Série N 3 CGM

Institut Supérieur de Gestion de Tunis
Département Finance – Comptabilité

Enseignante : Olfa Aissa
Module : Contrôle de Gestion Approfondi et Stratégique

Niveau : 1ère année M.P.C.
Série N° 3 : Le contrôle de gestion et le pilotage de la

performance
Exercice 1
Après étude de marché, une société envisage de mettre en fabrication et de vendre un nouvel
appareil de photographie numérique professionnel très performant.
La stratégie commerciale prévue consiste à diminuer progressivement le prix de vente, pour
faire face à la concurrence et pour augmenter les quantités vendues. Les dirigeants souhaitent
connaître le « coût de revient cible » moyen de la période.
Les prévisions commerciales et financières sont les suivantes pour les 4 années à venir :
Questions :
Pour la période prévue :
1. Quel est le montant de la marge moyenne en valeur, par appareil ?
2. Quel est le taux moyen de marge par rapport au chiffre d’affaires ?
3. Quel est le prix de vente moyen d’un appareil ?
4. En déduire quel pourrait être le coût cible moyen d’un appareil ?
5. Commenter les résultats.
1
Exercice 2
Une opération de restructuration interne est envisagée pour une société industrielle dont
l’activité est organisée autour de deux centres de responsabilité C1 et C2. Caractéristiques de
l’entité :
- Le centre C1 fabrique des pièces P1.
- La quantité hebdomadaire vendue sur le marché est de 1800 unités au prix unitaire du
marché soit 1200 €.
- La capacité hebdomadaire de production est de 2400 unités.
- Les coûts unitaires de P1 s’élèvent à 760 € dont 520 € de charges variables et 240 € de
charges fixes.
- Le centre C2 fabrique des pièces P2.
- Il est envisagé de faire fabriquer par ce centre C2, un nouveau produit P3, à partir de la
pièce P1.
- Le nouveau produit P3 pourrait être vendu 2000 € l’unité.
- Le service de contrôle de gestion a estimé le coût unitaire additionnel de fabrication
par le centre C2 à 600 € pour la partie variable et à 400 € pour la partie fixe.
- La fabrication mensuelle serait de 600 unités.
- Le prix de cession interne serait évalué au prix du marché.
- Selon une étude de marché, la pièce P1 vendue au prix de 1190 € entrainerait une
vente en quantité de 2120 unités.
- Par hypothèse, on considère que le centre C1 fonctionne à pleine capacité et vend le
complément au centre C2.
Questions :
1. L’entreprise a-t-elle intérêt à fabriquer le produit P3 ?
2. Le prix de cession interne envisagé permet-il d’optimiser le résultat global de
l’entreprise ?
3. En utilisant l’annexe 1, expliquer la différence de résultat entre les deux stratégies.
4. Déterminer les limites du prix de cession interne afin qu’il soit acceptable par les deux
centres C1 et C2.
5. En utilisant l’annexe 2, calculer le résultat si l’entreprise et le centre C1 ne s’adressent
qu’au marché extérieur.
Annexe 1 : Tableau de calcul de la différence de résultat.
2
Annexe 2 : Tableau de calcul du résultat au prix de vente du marché
Exercice 3
Le schéma ci-dessous montre la formation du coût d’un produit vendu au consommateur final
par une entreprise industrielle. Au sein de cette entreprise, 3 centres de responsabilité (CR)
transforment progressivement ce produit (avec situation d’intégration verticale). Les coûts
induits par chaque étape du processus sont indiqués ci-dessous :
Fournisseur CR1 CR2 CR3 Client final

Achat de matières → Coût par → Coût par → Coût par → Prix de vente au
pour 10 € produit : 20 € produit : 30 € produit : 30 € client : 120 €
↓
Client du produit fabriqué par CR 2
Prix de vente au client : 90 €
Coût de commercialisation auprès du client externe : 10 €
Le centre de responsabilité n° 2 a la possibilité de vendre le produit directement à un client

externe à l’entreprise, à savoir une autre entreprise, plutôt qu’au centre de responsabilité n° 3.
Le centre de responsabilité n° 3 est le centre qui en termine avec la production du bien et le
vend au consommateur final. Le produit fabriqué par le centre de responsabilité n° 2 est ainsi
moins finalisé que celui fabriqué par le centre de responsabilité n° 3 mais répond à une
demande de certaines entreprises externes.
Questions :
1. À partir des données disponibles, quels sont les prix de cession interne (PCI) qu’il est
possible de fixer pour les 2 centres de responsabilité CR1 et CR2 ?
2. Quel est le PCI qui semble le plus pertinent pour CR2 afin de mettre en évidence sa
performance économique ?
3. En retenant la réponse formulée à la question précédente, quel est le problème dans la
répartition des bénéfices au sein de l’entreprise lorsqu’on crée un compte de résultat
par centre de responsabilité pour une unité de produit ?

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Fournisseur CR1 CR2 CR3 Client final

Le centre de responsabilité n° 2 a la possibilité de vendre le produit directement à un client

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