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Le systme fiscal marocain,

dveloppement conomique et cohsion
sociale

Synthse



Octobre 2012

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Prambule :

La construction dun tat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre
Pays est engag depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration
forte avec ladoption du nouveau texte constitutionnel de 2011. Parmi les lments
fondateurs dune dmocratie, linstauration dune politique fiscale juste et quitable
constitue un pilier majeur. Cette question est de fait aborde dans la nouvelle
constitution travers les articles 39 et 75, marquant de faon claire le principe de
lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants de la nation au sein du
parlement la comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi de
finances.
La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son intgration
lconomie de march internationale. L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une
large mesure celle du dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart
sur des systmes traditionnels, les impts au Maroc ont connu diffrentes variantes,
pour se caler sur des systmes plus modernes au cours du XXme sicle et aboutir,
suite la grande rforme de 1984, larchitecture fiscale telle quelle est connue
aujourdhui.
Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont acclres
pendant les annes 80 et 90, le systme fiscal marocain peut aujourdhui, dans son
architecture gnrale, tre considr comme un systme moderne, semblable ce
qui se pratique dans les pays conomie ouverte. Il nen demeure pas moins quil
souffre de certaines carences importantes, aussi bien dans sa pratique que dans la
gestion de la relation entre lAdministration fiscale et les citoyens, ainsi que dans
lincivisme fiscal qui fait que de grands pans de lactivit et de nombreux
contribuables continuent dchapper limpt.
Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment
fondamental pour la cration de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a
t construit une poque o les entreprises bnficiaient de protections douanires
assez leves. Il est utile aujourdhui, alors que ces barrires ont t leves, de
sinterroger sur la capacit de notre systme fiscal tre un facteur favorisant la
production nationale. Il est galement primordial de veiller ce que limpt ne soit
pas considr comme une contrainte, mais soit galement peru comme un facteur
de cration de lien social et de solidarit.
La conjoncture conomique actuelle et ses effets sur la situation des finances
publiques mettent le systme fiscal, plus que jamais, au cur des dbats de
politique conomique et sociale. Ce dbat ne peut tre fructueux et aboutir des
recommandations pertinentes que sur la base dun diagnostic global de ce systme
tant au niveau de sa structure et de sa construction lgislative, quau niveau de sa
pratique et de sa gestion au quotidien par ladministration et les contribuables ainsi
que de sa perception par les parties concernes.
Le Conseil Economique et Social a dcid, dans le cadre dune auto saisine, de
lancer une rflexion sur le sujet de la fiscalit, comme levier du dveloppement et
comme instrument pour instaurer lquit entre citoyens, comme le stipule la
Constitution du Royaume. Aprs de nombreuses sances daudition avec les
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diffrentes parties prenantes de la fiscalit et les reprsentants de diffrentes
catgories, dagents conomiques, ainsi quun benchmark qui a touch 6 pays, le
Conseil Economique et Social a travaill sur un diagnostic gnral du systme puis
sur des propositions de rforme. Ce document synthtique fait tat des rsultats de
cette analyse, et regroupe les propositions du CES en faveur dune politique fiscale
plus juste et plus efficace conomiquement.

Diagnostic Gnral
Les recettes fiscales constituent aujourdhui le poste de recettes le plus important
pour couvrir les dpenses de lEtat (72% du total). Dans ces recettes, les impts
indirects (TVA et TIC) reprsentent la part prpondrante, avec une TVA limport
qui en constitue la partie la plus importante (60% du total de la TVA collecte),
marquant ainsi le poids dominant des importations dans la consommation.
Recettes Fiscales
Budget
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Impts directs 50 639 60 308 81 827 71 734 65 004 69 782 73 414
IR 24 386 28 009 33 312 26 728 26 928 27 525 28 959
IS 24 182 30 013 46 290 42 395 35 114 40 250 41 543
Taxe Professionnelle 280 278 213 180 205 212 264
Taxe d'Habitation 78 71 31 29 30 32 39
Majorations 1 623 1 865 1 885 2 315 2 650 1 681 2 561
Autres impts directs 90 72 96 87 77 82 48
Impts Indirects 55 127 67 069 79 943 74 709 86 325 93 717 98 534
TVA (1) 39 087 49 730 61 250 55 079 65 193 71 857 76 367
Intrieure 16 587 20 707 25 817 22 484 26 759 27 727 29 810
Importation 22 500 29 023 35 433 32 594 38 434 44 130 46 557
TIC 16 040 17 339 18 693 19 630 21 132 21 860 22 167
Tabacs 5 617 6 133 6 983 6 865 7 502 7 494 7 500
Produits nergtiques 9 202 10 159 10 639 11 708 12 307 12 943 13 200
Autres 1 221 1 047 1 071 1 057 1 323 1 423 1 467
Droits de Douane 12 344 13 415 13 706 11 830 12 242 10 286 9 913
Enregistrement et Timbre 7 195 9 331 10 175 9 104 9 992 10 571 11 750
Recettes Fiscales (1) 125 305 150 123 185 651 167 377 173 563 184 356 193 611

Dans la pratique, la fiscalit au Maroc est reste un domaine en perptuelle rforme,
ainsi, chaque loi de finance, des nouveauts sont introduites, dans une logique
dincitation conomique nouvelle ou pour rpondre au souci de tel ou tel secteur
conomique, ou telle catgorie sociale. A la longue, le systme a perdu en lisibilit et
a trs largement renforc la Doctrine Administrative, qui, via les circulaires de la
Direction Gnrale des Impts ou ses autres publications, fixe la manire dont la loi
doit tre interprte. Cet tat de fait est constat lors des rvisions fiscales o lcart
dinterprtation des textes entre lAdministration et les agents conomiques, mme
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les plus transparents peut reprsenter plusieurs annes de rsultat. Il en dcoule un
sentiment dala fiscal trs largement rpandu auprs des entreprises comme des
particuliers.
Le systme fiscal marocain est trs largement utilis par lautorit gouvernementale
comme levier conomique dincitation, soit linvestissement de faon gnrale
(charte de linvestissement de 1995), ou linvestissement plus particulirement
dans tel ou tel secteur (logement conomique, offshoring etc.). Certains secteurs
bnficient par ailleurs de fiscalit allge (taux de TVA ou dIS rduits) ou sont
exonrs (Agriculture). Lensemble de ces mesures, dont le cot global se chiffre
plus de 32 milliards de DH, ne donnent pas lieu des analyses priodiques quant
leur efficacit, ou leffet dviction quelles peuvent induire en favorisant un secteur
productif par rapport dautres.

Dpenses Fiscales

Bass sur le principe de dclaration, la plupart des impts supposent une initiative de
dclaration de la part des assujettis (IS, TVA, Droits dEnregistrements etc.). Dautres
impts, plus simples cerner la base, sont plutt prlevs la source (IR sur les
salaires, prlvements sur les placements financiers), sur une base galement
dclarative par les organismes responsables des prlvements (Employeurs,
Banques etc.). Le fait que le systme soit dclaratif met ladministration en situation
de suspicion permanente vis--vis du contribuable. Par ailleurs ladministration
fiscale disposant quasiment du monopole de linterprtation des textes, a de fait un
pouvoir de redressement presque sans limite, dont elle use assez largement, ce qui
gnre une situationde peur et dinjustice. La relation entre Administration Fiscale et
Contribuables est ainsi trs largement conflictuelle.
Le poids de la fiscalit ne pse pas de faon quilibr sur les agents conomiques,
ainsi le poids de lIS reste support par une petite minorit dentreprises (2% des
entreprises payent 80% de lIS), et lIR repose pour lessentiel sur les revenus sous
forme de salaires dans les secteurs organiss (73% de lIR provient des salaris).
Une analyse affine, permet de relever que la pression fiscale exerce par lIR reste
modre pour les salaires infrieurs 10.000 DH par mois. Ainsi, un salaire de
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lordre de 5.000 DH par mois est tax environ 4%. Ce taux peut descendre 2%si
on prend en compte les dductions opres, en particulier celle lies au
remboursement de crdit immobilier. Les revenus salariaux de 10.000 DH par mois
sont taxs environ 10%. En fait, le sentiment dune forte taxation pour ces niveaux
de revenus provient davantage des cotisations sociales que de limpt lui-mme.
Ainsi, la pression des prlvements sociaux est 22% pour les salaires 5.000 DH
et 18% pour les salaires 10.000 DH par mois. La pression fiscale et sociale est
22% pour les salaires proches du SMIG pour atteindre 44% pour les revenus levs.
La fiscalit des revenus salariaux ne peut ainsi tre apprhende correctement si on
nintgre pas les prlvements sociaux.

Pression Fiscale et Sociale par tranche de salaire

Salaire Net Cot Cotisations IR Total % Cot. % Cot. % Total
Brut Payer total Sociales Payer prlvements Sociales Fiscales Prlvements

2 500,00 2 342,75 3 002,50 659,75 - 659,75 22% 0% 22%
5 500,00 4 998,65 6 605,50 1 451,45
155,41 1 606,86 22% 2% 24%
8 000,00 7 372,22 9 436,00 1 853,40 627,78 2 481,18 20% 7% 26%
8 500,00 7 755,22 9 993,50 1 920,90 744,78 2 665,68 19% 7% 27%
10 000,00 8 868,52 11 666,00 2 123,40 1 131,48 3 254,88 18% 10% 28%
11 000,00 9 603,32 12 781,00 2 258,40 1 396,68 3 655,08 18% 11% 29%
14 000,00 11 705,72 16 126,00 2 663,40 2 294,28 4 957,68 17% 14% 31%
16 666,66 13 483,84 19 099,33 3 023,40 3 182,82 6 206,21 16% 17% 32%
20 000,00 15 632,81 22 816,00 3 473,40 4 367,19 7 840,59 15% 19% 34%
25 000,00 18 770,81 28 391,00 4 148,40 6 229,19 10 377,59 15% 22% 37%
30 000,00 21 908,81 33 966,00 4 823,40 8 091,19 12 914,59 14% 24% 38%
36 000,00 25 674,41 40 656,00 5 633,40 10 325,59 15 958,99 14% 25% 39%
70 000,00 47 012,81 78 566,00 10 223,40 22 987,19 33 210,59 13% 29% 42%
80 000,00 53 288,81 89 716,00 11 573,40 26 711,19 38 284,59 13% 30% 43%
100 000,00 65 840,81 112 016,00 14 273,40 34 159,19 48 432,59 13% 30% 43%
200 000,00 128 600,81 223 516,00 27 773,40 71 399,19 99 172,59 12% 32% 44%

Vu les niveaux atteints aujourdhui et pour rester des niveaux soutenables du cot
du travail, il est absolument ncessaire que la rflexion porte sur la possibilit de
faire porter dornavant limpt, et plus spcifiquement la TVA qui a lassiette et le
rendement le plus lev, une partie du financement de la couverture sociale et de la
solidarit.
La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits entiers,
de production ou de distribution restent en effet en dehors du champ des impts,
alourdissant dautant la part supporte par le secteur formel, et dans celui-ci des
entreprises les plus transparentes. Par ailleurs, les barmes appliqus certains
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impts tant peu transparents et laisss souvent lapprciation des agents des
impts, le sentiment gnral est que le systme est inquitable et injuste.
Le systme de gestion de la TVA est trs dcri par les agents conomiques, Ainsi la
TVA qui suppose, comme son nom lindique, que cet impt, pay in fine par le
consommateur, ne concerne que la valeur ajoute cre par lentreprise, sest
transform au fil du temps en taxe sur les achats pour certains agents conomiques,
ou en taxe sur le chiffre daffaires pour dautres.
Cette situation est celle de tous les secteurs pour lesquels lamont est exonr de
TVA, en particulier le secteur agroalimentaire, et qui, en labsence dune TVA
dductible, se trouve verser la TVA non seulement sur la valeur ajoute quil
gnre, mais aussi sur celles ralises par ses fournisseurs. Dautres secteurs,
comme par exemple celui de laviculture sacquittent quant eux dune TVA lachat
nettement suprieure celle collecte sur les ventes, du fait de taux diffrents. Il en
dcoule un crdit TVA qui atteint aujourdhui pour le secteur avicole les 800 millions
de DH valoir sur la TVA future, et qui de ce fait ne peut ni tre rcupre, ni tre
considre comme une charge impacter dans les prix. Cette trsorerie gele
empche le secteur dinvestir et de se moderniser, avec comme rsultat final des
produits non comptitifs par rapport linternational, et un secteur qui ne peut
survivre quen tant protg par des barrires douanires fortes.
La TVA pse lourd sur les investissements, et en particulier ceux raliss par les
entreprises publiques dans le cadre des infrastructures de base. Ce volet,
anticonomique, sapparente une anticipation de recettes futures de lEtat qui
doivent tre gnrs par linvestissement en question et qui sont consomms de
suite. A titre dillustration, le chantier du TGV venir ncessite de payer lEtat une
TVA de lordre de 6 milliards, ce qui va obliger lONCF sendetter et supporter des
frais financiers colossaux (entre 300 et 400 millions de DH de frais financiers par an).
Cela va videmment fortement diminuer la capacit dinvestissement future de
lONCF, et lEtat ne pourra plus percevoir de TVA sur les billets de train pendant
plusieurs dcennies parce quil aura consomm cette recette par avance. Le fait
dexonrer lONCF de cette TVA ne fait que reporter le problme chez les
fournisseurs de cet office qui auront subir le mme traitement. Un autre exemple
dans le pass touche le traitement fait loprateur qui a remport la deuxime
licence de tlphonie mobile, et qui a du sendetter hauteur de 2 milliards de DH
pour sacquitter dune TVA quil naurait pas d payer, obrant ainsi fortement ses
capacits financires et ses capacits dinvestissement.

Or, le mcanisme de compensation neutre est le principe de base de la TVA comme
le montrent les pratiques et les expriences en vigueur dans plusieurs pays qui
remboursent aussi bien le crdit de TVA pouvant dcouler de linvestissement que
celui pouvant tre gnr par lexploitation courante.

La problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi
qui doit tre relev pour assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en
vigueur dans dautres pays. Ce qui permettra doffrir plus de flexibilit aux pouvoirs
publics en matire de fixation des taux de TVA, en fonction de la politique
conomique et sociale adopte, sans grever la trsorerie des entreprises qui ne sont
que de simples intermdiaires, en matire de recouvrement de cette taxe, entre le
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trsor public et le consommateur final, et sans en reporter les consquences
financires sur les recettes fiscales futures.

Limpt sur les socits souffre quant lui dune dfinition trop large de ses critres
de calcul, gnrant pour le contribuable une incertitude dinterprtation, que
ladministration fiscale met quasi systmatiquement profit pour redresser son
avantage. Les demandes de clarification nobtiennent que rarement des rponses
claires, et la Direction de la Lgislation Fiscale, tant intgre la Direction Gnrale
des impts, a le plus souvent une position qui privilgie linterprtation des
inspecteurs fiscaux. Un travail de clarification des modalits de fixation du rsultat
imposable par secteur dactivit, comme cest le cas dans de nombreux pays, et la
publication de ces rgles apparaissent aujourdhui comme une ncessit pour
aboutir une relation apaise entre ladministration et les entreprises.

La pratique du contrle fiscal et la population des contribuables qui y sont soumis ou
qui lont subi montrent que ce contrle permet dabord la collecte de recettes fiscales
ce qui conduit contrler les contribuables les plus apparents et transparents auprs
desquels il serait plus facile doprer des redressements et de raliser des recettes
supplmentaires. Le contrle nest pas en effet orient vers les contribuables les
moins transparents et oprant dans linformel ou lopacit. Ce systme nincite pas
la transparence et pousse les contribuables se retrancher dans des activits non
dclares. Le contrle nest donc pas efficace comme moyen de sanction contre les
fraudeurs.

La mme critique est galement formuler au niveau du systme des sanctions. La
mise en place de certains sanctions juges disproportionnes a certes pour objectif
de combattre les fausses dclarations et les dclarations incompltes, sauf quen
pratique, ce sont les contribuables les mieux organiss qui se voient appliquer de
telles sanctions.

Les contribuables oprant dans le secteur informel, tant non visibles, ne subissent
aucune sanction. Ainsi, le systme de sanction conu pour traquer les fraudeurs de
mauvaise foi se trouve tre appliqu en pratique aux contribuables de bonne foi sur
des erreurs minimes souvent sans incidence sur les recettes de trsor.

Le systme des sanctions en vigueur ne favorise pas la rgularisation spontane. Un
retard de dclaration et de paiement dune seule journe entrane lapplication dune
amende cumule de 30% (15% de retard de dclaration+10% de retard de paiement
+5% de majoration), alors que tout mois supplmentaire nentrane quune majoration
de 0,5%. Une fois quon se trouve en retard de dclaration, il ny a plus aucune
incitation rgulariser.

La doctrine fiscale nvolue pas par la jurisprudence, mais uniquement par
linterprtation quen fait ladministration des impts, qui dailleurs, ne rend pas
toujours publics ses arbitrages. La plupart des litiges finissant par un arrangement
amiable, les mmes chefs de redressement peuvent tre de nouveau invoqus
contre le mme contribuable ou un autre exerant dans un secteur similaire. Le
secteur connaissant le plus de litiges est celui de limmobilier o la pratique trs
rpandue du paiement non dclar (le noir comme cela est notoirement connu
dans le secteur) amne ladministration fiscale douter de toute dclaration et
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redresser beaucoup de transactions, ce qui amne parfois les contribuables les
mieux intentionns anticiper ces redressements et sous dclarer en consquence
leurs oprations. Pourtant, laffichage de barmes de rfrence permettrait aisment
de contrer ces pratiques, surtout depuis que les transactions immobilires passent
obligatoirement par des notaires et sont donc facilement maitrisables.
La fiscalit locale manque de cohrence et defficacit. Compose dun nombre
important de taxes et de prlvement, elle ne reprsente quune partie des recettes
des communes. Cette multiplicit de taxes nuit lefficacit conomique et mme au
rendement de limpt qui devient difficile calculer, contrler et recouvrer. La
moiti des recettes des collectivits locales provient de la TVA, dont 30% est
reverse aux communes. Les critres de rpartition nencouragent pasles communes
qui font des efforts pour accompagner les investisseurs et la cration dentreprises
sur leur territoire. Dans le cadre de la politique de rgionalisation, il est utile de
penser des mcanismes de restitution aux rgions dune partie des richesses
quelles produisent, probablement en reversant une partie de lIS et de la TPI
collects.
Par ailleurs, si les principaux impts ont t moderniss, dautres prlvements,
comme la Patente, ou Taxe Professionnelle, ont t maintenus malgr leur mode de
dtermination qui reste discutable au sens de lefficacit conomique, tant calculs
sur le montant des investissements.
Lincivisme fiscal reste trs prsent dans le pays, soit par les activits qui sont dans
linformel, totalement ou partiellement, soit par lvasion fiscale pratique par des
entreprises ou par des particuliers qui ne dclarent pas la totalit de leur activit ou
de leurs revenus. La lutte contre cet incivisme est aujourdhui une demande
exprime aussi bien par les responsables de lAdministration que par les
contribuables eux-mmes qui y voient une source dinjustice, mais galement une
source de concurrence dloyale. Des tentatives, alliant mesures incitatives et
mesures coercitives ont t menes, sans que limpact ne soit malheureusement
significatif. Les incitations via les taux rduits de lIS ne sont pas efficaces, le
problme de linformel tant aussi et surtout li la TVA et la charge fiscale et
sociale pesant sur les salaires.


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Principaux axes de la Rforme Fiscale.
La rforme de la fiscalit marocaine doit moins concerner larchitecture gnrale qui
doit rester centre sur les trois grands impts qui sont la TVA, lImpt sur les revenus
(IR), et limpt sur les socits (IS), que les textes les dfinissant dans le dtail et la
pratique fiscale au quotidien. Les taxes locales doivent tre simplifies, et leur base
de calcul harmonise. On peut arrter les grands principes dans les axes suivants :

I- Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes
des politiques publiques pour rpondre aux objectifs de la justice
sociale ;

La politique fiscale ne peut plus tre dissocie dautres sujets des
politiques publiques concernant les thmes de la solidarit, du soutien
aux populations dmunies et de la stratgie de couverture sociale.
Ainsi, le problme de la caisse de compensation, qui consomme
aujourdhui plus du quart des recettes fiscales du Pays, et qui
reprsente lun des postes de dpenses les plus important de lEtat, a
bien videmment une incidence sur la politique de recettes de lEtat, et
par voie de consquence sur sa politique fiscale. De mme, le
financement de diffrentes caisses de solidarit ou de prquation
peut, sil nest pas considr dans sa globalit, amener multiplier les
prlvements et les taxes, faisant ainsi perdre au systme fiscal
marocain une partie de sa lisibilit et de sa prvisibilit.

Il en est de mme de la couverture sociale. Avec la problmatique
pose aujourdhui dune part par le systme de retraite, et dautre part
par llargissement des couvertures sociales, comme la mise en place
de lIndemnit de Perte dEmploi (IPE), ou encore la gnralisation de
lAMO pour les salaris et du RAMED pour les populations dmunies,
la question du financement de la couverture sociale par les
prlvements sociaux seuls adosss au cot du travail, ou par un mix
alliant prlvement sociaux et impts se pose avec acuit.

Si lon rajoute cela la forte demande de couverture sociale des
populations non couvertes aujourdhui, et qui en font une exigence pour
leur adhsion au paiement de limpt, on voit bien quune rforme
fiscale doit saccompagner dune refonte du systme de compensation
tel quil est pratiqu actuellement, et dune vision pour la couverture
sociale en vue de son largissement, et dans une logique qui assure la
prennit de son financement.

La rforme, ncessaire, de la caisse de compensation devrait dgager
des conomies substantielles pour lEtat, qui peut ainsi permettre une
rforme profonde de certains impts qui psent lourd sur le tissu
conomique, et dgager des ressources pour les diffrents caisses de
solidarit sans avoir besoin dalourdir ou de complexifier les
prlvements.
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La mise en place dun systme daide directe pour les populations
dmunies doit bien videmment saccompagner de larrt du systme
de subvention des produits. Il est ncessaire que cela saccompagne
galement de la rforme des taux de TVA voque au point VI ci-
dessous, afin que les consquences en matire dajustement de prix
soient absorbes par les aides directes octroyes.

II- Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du
pouvoir dachat de la classe moyenne ;
Llargissement de lassiette fiscale est devenu aussi bien une affaire
de justice et dquit, quun problme de recette pour lEtat et de
pression fiscale sur les contribuables. Le rejet de limpt, ou
simplement limpression dtre trop prlev sont moins dus
limportance de limpt lui-mme, quau sentiment que tout le monde ne
sacquitte pas de ses obligations de la mme faon, et que la charge
qui pse sur chacun nest pas quitablement rpartie.
Lun des secteurs qui gnre le plus de frustration est celui de
limmobilier. Ainsi, pour des biens similaires ou dans la mme zone, les
citoyens ont limpression quil y a des traitements diffrencis pour ce
qui touche la taxe sur les profits immobiliers, pour les redressements
concernant les droits denregistrement ou pour les montants des taxes
dhabitation payer. Le manque de transparence des barmes utiliss
par ladministration fiscale nourrit trs largement le sentiment dingalit
et dinjustice. Ainsi, les taxes dhabitation dont les montants diffrent
trs largement dune maison une autre, lorsque certains ne la payent
mme pas sans jamais tre inquits, nourrit trs largement le
sentiment du deux poids, deux mesures.
Il est essentiel damliorer la transparence des pratiques fiscales et
daligner les traitements faits aux contribuables sur les mmes bases.
La transparence des barmes et leur publication est de nature
attnuer ce sentiment dinjustice, de diminuer les litiges, et de mettre un
frein aux pratiques de sous-dclaration et de corruption. La publication
des barmes de taxation dans limmobilier permettra trs rapidement
damliorer le rendement de limpt. En effet, les transactions
immobilires tant traites auprs des professions rgules comme les
notaires, ces derniers peuvent tre chargs de collecter la TPI au
moment de la transaction, vitant les dclarations par lassujetti, les
frais de recouvrement par lEtat et assurant une recette immdiate et
certaine pour lEtat.
Concernant limpt sur les revenus, il est indniable aujourdhui que les
professions librales, les commerants, les intermdiaires, ainsi que
tous ceux qui ont des revenus autres que les salaires ne supportent
pas la mme charge fiscale que les salaris. Un rquilibrage est
ncessaire. Il faudrait, pour ce faire, agir aussi bien par un contrle plus
strict, appuy sur des outils informatiss et sur des recoupements
statistiques, que sur des incitations. Ainsi, toutes ces populations ne
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disposent pas actuellement de couverture sociale. Allier fiscalisation et
gnralisation de la couverture sociale, en rapprochant les bases de
calcul de lune et de lautre permettrait plus aisment de gnraliser
limpt. Pour amliorer la perception dgalit devant limpt, il est utile
dorganiser et de rendre publique linformation concernant la rpartition
des impts pays par les diffrentes catgories socioprofessionnelles.
Il est propos galement que les tranches dIR soient indexes sur
linflation de faon viter lrosion du pouvoir dachat des classes
moyennes par la hausse du cot de la vie.
LIS nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos
que la cotisation minimale, paye par les entreprises dficitaires ou
faisant des rsultats faibles et qui est fixe 0,5% actuellement, soit
augmente dans le temps. Ainsi, en fonction du nombre dannes o
limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant compte
du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente. Les taux
suivant peuvent tre retenus:
- 0,5% pour les 5premires annes.
- 1% partir de la 6me anne jusqu 10 annes.
- 1,5% au-del.

III- Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation ;
Les expriences linternational montrent que limpt sur le patrimoine
est difficilement cernable et par consquent ne reprsente pas une
pratique gnralise travers le monde faisant ainsi lobjet de dbats
controverss. Par ailleurs, le patrimoine nest que la somme de revenus
ayant dj support limpt. De mme, le patrimoine est gnrateur
dimpts qui apprhendent les revenus des diffrents biens qui le
composent (dividendes, intrts, revenus fonciers, plus values
mobilires et immobilires, etc.).
Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne
doivent donc tre envisages que pour lutter contre la spculation et
favoriser la mobilisation des actifs ncessaires aux circuits productifs. Il
nest pas donc opportun denvisager la mise en place dun impt sur la
fortune applicable lensemble du patrimoine, mais de cibler le
patrimoine non gnrateur de richesse, comme le foncier non bti ou
non exploit, les habitations non occups ou encore les valorisations de
patrimoine qui ne sont pas lies des investissements comme cest le
cas pour les terrains qui rentrent en primtre urbain ou qui bnficient
dune changement de zonage. Ainsi trois mesures ont prconises :
Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la
mobilisation du foncier ncessaire aux investissements, une taxe
sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des taux
progressifs dans le temps. Pour les promoteurs immobiliers, le
paiement de la TNB peut tre suspendu pour une priode de 7
12

ans partir de la date dacquisition. Si aucun programme nest
ralis sur ce foncier pendant cette priode ou en cas de vente,
la TNB serait due rtroactivement ;
Taxation dans lanne suite au classement dun terrain en
primtre urbain ou en cas de changement significatif
daffectation (zoning). Cette taxe pourrait correspondre la
valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet
abattement nest pas libratoire,
Aligner la taxation des plus values sur les biens reus par
hritage et celle des plus values sur les biens reus par donation
en supprimant lexonration de fait des plus values accumules
jusquau dcs du de cujus que permet actuellement lhritage.

IV- Une fiscalit qui encourage le secteur productif et
linvestissement :
La rforme principale concernant le secteur productif concerne la TVA
qui, comme expos ci-dessus, reprsente aujourdhui un vrai problme
pour le tissu productif du pays et un frein srieux linvestissement. Il
faudra revenir un principe fondateur de ce type dimpt, savoir sa
neutralit pour le tissu productif. Ainsi, quelle que soit la politique de
taxation et de taux que lEtat dcide, lentreprise productrice ne doit
jamais supporter une TVA que sur la valeur ajoute quelle cre.
Toute entreprise qui a un crdit TVA doit tre rembourse sans dlai,
de faon ne pas la pnaliser par des frais financiers indus, et ne pas
obrer sa capacit dinvestissement. Cela rglera dfinitivement le
problme du butoir. Concernant les crdits TVA existants ce jour,
elles devraient tre transformes en crance sur lEtat, rembourser
sur une priode de 10 ans, ventuellement sans intrt.
Le secteur agroalimentaire de premire transformation subit plein
leffet de la TVA sur ses produits, sans capacit de rcupration. Or ce
secteur est minemment important pour le Pays. Crateur demplois
dans des bassins proches des localits rurales, souvent peu
capitalistique, et correspondant des besoins de la population urbaine
et rurale, son dveloppement est primordial pour lemploi et pour le
dveloppement rgional. La part des produits agricoles transforms au
Maroc demeure trs faible par rapport des pays dveloppement
comparable, alors que les consommateurs achtent de plus en plus de
produits transforms, souvent fabriqus ltranger. Or le secteur
agroalimentaire de premire transformation est la brique essentielle sur
laquelle une vraie stratgie agroalimentaire du Pays peut se baser.
Pour que ce secteur, qui na le choix aujourdhui quentre pricliter ou
aller vers linformel, puisse se dvelopper, la question de la TVA doit
trouver une solution dfinitive indpendamment de la fiscalit agricole.
Il est ainsi propos dautoriser les entreprises de ce secteur dduire
de leur TVA collecte, lquivalent dun montant de TVA sur leurs
achats agricoles, calcul sur la base du mme taux que celui appliqu
13

leurs produits finis. Cette dduction se retrouvera en baisse de prix,
ce qui reviendra in fine taxer les produits finis hauteur de 2 5%
seulement, sans avoir crer de nouveaux taux de TVA.
Par ailleurs, lImpt sur les Socits doit tre davantage clarifi. Autant
il est lgitime que des rgles gnrales puissent sappliquer tous,
autant il illusoire de gommer les spcificits de chaque mtier en
croyant que cela naura aucune consquence sur linvestissement. Il
faut ainsi rapprocher les pratiques fiscales des pratiques conomiques
de chaque secteur dactivit sur la base des usages internationaux en
la matire. Pour les secteurs disposant de plans de comptes
spcifiques ou de supervision adapts (Banques, assurances, socits
de financement, OPCVM, Oprateurs tlcoms, compagnies ariennes
etc.) il est ncessaire daligner les pratiques fiscales sur les rgles
comptables nationales et internationales qui les rgissent.
Les aides de lEtat, sous forme de rduction ou dexonration fiscale
doivent tre quitables et ne pas crer deffet daubaine. Ces aides
reprsentent 32 milliards et profitent essentiellement lexport, aux
secteurs de lagriculture et de limmobilier (5.413 millions de DH de
dpenses fiscales pour lImmobilier et 4.296 millions pour lAgriculture).
Lorsque des secteurs dactivit sont trop soutenus, mme pour de
bonnes raisons, cela peut crer un effet dviction sur les
investissements, qui peuvent aller prioritairement ce secteur, crant
un effet de bulle dangereux pour lconomie dans son ensemble. Aussi
est-il ncessaire dinstaurer des mcanismes annuels dvaluation des
politiques de soutien afin de mesurer non seulement leur bien fond,
mais galement les effets quils peuvent avoir sur le tissu productif et
sur linvestissement dans son ensemble.
Lconomie marocaine souffre dune dficience dinnovation et
dinitiatives en matire de recherche et dveloppement. Il est propos,
linstar de beaucoup de pays o les activits innovantes sont
encourages de mettre en place une stratgie de soutien linnovation
et la recherche et dveloppement via mcanismes de crdit impt
recherche qui ont montr leur efficacit par ailleurs.

V- Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel :
Au del des rgles fiscales sappliquant au secteur productif, il est un
lment crucial que ce secteur demande avec insistance, cest
videmment la lutte contre la concurrence dloyale quil subit cause
des oprateurs qui exercent en dehors de lconomie organise,
lInformel.
Concernant linformel, il faut davantage porter lattention non aux
personnes qui en font une activit de survie, mais plutt aux circuits en
amont qui les alimentent et qui constituent de vrais dangers pour
lconomie nationale. Il sagit pour lessentiel des importateurs qui sous-
dclarent les marchandises importes pour chapper la TVA, des
14

circuits de distribution occultes qui chappent tout impt, et des
producteurs qui lsent leurs employs en ne les dclarant pas et par
consquent en leur enlevant toute possibilit de couverture sociale.

Des mesures de contrle bases notamment sur le suivi des factures
(voir mesures 75, 76 et 77 ci-dessous) sont de nature mieux cerner
les activits des oprateurs et diminuer sensiblement les pratiques de
sous dclaration, de sous facturation et de fausses factures.
Mais la lutte contre linformel et lvasion fiscale ne saurait se faire que
par la sanction. Lenvironnement conomique doit susciter les rflexes
pour que sopre naturellement le transfert des activits informelles
vers la sphre officielle de lconomie organise.
Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre
suffisamment attractifs et lisibles (voir par exemple la proposition 17 ci-
dessous).
La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de
lefficacit des systmes comportant une base imposable aussi large
que possible, en contrepartie de taux les plus faibles possibles et un
lien entre la base dimposition et la base de couverture sociale dont
bnficie le contribuable. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens,
qui est la fois source defficacit conomique, de lutte contre les
formes dvasion fiscale et de justice sociale par la suppression des
abattements et avantages fiscaux nayant pas de justification
conomique ou sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit
des citoyens devant limpt.
La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille
puisquil ne sagit que de travailler rconcilier, autant que faire se
peut, le citoyen avec la notion mme de limpt. Ce travail repose
dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre
en vidence la contrepartie de limpt et ncessite des actions de
communication efficaces.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en
lisibilit. Une lisibilit qui passe certes par des mesures de simplification
mais aussi par une meilleure perception du lien qui unit, lorsque cest
possible, un impt et sa fonction ou son objet.
Les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont
galement considrs comme justes et ne se rvlent pas comme un
obstacle dirimant en termes de comptitivit globale de lconomie.
Tout systme prsentant des injustices conduirait le contribuable
chercher se faire justice soi-mme en se retranchant dans des
activits occultes.
Les mesures dveloppes ci-dessous proposent une approche plus
globale, le Conseil Economique et Social propose par ailleurs que cette
thmatique fasse lobjet dun dbat national en vue dlaborer une
stratgie concerte entre toutes les parties prenantes.
15


VI- Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement de
la couverture sociale afin de rduire la pression sur les salaires et
les cots du personnel :
La pression fiscale et sociale atteint aujourdhui 22% pour les salaires
proches du SMIG, et monte 45% pour les salaires levs. Or le
problme de la comptitivit des entreprises marocaines dans une
conomie ouverte comme celle du Maroc aujourdhui, se joue
beaucoup sur le cot du travail. Si nous voulons que le Maroc reste
dans la comptition internationale, sans que cela pse sur le salaire net
pay aux employs, il est fondamental que la pression sociale et fiscale
ne dpasse pas les niveaux actuels, et que dautres sources de
financement de la couverture sociale soient tudies et mises en place.
Ainsi, dans le cadre des rformes touchant les retraites et les nouvelles
couvertures sociales, lquilibre financier peut tre trouv, par un
financement partiellement bas sur la TVA qui doit tre rforme en
consquence. Ainsi, le passage dune TVA 4 taux aujourdhui (7%,
10%, 14% et 20%) une TVA deux taux (10% et 20%), permettra de
dgager des ressources affecter la couverture sociale et aux
mcanismes de solidarit. Il est propos galement de crer une
tranche de TVA aux alentours de 30% sur les produits de luxe, avec
une affectation similaire du surplus. Les changements de taux de TVA
auront videmment des consquences sur les prix des produits,
notamment ceux bnficiant de taux rduits. Aussi, est-il ncessaire
que cette mesure dajustement des taux soit lie celle de la
suppression des subventions des produits et son remplacement par le
systme daide direct (voir point I ci-dessus). La TVA rduite peut en
effet tre assimil une subvention de lEtat qui doit tre traite de la
mme faon que les subventions finances par la caisse de
compensation.
La rforme simultane de la TVA et de la caisse de compensation
dgagera lEtat des ressources importantes qui permettent de
financer le systme daide directe destination des plus dmunis, et de
mettre en place des mesures ncessaires pour le maintien du pouvoir
dachat des classes moyennes, en particulier par une prise en charge
directe du financement de la couverture sociale, allgeant ainsi le cot
du travail, ce qui profitera aux salaris qui verront leur salaire net
augmenter.

VII- Une fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance
entre lAdministration fiscale et les contribuables :
Lamlioration du climat de confiance entre ladministration fiscale et
ladministration des impts passe ncessairement par une plus grande
transparence et une meilleure lisibilit des rgles. Ainsi, la publication
de barmes dimposition pour limmobilier, la clarification des rgles de
16

dtermination des rsultats des entreprises, la possibilit dinterroger
ladministration fiscale pralablement des oprations
dinvestissement, dacquisition ou de vente de biens sont de nature
diminuer lala fiscale et restaurer la confiance.
La clarification des rgles de dtermination des rsultats imposables,
en concertation avec les secteurs dactivit concerns, est galement
de nature diminuer lala fiscal pour les entreprises, et de diminuer les
litiges et les frustrations. Ce travail peut tre men sur la base de
benchmarks internationaux, faisant ainsi gagner notre Pays
davantage de visibilit et de la lisibilit de son systme fiscal,
amliorant ainsi notablement son apprciation en matire de climat des
affaires.
Les recours contre les dcisions de ladministration, et le pouvoir de
redressement de cette dernire doivent tre davantage encadrs et
superviss par des organes indpendants y compris de ladministration
fiscale elle-mme. Ainsi la rforme des instances de recours, et
lencadrement du pouvoir de transaction de la Direction Gnrale des
impts apparaissent aujourdhui comme des pistes srieuses
damlioration du climat gnral.
Linterprtation des textes et des lois fiscales ne peut tre de la seule
comptence de la Direction Gnrale des Impts, aussi, la Direction de
la Lgislation Fiscale doit-elle tre rattache au Ministre des Finances,
permettant ainsi une meilleure indpendance de ses avis par rapport
aux inspecteurs des impts.

Dtail des mesures proposes :

TVA :
La TVA reprsente limpt le plus dcri par les agents conomiques. La
rforme de la TVA est aujourdhui une ncessit vitale pour restaurer la
trsorerie de lentreprise, pour assurer un dveloppement cohrent du secteur
productif formel et pour relancer linvestissement. Les mesures proposes
sont les suivantes :
1. Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise. Pour se faire, il faudrait
que chaque mois la diffrence entre TVA paye et TVA collecte soit
solde. Lentreprise paye lEtat le solde quand il est sa charge, lEtat
verse lentreprise le solde quand il est bnficiaire.

2. A dfaut de remboursement de la TVA crditrice dans le mois qui suit la
dclaration, appliquer pour les retards de paiement un intrt identique
celui retenu pour les retards de paiement pour les crances
commerciales.

17

3. Transformer le stock de TVA d leffet butoir en dette sur le Trsor
chance 10 ans coupon 0.

4. Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour
encourager linvestissement sur les infrastructures. Cette mesure doit
ncessairement tre li la mesure N 1 ci-dessus.

5. Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie
de la TVA collecte via un mcanisme de TVA paye fictive sur les
produits agricoles achets.

6. Passer 2 taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal
20%, et un taux rduit 10%. En liaison avec cette mesure, rserver 2
points de TVA au financement de la couverture sociale.

7. Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de
consommation de luxe dont la recette ainsi que celle de lquivalent de 2
points de TVA au taux de 20% peuvent tre affects au financement des
cotisations sociales et/ou au fonds dappui la cohsion sociale.

Impt sur les Socits (IS) :
8. Clarifier les textes pour la fixation du rsultat imposable (provisions, taux
de chute ou de pertes, prix de transfert, etc.), dfinir avec les diffrents
secteurs dactivit.
9. Pour les professions organises selon des lois spcifiques et selon une
comptabilit spcifique, aligner les pratiques fiscales sur les modalits du
plan de compte concern (provisions, dure damortissement, placements
etc.)

10. Fixer un barme progressif lIS adoss au rsultat imposable :

- 15% jusqu 1 million.
- 20% de 1 10 million.
- 25% de 10 20 million.
- 30% jusqu 200 millions.
- 35% jusqu 1.000 Millions.
- 40% au-del.


11. Ces deux derniers taux pourraient tre abaisss aprs une priode
maximum de 3 ans, le temps que lassiette soit largie et que les recettes
de TVA retrouvent un rythme normal aprs que la rforme de la TVA soit
entre en vigueur.

12. Revoir la fiscalit de groupe pour rendre plus simple les regroupements
dactivit, les apports dactifs une activit ou les sparations dactivit.
18


13. Lier pour un groupe la possibilit de bnficier de la fiscalit de groupe
comme propos ci-dessus la ncessit de payer lIS sur le rsultat
consolid, tant entendu que les rsultats dficitaires ne seraient pas
consolids mais garderaient dans lentit juridique o ils ont t
enregistrs la possibilit de report comme cest le cas actuellement.

14. Prvoir une cotisation minimale dont le taux augmente progressivement
en fonction du nombre dannes o limpt pay correspond la cotisation
minimale, tout en tenant compte du cas particulier des secteurs dont la
marge est rglemente. Les taux suivant peuvent tre retenus:

- 0,5% pour les premires 5 annes.
- 1% partir de la 6
me
anne jusqu 10 annes.
- 1,5% au-del.

Impt sur le Revenus (IR) :
15. Indexer les tranches de lIR sur linflation de faon maintenir le pouvoir
dachat de la classe moyenne.

16. Uniformiser la base de taxation sociale, et fiscale (notamment pour lIR),
cela vite la multiplicit des contrles et cr une incitation plus forte la
dclaration, notamment pour la retraite.


17. Encouragement des mtiers indpendants payer lIR avec un systme
permettant de bnficier dune dotation en devises supplmentaires
indexe sur le revenu imposable (20% des revenus imposables dclars,
dans la limite du montant de lIR paye).

18. Gnraliser lutilisation des technologies dinformation et de
communication pour optimiser davantage les moyens humains de
ladministration fiscale en matire de contrle et de recoupement.

TPI et Droits dEnregistrement et Taxe dHabitation :
19. Publication des barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de
bien. Ces barmes doivent tre fixs en concertation avec les
professionnels et rviss tous les ans.

20. La taxation des droits denregistrements et des profits immobiliers doit se
faire sur les mmes bases, adosse ces barmes.

21. Le prlvement de la taxe sur les profits immobiliers est prlever par le
notaire, avocat ou adoul qui supervise la transaction.

19

22. Donner la possibilit un acqureur ou un vendeur de bien de valider le
prix a priori par ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un
dlai dun mois, les barmes en vigueur sappliquent sans possibilit de
recours par le Fisc.

Fiscalit du Patrimoine et TNB:
23. Aligner la taxation des plus-values entre hritage et donation.

24. Cration dune majorit qualifie ( 66% des parts) pour vendre ou
valoriser un bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse
sopposer. Cette rgle ne sappliquerait pas la rsidence principale que
continuerait doccuper une veuve avec des enfants.

25. Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation
du foncier ncessaire aux investissements, une taxe sur les terrains
urbains non btis (TNB), avec des taux progressifs dans le temps.

26. Pour les promoteurs immobiliers, donner la possibilit de suspendre le
paiement de la TNB pour une priode de 7 ans partir de la date
dacquisition. Si un programme est ralis sur ce foncier, cette taxe ne
serait pas due, dans le cas contraire, ou en cas de vente, la TNB serait
paye rtroactivement, majore dun intrt correspondant au taux des
bons de trsor.

27. Cration de la notion de zone activit rduite ou en difficult pour
permettre aux promoteurs de ne pas tre pnalis en cas de difficult
conomique (cas actuel de Marrakech et Tanger)..

28. Donner la possibilit un promoteur en difficult davoir droit un
traitement similaire pour une priode fixer conjointement avec la
Direction des Impts.

29. Supprimer la rgle qui soumet la TNB les portions de terrains au-del de
5 fois le terrain bti, et la remplacer par la non soumission la TNB de
tout titre foncier sur lequel il y a un bti. En cas de demande de
morcellement ou de distraction de parcelle, la part distraite pourrait tre
soumise la TNB avec rvision sur toute la dure de possession passe.

30. Taxation dans lanne suite au classement dun terrain en primtre
urbain ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette
taxe pourrait correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un
abattement de 50%. Cet abattement nest pas libratoire.



20

Fiscalit Locale :
Dans le cadre de la politique de Rgionalisation, la taxation locale doit tre revisite
avec un mcanisme trois piliers dans le respect des articles 141 et 142 de la
Constitution :
- Un pilier bas sur la cration de richesses locales. Ainsi, une partie,
dfinir, des grands impts nationaux (IS et TPI) qui correspondent
la cration locale de richesses doivent tre reverses aux
communes qui les gnrent.

- Un deuxime pilier bas sur la solidarit et la prquation. Assis sur
la rpartition, comme aujourdhui, dune partie des recettes de la
TVA, dont les rgles de rpartition doivent te revues pour en
particulier encourager lintercommunalit et la cration de synergies
entre communes voisines, comme le prvoit larticle 144 de la
Constitution.

Ce deuxime pilier doit galement comprendre les mcanismes de
solidarit et de prquation rgionale prvus par la constitution
(Fonds de mise niveau sociale destin la rsorption des dficits
en matire de dveloppement humain, dinfrastructures et
dquipements et Fonds de solidarit interrgionale), en dfinissant
les modalits dalimentation de ces fonds (via la TVA reverse ou
dautres mcanismes), ainsi que les modalits de leur utilisation et
de leur gestion. Un troisime pilier, purement local, comprend les
taxes dhabitation, les taxes professionnelles exclusivement
orientes vers les commerants, les professions librales et les
mtiers non soumis lIS, et certaines taxes lies lusage de
lespace urbain. Il faudra simplifier les modes de calcul de ces taxes
locales de faon ne pas compliquer les dclarations et le suivi
pour le tissu productif. Les bases doivent tre limites dans la
mesure du possible, soit lactivit (Chiffre dAffaires), soit au
rsultat (Rsultat imposable lIS ou lIR).
Les propositions suivantes rentrent dans ce cadre :
31. Amlioration de la perception de la Taxe dHabitation. Uniformisation et
publication des barmes par quartier, tenant compte ventuellement de
lanciennet du bien pour viter trop grande hausse des tarifs pour
certains.

32. Suppression de la taxe professionnelle pour les contribuables soumis
lIS et son remplacement par un financement alternatif pour les
collectivits locales ventuellement bas sur lIS.

33. Mettre en place un financement bas sur lIS et la TPI gnrs dans la
collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la
collectivit et les recettes fiscales reues.

21

34. Simplification du nombre de taxes pesant sur certains secteurs,
notamment le tourisme.

35. Simplification des bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit
lactivit soit au rsultat.

Fiscalit Agricole :
Si la fiscalisation du secteur agricole est retenue, ce qui semble tre une
ncessit pour des raisons dquit et dgalit devant limpt, notamment en
ce qui concerne les exploitations dune certaine taille, il convient dtudier au
plan technique :
36. Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux
retenir et le mode de recouvrement de la TVA (une premire approche
consiste considrer les points daccs au march comme lieu de
liquidation de la TVA ou prvoir une taxation la TVA entre les mains des
circuits de distribution). La taxation des produits agricole la TVA est de
nature attnuer la problmatique fiscale dont souffre lAgro-industrie.

37. Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir
des seuils dexonration et des modalits pratiques dimposition en
labsence dun plan comptable agricole.

38. Eventuellement Approfondir la voie dun impt bas sur la possession de
la terre ; en excluant les zones dfavorables ou arides.

39. La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie,
retraite, allocations familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de
soutien en cas de difficult naturelle (scheresse, inondation, grle etc.).
Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place
et facile contrler.

Pratiques Fiscales :
40. Rorganisation des procdures de recours :
Commission Rgionale pour les redressements infrieurs 10 million
DH
Commission Nationale pour les redressements suprieurs ou gaux
10 millions.
Revoir la composition des commissions de faon rendre ses
membres indpendants vis--vis de la Direction Gnrale des Impts.
22

Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des
commissions.
Doter ces commissions dun budget autonome dpendant du Chef de
Gouvernement.
Publication obligatoire des avis des commissions et de leurs attendus.
41. Encadrement du pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts
et de ses collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en
matire de gestion amiable des dossiers.

42. Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les
commissions aux expertises ncessaires et prvoir les modalits de prise
en charge des frais par les parties.

43. Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence
par la publication des dcisions des commissions et des tribunaux.

44. Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du
contribuable, permettant damliorer la relation entre ladministration
fiscale et les contribuables en dissipant les malentendus.

45. Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour
toute la priode objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois
lissue du contrle fiscal sur place.

46. Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration
pour rduire le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de
dissimulation par les contribuables.

47. Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes
aux problmes fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant
lamlioration des dlais de traitement et de jugement des dossiers.

48. Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus.

49. Responsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de
redressements exagrs notifis aux contribuables et qui savrent non
fonds.

50. Rattachement de la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des
Finances.

51. Ladministration doit respecter les obligations mises sa charge en
matire notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de
traitement des rclamations.

52. Supprimer les abus :
Quitus fiscal non octroy une entreprise en cours de rvision fiscale.
23

Compensation des sommes dues sur la ristourne de TVA ou de lIS
celles payer par lEtat.
53. Amlioration des process de contrle qui doivent tre informatiss et
adosss des procdures dalerte.

54. Accentuer le rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et
des produits imports, et crer une cellule de vigilance avec les
professionnels des diffrents secteurs (rle de protection de la Douane par
rapport la production nationale).

55. Sanctions administratives en cas dinexactitude des dclarations :
Supprimer le principe de la taxation forfaitaire du montant alors que
limpt est dj pay lorsque le problme ne concerne que des erreurs
administratives (erreurs de dclarations).
Faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou
de multi rcidives dans les fausses dclarations.
56. Dvelopper la catgorisation des entreprises.


Mesures dordre gnral :
57. Passer dun systme de dpense fiscal un systme de dpense
budgtaire, davantage transparent.

58. Mettre en place un mcanisme de crdit impt recherche.

59. Associer le traitement de la couverture sociale pour pouvoir mieux
apprhender la base fiscale, pour les professions librales, les
commerants et les agriculteurs.

60. Analyse des filires pour vrifier la neutralit de fiscalit et pour
encourager la production nationale (TVA, ex. de la taxe forestire).

61. Donner la possibilit aux producteurs nationaux de recourir aux
mcanismes de production sous douane, les intrants tant soumis au
maximum aux conditions douanires et fiscales (TVA) qui concernent
leurs produits finis.

62. Simplification du rgime des admissions temporaires.

63. Uniformisation de la catgorisation : Douane, CNSS, Office des Changes,
Impts, TGR. Une bonne entreprise doit tre reconnue comme telle par
lensemble des services de lEtat. Si un cas de fraude est signal , elle ne
peut continuer tre bien cote par dautres services.
24


64. Echange avec le systme bancaire afin que la catgorisation puisse tre
un critre de notation. Les bonnes entreprises doivent bnficier dun
meilleur rating, et par consquent dune meilleure tarification et dune
meilleure prime de risque.

65. Transfert dune partie du financement de la couverture sociale sur limpt
pour ne pas alourdir trop le cot du travail.

66. Ncessit duniformiser les systmes dinformation des diffrents organes
de lEtat : Impt, Douane, CNSS, Office des Changes, TGR. Identifiant
unique.

67. Assurer la neutralit de la fiscalit en fonction de la nature juridique de
celui qui possde le bien (personne physique ou morale).

Mesures concernant la lutte contre linformel et lvasion fiscale :

68. Avoir une approche de contrle par profession pour viter les sentiments
dinjustice induits par les contrles cibls.

69. Mettre en place un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux
dIS et/ou dIR professionnel au profit des TPE permettant de les
inciter sortir de linformel. Cette baisse peut se matrialiser par la mise
en place dun taux dimposition progressif en matire dIS comme en
matire dIR.

70. Simplification du systme fiscal pour les TPE (dclaration,
recouvrement); avec une comptabilit simplifie base sur le relev de
compte bancaire.

71. Traiter la problmatique de la couverture sociale (on ne peut demander
des gens de sacquitter de leurs impts que sils ont une contrepartie, et
notamment en matire de couverture sociale, essentiellement la maladie
et les allocations familiales).

72. Prvoir pour les entreprises qui dmarrent que seule la cotisation salariale
soit paye, pour encourager les dclarations.

73. Rguler et taxer le secteur de la distribution, en particulier les grossistes et
les importateurs de produits finis.

74. Etablir des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns
pour les produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les
fraudeurs potentiels et de les mettre sous contrle.

75. Mettre en place une politique volontariste de lutte contre les fausses
factures, par un systme de croisement des fichiers entre dclarants,
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(facturs et facturant), surtout dans le BTP. Ce type de contrle peut faire
lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut ventuellement la saisie des
donnes.

76. Demander aux importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des
factures comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises
auxquels ils ont vendu leur marchandise. En cas dinsuffisance ou de
dfaut de dclaration, suspension pour loprateur concern de la
possibilit dimporter.

77. Croiser les fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter
contre les sous-dclarations en douane des marchandises importes,
notamment par le contrle des rglements des importations via transfert
de devises.

78. Renforcer les quipes dinspection et de contrle de la DGI et la doter des
moyens informatiques adquats.

79. Instaurer une Direction de linclusion de linformel, au sein du ministre
des Finances, qui a pour rle daccompagner les socits qui choisissent
de rentrer dans le formel, de proposer des mesures dencouragement et
dassurer le suivi des contrles et des sanctions.




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Conclusion :

Le Maroc sest dot dun systme fiscal moderne, qui reste amliorer dans sa
pratique. Les propositions contenues dans ce rapport visent y contribuer. Ces
propositions reprsentent une vision globale et constituent un ensemble cohrent, le
Conseil Economique et Social recommande fortement de ne pas les considrer
comme des mesures indpendantes dans lesquelles on peut puiser de faon
individuelle.
Il faudrait par ailleurs veiller, dans le cadre de la rforme fiscale, garder au systme
sa simplicit, et viter, pour rpondre des problmes conjoncturels dquilibre des
finances publiques, de perdre en visibilit et en lisibilit avec la cration dune
multitude de prlvements au gr des circonstances.
Lvaluation, comme outil de prise de dcision publique, doit tre renforce et
institutionnalise. Elle comporte deux volets : lvaluation a priori, avant ladoption de
mesures fiscales ; lvaluation a posteriori, pour apprcier les effets dune
rglementation.
Tout effort dvaluation a priori de la rglementation fiscale na de sens que sil est
suivi par une valuation obligatoire a posteriori. Celle-ci devrait intervenir dans les
3 5 ans suivant lentre en vigueur dune rforme de la lgislation fiscale, de faon
vrifier la conformit des rsultats avec les objectifs fixs au moment de son
adoption.
Llaboration de la Loi de Finances est encadre par une loi organique qui suppose
de donner une visibilit de moyen et long terme la dpense publique, notamment
pour les programmes pluriannuels et les projets stratgiques (article 75 de la
Constitution). Or ce qui vaut pour la dpense publique vaut galement pour la
recette. Ainsi, une loi de programmation fiscale devra jouer un rle dans la dfinition
de lvolution future de notre politique fiscale, devenant ainsi un outil qui permet
doffrir, tant au Parlement quaux contribuables, une plus grande visibilit et une plus
grande stabilit, tout en mnageant la possibilit dadapter tout moment le systme
fiscal son environnement conomique et social.
La programmation fiscale et une meilleure connaissance du patrimoine et des
engagements de lEtat sont les garants dune fiscalit plus claire, dont les modalits
comme les finalits sont mieux connues, mieux acceptes par les citoyens. Une telle
fiscalit peut ds lors plus facilement voluer et se trouver en phase avec la socit
et lenvironnement conomique, sans tre entrave par des corporatismes ou des
situations acquises.