Université Hassan II Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales – Mohammedia

Rapport de l’exposé: la résistance fscale

Réalisé par : Maryam El Kachkachy

Encadré par : Mme Aba
Master : ICFF
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 Sommaire
Introduction

I. la résistance fiscale

1) Définition et les types de la résistance fiscale

2) Les types de contribuables selon leur comportement de la
résistance à l’impôt

II. L’évasion fiscale et la fraude fiscale

1) Définition et les moyens de l’évasion fiscale

2) Définition et les conséquences de la fraude fiscale

III. Les actions de l’Etat pour la lutte contre l’évasion et la fraude fiscale

1) les actions mis en place pour la lutte contre l’évasion fiscale

2) les actions mis en place pour la lutte contre la fraude fiscale
Conclusion

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 Introduction
Dans tous les pays du monde, l’impôt n’a pas une bonne réputaton, eee
ara téristque est d’autant plus a entuée par e que l’impôt représente un
prélèvement efe tué sur le revenu , par voie de ontrainte, sans ontreparte
apparente, immédiate et bien déterminé, de e fait il se présente omme un fait
déplaisant pour le ontribuable, e dernier essaye par tous les moyens de renon er à
le payer ,et dans e as-là on parle de la résistan e fs ale . Ceee dernière onsttue
un vrai problème que l’Etat onfronte ave tous types de ontribuables sous forme
d’une fraude, qui est une pratque illégale ou évasion fs ale ayant une pratque légale
onsiste à utliser les la unes de textes de loi pour réduire les montants de l’impôt.
La résistan e fs ale est un phénomène qui apparaissant omme une limite au pouvoir
d’imposer et ontrariant la olle te des ressour es étatques, e qui infuen e
négatvement les dépenses publiques et par onséquent, elle infuen e l’é onomie
natonale et son développement.
Cela exige l’Etat de lueer ontre e omportement pour limiter es pratques
illégales. Alors, omment peut-on défnir la résistan e fs ale ? et quelles sont les
moyens pour la luee ontre l’évasion et la fraude fs ale ?
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 I. La résistance fscale

1. Défnition et types de la résistance fscale :

 Défnition de la résistance fscale :

La résistan e fs ale ou résistan e à l'impositon ou désobéissan e fs ale est un a te politque

onsistant à refuser de part iper à la fs alité de son pays au nom de valeurs morales.

Elle s’illustre par des omportements, individuels et olle tfs, qui tendent à minimiser, voire à
annihiler la harge fs ale qui pèse sur l’individu ou sur le groupe. Ceee résistan e peut se
manifester dans la légalité. C’est e qu’on appelle tout d’abord l’évasion fs ale, qui onsiste à
utliser au mieux les règles de l’impôt pour en payer le moins possible. Contrairement à la fraude,
eee évasion n’est pas répréhensible, sauf à faire preuve de trop d’habileté, don à s’appro her
trop près de la fraude

 Les types de résistance fscale

- La résistance passive : elle demeure le fait du ontribuable qui évite l’impôt
en s’abstenant d’a omplir l’a te taxable ou en réduisant sa onsommaton
ou sa produ ton imposable.

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 - La résistance déclarée : ’est l’œuvre des groupes plus ou moins organisés
ou de puissants lobbies préservant les intérêts de leurs omposantes ou
en ore du ontribuable qui onteste une impositon qu’il estme sans
rapport ave ses fa ultés ontributves en empruntant des voies
ontenteuses.
- La résistance cachée : elle reste le fait du ontribuable (ave ou sans
ompli es) qui se livre à une exploitaton habile des dispositons fs ales
(évasion fs ale), voire à une transgression ouverte et volontaire de la loi
fs ale en vue d’éluder l’impôt (fraude fs ale).

2. Les types de contribuable selon leur comportement de résistance à l’impôt

a. Le contribuable « de base»,
Est elui qui re ourt assez souvent au ontenteux, et onteste pour ontester. Il
refuse l’impôt en faisant valoir le niveau élevé des taux d’impositon.
b. Le contribuable « avert »
S’appuie sur les systèmes fs aux des pays développés pour relever les
imperfe tons de notre fs alité et la rejeter. Adepte des omparaisons partelles,
il fait abstra ton du ontexte lo al et des diféren es de mentalités.
c. Le contribuable « défenseur de la veuve et de l’orphelin »

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 Est elui qui refuse de reverser l’impôt retenu invoquant le fait que les atégories
so iales pour lesquels il doit opérer des prélèvements méritent des exonératons.
d. Le contribuable « solliciteur »
En permanen e se distngue par ses demandes in essantes d’exonératons
fs ales au motf qu’il fournit des biens et servi es olle tfs devant être pris en
harge normalement par l’Etat.
Ceee typologie du ontribuable provient du fait que la personnalité du redevable
moderne, omme l’a avan é le Professeur Pierre BELTRAME, « se trouve s indée
en deux : d’un oté, en tant que- itoyen- bénéf iaire des servi es publi s, il
ré lame toujours plus à l’Etat et de l’autre, en tant que ontribuable, il re higne à
ontribuer ».

II. l’évasion et la fraude fscale

1) Défnition et les moyens de l’évasion fscale

 défnition de l’évasion fscale

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 L’évasion fs ale orrespond aux moyens légaux mis en œuvre par un
ontribuable, professionnel ou part ulier, visant à éviter ou à réduire
l’impôt dont il est redevable
L’évasion fs ale est te hniquement défnie omme l’ensemble des
omportements du ontribuable qui visent à réduire le montant des
prélèvements dont il doit normalement s’a quieer
 moyens de l’évasion fscale
L’évasion fs ale onsiste souvent à se tourner vers les paradis fs aux, là où la
fs alité est très avantageuse voire nulle.
Le ontribuable utlise plusieurs méthodes pour éviter ou réduire l’impôt à
savoir :

 Ouvrir un ompte ban aire à l’étrange

 Changer de natonalité pour bénéf ier du régime d’impositon d’un État
plus aerayant.
 Délo aliser son entreprise dans un paradis fs al
 Conservaton de l’argent hors du ir uit ban aire à l’étranger
 L'assuran e-vie, les omptes ban aires et les investssements étant

détenus au nom de la ompagnie d'assuran e, e qui libère le ontra tant

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 de l'obligaton de dé larer le ompte, tout en lui permeeant de ontrôler
les a tfs et les pla ements

2)Défnition et les conséquences de la fraude fscale

 Défnition de la fraude fscale

La fraude fs ale est le détournement « illégal » d'un système fs al afn de ne pas

ontribuer aux ontributons publiques.
Sur le plan juridique, la fraude fs ale désigne le fait de soustraire
illégalement une parte ou l’ensemble de sa matère imposable à la législaton
fs ale. En d’autres termes, le fraudeur se soustrait à l’impôt ou en paie moins
qu’il ne le devrait en ayant re ours à des méthodes illégales
Aux yeux de la loi, diférents omportements peuvent onsttuer une fraude
fs ale :
- Absen e totale de dé laraton d’impôts
- Inexa ttude ou omission dans la dé laraton d’impôts : dissimulaton de revenus
ou de biens
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 - Utlisaton de pro édés illégaux dans le but de se soustraire partellement ou
totalement à l’impôt dû
- Organisaton intentonnelle de son insolvabilité dans le but d’é happer aux
impôts
- Blan himent de fraude fs ale : réintégraton des sommes soustraites à l’impôt
dans le ir uit légal, par exemple via l’ouverture d’un ompte ban aire à l’étranger

Différence entre la fraude fscale et l'évasion fscale

La fraude fs ale : « C'est une infra ton à la loi ommise dans le but
d'é happer à l'impositon ou bien d'en réduire le montant ». ... Contrairement
à la fraude fs ale, l'évasion fs ale est, dans le prin ipe, tout à fait légal. Elle
onsiste à utliser les moyens "légaux" pour ne pas soumeere ses revenus aux
impôts.
 Conséquences de la fraude fscale
La fraude fs ale onsttue un fa teur de dysfon tonnement des stru tures
é onomiques et un blo age sérieux à l’amélioraton des ressour es de l’Etat alors

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 que les exigen es, en termes de dépenses publiques pèsent lourdement sur les
moyens de fnan ement de l’Etat.
C’est au niveau des onséquen es qu’on s’aperçoit aisément des efets no ifs de
la fuite devant l’impôt. On distngue des efets qui se manifestent
immédiatement et d’autres sont font observer ultérieurement

Les effets immédiats de la fraude fscale

Parmi les efets immédiats de la fraude fs ale, on retendra les efets sur
les re eees fs ales, et les efets sur la just e fs ale.

a- Le rendement de l’impôt :

Il est lair que la prin ipale onséquen e de la fraude fs ale est le manque à
gagner pour le trésor publi ; l’importan e de e manque varie
proportonnellement à elle de la fraude fs ale dans un pays donné. Dés lors,
quand on sait à quel niveau stupéfant se situe la dimension de la fraude
fs ale dans les pays en voie de développement, on n’a pas du mal à imaginer
l’ampleur de l’hémorragie ausée aux fnan es publiques au sein de es pays

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 b-La justice fscale :

Bien avant les efets de la fraude, tout impôt omporte un élément d’injust e. L’introdu ton
du phénomène de la fraude fs ale ne fait qu’a entuer l’injust e, en e sens que les
ontribuables qui ne fraudent pas supportent une harge fs ale plus lourde puisqu’ils doivent
ompenser pour eux qui s’adonnent à la fraude.

Les effets différés de la fraude fscale

Les efets diférés de la fraude fs ale ont trait à l’impôt en tant qu’instrument de
politque, é onomique et so iale, et en tant que fa teur agissant sur des stru tures
é onomiques ou so iales.

a- La concurrence économique

Dans une é onomie de mar hé, la fraude fs ale porte aeeinte au libre jeu de la
on urren e. En efet, les entreprises qui s’adonnent à la fraude fs ale mènent une
on urren e déloyale à elles qui ne fraudent pas. En faussant les onditons de la
on urren e loyale, la fraude « permet la survie non pas des plus aptes, des plus
utles à la olle tvité, des mieux équipés et des mieux organisés, mais des plus
fraudeurs ».
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 Ce i est vrai dans la mesure où toutes les entreprises appartenant à un même
se teur, et ayant des dimensions semblables ne s’adonnent pas toutes à la fraude.
Or généralement, lorsqu’il existe au sein d’un se teur une manie de frauder elle – i
est généralement pratquée par toutes les entreprises.

b-La fraude fscale et morale

La résistan e à l’impôt est un omportement humain qui dé oule du sentment

naturel et inné de vouloir protéger jalousement son patrimoine ontre toute forme
de spoliaton, que tout itoyen essaie de ombaere par un sentment de ivisme
fs al et partant un devoir fs al envers la patrie. Cependant, hez bon nombre de
itoyens il n’a y’a pas de devoir fs al, il n’y’a que des obligatons fs ales de simple
portée juridique édi tées par une administraton oppressante et tenta ulaire, dont
le sou i majeur est de renfouer les aisses de l’Etat, par les ontributons fs ales
du ontribuable qui selon lui n’en reçoit au une ontreparte. Ce i sape hez le
ontribuable le prin ipe du : « donnez à l’Etat et l’Etat vous le rendra ».

A e niveau il est plus dif ile de savoir si e manque de rigueur morale fs ale est
la ause ( ause psy hologique) ou la onséquen e de la fraude fs ale. En efet, les
premiers ontribuables à entreprendre des a tes frauduleux, ouronnés de su ès

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 ave l’assuran e d’une impunité, s’ofrent en exemple, aux autres ontribuables. La
voie est alors fa ile à la prolifératon du phénomène : « la fraude appelle à la
fraude ». Bien plus, il n’est pas étonnant de onstater le renversement des hoses,
la morale veut maintenant que tout ontribuable soit un fraudeur.

III. Les actions de l’Etat pour la lute contre l’évasion et la fraude fscale

1) les actions mis en place pour la lute contre l’évasion fscale

Les remèdes fondamentaux à l’évasion :

- Les remèdes à l’évasion interne :

En raison de son ara tère quelque peu part ulier, le phénomène de l’évasion fs ale
interne ne peut être ombaeu que par la simplif aton du système fs al au niveau aussi
bien de son ontenu que de ses te hniques. Les diférentes alternatves d’impositon
laissées à l’appré iaton du ontribuable (régime forfaitaire, régime net simplifé). Ainsi
que les diférentes exonératons et dédu tons autorisées ouvrent une large brè he
devant l’évasion fs ale.

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 - Les remèdes à l’évasion internationale :
Pour ontourner e phénomène, les Etats élaborent des onventons qui ontennent,
pour la plupart, une lause d’assistan e administratve et juridi tonnelle destnées
fa iliter la oopératon entre eux en matère de luee ontre l’évasion fs ale de apitaux
ou de personnes.
- Le contrôle fscal : Le législateur a onféré l’administraton fs ale de larges
prérogatves d’investgaton destnées à prévenir la fuite devant l’impôt. Le
meilleur moyen et non du moindre reste le ontrôle fs al à travers ses moyens

Les sanctions prévues : il y a les san tons fs ales et Les san tons pénales

Les sanctions fscales :

 Les dé laratons déposée ave un retard < à 30 jours : majoraton de 0.5%
Paiement ave un retard de 30 jours: amende de 10 % et une majoraton de 5%
 Une san ton spé ifque de 1% des droits dus ave un minimum de 1000
dirhams, sil’ est entreprise sous rit ses dé laratons fs ales sur papier au
lieu de le faire par voie éle tronique.
 Une amende de inq mille (5.000) dirhams à inquante mille (50.000)
dirhams, toute personne qui, en vue de se soustraire à sa qualité de

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 ontribuable ou au paiement de l'impôt ou en vue d'obtenir des dédu tons
ou remboursements indus
 Le non dé laraton du transfert du siège so ial est punie d’une amende de 50

Les sanctions pénales :

En as de ré idive, avant l'expiraton d'un délai de inq (5) ans qui suit un jugement
de ondamnaton à l'amende pré itée, ayant a quis l'autorité de la hose jugée, le
ontrevenant est puni, outre de l'amende prévue i-dessus, d'une peine
d'emprisonnement de un (1) à trois (3) mois

2. les actions mis en place pour la lute contre la fraude fscale

Il est né essaire, voir ru ial pour les pouvoirs publi s, de meere en œuvre une
stratégie de luee ef a e.
Ceee stratégie onsistera à meere en pla e un ertain nombre de mesures
né essaires tels que :
 L’amélioraton de l’environnement général de l’impôt;
 La restru turaton et le renfor ement de l’administraton fs ale;
 L’amélioraton des travaux de ontrôle fs al.
Mais eee dernière mesure reste l’instrument privilégié pour une luee ef a e
ontre e féau, et ela pour les raisons suivantes :
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 + Le ontrôle fs al a pour vo aton d’assurer la ohéren e du système dé laratf ;
+ Le ontrôle fs al omporte un important aspe t dissuasif ;
+ Le ontrôle fs al vise à assurer l’égalité des itoyens devant l’impôt et assurer les
onditons d’une on urren e loyale entre les opérateurs é onomiques ;
+ Le ontrôle fs al a pour obje tf de remplir les aisses du trésor publi ;
Dans e adre, nous allons iter, dans eee parte, le ontrôle fs al à travers ses deux
types essentels :
 Le contrôle sur pièces: qui onsiste à examiner les do uments en
Possession des servi es fs aux ;
 Le contrôle sur place: ou en ore, la vérif aton fs ale de
Comptabilité, qui onsiste à examiner, sur pla e, la omptabilité et les autres
Do uments omptables d’une entreprise ou d’une so iété et à les onfronter
aux dé laratons sous rites et aux éventuels re oupements extérieurs, ainsi qu’aux
onstatatons matérielles du vérif ateur sur pla e ;

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 Conclusion
A l’instar de nombreux pays en voie de développement, la résistan e fs ale
au Maro est un phénomène très présent et elle a des efets négatfs sur
l’é onomie, elle onsttue un obsta le pour son développement, puisque la fraude
et l’évasion fs ale ontribuent à réduire les re eees de l’Etat, les pouvoirs publi s
doivent envisager une luee urgente ontre e phénomène à travers le ontrôle
fs al et les san tons pour ouvrir les harges publiques et réer des
investssements, e qui rée aussi des empois et réduire le hômage.

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 Web graphie :

 heps://fr.wikipedia.org/wiki/%C3%89vasionffs aleaMoyensfd'évasionffs ale

 heps://www. apital.fr/votre-argent/evasion-fs ale-1351505
 heps://uzan-avo at.fr/la-fraude-fs ale- -est-quoi-defniton-et-san tons
 heps://fr.wikipedia.org/wiki/praudeffs ale

Mémoire :

 Mémoire : « la fraude fs ale au Maro »

 Mémoire : « systèmes fs aux omparés »
 Mémoire : « fraudes fs ales : auses et manifestatons »

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