socioprofessionnelles et
sur les différents impôts, à travers ses deux formes, à savoir :
o la vérification de comptabilité, elle suppose une approche globale aux plans financiers,
professionnels et comptables de l’activité.
o La vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble (VASFE), elle permet de
comparer les revenus déclarés à l’utilisation de ses revenus, elle exige l’utilisation d’une
procédure appropriée pour cerner le revenu global du contribuable vérifié.
Nous allons traiter dans ce chapitre, les différentes étapes de réalisation de la vérification. La
première section sera consacrée à la programmation de la vérification, la seconde portera sur
l’engagement et le déroulement de la vérification et la troisième illustration avec un cas pratique.
Section 1 : Programmation de la vérification

Le respect des procédures connues dans l’opération de vérification est indispensable, défaut,
elle peut être entachée de nullité. A cet effet, les vérificateurs accordent beaucoup d’intérêts à la
phase préparatoire de la vérification avant d’entamer en examen rigoureux de la comptabilité.
Cet examen peut aboutir à un rejet de comptabilité si le contribuable n’a pas tenu compte
des obligations dictées par la législation (fiscal, commercial ou comptable). Le vérificateur doit
établir et constater l’infraction avant de procéder le cas échéant au redressement des bases
d’imposition.
L’examen critique de la comptabilité tend à rechercher si les résultats qu’elle traduit ont bien été
déterminés conformément aux règles comptables et fiscales en vigueur.
Le but de la vérification est :
o de déceler les irrégularités, plus particulièrement celles présentant une incidence certaine du
plan fiscal.
o De rechercher des erreurs ou des dissimulations qui enlèvent à la comptabilité le caractère
probant, et de substituer alors aux bases d’impositions déclarées une évaluation extra
comptable des chiffres d’affaires et bénéfices réalisés.
26
Pour que la vérification fiscale soit en mesure d’être un moyen efficace servant à détecter les
anomalies et les manœuvres frauduleuses utilisées par les contribuables, elle doit être précédée par
une planification rigoureuse et rationnelle, et une programmation objective établée selon des
critères très significatifs loin de l’arbitraire et de la subjectivité dans la sélection des dossiers à
vérifier.
1-1 : Les critères de sélection des dossiers à vérifier
Les contribuables qui sont susceptibles d’être vérifiés font l’objet d’un programme de
vérification. Ce dernier est établi en tenant compte d’un certain paramètre et objectifs qualificatifs.
Ces critères de sélection sont généralement les suivantes :
 critères se rapportant à l’importance des entreprises à vérifier ;
 critères géographiques ;
 critères d’activités.
1-1-1 Critère se rapportant à l’importance des entreprises à vérifier

S’agissant des critères devant déterminer le choix des contribuables à vérifier, s’il s’agit
notamment de :
o l’importance du chiffre d’affaires déclaré au cours des deux dernières années sachant que les
contribuables les plus importants doivent être vérifiés en priorité.
o La répétition du résultat déficitaire et des bénéfices très faibles par rapport à l’importance du
CA déclaré et à la nature de l’activité exercée.
o La faiblesse de la marge brute par rapport aux marges habituellement pratiquées.
o La fluctuation trop importante des chiffres d’affaires et des résultats déclarés sur une période
de trois à quatre années.
o La masse salariale jugée trop importante par rapport aux normes de l’activité exercée.
o Train de vie des contribuables incompatibles avec les revenus déclarés.
1-1-2 Critères géographiques :

Le programme de vérification couvre rationnellement l’ensemble du territoire de la wilaya,
tout en donnant la priorité aux activités présentant une forte présomption de fraude.
1-1-3 Critère d’activité :

L’action du contrôle fiscal convient en premier lieu au secteur et catégories d’activités
réputés porteurs de fraude fiscale et aux secteurs d’activités qui ne sont pas directement touchés.
27
1-2 Déroulement de la procédure de programmation

La procédure de programmation des dossiers pour la vérification commence au niveau des
inspections des impôts. Ces dernières proposent annuellement et avant le début de l’année civile,
des affaires à vérifier à la Direction des impôts de wilaya.
Les déclarations souscrites par les contribuables ne peuvent en aucun cas être vérifié avant
l’expiration du délai de la prescription en raison de capacités limitées en matériel et en personnel en
matière de vérification fiscale. Pour ce faire et à l’occasion des contrôles sur pièces exercés au
niveau des inspections, les agents exploitent les dossiers des contribuables et les documents en leur
possession ayant relations avec les activités desdits contribuables (bulletins de recoupement,
demandes d’éclaircissement et de renseignements …etc.)
Afin de réaliser une sélection objective, suite à des anomalies et des suspicions de fraude,
après avoir effectué la sélection des dossiers, le chef d’inspection sera en mesure d’envoyer une
liste des contribuables proposés pour la vérification à la DIW territorialement compétente .Cette
dernière est chargée de préparer un programme de vérification à partit des dispositions faites par les
inspections qui dépendent de la même DIW.
La SDCF profite des résultats de recherches et de recensements réalisés par le bureau de
recherches de la matière imposable (BRMI) pour inscrire de nouveaux contribuables défaillants au
programme préliminaire.
Le programme ainsi doit être transmis à la DRI puis à la DRV pour approbation et
programmation définitive et à la DGI pour informations et ce avant le 1er janvier de l’année de
réalisation. Une fois approuvé, le programme sera envoyé à la DIW pour l’exécuter.
Le programme de vérification est mis en œuvre par la DIW dans les vingt (20) jours qui
suivent sa transmission par la DRV.
Les différentes taches assurées par la S/DCF sont :
* la vérification de la comptabilité.
* la VASFE
* le contrôle des évaluations en matière de droits d’enregistrement.
L’exercice de la vérification est attribué aux agents des impôts ayant au moins le grade de
contrôleurs. Et Pour assurer le suivi de l’exécution du programme, la DIW est tenue d’adresser à la
DRI territorialement compétente :
o les fichiers indiquant pour chaque affaire le début et la fin de l’opération.
o Les états statistiques pour chaque affaire vérifiée, retraçant les redressements opérés tant en
base qu’en droit et pénalité de toute nature.
o coupée des rapports de vérifications.
28
1-3 Préparation de la vérification

Avant de procéder à la vérification proprement dite, le vérificateur collecte le
maximum d’informations sur le contribuable vérifié auprès de l’inspection compétente tant
au plan fiscal qu’au plan technique.
Les documents administratifs à consulter sont constitués essentiellement de :
 dossier en matière d’impôts sur le revenu annuel au nom de la société soit de l’exploitant
individuel et qui renferme notamment les déclarations par les contribuables au titre de
BIC.
 Le statut de la société.
 Dossier relatif aux taxes sur le chiffre d’affaires centralise les déclarations mensuelles.
 Les correspondances échangées avec l’inspection…etc.
1-3-1 Etude des dossiers des impôts directs :

Le vérificateur examine attentivement les différentes pièces des dossiers et plus
particulièrement les déclarations de résultats déposés par le contribuable, trois (3) cas sont à
envisager :
 les déclarations sont déposées régulièrement dans les délais prescrits.
 Les déclarations sont déposées tardivement, dans ce cas, les dépôts tardifs doivent être
relevés, les conclusions seront tirées lors de la procédure de redressement.
 Les déclarations n’ont pas été souscrites, la taxation d’office sera retardée jusqu’à
l’examen sur place des documents comptables présentés.
Le vérificateur doit s’assurer, à partir des bulletins d’imposition que toutes les impositions
non prescrites ont été effectuées(29).
1-3-2 Etude des dossiers de taxe sur le chiffre d’affaires (TCA) :

Le vérificateur dispos du délai accordé au contribuable en vue de lui permettre de préparer la
comptabilité. S’il s’agit d’un redevable de la TVA, l’examen du dossier fiscal concernera le
contrôle des déclarations périodiques (mensuelle), les vérificateurs doivent alors récapituler les
relevés de chiffre d’affaires afférents à la période vérifiée sous forme de tableau comportant ( recap
TVA) :
 les mois considérés.
 Le total des chiffres d’affaires ventilés comme suit :
o le CA imposé ;
o le CA exonéré ;
o les bases de la TVA (une colonne par taux) ;
(29)
Guide du vérificateur de comptabilité, DGI, édition 2001.p.29.
29
o la TVA due sur le chiffre d’affaires. (30)

 les déductions subdivisées en :
o précompte reporté
o déduction de mois
o total déductible
o déduction imputée
 la TVA nette à payer.
En outre, le vérificateur doit s’assurer que tous les relevés du CA souscrits ont été
effectivement constatés et que les droits dus ont été constatés. Il doit faire également un
rapprochement entre les déclarations du CA en matière de TVA et la déclaration annuelle du CA
soit en matière d’impôts directs, soit au titre de TCA.
D’autre part, les vérificateurs ne doivent pas porter un jugement préconçu sur la régularité
de la comptabilité à travers les anomalies relevées au cours de la préparation du la vérification, mais
seulement après avoir examiné le détail de la comptabilité sur place et obtenu des explications du
contribuables qu’ils peuvent se prononcer sur le fait que les indices recueillis au cours de la phase
préparatoire ne doivent pas être considérés comme de sérieuses présomptions d’irrégularités.
Pour ce faire, les vérificateurs doivent obligatoirement détenir les documents suivants :
 Un état comparatif des bilans

Ce document retrace les postes des bilans (actif et passif) des quatre (04) années non
prescrites. L’établissement de cet état permet aux vérificateurs de suivre les variations des comptes
au cours des années considérées et très particulièrement le mouvement des immobilisations, leurs
amortissements, les provisions constituées ainsi que les plus-values réalisées. (31)
 Un relevé de comptabilité
C’est un état retraçant le TCR par lequel le vérificateur procède à l’examen des comptes des
résultats. Il s’agit d’un imprimé établi pour la même durée que l’état comparatif des bilans qui
permet de suivre l’évolution du CA comparativement aux consommations, aux charges...etc.
 Un état récapitulatif des CA réalisés

Cet état retrace par exercice comptable le chiffre d’affaires global déclaré, le CA exonéré, le
CA taxable par nature de taxe et par taux, ainsi que les déductions pratiquées.
(30)
Guide du vérificateur .op. cit p.30.
(31)
Guide du vérificateur. op.cit.p.32.
30
Section 2 : L’engagement et le déroulement de la vérification

Après l’achèvement de la phase préparatoire de la vérification qui consiste en l’étude des
dossiers fiscaux et la collecte des informations nécessaires, le vérificateur entame la phase de la
vérification proprement dite.
Lorsque le vérificateur termine l’étude du dossier fiscal, il envoie au contribuable sous peine
de nullité, un avis de vérification, après cela il peut sous certaines conditions, intervenir sur place
pour commencer la vérification.
2-1 L’envoi d’un avis vérification
Avant d’entreprendre les travaux de vérification, le vérificateur doit informer le contribuable
concerné en lui adressant un avis de vérification par lettre recommandée avec accusé de réception
ou en lui remettant cet avis en mains propres contre accusé de réception et ce d’après (32)
2-2 La pris de contact et la visite des lieux
Le vérificateur doit intervenir sur place dés l’expiration du délai de dix (10) jours indiquée
sur l’avis de vérification. Cette première prise de contact est d’une extrême importance pour la suite
du déroulement de la procédure de vérification. Elle aboutir à l’instauration d’un climat de
confiance avec le contribuable de manière à obtenir son concours indispensable.
Le vérificateur mener la conversation de telle façon que le contribuable sera amené à faire
part de ses problèmes et des difficultés qu’il rencontre par exemple au plan d’approvisionnement.
Le vérificateur retiendra l’essentiel de cet entretien sans prendre aucune note immédiatement. Il en
fera le résumé par la suite.
Lorsque le vérificateur constate l’impossibilité d’effectuer la vérification sur les lieux, il

peut, à la demande écrite du contribuable et contre décharge, se faire remettre les documents pour
les vérifier au niveau de la sous- direction. Les visites des lieux sont toujours indispensables, le
vérificateur n’hésiter pas à poser les questions sur tout ce qui a trait à l’activité commerciale et
industrielle.
Donc, quelque soit l’interlocuteur, le vérificateur s’abstenir lors de ce premier jour de faire
part de toute allusion à d’éventuels redressements même ceux découlant de l’étude du dossier fiscal.
L’aspect rationnel prévaloir durant cette première entrevue, le vérificateur laisser ce premier
jour l’impression d’un visiteur aimable et ouvert et d’éviter toute atmosphère tendue, ce qui sera
capital par la suite du contrôle.
Après l’expiration du délai de dix (10) jours accordés au contribuable vérifié, le vérificateur
procède à l’examen de la comptabilité.
(32)
Article 20-4 du code des procédures fiscal, Edition 2016, p 6.
31
L’avis de vérification sous peine de nullité faire apparaître :

 le nom ou la raison sociale du contribuable à vérifier avec l’adresse exacte.
 la date du début de l’intervention sur place.
 la faculté accordée au contribuable de se faire assister par un conseil de son choix.
 les différents types d’impôts et taxes à vérifier.
2-3 La période soumise à la vérification droit de reprise de l'administration

L'administration fiscale, dans l'exercice de son droit de contrôle, est limitée par l'effet de
prescription, qui constitue la limite du droit de reprise dont elle est dévolue. Ainsi ; le droit de
réparation des erreurs, omissions ou insuffisances est fixé au 31/12 de la quatrième année, suivant
celle au titre de laquelle l'imposition est émise.
2-4 Garanties procédurales

Sans doute se sont les plus importantes pour le contribuable, elles encadrent principalement
la vérification de comptabilité, depuis son engagement, au cours et après sa clôture. Compte tenu de
la teneur de la vérification de comptabilité et des résultats sur lesquelles pourra éventuellement
déboucher, en matière de rectification à la hausse des bases et des chiffres déclarés par le
contribuable, le législateur considère que tout manquement à cette procédure entraînera la nullité de
la vérification ou l’intervention et les résultats qui en découlent. Delà toute opération doit être
effectuée dans le cadre d'une procédure assise sur le principe et les règlements en vigueur.33
2-5 l’examen critique de la comptabilité

La vérification de la comptabilité est définie comme étant l’examen critique sur place de
l’ensemble des documents comptables. L’agent vérificateur procède successivement à l’examen de
la comptabilité en la forme et en le fond et enfin à la reconstitution des bases d’impositions.
L’examen critique de la comptabilité se consiste en deux (02) phases, en la forme comme
première phase et l’examen de la comptabilité en le fond en 2ème phase.
Préalablement, le vérificateur doit adresser des demandes de renseignements, de justifications ou
d’informations aux différents clients fournisseurs, banques …….etc.
2-5-1 Examen de la comptabilité en la forme :

Pour qu’une comptabilité soit régulière en la forme, elle doit satisfaire les trois (03) conditions
suivantes :
o elle doit être complète et régulière.
o Elle doit être arithmétiquement exacte.
33
Le contrôle fiscal au Maroc : Organisation et pratique de la vérification de comptabilité, par Saïd OURCHAKOU,
Université Paris 1 Panthéon - Sorbonne - Master Droit et gestion des finances publiques
32
o Elle doit être probante.
2-5-1-1 La comptabilité doit être complète et régulière

La comptabilité n’est complète et régulière que si elle comporte l’ensemble des livres et
documents obligatoires prévus par les articles 09 à 11 du code de commerce et si elle est tenue selon
les prescriptions du SCF.
A cet effet, ils doivent être cotés et paraphés, tenus chronologiquement sans ratures ni
surcharges ou écritures en marge. Ces documents doivent être soigneusement conservés avec les
pièces justificatives pour une durée de 10 ans à compter de la date de la clôture de l’exercice.
2-5-1-2 La comptabilité doit être arithmétiquement exacte :

A ce stade, il s’agit de vérifier si les indications contenues dans la comptabilité sont exactes.
L’agent vérificateur effectuer un rapprochement entre les écritures du journal général et les
indications du grand livre et celles des livres auxiliaires et des documents de synthèse, il vérifier
également les reports et la concordance entre les pièces justificatives et les documents comptables.
2-5-1-3 La comptabilité doit être probante :

La comptabilité est probante si l’ensemble des écritures comptable peuvent être justifiées
dans leur principe et leur quantité. Si elle atteinte d’un vice de forme, elle perd son caractère
probant, par conséquent elle sera rejetée.
Les vérificateurs rechercheront les justifications de toutes les écritures comptables (les
factures, bon de commande, fiches d’inventaires).
Après avoir constaté la régularité de la comptabilité en la forme, le vérificateur procède à sa
vérification en le fond.
2-5-2 Examen de la comptabilité en le fond

Ce travail consiste en la vérification des principaux comptes du bilan et des comptes de gestion.
2-5-2-1 L‘examen des postes du bilan :

Avant d’entamer la vérification des comptes du bilan, le vérificateur s’assurer de la
conformité du bilan présenté avec la balance d’inventaire retracée par le livre d’inventaire et les
soldes des comptes du bilan figurant au niveau du grand livre.
2-5-2-1-1 L’actif du bilan

A- les investissements
Les investissements sont l’ensemble des biens meubles et immeubles acquis ou crées par
l’entreprise et utilisés comme moyen d’exploitation. (34)
(34)
Guide du vérificateur de comptabilité..p.64.
33
Le vérificateur tout d’abord contrôle les pièces justificatives d’acquisition ou de création de

ces immobilisations, même si cette opération a eu lieu durant une période prescrite. (35)
Il vérifie l’existence physique des biens et que les immobilisations n’ont pas été enregistrées
soit pour une somme minorée comme c’est le cas pour les constructions réalisées par l’entreprise
elle-même, soit pour une somme majorée qui permet de dégager des marges d’amortissement très
importantes sur les mouvements des différent comptes d’immobilisation notamment celui des
emballages consignés sur l’affectation des immobilisations pour s’assurer que les avances qui
découlent d’une éventuelle location par exemple, soit comptabiliser et déclarer, l’examen de ce
compte vise entre autres à déceler d’éventuelles cessions d’immobilisations ayant engendré des plus
– values n’apparaissant pas au niveau des résultats.
De même que la cession des biens ayant donné lieu à la récupération de la TVA sur achat
dans un délai inférieur à cinq (05) ans, donne lieu au reversement de la taxe correspondante.
Pour le contrôle des investigations soit parfait, le vérificateur en parallèle vérifier la
régularité des amortissements pour s’assurer que :
 les investissements en cours de réalisation, les terrains et les valeurs incorporelles ne
soient pas amortis.
 Les taux d’amortissements utilisés ne soient pas agrandis.
 Les biens ouvrant droits à la déduction de la TVA soient amortis.
B- les stocks
Au niveau de ce compte, le vérificateur examine les quantités et les valeurs que contient le
livre d’inventaire en les comparants avec l’inventaire réel lors de la vérification sur place. Le
vérificateur s’assurer que les factures d’achat ont bel et bien été comptabilisées pour détecter les
irrégularités, le vérificateur doit :
 étudier le mouvement des stocks.
 S’assurer du montant des provisions pour dépréciations de stocks.
 S’assurer de l’évaluation des stocks qui doit être au prix de revient.
L’importance de ce compte, la vérification est généralement imbriquée avec le contrôle des
consommations. Néanmoins, un inventaire physique des éléments de stock être effectué. Celui-ci
permettra de rejeter les transactions dans la mesure où il est constaté que le stock final réel ne
correspond pas à celui inscrit en comptabilité.
(35)
Idem, p 65.
34
C- les créances :
Les créances sont l’ensemble des droits acquis par l’entreprise par suite de ses relations avec
des tiers. Elles figurent dans le compte de tiers.
Le vérificateur doit faire un approchement entre le journal auxiliaire des ventes et les
comptes de disponibilités (caisse, banque, CCP) pour s’assurer de la conformité des soldes d’une
part, et procéder à des recoupements auprès des clients pour vérifier la véracité de la créance d’autre
part, pour les créances irrécouvrable, le vérificateur doit s’assurer de l’insolvabilité des clients et
qu’elle n’a pas fait l’objet d’un encaissement personnel par l’exploitant, le dirigeant ou l’associé.
2-5-2-1-2 L’examen du passif du bilan

La vérification des postes du passif doit prêter une attention particulière. Le vérificateur
procède à l’examen de deux postes les plus sensibles, l’importance de ces postes à été démontré par
l’expérience.
A. Les fonds propres
Selon le SCF, cette classe comprend les moyens de financement apportés ou laissés à la
(36)
disposition de l’entreprise de façon durable par le ou les propriétaires. Ce compte est soumis à
deux mouvements qui sont l’augmentation ou la réduction du capital. De ce fait, le vérificateur
devra vérifier que les augmentations de capital ont bien supporté des droits d’enregistrement et les
réductions du capital ne s’analysant pas par une distribution de revenus tout en examinant les pièces
justificatives.
Pour les entreprises individuelles, le vérificateur chercher si le contribuable a effectué les
prélèvements lui permettant d’assurer son train de vie. Il fait donc se rapprocher les opérations de
crédit, correspondantes à des comptes de trésorerie.
B. Les réserves
Selon le SCF, les réserves représentent les bénéfices de l’entreprise non distribués aux
associés et non incorporés au fond social. L’examen de ces comptes permet au vérificateur de suivre
les variations subies par ces comptes, au cours des exercices précédents et faire la différence entre
les réserves légales qui sont obligatoires et les réserves facultatives.
Le vérificateur doit s’assurer que les réserves n’englobent pas des provisions sans objet ou
des profits exceptionnels qui n’apparaissent pas au compte des résultats.
En plus, vérifier minutieusement les comptes de réserves réglementées notamment :
 Le cas des plus – values de cession à réinvestir, il vérifie si le montant de plus –value a
bel et bien fait l’objet d’un réinvestissement dans un délai ne dépassant pas les (03) ans.
(36)
Guide du vérificateur de comptabilité .p.80.
35
C. Les provisions pour perte et charges

Les provisions correspondent à des pertes et à des charges prévisibles à la fin de l’exercice,
mais le montant à la date de réalisation est encore incertain. (37)
Dans ce cas, le vérificateur recherchera si ces provisions répondent aux conditions de fonds
et de forme requises par le CID.
Il exigera, à cet effet, toutes les justifications utiles, notons que les provisions sur opérations
de crédits à l’importation peuvent être constituées pour faire face au surcoût imprévu lié aux crédits
d’importation. Lorsque l’importation n’est pas effectuée au cours de l’exercice, la provision est
réintégrée. (38)
D. Les dettes
Les « dettes » englobent l’ensemble des obligations contractées par l’entreprise à la suite de
ses relations avec les tiers. (39) L’examen des comptes relatifs aux dettes passe par la vérification des
montants enregistrés dans ces comptes en les comparants avec les sommes réelles par le biais des
recoupements chez les différents partenaires.
Outre cette comparaison, le vérificateur procède à la vérification des emprunts effectuée par
l’entreprise pour s’assurer qu’ils n’ont pas de fictif.
Des remboursements d’emprunts pour s’assurer de la concordance entre les balances des
comptes particuliers et le compte des achats, d’autre part, il dispose des bulletins de recoupements
tout comme pour les comptes clients, ces bulletins peuvent constater des avoirs que ces derniers ne
figurent pas à la comptabilité.
2-5-2-2 L’examen des comptes de gestion

Le poste de gestion se divise en deux (02) parties : les charges et les produits.
2-5-2-2-1 les charges
Elles représentent l’ensemble des frais qui naissent de l’activité de l’entreprise durant la
période. Ces charges répondre à certaines conditions dictées par la réglementation en vue de leur
déduction pour la détermination du bénéfice net. (40)
A. Conditions générales de déduction des charges

Le bénéfice net est déterminé sous déduction de toutes charges. Pour être admises
effectivement en déduction, ces charges doivent satisfaire aux conditions générales présentées ci-
dessous et ne pas être visées par une disposition expresse limitant leur déduction. Pour être admises
en déduction, les charges doivent obéir aux conditions suivantes :
(37)
Guide du vérificateur .op .cit.p.81.
(38)
P .COLIN, la vérification fiscale. économica. Paris, 1979.p.55.
(39)
Guide du vérificateur de comptabilité .p.84.
(40)
Idem, p 85.
36
a) Etre engagées dans l’intérêt direct de l’entreprise et rattacher à sa gestion

normale. Ainsi, il y a lieu d’exclure les dépenses personnelles ;
b) Se traduire par une diminution de l’actif net soit une:
 Diminution d’un poste d’actif sans diminution d’un compte du passif ou
augmentation d’un autre compte de l’actif ;
 Augmentation d’un poste du passif sans augmentation d’un compte de
l’actif ou diminution d’un autre compte du passif.
c) Correspondre à une charge effective appuyée de pièces justificatives suffisantes
permettant de contrôler à la fois leur réalité et leur montant ;
d) Être constaté en comptabilité au cours de l’exercice de leur engagement et
affectées au résultat au cours duquel elles ont été engagées.
B. Les consommations
Les vérificateurs procèdent au pointage des factures d’achats avec les écritures comptables
au journal, ensuite ils relèvent par exercice et par fournisseur, le montant des achats afin de les
confronter avec ceux communiqués par lesdits fournisseurs dans les recoupements.
Lorsqu’il s’agit d’un redevable de la TVA, les vérificateurs s’assurant que lesdits achats sont
comptabilisés en hors taxe et si la TVA déduite a été régulièrement opérée.
C. Les services et frais généraux

Lors de l’examen des factures et autres pièces de dépenses relatives aux services et frais
divers, il est nécessaire de relever ceux qui n’ont pas été exposés dans l’intérêt de l’entreprise,
n’ayant pas de lien avec son objet ou à des frais personnels.
Quant aux charges dont la déductibilité est soumise à des conditions particulières ou dont le
montant est plafonné, il faudra vérifier le respect de ces conditions.
D. Les frais de personnels :

Le vérificateur vérifier que les salaires et commissions ne sont pas versés à des bénéficiaires
n’exerçant aucune activité dans l’entreprise ou travaillant pour le compte de l’exploitant ou dirigent.
En outre, pour vérifier ce poste, les agents procèdent à la confrontation du livre de paie avec
les déclarations d’employeurs, tout en contrôlant la base d’imposition du versement forfaitaire.
E. Les frais financiers :

Les frais financiers comprennent généralement les intérêts bancaires et les intérêts des comptes
courants. Les charges financières (intérêts, agios, et tout autre frais financiers) sont déductibles dans
la période au cours de laquelle elles sont encourues et dans les mêmes conditions.
Les frais financiers sont liés directement à des opérations de prêts et de crédits dont les montants
peuvent être vérifiés.
37
F. Les impôts et taxes

Sont notamment admis en déduction :
Les droits d’enregistrement.
 La TAP
 Le versement forfaitaire.
 Les droits de douane.
 La taxe foncière due au titre des immeubles figurant au bilan.
Il convient toutefois de préciser que l’IRG/salariés, l’IBS, l’IRG, la TVA ne sont pas déductibles.
G. Amendes et pénalités
Les amendes et pénalités mises à la charge des contrevenants aux dispositions légales sont
exclues des charges déductibles. IL s’agit notamment de :
a) Pénalités fiscales d’assiette ou recouvrement.
b) Pénalités payées à la caisse de sécurité sociale.
c) Amendes sanctionnant les infractions au code de la route.
E. Report déficitaire
Le déficit subit pendant un exercice est considéré comme une charge de l’exercice suivant.
Lorsque ce déficit n’a pas été intégralement absorbé, le reliquat sera imputé successivement jusqu’à
la quatrième année qui suit l’exercice déficitaire.
Dans le cas ou les résultats de plusieurs exercices sont déficitaires, le report est effectué
déficit par déficit en reportant en premier lieu les déficits les plus anciens.
2-5-2-2-2 Les produits

L’essentiel de cette classe est présenté par le chiffre d’affaire (CA) réalisé par l’entreprise
du fait de la vente des biens et services, les vérificateurs reconstituant le CA à travers l’examen.
A. Des ventes de bien et service

Les vérificateurs confrontent les factures de vente avec les relevés de banque et de caisse,
puis regroupent sur un état, toutes les ventes par nature de produits vendus et par quantités, cet état
permettra d’apprécier la sincérité des CA déclarés.
En outre, il permettra de comparer les capacités de production avec les constats sur place et ceux
déclarés.
B. Du chiffre d’affaires
38
Les vérificateurs procèdent à la constitution du CA à partir d’un certain nombre d’éléments

composant les produits finis, soit fabriqués, soit vendus, à l’aide des fiches techniques, délivrées par
le contribuable. Ces fichiers doivent être comparés avec celles de producteurs exerçant la même
activité.
Une fois que la comptabilité ait été étudiée et toutes les anomalies aient été relevées, les
vérificateurs seront en mesure d’émettre une appréciation d’ensemble sur la comptabilité tenue par
le contribuable.
C. Résultat fiscal
Le bénéfice imposable est arrêté après réintégration au bénéfice net comptable de
certaines charges non déductibles fiscalement, à savoir :
 L’impôt sur le bénéfice lui-même.
 Les amortissements non déductibles ou exagérés.
 Les provisions non déductibles devenues sans objet.
 Les intérêts non déductibles.
 Les cadeaux ou dons déductibles.
 Les frais de réception non déductibles.
 Les amendes et pénalités.
 Les charges des immeubles non affectés directement à l’exploitation.
En outre ,il est clairement établi que les produits entrant dans la constitution du bénéfice
imposable doivent être non seulement les ventes de marchandises, la production vendue et les
prestations fournies mais également tous les produits accessoires à l’exploitation ou exceptionnel
(dégrèvements d’impôts , vente de déchets, cession d’un élément de l’actif, remboursement d’un
sinistre………).
Section 3 : la fin de la vérification

Après avoir effectué tous les contrôles possibles et une fois qu’un examen minutieux de la
comptabilité est achevé.
o La vérification aboutit selon le cas à l’un des situations suivantes :
o La confirmation des déclarations déposées par le contribuable.
o La constatation et la découverte d’irrégularités commises par le contribuable.
Dans les deux cas, l’administration est tenue de notifier au contribuable par écrit les résultats de
la vérification.
Avant de notifier, une convention écrite, devant préciser la date et l’heure, est adressée au
contribuable vérifié pour l’inviter à un débat contradictoire clôturant les travaux de vérification. Le
contribuable vérifié peut se faire assister par un conseil de son choix.
39
La notification doit préciser la nature des documents comptables présentés et l’appréciation

des vérificateurs qui doit être justifiée et motivée pour permettre au contribuable de formuler ses
observations ou son acceptation.
3-1 : Appréciation générale

Par référence aux dispositions législatives et réglementaires du (SCF, code de commerce,
codes fiscaux….), l’agent vérificateur doit prononcer son appréciation de la comptabilité qui peut
être soit l’acceptation ou le rejet.
3-1-1 Acceptation de la comptabilité

Une comptabilité est acceptée si elle est conforme aux prescriptions qui en régissent sa tenue
et si elle satisfait les conditions de forme et de fond et que les anomalies relevées ne peuvent
enlever son caractère probant. Dans ce cas la rectification des résultats se fait par la procédure
contradictoire.
3-1-2 Le rejet de la comptabilité

Aux termes de l’article 191 du CID, le rejet de la comptabilité peut être prononcé dans les
trois (03) cas suivants :
- Lorsque la tenue des livres comptables n’est pas conforme aux dispositions des articles 9 à 11 du
code du commerce et aux conditions et modalités d’application du plan comptable national ;
- Lorsque la comptabilité se trouve privée de toute valeur probante, par suite de l’absence de pièces
justificatives ;
- Lorsque la comptabilité comporte des erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées liées
aux opérations comptabilisées.
3-2 Les procédures de redressement

La procédure de redressement dépend du respect ou non des obligations fiscales et
comptables par le contribuable, celle-ci peut être soit contradictoire, soit unilatérale.
3-2-1 La procédure contradictoire

Elle est réservée aux contribuables ayant respecté leurs obligations comptables et fiscales. De ce
fait, l’administration est tenue de respecter certaines règles et obligations afin d’établir les
redressements nécessaires.
Dans ce cadre, les résultats de la vérification notifiés au contribuable même en l’absence de
redressement. Ainsi, un débat contradictoire instauré entre les deux parties pour discuter les
résultats notifiés.
La notification adressée par lettre recommandée avec accusé de réception ou remise au
contribuable contre accusé de réception. Celle-ci doit être détaillée et motivée pour permettre au
contribuable qui dispose d’un délai de quarante (40) jours pour parvenir son acceptation ou
40
formuler ses observations, lorsque les observations du contribuable sont rejetées par le vérificateur,
celui-ci doit l’informer par une correspondance également motivée et détaillée.
L'administration est tenue également de répondre aux observations du contribuable.
3-2-2 La procédure unilatérale

Quand le contribuable n’a pas satisfait aux obligations qui lui incombent où, quand il refuse
le contrôle, l’administration en tenant compte de cette situation, doit mener à terme la vérification.
Les procédures utilisées dans ce cas sont :
3-2-2-1 La taxation d’office

IL est procédé à l’évaluation d’office des bases d’imposition du redevable:
 lorsque le contrôle, ne peut avoir lieu de son fait ou du fait des tiers ;
 s’il ne détient pas de comptabilité régulière ou, de livre spécial, permettant de justifier le
chiffre d’affaires déclaré;
 s’il s’est abstenu de répondre aux demandes d’éclaircissements et de justifications de
l’Inspecteur et du vérificateur.
C’est le droit attribué à l’administration de fixer unilatéralement les bases d’imposition sans
recourir au débat contradictoire. L’article 321 du CID stipule que « si le contrôle fiscal ne peut avoir
lieu du fait du contribuable ou de tiers, il est procédé à l’évaluation d’office des bases
d’imposition ».
La notification d’office
C’est le droit de l’administration de rectifier unilatéralement les déclarations de l’activité
professionnelle du contribuable en raison des irrégularités graves justifiant le rejet de la
comptabilité.
41
Section 4 : Procédures de vérification comptable et fiscale à travers un cas pratique
La programmation des contribuables en vérification obéit à des règles de procédures et à des

critères de sélection définis par l’administration centrale.
L’établissement des ces programmes et le suivi du rythme de leur exécution font l’objet d’un suivi
par la direction régionale des impôts DRI que par les services centraux de la direction des impôts
DGI.
Les techniques de vérification revêtent une grande importance, sous peine de nullité, le vérificateur
doit veiller au respect des procédures de vérification de la comptabilité, après avoir reçu le
programme dont il est chargé.
4-1 Préparation et engagement de la vérification

Une fois le programme de vérification de comptabilité est reçu, les affaires seront reparties par
mission au niveau de la sous direction du contrôle fiscale SDCF, pour être lancer solen un
programme de sorties arrêtés par les chefs de brigades.
Le cas pratique étudié s’agit d’une entreprise individuelle dont l’activité est HOTEL-RESTAURANT-
SALLE DES FETES à Bejaia.
4-2 Retrait et examen du dossier fiscal

Le dossier fiscal doit être récupérer au niveau de l’inspection des impôts territorialement
compétente en assurant de l’existence de l’ensemble des déclarations (bilan, G50, …..Etc).
Le vérificateur doit examiner le dossier fiscal afin de mieux connaitre le contribuable et son
activité de manière à bien renseigner l’avis de vérification, car ce dernier doit comporter la nature
exacte de l’activité, les différentes impôts et taxes concernés par la vérification et la dernière
adresse communiquée, cerné le dossier fiscal permet au vérificateur de bien orienter et cibler ses
différentes interventions sur place (stocks, équipement, employés……….etc).
4-2-1 Ouverture d’un dossier de vérification de comptabilité

Sur une chemise est porté un nombre de renseignements pour le suivi de la procédure de
vérification à savoir :
 Nom, prénom et le grade de l’équipe de vérification (chef de brigade et vérificateurs ;
 Nom prénom ou raison sociale du contribuable ;
 L’adresse, numéro d’article et d’identifiant fiscal ;
 Avis de vérification n°01/15 DU 01/01/2015
 Date d’intervention 12/01/2015 et la période de vérification ;
 Date de début des travaux, et celle de remise des notifications primitive et définitive
 Date de réponse et de fin des travaux……etc. (voir annexe N°01)
42
4-2-2 Etablissement et l’envoi de l’avis de vérification
Avant d’entreprendre les travaux de vérification, le vérificateur doit informer le contribuable

en lui remettant un avis de vérification de comptabilité (voir annexe 02), en mains propre contre
accusé de réception, ou adressé par lettre recommandée avec accusé de réception.
L’avis de vérification de comptabilité n°01/15 du 01/01/2015 est remis en mains propres du gérant
de l’hôtel le 02/01/2015 contre accusé de réception accompagné de la charte du contribuable
vérifié.
4-2-3 Le contrôle inopiné (inventaire physique)

Le jour de la remise de l’avis de vérification, l’équipe de vérification a procédé au constat du
matériel existent sur place en établissant un PV de constat des moyens d’exploitations : nombre de
chambres, de personnels, de matériel roulant……etc. (annexe n°03)
4-2-4 Etude de la documentation technique

Dans l’attente de la date d’intervention après l’expiration du délai de réglementaire de 10
jours, le vérificateur doit procéder à l’examen approfondi du dossier fiscal en exploitant les
différentes déclarations :
o Décharger sur des fiches récapitulatives de TAP, TVA et l’ensemble des renseignements
afférant au chiffres d’affaires et aux différents impôts et taxes consignes dans les
G50 (annexe n°04 et 05) ;
o Etablissement des états comparatifs de bilans et de relevés de comptabilités selon les bilans
(annexe n°06 et 07) ;
o Envoi des demandes de renseignements selon les renseignements prise dans le dossier fiscal
et ceux recoupés auprès du gérant le jour de la remise l’avis de vérification (annexe n°08).
4-2-5 Début des travaux de vérification

Suite à l’envoi de l’avis de vérification, et après expiration du délai de 10 jours prévu par la
réglementation en vigueur pour préparer les documents et pièces comptables, les travaux de
vérification de l’HOTEL ont débutera le jour de l’intervention (le 12/01/2015) après avoir établie
une fiche de début des travaux de vérification. Les travaux de sont déroulés dans le local de
l’entreprise. (Annexe n°09)
4-3 la vérification proprement dite de la comptabilité

La vérification consiste à l’examen de la comptabilité en la forme et dans le fond.
L’examen de votre comptabilité a fait ressortir les anomalies et les observations suivantes :
43
4-3-1 En la forme
 Les vérificateur a constaté que la comptabilité est tenue suivant le système de

centralisation mensuelle des écritures, avec la tenue des journaux auxiliaires retraçant, au
jour le jour, les écritures centralisées au cours des exercices 2012, 2013 et 2014.
Les livres obligatoires se présentent comme suit :

 Le journal général n°741/04 est coté et paraphé en date du 06/10/2004, pour recevoir les
écritures comptables des exercices 2004 à 2014. Absence de comptabilisation pour la
période située entre le 01/01/2015 et le 02/01/2015. la dernière écriture comptable passée
au journal général, au jour de notre intervention du 12/01/2015, remonte au 31/12/2014,
contrairement aux dispositions des les articles 09 et 11 du code de commerce.
 Le livre d’inventaire n°739/04 est côté et paraphé en date du 06/10/2004 pour recevoir les
écritures comptables des exercices 2003 à 2014.
4-3-2 Dans le fond

Les vérificateurs ont relève que :
 Absence de registre de location « salle des fêtes » ;
 Aucune justification comptable de recette « salle des fêtes », ce qui ne permet pas leur
reconstitution ;
 La comptabilisation des recettes salle des fêtes ne se fait pas au jour le jour.
4-3-2-1 Le contrôle des produits

L’équipe de vérification a procédé au contrôle de se compte a travers les registres de police au
titres des exercices 2012 à 2014.
4-3-2-2 Le contrôle des impôts et taxes (taxe de séjours)

Les vérificateurs ont procédé à la vérification de la taxe de séjours payée sur les G50,
conformément aux dispositions de l’article 26 de l’Ordonnance n° 08-02 du 24 juillet 2008, portant
loi de finances complémentaire pour 2008 au des exercices concerné par la vérification.
Exercice 2012
1. L’exploitation des registres de police par chambre a fait ressortir un nombre de nuitées de
6834.
Apres application d’un prix de 2500DA hors taxe tiré de vos factures de ventes de
prestations, il est déterminé un chiffre d’affaire de (6834 X 2500) = 17.085.000DA, alors que,
vous avez déclaré un chiffre d’affaire de 4.558.178DA, soit un écart de 12.526.824DA
2. La taxe de séjour n’a pas été entièrement déclarée, et séparément dans sa propre rubrique.
44
La taxe de séjour est calculée à concurrence de 50DA par personne et par nuitée, conformément
aux dispositions de l’article 26 de l’Ordonnance n° 08-02 du 24 juillet 2008, portant loi de
finances complémentaire pour 2008. À savoir :
- Nombre de personnes à soumettre à la taxe de séjour est de 8.864 déterminé selon le
registre de police. Ce qui donne une Taxe de séjour reconstituée de 8.864 X 50DA =
443.200DA
- Taxe séjour payée = 39.370DA, déterminée d’après les G50 dans la rubrique de droits de
timbre, après soustraction des droits de timbre suivant les factures établies en espèce, car
ceux ci ont été déclares ensemble dans la même rubrique.
Taxe de séjour à rappeler = 443.200 - 39.370 = 403.830 DA
Pénalité (25%) = 100.957DA
Total à payer = 504.787DA
Exercice 2013
6579.
Apres application d’un prix de 2500DA hors taxe tiré de vos factures, il est déterminé un
chiffre d’affaire de (6579 X 2500) = 16.447.500DA, alors que, vous avez déclaré un chiffre
d’affaire de 8.785.022DA, soit un écart de 7.662.478DA.
La taxe de séjour n’a pas été entièrement déclarée, et séparément dans sa propre rubrique.
2. La taxe de séjour est calculée à concurrence de 50DA par personne et par nuitée,
conformément aux dispositions de l’article 26 de l’Ordonnance n° 08-02 du 24 juillet 2008,
portant loi de finances complémentaire pour 2008. À savoir :
- Nombre de personne à soumettre a la taxe de séjour 8.864 personnes déterminé selon le
registre de police.
- Taxe séjour reconstituée est de 8.608 X 50DA = 430.400DA
- Taxe de séjour à rappeler = 430.400 - 38.880 = 391.520 DA
Pénalité (25%) = 97.880DA
45
Exercice 2014
5185.
Apres application d’un prix de 2500DA hors taxe tiré de vos factures, il est déterminé un
chiffre d’affaire de (5185 X 2500) = 12.962.500DA, alors que, vous avez déclaré un chiffre
d’affaire de 2.110.399DA, soit un écart de 10.852.101DA.
La taxe de séjour n’a pas été entièrement déclarée, et séparément dans sa propre rubrique.
2. La taxe de séjour est calculée à concurrence de 50DA par personne et par nuitée,
conformément aux dispositions de l’article 26 de l’Ordonnance n° 08-02 du 24 juillet 2008,
portant loi de finances complémentaire pour 2008. À savoir :
- Nombre de personne à soumettre a la taxe de séjour 8.864 personnes déterminé selon le
registre de police.
- Taxe séjour reconstituée est de 7.136 X 50DA = 356.800DA
- Taxe de séjour à rappeler = 356.800 - 17.867 = 338.933DA
4-3-3 Fin de la vérification
Après avoir effectué tous les contrôles possibles et que l’examen minutieux de la comptabilité
est achevés, l’équipe de vérification peut ce prononcer et porter un jugement sur la sincérité de la
comptabilité du contribuable.
Les vérificateurs ont jugé que, malgré les insuffisances relevées, comptabilité est présumée
régulière. Par conséquent, la méthode contradictoire sera suivie pour la rectification des nouvelles
bases d’imposition et ce conformément à l’article 42 du CPF.
4-4 La rectification des bases d’imposition

La rectification de vos chiffres d’affaires afférents aux exercices vérifiés sera faite de la
manière suivante :
4-4-1 Rectification du chiffre d’affaire facturé

 Le chiffre d’affaires facturé Hôtel pour les exercices 2012, 2013 et 2014 sont rectifiés à
partir des registres de police présentés;
 Le chiffre d’affaires salle des fêtes déclaré est maintenu en l’absence d’éléments
d’appréciation, celui-ci est relevé sur les déclarations G50 ;
46
 Le chiffre d’affaires restaurant est rectifié à partir des factures de ventes
Tableau n°01 Rectification des chiffres d’affaires facturés
Libellé Exe 2012 Exe 2013 Exe 2014
Chiffres d’affaires rectifiées -hôtel 17.085.000 16.447.500 12.962.500
Chiffres d’affaires rectifies-salle des fêtes 300.000 785.470 500.000
Chiffres d’affaires rectifiées restaurant 998.383 1.744.815 22.428
Chiffres d’affaire totale rectifiée 18.383.383 18.977.785 13.484.928
Chiffres d’affaires hôtel déclaré 4.558.176 8.785.022 2.110.399
Chiffres d’affaires salle des fêtes 300.000 785.470 500.000
Chiffres d’affaires restaurant déclaré 998.383 1.744.815 22.428
Total Chiffres d’affaires déclarées 5.856.559 11.315.307 2.632.827
Rehaussement 12.526.824 7.662.478 10.852.101
Source : réalisé par nos soins à partir des documents de l’entreprise
Chiffre d’affaire déclarés restaurant et hôtel sont pris suivant les facturations comptabilisées car
ceux-ci n’ont pas été comptabilisés séparément.
4-4-2 Rectification du chiffre d’affaire encaissé

Les chiffres d’affaires encaissés sont rectifiés de ceux déclarés augmentés des rehaussements
de CA facturé, considéré encaissé, à savoir :
Tableau n°2 rectification des chiffres d’affaires encaissé
Libellé Exercice 2012 Exercice 2013 Exercice 2014
Encaissement déclaré / G50 6.233.675 10.138.352 2.632.847
Rehaussement 12.526.824 7.662.478 10.852.101
Chiffres d’affaires reconstituées encaissé 18.760.499 17.800.830 13.484.948
4-4-3 Liquidation des droits et pénalité
4-4-3-1 Taxe sur la valeur ajoutée –TVA- :

Les rehaussements dégagés, issu de l’hôtellerie, sont soumis à la TVA au taux de 7%,
conformément a l’article 26 LFC 2009 modifiant l’article 42 CID.
47
Tableau n°03 : taxe sur la valeur ajoutée
Chiffre d’affaires rectifiées encaissé à 7% 18.460.499 16.984.112 12.984.948
Chiffre d’affaires rectifiées encaissé à 17% 300.000 816.718 500.000
Chiffre d’affaires total rectifiées encaissé 18.760.499 17.800.830 13.484.948
Chiffre d’affaires déclaré à 7% G50 5.933.675 9.321.634 2.132.847
Chiffre d’affaires déclaré à 17%G50 300.000 816.718 500.000
Chiffres d’affaire totale déclarée G50 6.233.675 10.138.352 2.632.847
CA Rehaussé à 7% 12.526.824 7.662.478 10.852.101
TVA à rappeler 876.877 536.373 759.647
Pénalité 219.219 134.093 189.911
Total 1.096.096 670.466 949.558
4 4-3-2 Taxe Sur L’activité Professionnelle –TAP-
Les rehaussements dégagés sont soumis à la TAP au taux de 2%.

Tableau n°04 taxe sur l’activité professionnelle
Chiffre d’affaires reconstituées encaissé 18.760.499 17.800.830 13.484.948
Chiffre d’affaires déclaré au G50 imposé 6.233.675 10.138.352 2.632.847
Rehaussements imposable 12.526.824 7.662.478 10.852.101
TAP due 375.209 356.016 269.698
TAP payée 124.673 202.767 52.656
Écart à payer 250.536 153.249 217.042
Pénalité 62.634 22.987 54.260
Total 313.170 176.236 271.302
4-5 Rectification des bénéfices

Les bénéfices sont rectifiés à partir de ceux déclarés augmentés du chiffre d’affaires
rehaussé. La TAP rappelée est admise en déduction selon l’article 319 du code impôts directs.
L’écart de taxe de séjour relevé de l’écart entre le tarif appliqué par l’établissement et celui
retenu par le service et compte tenu que cette taxe n’a pas été facturée aux clients et donc supportée,
définitivement, par l’établissement, sera accordé comme charge.
48
Tableau n°05 : rectification des bénéfices
libellé Exercice 2012 Exercice 2013 Exercice 2014
bénéfice déclaré (déficit) -7.465.731 -1.247.414 -9.000.469
Rehaussement du chiffre d’affaires 12.526.824 7.662.478 10.852.101
TAP rappelée à déduire 250.536 153.249 217.042
L’écart de Taxe de séjour à déduire 403.830 391.520 338.933
bénéfice reconstitue 4.406.727 5.870.295 1.295.657
Rehaussement du bénéfice 4.406.727 5.870.295 1.295.657
4-5-1 Calcul de l’IRG : les revenus sont imposables à l’IRG au taux de 20% libératoire,
conformément à l’article 104 et 20bis du CID car il est suivi au régime simplifie.
Tableau n°06calcul de L’IRG
libellé Exercice 2012 Exercice 2013 Exercice 2014
Bénéfice reconstitué 4.406.727 5.870.295 1.295.657
Revenu global reconstitué 4.406.727 5.870.295 1.295.657
Revenu global déclaré 0 0 0
rehaussement revenu 4.406.727 5.870.295 1.295.657
IRG du 881.345 1.174.059 259.131
IRG payé 5.000 5.000 5.000
IRG rappelé 876.345 1.169.059 254.131
Pénalité 219.086 292.264 63.532
Total à payer 1.095.431 1.461.323 317.663
4-6 Taxe de séjour

Exercice 2012
- Taxe de séjour à rappeler = 403.830 DA
Pénalité (25%) = 100.957DA
Exercice 2013
- Taxe de séjour à rappeler = 391.520 DA
Exercice 2014
- Taxe de séjour à rappeler = 338.933DA
49
4-7 la notification du résultat (primitive)
La notification de redressement a été remise au gérant de l’hôtel, contre accusé de réception le

25/09/2016 (annexe 14) la notification doit indiquer au contribuable qui il dispose, à compter de la
réception de la présente notification, d’un délai de quarante (40) jours pour formuler vos
observations ou faire part de votre acceptation des propositions de redressements envisagés. Le
défaut de réponse dans ce délai vaudra accord tacite de votre part. (Art. 20-6 du Code des
procédures fiscales).
Sous peine de nullité, la notification doit indiquer que le contribuable à la faculté de vous faire
assister par un conseil de votre choix pour discuter les présentes propositions ou pour y répondre
(Art 20-4 du Code des procédures fiscales), ainsi que et dans le cadre du débat contradictoire, le
contribuable a la possibilité de solliciter dans son réponse l’arbitrage de monsieur le directeur des
impôts de la wilaya de Bejaia, conformément à l’article 20-1 du CPF., modifié par l’article 31 de la
loi de finances pour 2012.
4-8 la réponse du contribuable

La réponse à la première notification, reçue le 06/11/2016 dans les délais de 40 jours prévus
par la réglementation.
Les vérificateurs ont procédé à l’étude des observations avant d’arrêter définitivement les bases
d’impositions, pour ce faire l’équipe de vérification ont invité le contribuable pour débattre les point
de litiges à savoir :
Exercice 2012
Selon la réponse il conteste le nombre de nuitées reconstituées au motif que, plusieurs
personnes peuvent séjourner dans une même chambre mais inscrites individuellement sur le registre
de police et ne paient que le prix d’une seule chambre, aussi, l’établissement offre des chambres
gracieusement à des clients.
Après réexamen des registres de polices par les vérificateurs, il s’avère qu’effectivement
certaines chambres sont occupées parfois par plusieurs personnes dans la même nuit et pour cela il
sera procédé à la rectification des nombres de nuitées retenus en tenant compte des observations et
des erreurs de calcul :
Nombre de nuitée retenus initialement 6834
Nombre de nuitée à retenir 6321 nuitées selon les registres de police
Apres application d’un prix de 2500DA hors taxe tiré des factures de ventes de prestations, il
est déterminé un chiffre d’affaire de (6321 X 2500) = 15.802.500DA, alors que, il a déclaré un
chiffre d’affaire de 4.558.178DA, soit un écart de 11.244.322DA
50
Exercice 2013
Selon la réponse il conteste le nombre de nuitées reconstituées au motif que, plusieurs personnes
peuvent séjourner dans une même chambre mais inscrites individuellement sur le registre de police
et ne paient que le prix d’une seule chambre, aussi, l’établissement offre des chambres
Après réexamen des registres de polices, il s’avère qu’effectivement certaines chambres sont
occupées parfois par plusieurs personnes dans la même nuit et pour cela il sera procédé à la
rectification des nombres de nuitées retenus en tenant compte des observations et des erreurs de
calcul :
Nombre de nuitée à retenir est de 6083 nuitées selon les registres de police
Apres application d’un prix de 2500DA hors taxe tiré des factures, il est déterminé un chiffre
d’affaire de (6083 X 2500) = 15.207.500DA, alors que, il a déclaré un chiffre d’affaire de
8.785.022DA, soit un écart de 6.422.478DA.
Exercice 2014
Selon la réponse il conteste le nombre de nuitées reconstituées au motif que, plusieurs personnes
peuvent séjourner dans une même chambre mais inscrites individuellement sur le registre de police
et ne paient que le prix d’une seule chambre, aussi, l’établissement offre des chambres
Après réexamen des registres de polices, il s’avère qu’effectivement certaines chambres sont
occupées parfois par plusieurs personnes dans la même nuit et pour cela il sera procédé à la
rectification des nombres de nuitées retenus en tenant compte des observations et des erreurs de
calcul :
Nombre de nuitée à retenir est de 4793 nuitées selon les registres de police
Apres application d’un prix de 2500DA hors taxe tiré des factures, il est déterminé un chiffre
d’affaire de (4793 X 2500) = 11.982.500DA, alors que, il a déclaré un chiffre d’affaire de
2.110.399DA, soit un écart de 9.872.101DA.
4-9 La notification définitive

La notification définitive constitue la position finale du service au regard des anomalies relevées
par les vérificateurs et des paramètres de reconstitution retenues à l’issue des opérations du
contrôle.
Après exploitation des observations de contestations, les vérificateurs portent à connaissance du
contribuable les bases d’imposition, définitivement retenues en matière d’impôts et taxes auxquels
il est assujetti au titre des exercices 2012,2013 et 2014
51
4-9-1 L’envoi de la deuxième notification :
Après rectification de certaines observations le vérificateur procède à l’envoi de la notification
définitive. Les mentions « contribuable dispose, à compter de la réception de la présente
notification, d’un délai de quarante (40) jours ……………………..dans ce délai vaudra accord
tacite de votre part. (Art. 20-6 du Code des procédures fiscales). »
« Sous peine de nullité, la notification doit indiquer que le contribuable à la faculté de vous faire
assister par un conseil de votre choix pour discuter les présentes propositions ou pour y répondre
(Art 20-4 du Code des procédures fiscales) »
« Dans le cadre du débat contradictoire, le contribuable a la possibilité de solliciter dans son
réponse l’arbitrage de monsieur le directeur des impôts de la wilaya de Bejaia, conformément à
l’article 20-1 du CPF., modifié par l’article 31 de la loi de finances pour 2012 ».
Sont supprimés de fait du caractère définitif de la notification. Cette dernière traduit la véritable
situation fiscale de l’entreprise « Hôtel-restaurant » à cet effet, les vérificateurs rempli une fiche de
fin des travaux de vérification. (Annexe 01)
4-10 Achèvement de la vérification

L’achèvement d’une vérification fiscale et comptable est subordonné à la rédaction d’un rapport de
vérification, à l’émission d’un rôle et en fin à l’annotation du dossier fiscal du contribuable vérifie
(hôtel-restaurant- salle des fêtes).
4-11 Elaboration du rapport de vérification

Le rapport de vérification est un document par lequel les vérificateurs clôturent
définitivement la vérification. (Annexe 16).Il doit comporter l’ensemble des renseignements et des
éléments chiffrés permettant de s’assurer du respect des procédures, d’apprécier et d’évaluer le
résultat du contrôle opéré.
Par ailleurs, les documents ci-dessus, devront obligatoirement, être annexes aux exemplaires
du rapport de vérification destinés à la direction de la recherche et de la vérification (DRV), la
direction régionale des impôts (DRI) et à l’inspection des impôts territorialement compétente.
 Copie de l’avis de vérification ;
 Etat comparatif des bilans et le relevé de comptabilité ;
 Copie des notifications de redressement primitive et définitive ;
 Copie de réponse du contribuable ;
 Copie du rôle ;
 Fiche de solvabilité et de surveillance ;
 Fiche de synthèse.
52
4-12 Emission du rôle
A l’issu de l’opération du contrôle fiscal, le vérificateur a dressé un rôle et un avertissement
d’imposition sur le quel il a reprit le redressement arrête d’une part au nom de l’établissement de
tourisme « hôtel restaurant salles des fêtes ».
Le rôle établi est adressé au chef d’inspection des impôts pour prise en charge qui le transmettra
au directeur des impôts de la wilaya pour homologation et notification au contribuable par le bais de
la recette des impôts territorialement compétente.
4-13 Annotation du dossier fiscal

Les bases d’imposition rectifie doit être renseignées dans le dossier fiscal sur l’imprimé
n°906, en finale le dossier de vérification comptabilité doit être classé, le dossier fiscal le renvoi à
l’inspection.
En effet, des agents de la vérification doivent connaître, non seulement les méthodes de contrôle et de
reconstituer des bases imposables, mais aussi s’imprégner des procédures se rattachant aux vérifications de
comptabilité commerciale.
Le respect de ces procédures conditionne généralement la réussite des opérations de contrôle .Certaines règles
de procédures sont obligatoires, leurs inobservations peuvent entraîner dans certains cas la nullité de la
procédure de la vérification et portant des redressements notifiés.
53
Conclusion générale
Bien évidemment personne n’aime payer l’impôt et même s’il le fait, il tentera de se dérober à
l’impôt en totalité ou en partie, d’où la nécessité de l’intervention de l’administration fiscale par un
contrôle rigoureux et efficace qui permet de dissuader chaque tentative de fraude par la bonne
application de la législation fiscale en vigueur.
Les pratiques frauduleuses présentent des risques certains, tout pour les ressources de
l’Etat que pour le développement d’une véritable économie de marché dont une saine
concurrence constitue l’élément fondamental.
Tout au long de ce travail pendant lequel nous avons tenté de mettre en lumière le
système du contrôle fiscal, nous avons constaté que ce dernier constitue réellement un
instrument substantiel de contrôle pour faire ramener les contribuables à respecter leurs
obligations.
A cet effet l’administration dispose de procédures et de méthodes adéquates de contrôle ; en

effet la réorganisation et la réhabilitation du contrôle fiscal et surtout des procédures contentieuses
sont les manières les plus efficaces permettant un meilleur rendement de l’impôt.
Le contrôle fiscal est en effet imposé par la loi et par l’équité, il est aussi conforme à l’intérêt
du contribuable honnête, puisqu’il est une condition d’une légale convenance entre les entreprises et
d’une juste répartition de l’impôt entre les citoyens.
Pour ce faire, nous avons l’important de connaître les causes et les raisons qui
poussent le contribuable à fuir l'impôt puis s’intéresser davantage à l’élimination de ces
causes, chose qui est devenus pour l’administration une priorité pour laquelle elle doit axer
tous ses efforts au moment ou la fraude fiscale prend de plus en plus des proportions
alarmantes surtout avec l’ouverture du marché extérieur.
De ce fait, il n’est plus à démontrer que le rendement et l’efficience de l'impôt

dépendent d’une part du comportement des contribuables face au prélèvement fiscal, et
d’autre part de l’administration fiscale pour endiguer l’évasion.
Toutefois, et dans le souci de faire le point sur ce phénomène, l’administration fiscale

considérée comme étant le premier responsable dans ce domaine est dotée de pouvoirs
considérables, c’est ainsi qu’elle dispose d’un pouvoir de contrôle, en vue de la recherche de
la matière imposable, l’examen des dossiers des contribuables la détection des actes de
dissimulation et leur répression afin de réparer les préjudices causés au trésor public.
54
Conclusion générale
Mais, malheureusement et compte tenu des moyens dont dispose l’administration

fiscale, le contrôle fiscal reste insuffisamment adapté pour être en mesure de faire face à ces
pratiques frauduleuses.
Il nous a semblé nécessaire de proposer certaines mesures pouvant permettre d’une

part l’amélioration du rendement du contrôle fiscal et d’autre part de compléter la mission de
l’administration par d’autres moyens préventifs, dissuasifs et persuasifs.
Dans ce cadre, nous pouvons récapituler les principales mesures dans les points
suivants :
La lutte contre la fraude fiscale ne relève pas uniquement de l’administration fiscale
mais exige à la fois une action cohérente et des moyens spécifiques. Elle ne peut, en fait, se
concevoir que dans le cadre d’une mobilisation nationale de toutes les administrations
concernées d’ou l’utilité de mettre en place des brigades pluri disciplinaire des différents
volets sujets à la fraude ainsi que, l’organisation de la concertation permanente entre les
différents services de l’Etat en charge du contrôle économique et de la répression des fraudes.
La répression de la fraude fiscale a rendu nécessaire pour l’administration de développer
l’usage de dépôt de plaintes au niveau des tribunaux.
Le droit de communication rencontre beaucoup d’obstacles et de difficultés surtout

lorsque l’administration s’adresse à des banques et à des administrations publiques, pour
remédier à cette situation, il est indispensable de renforcer les sanctions pécuniaires aux
responsables et dirigeants d’entreprises et cela pour cause de refus de communication.
En vue de créer une bonne relation et un climat de confiance avec le contribuable, il

est, primordial de s’intéresser davantage à son niveau d’instruction et améliorer les relations
tant tendues entre l’administration et les contribuables. Pour atteindre leur objectif, les
responsables des services de contrôle et les agents chargés de l’exercice du contrôle fiscal
doivent élargir leur champ d’action, aussi bien en matière de contrôle sur place visant
notamment la découverte des contribuables n’ayant pas souscrit leurs déclarations
d’existence.
Enfin, il y a lieu de souligner la complexité de l’administration fiscale face aux
nouvelles données de l’économie Algérienne qui tendent à la libéralisation de l’ensemble des
secteurs d’activités notamment avec l’organisation mondiale du commerce et la signature son
accord d’association avec l’union européen.
55
Référence Bibliographiques
Ouvrages
- Alain BURNARD, Comptabilité et droit comptable, GUALINO édition, 1998 ;
- Bernard ESNAULT, Comptabilité financière, 3ème édition, economica, 2001 ;
- Jaques Bruron , « le contrôle fiscal » Edition 1999 ;
- J.P.CASIMIR, Le contrôle fiscal et Georges RENNE, Reduciaire, paris, 2000
- J-P DELGADO, G MELYON et J-L SEGWANT, Comptabilité approfondie et
révision, édition Louis Jean, 2000 ;
- Maurice COZIAN, Précis de la fiscalité de l’entreprise, LITEC, 1990 ;
- M. COZIAN, Précis de fiscalité des entreprises, édition librairies technique, 1982;
- Mohamed Ali Omri, « Principes élémentaire de fiscalité » ; Edition 2000 ;
- NATHAN, Francis MISSLIN Faire face à un contrôle fiscal, édition Marie-Odile
marin, Paris, ISBN 1993.
- Noureddine FERIAA, Contrôle et techniques de vérifications fiscales, IORT, 1999 ;
- Philippe COLIN, La vérification fiscale, éditions economica, 1979 ;
- Remi MOZAN, Contrôle fiscal des sociétés, édition LITEC, 1990 ;
- Thiery LAMBERT, Contrôle fiscal, édition PUF, 1991 ;
- Thierry LAMBERT, Le contrôle fiscal, droit et pratique, PUF, 1990.
Revus et Guides :
- Charte du contribuable, publiée par la D.G.I. 2016
- Guide du vérificateur de comptabilité, direction des recherches et des vérifications,
édition 2001 ;
- Guide pratique du contribuable, édition SAHEL, 2001 ;
- La pratique de la vérification de la comptabilité, les éditions Francis LEFEBRE,
1997 ;
- Mémento pratique, le comptable, 21ème édition, FL ,2002 ;
- Manuel final de la DGE 2006.
Testes législatifs et réglementaires :
- Arrêté N° 009 du 1997 Fixant les attributions de la DGI
- Arrêté du 12 juillet 1998 fixant la consistance territoriale et l'organisation des DRI et
DIW.
- Code des impôts indirects. « CID » DGI, Edition 2016;
- Code des procédures fiscales. « CPF » DGI, Edition 2016 ;
- Code de la taxe sur la valeur ajoutée « CITCA » DGI, Edition 2016
- Code de commerce, Edition 2016.
Mémoires :
- Le contrôle fiscal au Maroc : Organisation et pratique de la vérification de
comptabilité, par Saïd OURCHAKOU, Université Paris 1 Panthéon - Sorbonne -
Master Droit et gestion des finances publiques.
Sites Internet :
- www.profiscal.com
- www.fiscalité.fr
- www.DGI.DZ.com
- www.controlfiscal.free.fr
Liste des annexes
Annexe n°01 : fiche de fin des travaux de vérification
Annexe n°02 : avis de vérification de comptabilité ;
Annexe n°03 : procès verbal de constat ;
Annexe n°04 : fiche récapitulative TAP ;
Annexe n°05 : fiche récapitulative TVA ;
Annexe n°06 : relevé de comptabilité ;
Annexe n°07 : état comparatif des bilans ;
Annexe n°08 : demande de renseignement ;
Annexe n°09 : fiche de début des travaux de vérification ;
Annexe n°10 : entête notification définitive ;
Annexe n°11 : décharge document ;
Annexe n° 12 : invitation au débat contradictoire ;
Annexe n°13 : attestation décharge
Annexe n°14 : entête notification primitive ;
Annexe n°15 : dossier de vérification de comptabilité
Annexe n°16 Rapport de vérification
MINISTERE DES FINANCES
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE SETIF
DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA DE BEJAIA
SDCF/BVF DE BEJAIA
BRIGADE DE VERIFICATION N° …../
N° /DIWB/SDCF/BVF/17
ATTESTATION DE DECHARGE
Je, soussigné(s),
FONCTION : vérificateurs de comptabilité
Auprès de la sous direction du contrôle fiscal de la wilaya de Bejaia, attestons avoir reçu
ce jour de :
M. le chef d’inspection des impôts …………………………………………………………….
Les documents ci-énumérés :
Dossier fiscal (activité) concernant : …………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
Et ce dans le cadre ………………………………………………………………………….
Fait à Bejaia le :
Le cédant le (s) cessionnaire (s)

Table de matière
Remerciement
Dédicace
Liste des abréviations
Liste des tableaux
Sommaire
Introduction générale…...………………………………………… ….……………………………01
Chapitre I : L’organisation du contrôle et intervention fiscal……..….…...………………….…….04
Section 1 Les organes à compétence nationale………………………………………….....04
1.1 La direction des recherches et de vérification………… ………………………………04

1.1.1 La sous direction des enquêtes et de la recherche de l’information
fiscale…………………………………………..........………………………………………………04
1.1.1.1 Bureau de l’organisation et de l’impulsion de la recherche de la matière
imposable…………………………………………………………………………..04
1.1.1.2 Bureau des fichiers.……………………………………………………………..….05
1.1.1.3 Bureau des investigations et des enquêtes ……………………………………..….05
1 .1.2 La sous direction de la programmation……………………………………………..05
1.1.2.1 Bureau de la programmation des vérifications de comptabilité……….…………..05
1.1.2.2 Bureau de la programmation de V.A.S.F.E et du contrôle des prix et des
évaluation…………………………………………………………………………………..06
1.1.2.3 Bureau des statistiques et des synthèses…………………………………………...06
1.1.3 La sous direction du contrôle fiscal ……………………………………………….06
1.1.3.1 Bureau des évaluations, des analyses et du contrôle des vérifications ……………06
1.1.3.2 Bureau des suivi des V.A.S.F.E et du contrôle des prix et des évaluations……….07
1.1.3.3 Bureau des suivis du recouvrement et du contentieux issu des vérification…….....07
1.1.4 La sous direction des normes et des procédures……………………………………..07
1.1.4.1 Bureau des normes et des méthodes……………………………………………….08
1.1.4.2 Bureau des procédures et de la documentation……………………………………08
1.1.4.3 Bureau de la coordination actions de lutte contre la fraude fiscale………………..08
1.2 Au niveau de la direction des grandes entreprises……………………………………..08
1.2.1 Bureau des interventions……………………………………………………………..08
1.2.2 Liaison interne : sous direction des hydrocarbures, recette, contrôle fiscal et
contentieux……………………....................……………………………………………....10
1.2.3 Liaison avec les autres structures et services de la direction générale des
impôts...…………………………………………………………………………………....10
Section 2 : Les organes à compétence régionale et locale………………...………………………...11
2.1 Au niveau de la direction régionale des impôts………………………………………..11
2.1.1La sous direction du contrôle fiscale………………………..………………………...11
2.1.1.1 Bureau des suivis des programmes de recherche et de vérification fiscale………...11
2.1.1.2 Bureau de l’analyse des rapports de vérifications fiscal..…………………………..11
2.1.1.3 Bureau du contrôle de contentieux…………………………………………………12
2.2 Au niveau des directions des impôts de wilaya………………………………………...13
2.2.1 La sous direction du contrôle fiscale………………………………………………...13
2.2.1.1 Bureau de la recherche de l’information fiscale………………………………........13
2.2.1.2 Bureau des fichiers et recoupements ……………………........................................13
2.2.1.3 Bureau des vérifications fiscales…………………………………………………...14
2.2.2 Centre des impôts de la wilaya …………………………………………………........14
Chapitre II : le contrôle fiscal : aspect conceptuel et juridique…..……...………….…..………..…15
Section 1 : Notion et forme du contrôle fiscal..……...………………….……….….…..............….15
1.1 Définition et les raison du contrôle fiscal.…………………………………………....15
1.1.1 Définition du contrôle fiscal ………………………………………………………...15
1.1.2 Nécessite du contrôle ………………………………………………………………...15

1.1.2.1 le contrôle fiscal comme corollaire du système déclaratif…………….....................15
1.1.2.2 le contrôle fiscal comme moyen de lutte contre la fraude……………………….....15
1.2 Les différentes formes de contrôles…………………………………………...............16
1.2.1 Le contrôle en cabinet………………………………………………………………..16
1.2.1.1 Le contrôle formel………………………………………………………………….16
1.2.1.2 Le contrôle sur pièces……………………………………………………………....16
1.2.2 Le contrôle approfondi……………………………………………………………….17
1.2.2.1 La vérification de la comptabilité………………………………………………….17
1.2.2.2 La V.A.S.F.E ……………………………… ……………………………………..17
Section 2 : L’aspect conceptuel et juridique du contrôle ……………………………………...18
2.1 Les pouvoirs de l’administration fiscale ………………………………………………18
2.1.1 Le droit de contrôle ……………………………………………….……………......18
2.1.1.1 Le contrôle des déclarations ………………………………………………………..18
2.1.1.2 Les demandes d’explications et justification…………..…………………………...18
2.1.1.3 Le droit de procéder à des vérifications……………………….……………………19
2.1.2 Le droits d’enquête…………………………………………………………………19
2.1.3 Le droit de visite…………………………………………………………………....20
2.1.4 Le droit de reprise……………………….……………………………………….…21
2.1.4.1 Le délai exceptionnel……………………………………………………………….21
2.1.5 Le droit de communication…………………………………………………………...21
2.2 Les obligations et les garanties du contribuable.………………………………..22
2.2.1 Les obligations du contribuable…………………………………………………....22
2.2.1.1 Les obligations comptables………………………………………………………...22
2.2.1.2 Les obligations fiscales…………………………………………………………….22
2.2.1.2.1 Déclaration d’existence…………………………………………………………22
2.2.1.2.2 Déclaration mensuelle du chiffre d’affaires………………………………….....23
2.2.1.2.3 Déclaration annuelle……………………………………………………….........23
2.2.1.2.4 Déclaration de cession, cessation ou décès……………………………………..23
2.2.2 Les droits et les garanties du contribuable…………………………………………23
2.2.2.1 Information préalable et délai de préparation……………………………………...23
2.2.2.2 Impossibilité de refaire la vérification ………………………………………….....24
2.2.2.3 Limitation de la durée de la vérification…………………………………………...24
2.2.2.4 Assistance d’un conseil…………………………………………………………….25
2.2.2.5 Lieu de vérification………………………………………………………………. .25
Chapitre III : Les techniques et procédures de vérification comptable et fiscales……….................26
Section 1 : Programmation de la vérification……………………………………………………….26
1.1 : Les critères de sélection des dossiers à vérifier …………………………………….27
1.1.1 Critère se rapportant à l’importance des entreprises à vérifier……………………….27

1.1.2 Critères géographiques……………………………………………………………….27
1.1.3 Critères d’activité.……. ……………………………………………………………..27
1.2 Déroulement de la procédure de programmation………………………………….......28
1.3 Préparation de la vérification…………………………………………………………..29
1.3.1 Etude des dossiers des impôts directs………………………………………………..29
1.3.2 Etude des dossiers de taxes sur chiffres d’affaires………………………………......29
Section 2 : L’engagement et le déroulement de la vérification …………………………………….31
2.1 L’envoi de l’avis de vérification ……………………………………………………….31

2.2 La prise de contact et la visite des lieux…………………………………………......31
2.3 La période soumise à la vérification droit de reprise………………………………...32
2.4 Garantie procédurales …………………………………………………………….....32
2.5 L’examen critique de la comptabilité…………………………………......................32
2.5.1 Examen de la comptabilité en la forme…………………………………………......32
2.5.1.1 La comptabilité doit être complète et régulière………………………………….....33
2.5.1.2 La comptabilité doit être altimétriquement exacte………………………………….33
2.5.1.3 La comptabilité doit être probante…………………………………………….........33
2.5.2 Examen de la comptabilité en le fond………………………………………………33
2.5.2.1 l’examen des poste de bilan………………………………………………………...33
2.5.2.1.1 Examen l’actif du bilan………………………………………………………...33
2.5.2.1.2 Examen du passif du bilan……………………………………………………...35
2.5.2.2 L’examen des comptes de gestions………………………………………………....36
2.5.2.2.1 Les charges………………………………………………………………….......36
2.5.2.2.2 Les produits………………………………………………………………….... .38
Section 3 : La fin de la vérification…………………………………………………………………39
3.1 Appréciation générale…………………………………………………………………..40
3.1.1 Acceptation de la comptabilité ………………………………………………………40
3.1.2 Rejet de comptabilité ………………………………………………………………...40
3.2 Les procédures de redressement…………………………………………………….....40
3.2.1 La procédure contradictoire………………………………………………………......40
3.2.2 La procédure unilatérale……………………………………………………………...41
3.2.2.1 Taxation d’office……………………………………………………………………41
3.2.2.2 Notification d’office………………………………………………………………..41
Section 4 : Procédures de vérification comptable et fiscale à travers un cas pratique……………...42
4.1 Préparation et engagement de la vérification…………………………………………...42
4.2 Retrait et examen du dossier fiscal……………………………….. ...............................42
4.2.1 Ouverture d’un dossier de vérification de comptabilité………………………………42
4.2.2 Etablissement et envoi de l’avis de vérification………………………………….......43
4.2.3 Le contrôle inopiné……………………………………………………………….......43
4.2.4 Etude de la documentation technique………………………………………………...43
4.2.5 Début des travaux de vérification………………………………………………….....43
4.3 La vérification proprement dite de la comptabilité……………………………………..43
4.3.1 En la forme…………………….. ……………………….…………………………....44
4.3.2 Dans le fond…………………………………………………………………………..44
4.3.2.1 Le contrôle des produits…………………………………………………………….44
4.3.2.2 Le contrôle des impôts et taxes…………………………………………………….44
4.3.3 Fin de la vérification………………………………………………………………....46
4.4 La rectification des bases d’impositions…………………………………………….....46
4.4.1 Rectification des chiffres d’affaires facturés…………………………………………46
4.4.2 Rectification des chiffres d’affaires encaissés……………………………………......47
4.4.3 Liquidation des droits et pénalité………………………………………………….....47
4.4.3.1 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)………………………………………………….47
4.4.3.2 Taxe sur l’activité professionnelle(TAP) ………………………………………….48
4.5 Rectification des bénéfices …………………………………………………………….48
4.5.1 Calcul de l’impôt sur le revenu global (IRG)………………………………………...49
4.6 Liquidation de la taxe de séjour………………………………………………………...49
4.7 La notification primitive du résultat…………………………………………………....50
4.8 La réponse du contribuable……………………………………………………………..50
4.9 La notification définitive du résultat……………………………………………………51
4.9.1 L’envoi de la deuxième notification………………………………………………….52
4.10 Achèvement de la vérification………………………………………………………...52
4.11 Elaboration du rapport de vérification………………………………………………...52
4.12 Emission du rôle………………………………………………………………………53
4.13 Annotation du dossier fiscal………………………………………………………….53
Conclusion générale………………………………………………………………………………..54
BIBLIOGRAPHIE.
ANNEXES
Résumé
Dans ce travail nous avons essayé de discuter de la problématique de contrôle
fiscal d’une société, et de développer les mesures par le qu’elle l’administration fiscale va
sauvegarder les intérêts du trésor public et nous avons assai de mettre en lumière les
techniques et procédures de vérification comptable et fiscale.
Dans cette étude nous avons tenté de présenter l’importance du contrôle fiscal
dans la lutte contre les contribuables défaillants pour les ramener à respecter leurs
obligations, et structures chargées du contrôle dont dispose l’administration pour organiser
et de gérer le contrôle fiscal, à l’aide d’un cas pratique mené auprès de la direction des
impôts de la wilaya de Bejaia. Nous a conduits à relever, que Le contrôle fiscal et comptable
consiste à vérifier l’accomplissement par le contribuable de ses différentes obligations et de
s’assurer de la sincérité et de l’exactitude de ses déclarations, pour cela les agents vérificateurs
doivent s’assurer de la régularité, la sincérité et du caractère probant de la comptabilité
avancée par le contribuable lors du contrôle de son dossier fiscal. La mission du
vérificateur ne peut être seulement limitée au contrôle pour assurer les redressements
nécessaires, mais il nous semble qu'un rôle de conseil et d'assistance sera important.
Avant d’avoir abouti à cette conclusion, nous avons dû revisiter les différentes
structures chargées du contrôle et les raisons du contrôle ainsi son aspect juridique. Ce
dernier est favorisé par des moyens essentiellement d’ordre juridique, notamment les
différents types de contrôle et les pouvoirs de l’administration, l’idée principale qui se
dégage des résultats de cette recherche est qu’il est important de connaitre les causes et
les raisons de qui incitent les contribuables à fuir l’impôt. La lourdeur du système fiscal et
le manque de civisme fiscal, certaines anomalies sont tellement maquillés qu'il est difficile,
voir même impossible de les détecter. Ainsi il faut améliorer les techniques de recherche
afin de rendre efficace le système actuel de la vérification comptable.
Mots clés : contrôle fiscal, contribuable, vérification comptable, technique et procédure,

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Université Abderrahmane MIRA-Bejaia

Faculté des sciences économiques, commerciales et des sciences de

Mémoire de fin de cycle

Réalisé par : Encadré par

Je dédie ce modeste travail

Je dédie ce modeste travail

Section2 : Les organes à compétence régionale et locale ………………………………….11

Chapitre II : Le contrôle fiscal : aspect conceptuel et juridique………………………...15

Section 1 : Notion et forme du contrôle fiscal……………………………………………15

Section 2 : L’aspect juridique du contrôle fiscal ......................................................................18

Chapitre III: Les techniques et les procédures de vérification de comptabilité et

Section 2 : L’engagement et le déroulement de la vérification ........................................... 31

Section 3 : La fin de la vérification……….…………………………………………………...39

Le droit de vérification consiste à vérifier l’accomplissement par le contribuable de ses différentes

Le contribuable se croit toujours surimposer et se trouve obligé de participer par une

A défaut de ce contrôle, l'impôt pourrait ne plus être qu’une contribution volontaire

Le législateur fait en sorte de rendre plus efficace la législation et les techniques de

visite, le droit d’enquête et de saisie, le droit de communication et les demandes d’éclaircissement ou

Pour l’accomplissement de cette mission, l’administration doit disposer d’un arsenal

Section 1 : Les organes à compétence nationale sont composés de :

-D'arrêter les instruments et les moyens de recherche de la matière imposable.

1-1-1-2 Le bureau des fichiers:

1-1-1-3 Le Bureau des investigations et des enquêtes :

1-1-2-La Sous Direction de la Programmation (SDP):

1-1-2-1 Le bureau de la programmation des vérifications de comptabilité :

1-1-2-2 Le bureau de la programmation des V.A.S.F.E et du contrôle des prix et des

1-1-2-3 Le bureau Statistiques et des synthèses :

1-1-3 La Sous Direction des Contrôles Fiscaux (SDCF):

1-1-3-1 Le bureau des évaluations, des analyses et du contrôle des vérifications :

1-1-3-3 Le bureau du suivi du recouvrement et du contentieux issu des vérifications :

1-1-4 La Sous Direction des Normes et des Procédures :

1-1-4-1 Le bureau des normes et des méthodes :

1-1-4-2 Le bureau des procédures et de la documentation :

1-2 Au niveau de la direction des grandes entreprises DGE :

1-2-1 Bureau des interventions : est chargé de 6:

 Interventions, constats sur place et contrôles ponctuels :

Relation avec sous direction des recouvrements SDR :

Relation avec SDCF :

Relation avec SDCX. :

1-2-3 Liaisons avec les autres structures et services de la DGI

Section 2 : les organes à compétence régionale et locale

2-1-1-1 Le bureau du suivi des programmes de recherches et de vérifications fiscales :

2-2 Au niveau des directions de wilaya des impôts (DIW) :

direction du contrôle fiscal : elle comprend trois (3) bureaux13:

2-2-1-1 Le bureau de la recherche de l'information fiscale :

2-2-1-2 Le bureau des fichiers et des recoupements :

2-2-1-3 Le bureau des versifications

2-2-2 Les centres des impôts (CDI)

L’objectif de la création des CDI est l’amélioration de la gestion du contrôle des

1-1 Définition et les raisons du contrôle fiscal

1-1-1 Définition du contrôle fiscal

1-1-2 La nécessite du contrôle fiscal

1-1-2-1 Le contrôle fiscal comme corollaire du système déclaratif :

1-1-2-2 Le contrôle fiscal comme moyen de lutte contre la fraude :

1-2 Les différentes formes de contrôle

1-2-1 Le contrôle en cabinet

1-2-1-1 Contrôle formel

1-2-1-2 Contrôle sur pièces