Laudit comptable & financier

CHAPITRE 3 : LAUDIT & CONTROLE INTERNE :

QUEL APPORT POUR LENTREPRISE ?
Au cours de ces dernires annes, laugmentation des risques dans
lconomie et le dveloppement des structures des entreprises qui
devient plus complexe ncessitent les organismes conomiques de
disposer dun certain nombre doutils de pilotage et de plus en plus
efficaces. Des systmes de contrle interne sont mis en place afin de
dtecter toute chose peut perturber la ralisation des objectifs fixs par
les dirigeants de ces organisations.
Dans ce chapitre, aprs avoir donne une petite dfinition au
contrle interne on va essayer de dterminer le rle et la responsabilit
de chaque personne dans llaboration dun systme de contrle
interne (Section 1), pour assurer lefficacit de ce systme il faut
laudit, ce type daudit est appel audit interne (Section 2), la fin de
cette mission lauditeur interne doit rdiger un rapport de fin de
mission (Section 3).
Section 1 Le contrle interne : lune des proccupations de
laudit interne
Les dirigeants des entreprises ont pour proccupation de mieux
matriser les activits dont ils ont la responsabilit, cest pour cela
quils misent en place des systmes de contrle interne pour viter et
limiter les alas. Le contrle interne est laffaire de plusieurs
personnes interne et externe de lentreprise.
Mmoire de fin dtudes 2004/2005

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Dans llaboration dun systme de contrle interne, chaque

personne a un rle qui doit remplir pour que ce systme soit plus
efficace.
1- Le contrle interne : dfinition & objectifs

Le contrle interne est un processus mise en place par le conseil

dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation
destine fournir une assurance quant la ralisation des objectifs
suivants : la ralisation et loptimisation des oprations, la fiabilit des
informations

financires

et

la conformit aux

lois

et

aux

rglementations en vigueur 43.

Donc, daprs cette dfinition, on peut dire que le contrle interne
est un processus qui aide lentreprise raliser ses objectifs
fondamentaux. Elle dtermine ainsi les objectifs dun systme de
contrle interne, ainsi un systme ne peut garantir la russite de
lentreprise, il ne peut toutefois quaider cette organisation arriver
au but fixe. En revanche un systme ne peut transformer un manager
non comptent.
Certaines personnes attendent beaucoup plus du contrle interne,
ainsi elles croient que ce contrle peut garantir de manire certaine la
fiabilit des informations financires aux lois et rglementations en
vigueur, cette information est fausse car le systme de contrle interne
ne peut fournir quune assurance raisonnable (et non absolue) sur la
ralisation des objectifs.
43

COOPERS AND LYBRAND : la nouvelle pratique du contrle interne. PAGE 24

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Bref,on peut dire que le contrle interne est un processus qui

constitue un moyen darriver ses fins et non pas une fin en soi, car il
peut que ce systme ne sapplique pas dune manire correcte et donc
il ne pourra pas donner des rsultats acceptables.
2- Rles & responsabilits du personnel

Le contrle interne est laffaire du, conseil dadministration du

management et des autres membres du personnel. Cest les individus
qui fixent les objectifs et mettent en place les mcanismes de contrle,
chacun apporte lexprience et les comptences techniques qui lui sont
propres.
Le

management44 :

le

prsident

directeur

gnral

est

responsable en dernier ressort de systme de contrle interne, il

doit donner lexemple en matire dintgrit.
Dans une grande entreprise le PDG doit montrer la voie suivre
au membre de son quipe de direction et de superviser la faon
dont ils travaillent, de leur part les membres de la direction ayant
la responsabilit de mise en place de norme et de procdure du
contrle interne. Dans le cas des petites et moyennes entreprises,
ou le PDG et lactionnaire principale exercent une influence plus
directe. En gnrale, dans une structure de responsabilit en
cascade chaque personne est le prsident-directeur gnral de
lunit qui lui rattache.

44

COOPERS AND LYBRAND : la nouvelle pratique du contrle interne. PAGE 18-19

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Le Conseil dadministration : a pour rle de surveiller et guider

les dirigeants et dapporter des conseils. Ce conseil est plac
pour identifier et corriger le problme.
Les auditeurs interne : en raison de leur position dans
lorganisation et de lautorit dont ils disposent, les auditeurs
internes jouent un rle important dans lvaluation et le suivie du
fonctionnement du systme de contrle interne.
Les autres membre du personnel : tous les employs produisent
des informations utilises par le systme de contrle interne,
ainsi tous les membres des personnel doivent informer leur
suprieurs

de

toute action

illgale

qui

peut

perturber

compos

de

cinq

lments

lexploitation de lentreprise.
3- Les lments du contrle interne

Le

contrle

interne

est

interdpendants savoir, lenvironnement de contrle, lvaluation

des

risques,

les

activits

de

contrle,

linformation

et

communication et le pilotage.
Environnement de contrle : il dfinie les conditions de
fonctionnement du contrle interne, il dtermine aussi le
niveau de sensibilisation du personnel au besoin de contrle.
Lefficacit des procdures du contrle interne est fonction de
lintgrit et de lthique des dirigeants. Ces deux facteurs
sont trs importants dans lenvironnement du contrle interne.

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Evaluation des risques : ici lentreprise doit valuer les

risques susceptibles de mettre en cause la ralisation des
objectifs et les matriser. Elle doit galement instaurer des
mcanismes permettant didentifier, analyser et grer les
risques.
Activits de contrle : peuvent se dfinir comme lapplication
des normes et procdures qui contribuent agrandir la mise
en uvre des orientations manent du management, ces
oprations ont comme objectif de sassurer que les mesures
sont prise en vue de matriser les risques.
Information et communication : les systmes dinformation
produisent des donnes oprationnelles et financires qui
permettent (de grer et contrler lactivit). Ces donnes
doivent tre circuler entre le personnel dune manire prcise
(cest le rle du systme de communication).
Pilotage ; le systme est soumis aussi un contrle. Pour cela,
il convient de mettre en place un systme de pilotage. Le
pilotage comprend des contrles rguliers effectus par le
management et le personnel dencadrement.
Section 2 Laudit interne : dmarche & technique
Laudit interne est un examen direct du systme du
contrle interne. La dfinition retenu par IFACI45 est :
Laudit interne est lintrieur dune entreprise ou
45

IFACI : Institut Franais Des Auditeurs Consultant Internes

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dun

organisme,

une

activit

indpendante

dapplication du contrle des oprations, il est au

service de la direction.. Cest un contrle qui a pour
fonction destimer et dvaluer lefficacit des autres
contrles 46.
1- La mise en place dune entit daudit interne

Le choix du responsable dun service daudit interne est la

premire tape dans la mise en uvre de lentit. Ce responsable
a comme tache de prparer la budget de fonctionnement,
dorganiser son secrtariat, interviewer et recruter ses premiers
collaborateurs, et de prparer une planification de mission
effectues pendant la premire anne avec laccord de son chef
hirarchique.
Le responsable et ces collaborateurs qui constituent une
quipe mixte de laudit interne doivent respecter les critres
suivants :
Une certaines connaissances et exprience vcues de
lentreprise.
Des connaissances de lvaluation des pratiques de gestion
et dadministration.
Une bonne apprciation des obligations lgales de
lentreprise dans son environnement.

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LIONEL COLLINS ET GERARD VALIN : audit et contrle interne : aspect financiers, oprationnels et
stratgiques. PAGE 23

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Pour chaque mission daudit interne le responsable du service doit

tablir une planification technique afin de sassurer que son quipe
utilise les moyens les plus adapts aux objectifs de la mission.
Les techniques utilises par lauditeur se rapportant aux phases
distinctes qui sont : la prise de connaissance du chantier et la
ralisation des travaux denqute et de vrification.
Prise de connaissance du chantier
Afin que lauditeur, lors de sa mission, ne perde pas de temps
aux oprationnels sur le terrain, il faut quil prpare bien
lorientation de son travail.
Cest pour cela que le responsable de service procdera
une collecte des donnes de base et leur analyse. Ces donnes
doivent concerner principalement les organigrammes et les
descriptifs de postes, les informations comptables et statistiques
relatives aux activits faisant lobjet de ltude, les manuelles
de procdures et autres instruction ayant trait aux oprations et
fonctions, et les entretiens avec les principaux chef de service.
Cest de la collection et lanalyse de ces informations que
lauditeur peut laborer une synthse portant sur les risques
principaux prvoir dans le domaine (risque derreurs ou de
fraudes par exemple) et une connaissance de qui fait- quoi
et comment relative aux principaux circuits.

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Pour se faire le responsable du service peut utiliser un

certain nombre de techniques comme :
Prparation dun diagramme de circuit faisant ressortir
distinctement les oprations, leurs responsables, leurs
enregistrements comptables
Analyse financire et comptable des cots et de la
rentabilit des activits.
Comparaison des informations fournies lors des entretiens
aux donnes reues des autres sources cites.
Ralisation des travaux denqute et de vrification.
Aprs ltape de prparation, le responsable tire des conclusions
qui sont trs importantes pour llaboration de programme de travail,
il demande ses collaborateurs de raliser notamment :
Lexamen physique qui permet de sassurer que tous les
lments inscrits dans lactif sont vraiment rels.
La vrification sur documents, c'est--dire la comptabilisation.
Le contrle arithmtique, pour sassurer que les totaux sont
corrects sur un document ou dans un compte.
La comparaison des informations provenant de deux sources
indpendantes (par exemple, les informations tires par le
collaborateur lors des entretiens avec les chefs et les
informations tires lors de la vrification des documents).
Donc lauditeur lors de sa mission doit utiliser ces techniques
pour atteindre lobjectif de laudit.

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Par exemple, la vrification de lexistence et des stocks exige

non seulement un examen physique, mais une vrification sur
documents et un contrle arithmtique au moins.
3- Suivi & valuation des travaux daudit

Le responsable du service daudit interne doit sassurer que la

mission se droule dune manire correcte. Il doit vrifier la
qualit technique des travaux effectus, le respect du programme
de travail dans son contenu et dans les dlais fixs et le maintien
de bonne relation avec le service audit.
Qualit technique des travaux effectus
Les feuilles de travail sont classes dans un dossier (dossier
de travail) sur lequel lauditeur va consigner le dtail prcis de
la nature et ltendu des vrifications quil a effectues. Il
incombe au responsable de service de contrler ce dossier de
travail pour vrifier que les feuilles de travail sont correctement
remplies, claires, compltes, exhaustive et ne laissant aucune
question souleve sans rponse.
Respect du programme de travail
Pour que la mission de laudit sera efficace, il faut que les
auditeurs respectent le programme de travail qui leur est
assign. Il a besoin de savoir qui a fait quoi et combien de
temps ya t consacr.
Dans les grandes structures daudit interne ou les
missions peuvent tre complexes, et ou le nombre de

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collaborateurs est important, il est ncessaire davoir un

systme formel de rapport. Ces rapports sont remplies
rigoureusement par chaque collaborateur selon une frquence
prdtermin (hebdomadaire, bihebdomadaires). Ce rapport
doit indiquer le nom, la priode couverte par le rapport, le titre
et la rfrence de la mission, la section du programme, objet de
son travail et le nombre dheures consacres chaque jours ce
travail.
Maintien des bonnes relations :
La collaboration des autres services de lentreprise est une
condition ncessaire au bon fonctionnement du service daudit
interne.
Section 3 Rapport daudit & recommandations
A la fin de chaque mission daudit, il est ncessaire que
lauditeur prsente un rapport crit.
La formulation de ce rapport est la dernire tape de la
mission daudit. Il se base sur les feuilles de travail classes
dans le dossier de travail.
Ce rapport doit contenir : un ensemble dinformations
indiquant ce qui marche bien autant que ce qui marche mal, des
conclusions valides par les testes et les vrifications en fin de
recommandation portant sur des amliorations souhaitables et
possibles.

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Mais avant la rdaction de ce document il faut que le

responsable du service daudit runi ses collaborateurs et
cadres particulirement concerns.
Cette runion tudiera les lments suivants :
La nature et les objectifs de la mission
Les faits rvls par les vrifications
Les conclusions des auditeurs partir des faits (faiblesse
des contrles par exemple)
Les consquences sur la qualit de la gestion de
lentreprise
Lors de cette runion le responsable doit choisir la
meilleur faon qui peut transfrer le message aux membres
de runion par exemple utiliser des supports techniques
informatiques. Avec cart, transparent avec rtroprojecteur
ou le simple papier board.
Cest aprs ces tapes que le responsable peut publier le
rapport dfinitif aussi rapidement que possible, ce rapport
est labor lattention des directeurs (le suprieur
hirarchiquement).
En fin le rapport dfinitif doit contenir les lments
suivants :
Prsentation du lieu ou du service o a eu lieu la
mission, en sappuyant sur des donnes sociales,
comptable et statistique (date de cration, chiffre
daffaire, nombre demploys et de clients.)

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Rappel des objectifs et de la dure de la mission

daudit.
Synthse du rapport qui dfinie les lments les plus
significatifs

constats

consquences

de

lors
leur

de

la

mission,

existence

et

les
les

recommandations.
Liste des recommandations, comportant le nom ou la
fonction de la personne responsable de leur mise en
uvre, ainsi que la date dchance de la ralisation.
Pour le service daudit le rapport dfinitif fait partie de
se archives. Il sert galement de moyen de contrle
pour sassurer que les recommandations sont mise en
uvre.
Ce rapport peut aider des personnes externes de
lentreprise, par exemple lors de la mission daudit
comptable et financier le contrle externe peut demander
une copie de ce document lors de ltape dapprciation
du contrle interne.

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