INSTITUT SUPERIEUR DU GENIE APPLIQUE

Sous le thme :

Les techniques et outils de

laudit comptable et financier

Ralis par :

Sous la direction de:

M. ERRADI HAMZA
M. YACOUR NAOUFAL

me

M kaoutar El Menzhi

Annescolaire:2008/2009

I:Introduction

II:Techniquesoutilsdauditcomptableetfinancier
1:Lvaluationducontrleinterne
2:Linspectionouobservationphysique
3:Lexamenanalytique
4:lessondages
5:laconfirmationdirecte
6:calculsetanalyses

III:Conclusion

La mission d'audit comptable et financire conduit exprimer une opinion

sur les comptes conformment au rfrentiel comptable utilis : les comptes
devant exprimer sincrement, dans tous leurs aspects significatifs, la situation
financire de l'entit et les rsultats de ses oprations.
L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :
- la conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur,
- la sincrit des informations au regard des oprations ralises par
l'entreprise,
- l'image fidle donne par les tats de synthse des comptes et oprations de
- l'entreprise et de sa situation financire.
La dmarche daudit est une dmarche la fois spcifique et itrative,
spciale en ces sens quelle ncessite une connaissance minimale de lentreprise
auditer, et itrative parce quelle sera prcise et complte au fur et mesure
que seront obtenues les conclusions des premiers travaux.
La ralisation proprement dite de laudit seffectue par la mise en uvre de
diffrentes techniques qui trouvent sappliquer soit lors de certaines phases
(valuation du contrle interne), soit certains postes particuliers du bilan, soit
enfin dans des environnements particuliers ( lutilisation de linformatique
comme moyen de rvision).

II:Techniquesetoutilsdauditcomptableetfinancier
1- Lvaluation du contrle interne :
Les diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au contrle interne
peuvent tre rsumes par les caractristiques suivantes :
- ensemble de mthodes et procdures
- visant organiser les activits des entreprises,
- visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise,
- prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes,
- sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables,
- dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration
des performances.
Lvaluation du contrle interne permet lauditeur de dterminer dans
quelle mesure il pourra sappuyer sur lefficacit des procdures existantes,
limiter ainsi le nombre de transactions, documents, pices, critures
analyser et orienter ses travaux vers lapprciation des risques majeurs.
Dans lesprit, cette dmarche a vocation sappliquer tous les cycles, et ce,
quelle que soit lactivit de lentreprise.
Dmarches dvaluation du contrle interne :
Lauditeur intgre le contrle interne dans sa mission de la faon suivante :
- prise de connaissance des procdures : lopration seffectue par :
Entretiens, examen des manuels de procdures et des documents associs aux
procdures, schmatisation du systme (narration et / ou diagramme) et tests de
procdures visant apprcier la mise en uvre des procdures (validation de la
comprhension et de la conformit).

Le but est de connatre la ralit concrte des circuits dinformations et des

donnes depuis lexistence dune transaction avec tiers jusqu' sa saisie
comptables et sa restitution dans les comptes.
- Analyse des forces et des faiblesses du systme :
Identification des points forts et des points faibles dans lenjeu du risque
daudit (les points forts sur lesquels on peut sappuyer font lobjet de tests de
permanence visant sassurer que leur caractre est maintenu), dtection des
possibilits de fraudes et erreurs,
- Test des points Forts :
Les forces qui pourraient tre mises en vidence partir des manuels de
procdures et des entretiens, les contrles dcrits comme existants, peuvent ne
pas se trouver conforts par la ralit.
- exploitation de lvaluation du contrle interne :
Par la ralisation dune connexion entre lvaluation du contrle interne et le
programme de contrle des comptes qui vient complter la mesure du risque.
2- lobservation physique
dfinition
Lobservation physique vise a vrifier directement que les lments ports a
lactif du bilan de lentreprise ont une existence physique relle.
Il sagit dune technique a laquelle est attach une force probante importante.
Dmarche d'inspection et d'observation physique pour les stocks
Les normes ont retenu diverses situations pour illustrer la mise en uvre de ces
techniques et en particulier la prsence l'inventaire physique ; la dmarche se
caractrise par les phases suivantes

 examen des procdures :

de prise d'inventaire (pour mmoire, au moins une fois par an),
de dtermination de l'avancement des travaux en cours,
de traitement des mouvements au cours de la priode d'inventaire,
de traitement des donnes releves (en quantit, qualit et valeur) ;
identification :
des lieux de stockage,
du calendrier d'inventaire,
des modes de comptage (il peut tre utile dans certains cas de recourir aux
services d'un expert),
de l'existence de stocks en dpt chez des tiers ;
Intervention de l'auditeur :
Soit lors de l'inventaire physique,
Soit par relevs d'autres dates,
Soit par vrification de mouvements intercalaires,
Soit par analyse (et rapprochement avec les tats d'inventaire) des
documents d'achats et ventes en date proche de l'inventaire.
Limites de lobservation
L'inspection ou l'observation physique ne sont pas ncessairement
suffisantes elles seules.
Il peut s'avrer utile de confronter ou de rapprocher ces techniques
d'autres sources d'information (en particulier le rapprochement avec les
documents justificatifs de la proprit d'un bien par exemple).

3- Lexamen analytique :
Dfinition
Il est dfini comme un ensemble de techniques visant :
faire des comparaisons entre les donnes figurant dans les tats de
synthse et des donnes antrieures et prvisionnelles de l'entreprise,
faire des comparaisons entre les tats de synthse de l'entit et des
donnes d'entreprises similaires,
analyser les fluctuations et tendances,
tudier et analyser les lments ressortant de ces comparaisons.
Dmarche d'examen analytique
Dans le cas de l'examen analytique portant sur les tats financiers
mise en parallle de 2 ou 3 exercices de donnes financires
identification des valeurs significatives des donnes de l'exercice
identification des variations significatives de donnes
identification des donnes atypiques et / ou exceptionnelles
dtermination des ratios significatifs (compars aux annes
prcdentes et aux normes professionnelles s'il en existe)

Dans le cas de l'examen analytique portant sur des donnes

partielles (comptes d'un cycle, comptes au sein d'une rubrique
des tats financiers)

mise en parallle des donnes concernes sur 2 ou 3 exercices

identification de leur poids relatif dans les tats financiers

identification des variations significatives

identification des principales composantes

identification des postes incohrents (par rapport la connaissance

acquise sur leur fonctionnement).

En tout tat de cause, toute observation inhabituelle doit faire l'objet

d'approfondissement par l'auditeur :
- par entretien avec les responsables et dirigeants de l'entreprise,
- par recours des outils complmentaires de contrle.
limites
Lexamen analytique nen demeure pas moins un outil insuffisant en lui-mme,
notamment dans les situations suivantes :
Capacit dceler les variations inhabituelles : la fiabilit de cet outil
repose sur la comparabilit et l'homognit des donnes analyses ;
il convient d'y tre attentif en cas de changement de mthode, en
cas de changement de gamme de production,
il convient d'y veiller galement lors de la comparaison avec des
donnes d'autres entreprises du mme secteur d'activit,
l'interprtation dpend du degr de dtail des donnes de synthse
examines ;
Degr de fiabilit du contrle interne ; la mise en uvre de cet outil
dans un environnement dont le contrle interne n'est pas scuris ne
permet pas d'apporter un taux de crdibilit satisfaisant l'analyse ;
Objectif de la procdure : cet outil est plus utilis pour la recherche
des termes significatifs que pour dmontrer la fiabilit d'une
information lui seul ;

 Nature des lments analyss : cet outil peut s'avrer insuffisant

lorsqu'il porte sur des postes sujets par nature des variations
intrinsques importantes amenes se compenser (ainsi par
exemple dans les rubriques de stocks) ;
linterprtation qui en est faite requiert dtre taye par d'autres
outils de contrle ou d'autres informations ; ainsi par exemple de la
cohrence d'un coefficient de marge brute rapproch d'usages
commerciaux, de sources d'approvisionnement ; dans tous les cas,
les observations sont valider auprs des interlocuteurs comptents
au sein de l'entit.
4- Les sondages :
En raison de limpossibilit de vrifier lexhaustivit des oprations,
lauditeur met en uvre tous les moyens qui lui permettent dacqurir une
assurance raisonnable ; le sondage a une place primordiale dans son travail.
Cette technique sera utilise autant dans :
Lapprciation du contrle interne : notamment lors des tests de
procdures,
la rvision des comptes : notamment pour la slection des tiers
circulariser ou pour la slection de valeurs vrifier.
On peut distingue deux types de sondages selon lobjectif atteindre :
- le sondage destimation : permettant de mesurer selon une mthode
statistiques si les erreurs releves relatives des sries importantes
de donnes font courir un risque significatif global ;
- le sondage de dtection : visant vrifier si les anomalies
apparentes sont relles.
Interprtation des rsultats

Il importe de sassurer que le sondage a t ralis selon les critres

initialement dfinis et danalyser ensuite les observations releves, en
particulier :
- nombre danomalies releves (compar avec le seuil derreurs fix comme
admissible),
- caractre reprsentatif de lchantillon et des erreurs rpertories, qui pourront
conduire ventuellement largir lchantillonnage pour vrifier le rsultat
obtenu.
Dans tous les cas, les anomalies dtectes (et confirmes) doivent tre
examines avec la direction en vue d'apprcier leur incidence sur les comptes et
de prendre des mesures correctrices.
5- La confirmation directe (la circularisation)
Dfinition
Cela consiste demander officiellement un tiers ayant eu des relations
daffaire avec la socit audit de confirmer au commissaire au compte des
informations concernant les soldes de comptes rciproques mais aussi toute
autre information.
La confirmation par des tiers figure parmi les outils obligatoires efficaces
rapides et extrmement probants utiliss par les auditeurs.
Qui peuvent tre les tiers ?
Les fournisseurs
La banque
Les clients
Lavocat
Les organismes sociaux
Etc.

Exemple :
Croiser le paiement effectu au fournisseur avec le dbit en banque
Vrification quune crance client est bien relle
sassurer de la comptabilisation exhaustive des factures fournisseurs et
des rglements reus correspond au solde de fin danne de cette dette.
Dmarche de confirmation directe
La circularisation seffectue en gnral la date de clture des tats de
synthse de lentreprise ; elle peut cependant tre opre tout moment ;
dans tous les cas, la priode de rfrence choisie doit tre indique
clairement sur la demande.
La slection des tiers circulariss doit permettre davoir un niveau de
rponses suffisant pour donner un caractre probant la dmarche ainsi
engage : donc un nombre de tiers et des valeurs concernes
reprsentatives (en mouvement ou en solde).
Ceci ne doit cependant pas conduire privilgier une slection sur la base
uniquement de soldes importants par exemple ; ainsi, des soldes inverss ou des
soldes zro peuvent valablement tre incorpors lchantillon retenu.
Lauditeur doit soumettre la liste des demandes quil envisage denvoyer
lentit afin dobtenir son accord ; en cas de dsaccord, il mettra en uvre
des moyens compensatoires dinvestigation (mais qui nauront en aucun
cas la mme force probante) et apprciera sil y a lieu lincidence sur sa
mission en terme de limitation.
Les lettres sont tablies sur le papier entte de lentreprise, signes par un
responsable habilit de lentit et sont expdies par lauditeur (une

enveloppe timbre destine la rponse lauditeur tant incluse

lenvoi).
Les rponses font lobjet dun rapprochement avec les donnes de
l'entit ; en cas dinsuffisance de celles-ci, et aprs relance, des contrles
de substitution doivent ncessairement tre engags.
Dans le cas particulier des avocats, la demande de confirmation se caractrise de
la faon suivante
Identification des tiers concerns : par entretien avec la direction, par
examen des comptes d'honoraires, par identification des situations
conflictuelles au sein de l'entit,
Nature de la demande : liste des procs et contentieux, apprciation
raisonnable des valuations attribues aux situations.
Diffrence entre demande ferm et ouverte
La demande peut tre ouverte : seule la nature des informations sollicites est
indique au tiers
O
Ferme : la nature et le montant de la confirmation sont communiqus au tiers.
elle permet en gnral dobtenir un taux de rponse plus satisfaisant mais ne
conviennent pas tous les tiers et surtout ne permet pas dobtenir certaines
indications qui pourraient enrichir la qualit du contrle.
limites
Les limites majeures rencontres lors de la mise en uvre de cette technique
sont lies au taux de rponse et la qualit des rponses.

Une grande attention doit tre porte la prparation des demandes tant en cible
quen rdaction, selon lobjectif recherch.

Exemple dune demande de confirmation

MODELE "FERME"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES FOURNISSEURS

AU

JJ/MM/AAA
Messieurs,
A la demande de XXXX, Commissaire aux Comptes de notre socit, nous vous adressons cijoint le relev de votre compte dans nos livres au JJ/MM/AAAA.
A cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde crditeur (dbiteur),

.......................

Effets accepts notre ordre et non chus,

.......................

TOTAL

.......................

Montant inclus dans ce total et qui correspond

des livraisons avec clause de rserve de proprit

.......................

Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le contrle de nos
comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa mission par notre commissaire aux
comptes.
Nous vous serions reconnaissants de retourner directement, laide de lenveloppe timbre cijointe, XXXX la prsente lettre aprs lavoir signe, pour accord ou, ventuellement, aprs
lavoir assortie de vos observations.

Avec nos remerciements anticips, nous vous prions dagrer, Messieurs, lexpression de nos
sentiments distingus.
P.J.

- relev de compte
- enveloppe timbre
- formule rponse

MODELE "OUVERT"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES FOURNISSEURS

AU

JJ/MM/AAA
Messieurs,
Notre commissaire aux Comptes, XXXX, procde actuellement la rvision de nos comptes
et vous prie de lui adresser directement, l'aide de l'enveloppe jointe, un relev dtaill de
notre compte dans vos livres au JJ/MM/AAAA, le montant et l'chance des effets que nous
avons accepts votre ordre ainsi que, le cas chant, les avances sur commandes en cours
la mme date et le montant des factures correspondant des livraisons avec clause de rserve
de proprit.
Nous tenons vous prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le contrle
de nos comptes dans le cadre de l'accomplissement normal de sa mission par notre
commissaire aux comptes.
Nous vous remercions de votre collaboration, et vous prions d'agrer, Messieurs, l'expression
de nos sentiments distingus.
P.J.

- relev de compte
- enveloppe timbre

6 Calculs et analyses

Les calculs visent contrler l'exactitude arithmtique des documents collects

ou en raliser d'autres visant confronter les valeurs tablies par l'entreprise.
Les analyses consistent examiner les lments justificatifs de certains postes et
leur cohrence par rapport l'information de base ; elles procdent par
comparaison, par examen des variations ou des mouvements.

Dmarche de mise en uvre des calculs et analyses

Ces techniques requirent de :
- dfinir les objectifs ainsi recherchs et apprcier si les techniques sont bien
adaptes pour les conclusions recherches,
- apprcier la pertinence des donnes ainsi traites,
- apprcier le degr de complexit de mise en uvre au regard du rsultat
attendu dans la dmarche globale,
- neutraliser les ventuelles oprations parasites ou exceptionnelles qui doivent
faire l'objet d'un traitement distinct.

Avantages des calculs et analyses

Ces techniques sont mises en uvre en complment ou dfaut des autres
techniques d'audit.
Limites des calculs et analyses
Ces techniques ne sont pas en soi suffisantes.
Dans le cas particulier des calculs, les volumes ou la complexit des donnes ne
permettent pas toujours d'engager ce type de dmarche ; les outils actuels
d'extraction de fichiers et d'audit assist (logiciels spcifiques, voire tout
simplement un tableur) permettent cependant d'envisager des contrles de cette

nature en toute fiabilit ; le travail sera alors toujours conduit partir de copie
des fichiers de l'entreprise et jamais en rel sur le systme.