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GENERALITES SUR LE COMMISSARIAT ET LE COMMISSAIRE AUX COMPTES

la présentation du commissariat aux comptes et

du commissaire aux comptes a travers les points suivant :

· Définition du commissariat aux comptes ainsi l’historique du commissaire aux comptes.

· La nomination du commissaire aux comptes et ses cas d’incompatibilité...

Chapitre 2 : Généralités sur le commissariat et le commissaire aux comptes

On
a consacré ce chapitre à la présentation du commissariat aux comptes et
du commissaire aux comptes a travers les points suivant :

· Définition du commissariat aux comptes ainsi l’historique du commissaire aux comptes.

· La nomination du commissaire aux comptes et ses cas d’incompatibilité.
· La responsabilité du commissaire aux comptes.

Section 1 : Généralité

1. Définition du commissariat aux comptes:

L'article 27 de la loi 91-08 du journal officiel du 27/04/1991, définit

le commissaire aux comptes comme : « toute personne qui en son nom
propre et sous sa responsabilité, fait profession habituelle de
certification de la régularité et de sincérité des comptes »

La mission d’audit légal et de commissariat aux comptes est définie par

des textes légaux qui précisent les conditions de la désignation du
commissaire aux comptes et les conditions d'exercice de sa mission.
Elle aboutit à exprimer une opinion sur les comptes, certification que
les comptes annuels sont réguliers (conformes aux règles et principes
comptables), sincères et donnent une image fidèle du résultat des
opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation financière et
du patrimoine de la société à la fin de l'exercice. Cette mission est
exercée dans le strict respect des règles déontologiques et légales en
matière d'indépendance et d'incompatibilités.

Mission
permanente, qui s’exerce tout au long de l’année, sur plusieurs années
(mandat de 3 ans renouvelable). La société n’a aucun moyen de changer
de commissaire aux comptes sauf si dépôt d’une plainte. Le Commissaire
aux Comptes peut refuser de rendre son rapport s’il n’est pas payé.

Le premier objectif du commissaire aux comptes est, au travers d'une

analyse des risques, d'offrir aux tiers l'expression de son opinion sur
les comptes annuels de l’entreprise.

2. Historique du commissaire aux comptes :

On a souligné l’évolution historique des commissaires aux comptes à travers les pays :

- En
France à l’origine à partir de 1867 les Commissaire aux comptes étaient
nommés pour un exercice sans pour autant être des professionnels de
contrôle des comptes.Leur fonction n’était pas assurée
utilement car outre la durée du mandat, le faits les Commissaire aux
comptes n’assuraient leur attribution que dans une courte période
précédent l’assemblé des Actionnaires.
Choisis par des
actionnaires, sur proposition des administrateurs, les Commissaires aux
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comptes étaient très peu rémunérés et leur rôle consistait trop souvent
à établir une brève probation sans contrôle effectif.

Un
décret-loi du 8 Août 1935 a profondément remanié le contrôle des
sociétés, en s‘inspirant notamment de la pratique anglaise et de la loi
allemande et particulièrement à la suite des scandales financiers et de
la crise économique de 1929.

- En
Angleterre, un corps d’auditeurs jouait déjà le rôle des commissaires
aux comptes. Ces auditeurs après un contrôle minutieux établissaient un
rapport avec ou sans réserves.Choisis parmi le corps des
Chartered Accountant, ils présentaient une grande garantie de
compétence et leurs rapports étaient reçus, à ce titre avec la plus
grande confiance.

- En Allemagne, la fonction de contrôle

était assurée par des Réviroren choisis parmi les bilans Prufer et à
partir de 1987, pour exercer les fonctions de contrôleur des sociétés,
il fallait être titulaire, du titre officiel de Wirta-Chaftpufer
(contrôleur de l'économie).
La reforme française de
1935 afin d'organiser un contrôle efficace, a institué la formule d'un
contrôle permanent, les incompatibilités préservent l'indépendance des
commissaires aux comptes et favorisé la création d'un corps de
professionnels, notamment celui des commissaires agrées, présentant des
garanties de compétence et choisis particulièrement pour les sociétés
faisant appel à l'épargne publique.

Cet ensemble de
dispositions était destiné à assurer une efficacité des contrôles, car
dans le système de 1867, les rapports des commissaires aux comptes à un
caractère formel et illusoire, d'autant que leur nomination se faisait
sans garantir de compétence, d'honorabilité et d'indépendance.
Les
contrôles présentaient une sécurité plus apparente que réelle et
portaient à l'origine des scandales financiers connus à l'après-guerre.
Depuis
et notamment à compter des reformes de 1966, 1967, 1968 et avec la
réorganisation de l'expertise comptable les commissaires aux comptes
bénéficient d'une crédibilité à la hauteur de leur compétence.

- En
Algérie, il convient de savoir que les textes français avaient été
reconduits jusqu'en 1975, pour les sociétés de droit privé, Année de
promulgation du code de commerce. Par contre c'est en 1970, que le
contrôle des Sociétés Nationales a été consacré par des textes de loi.
C'est ainsi que l'ordonnance n°69-107 du 31/12/69 portant loi de
finance pour 1970, prévoyait que le ministre d'Etat chargé des Finances
et du Plan devait désigné des commissaires aux comptes dans les
sociétés nationales et dans les établissement Publics Nationaux ayant
un caractère industriel et commercial, en vue de s'assurer de la
régularité et de la sincérité de leurs comptes et d'analyser leurs
situations active et passive. Dans le même but, il pouvait également
designer des commissaires aux comptes dans les sociétés ou l'Etat ou un
organisme public détient une part du capital social. Il s'agit là d'une
disposition visant particulièrement les sociétés mixtes et les sociétés
d'économie mixte. Le décret 70-173 Du 16/11/70 a précisé les
obligations et la mission de ces commissaires aux comptes d'entreprises
publiques ou semi-publiques. Le texte a notamment consacré le
commissariat aux comptes comme un contrôle permanent de la gestion
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desdites entreprises, en confiant la mission à des commissaires aux

comptes, fonctionnaires de l'Etat, désignés parmi:
-les contrôleurs généraux des finances
-les contrôleurs des finances
-les inspecteurs financiers
-les fonctionnaires qualifiés du ministère des finances à titre exceptionnel.

Ces fonctionnaires avaient pour mission:

- de
contrôler à posteriori les conditions de réalisation des opérations
susceptible d'avoir, directement ou indirectement, une répercussion
économique et financière sur la gestion de l'organisme soumis à leur
surveillance;
- de suivre l'exécution des comptes, budgets ou états prévisionnels de l'entreprise, conformément aux prescriptions du
plan;
- d'examiner
les conditions d'applications des dispositions législatives ou
réglementaires ayant une incidence économique ou financière;
- de
préserver de la régularité et de la sincérité des inventaires et des
comptes de résultats inclus dans les comptabilités générale et
analytique de chaque entreprise.
Mandatés
par les pouvoirs publics des commissaires aux comptes avaient un droit
d'évaluation de la gestion dont ils étaient les Consœurs, car outre
l'appréciation de la régularité et de la sincérité des informations
comptables, ils devaient révéler les fautes de gestion, apprécier la
qualité de la gestion financière et commerciale de l'organisme contrôlé.
De ce point de vue, leur indépendance n'était pas assurée vis à vis de leur mandant.
La
pratique d'un tel contrôle jusqu'à la création de l'inspection Général
des Finances, de la Cour des Comptes et de l'Assemblée Populaire
National, a révélé qu'un égard au nombre insuffisant de fonctionnaires
habilités à le pratiquer, entraînant de ce fait des cumuls de mandats,
l'efficacité des contrôles n'était pas toujours assurée.
De plus,
l'avis de ces commissaires aux comptes était obligatoire à chaque fois
que les entreprises publiques ou semi-publiques étaient tenues de
solliciter l'agrément du ministre des finances focalisant
particulièrement leurs interventions à ce domaine.
Avec le mouvement des reformes économiques sont définies comme des personnes morales régies par les règles de
droit commercial.
Selon leur taille, elles sont constituées en sociétés par actions ou sociétés à responsabilité limitée.

De
nombreux passages des lois 88-01 (portant loi d'orientation sur les
entreprises publiques économiques) et 88-04 modifiant et complétant
l'ordonnance n°75-59 du 26/09/75 portant code de commerce et, fixant
les règles particulièrement applicables aux entreprises économiques
font référence au contrôle des commissaires aux comptes dans les formes
initialement prévues par le code de commerce.
Cependant ce
partenaire de contrôle, au titre assimilé par la terminologie courante,
ne sera certainement pas celui connus lors des années 1970 au regard
des missions attribuées, et pour les mêmes raisons ne peut-être
assimilé aux auditeurs d'institutions de contrôle crées en 1980.
C'est
dire que dans la mouvance des réformes, un niveau style de contrôle
apparaît, très apparenter à celui des sociétés de droit privé, mais en
harmonie avec l'esprit de restructuration du secteur économiques public.
Tout
comme les nouveaux acteurs de la vie sociale, que sont les fonds de
participation actionnaires, les administrateurs et dirigeants
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d'entreprises, les commissaires aux comptes devront contribuer à

rétablir le rôle particulier assigné au système d'informations
financiers et comptables.

3. Nomination du commissaire aux comptes:

La nomination des commissaires aux comptes peut se faire :

- Sur
les statuts : lorsque la société est nouvellement constituée. La
nomination se fait lors de la constitution instantanée de la société,
conformément aux dispositions de l’article 610 de l’ordonnance 75-59
portant Code de Commerce.
- En assemblée générale constitutive :
dans ce cas il y a constitution successive et le capital intégralement
souscrit est entièrement libéré pour les apports en nature est libéré
au moins à 75% pour les actions de numéraire dans les sociétés de droit
privé, et du tiers au moins de la valeur nominale dans les entreprises
publiques économiques.
- La déclaration de souscription et de
versement en fait état et les fondateurs convoque les souscripteurs en
assemblé général constitutif.
- C’est dans le procès-verbal de
cette assemblée qu’il est fait état de la nomination des premiers
administrateurs et de la désignation du ou des Commissaire aux Comptes.
- En assemblée générale ordinaire : pour les nouvelles nominations ou pour la reconduction du mandat.
- Par
décision de justice : dans ce cas, par application l’article 678 (4°
alinéa), le Commissaire aux Comptes est nommé par ordonnance du
Président du tribunal du siège du la société, à la requête de toute
personne intéressée.
- Cette disposition exceptionnelle, est à
titre principal prévue pour parer à l’omission de l’assemblé générale
et s’applique par décision du tribunal statuant en référé.
Dans
tous les cas, le mandat est triennal. Cependant lorsque la nomination
intervient par décision de justice et qu’une assemblée générale tenue
après cette nomination nomme un autre commissaire aux comptes, ce
dernier ne demeure en fonction que pendant le temps qui reste à courir
du mandat de son prédécesseur.

Lorsque le mandat fait intervenir

une nouvelle personne physique, il est d'usage de prendre contact avec
le commissaire prédécesseur, par l'intermédiaire du président du
conseil d'administration.

4. Cas d’incompatibilité :
Afin
de préserver l’indépendance du commissaire aux comptes comme étant
mandataire de l’assemblée générale des actionnaires et auxiliaires de
la justice vis-à-vis de la société , le législateur prévoit des
situations dites « d’incompatibilité » interdisant à toutes personnes
d’être nommée commissaire aux comptes, ces cas reposent sur suivant :

- Le
contrôleur ne peut être le contrôlé : C'est-à-dire que la personne qui
a élaboré les comptes ne peut pas être celle qui les contrôle.
- Le contrôleur ne doit pas être sous la dépendance du contrôlé : Cela implique qu’il ne doit pas être salarié du
contrôlé.Les
cas d’incompatibilité sont détaillés et énumérés par l’article 715 bis
6 du décret 93-08 du 25-04-1993 portant code du commerce et par les
articles 33 et 34 de la loi 91 - 08. Art 715 bis 6 : ne peuvent être
commissaire aux comptes d’une société :
- les
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administrateurs, les membres du directoire et du conseil de

surveillance de la société possédant 1/10 du capital de la société
ainsi que leurs parents et alliées au quatrième degré.
- les
conjoints des personnes qui reçoivent un salaire ou une
rémunération en raison d’une activité permanente, autre que celle du
commissaire aux comptes.
- les
personnes ayant été administrateurs, membre du directoire ou du conseil
de surveillance et ce dans un délai de 5ans à compter de la cessation
de leurs fonctions ainsi que leurs parents et alliés.Art 33 de la loi 91-08 :
Les
personnes ayant reçu de la société ou de l’organisme durant les trois
dernière années des salaires, honoraires et autres avantages notamment
sous forme de prêts, d’avance ou de garanties ne peuvent être nommées
commissaires aux comptes auprès de la même société ou du même organisme.
Art 34 de la loi 91-08 : il est interdit au commissaire aux comptes :

- d’assurer
professionnellement le contrôle des comptes des sociétés dans
lesquelles il détient directement ou individuellement des
participations.
- d’exercer la
fonction de conseiller fiscal ou la mission d’expert judiciaire auprès
d’une société ou d’un organisme dont il contrôle les compte.
- d’occuper un emploi salarié dans la société ou l’organisme qu’il a contrôlé moins de trois ans après la cessation de son
mandat.
Pour
éviter de tomber sous le coup des incompatibilités, le commissaire aux
comptes doit demander la liste actualisée des administrateurs ou des
membres du directoire et du conseil de surveillance de la société
contrôlée et de ceux des sociétés apparentées.

5. Responsabilité du commissaire aux comptes:

Les commissaires aux comptes encourent trois types de responsabilités:

- Une responsabilité civile,

- Une responsabilité pénale,
- Une responsabilité disciplinaire.
a) La responsabilité civile:
Elle est engagée lorsque des fautes négligences sont commises dans l'exécution de sa mission.
Cette
responsabilité est de nature contractuelle à l'égard de la société
contrôlée et de ses actionnaires, et de nature délictueuse à l'égard
des tiers.
Pour que sa responsabilité soit engagée, trois éléments doivent être réunis:

- La faute,
- Le préjudice,
- Le lien de causalité entre la faute et le préjudice.

- La
faute: doit être prouvée par le demandeur. Dans le cadre de la mission
de contrôle des comptes, pour que la faute ou la négligence soit
prouvée, la preuve portera sur l'absence de diligences normales, qui
sont:
- L'absence de certaines vérifications,
- Leur insuffisance,
- L'absence de rapport ou de certaines mentions dans le rapport,
- L'insuffisance de rapports,
- Des mentions inexactes.
C'est
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ainsi que la responsabilité civile est engagée, lorsque le commissaire

aux comptes laisse accomplir une distribution de dividendes fictifs.

- Le préjudice: doit être certain et résulter d'un lien de cause à effet entre la faute et le dommage.
Dans ce cas, il est toujours apprécié au regard de l'apport de diligences normales qui aurait évité ou atténué le
préjudice.
Les faits de la victime ou d'un tiers sont les seules causes d'exonération de la responsabilité.
Au sens de la jurisprudence française, n'ont pas été considérés comme causes d'exonération de la responsabilité:

- L'incompétence du commissaire aux comptes,

- Les difficultés des contrôles,
- Le manque de temps.
En
cas de pluralité de commissaire aux comptes, en tant que
Co-commissaire, le commissaire aux comptes est tenu responsable des
fautes commises par le ses collègues au cas où les responsabilités de
chacun ne peuvent être précisées.
Cette responsabilité est aussi engagée, du fait des experts ou collaborateurs qui l'assistent ou le représentent.

b) La responsabilité pénale: Elle est très délicate en raison de la multiplicité des infractions en matière de droit des
sociétés.

Outre,
qu'autre titre de la responsabilité civile, il est directement concerné
par les nombreux délits énumérés par le code de commerce, on raison de
ses obligations de:

- Révéler au procureur de la république les faits délictueux dont il a eu connaissance (article 830 du code de
commerce);
- Révéler
dans son rapport à l'assemblée générale les infractions commises par
les administrateurs (article 25 du projet de loi sur le commissariat
aux comptes, article 680 du code de commerce), sous peine d'en être
civilement responsable;
- De signaler à la plus proche
assemblée générale les infractions relevées au cours de sa mission
(article 25 du projet de loi sur le commissariat aux comptes).Le
commissaire aux comptes peut être engagé pénalement, soit en tant
qu'auteur direct ou en tant que complice des administrateurs.
En tant qu'auteur direct:
- Si le commissaire aux comptes a commis une infraction relative au contrôle: article 829, article 830,
- S'il a commis une infraction relative aux modifications du capital social: article 830
- S'il a commis une infraction relative aux filiales et participations: article 837
En tant que complice des administrateurs:
Pour
délits relatifs au maniement des fonds, pour les délits spéciaux au
droit des sociétés, chaque fois que son intervention aura facilité ou
permis, en connaissance de causes, ces infractions.

Il s’agira par exemple, de :

- L’escroquerie,
- L’abus de confiance,
- L’abus de bien sociaux,
- La publication de faux bilan,
- La distribution de dividendes fictifs.
En
France, la jurisprudence a admis l’extinction ou l’atténuation de la
responsabilité pénale, lorsque le commissaire aux comptes se trouve
dans l’impossibilité d’accomplir sa mission.

Il
faut toutefois admettre, que le code de commerce, dans l’article 831,
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relatif au délit d’entrave à l’exercice des fonctions de commissaire

aux comptes, en instituant une mesure pénale à l’impossibilité du fait
d’autrui, rend cette dernière très atténuée.

c) La responsabilité disciplinaire: Le
commissaire aux comptes est susceptible de faire l'objet d'une action
disciplinaire en cas d'infraction aux lois, règlements et règles
professionnelles.

Section 2 : les missions et les honoraires du commissaire aux comptes

1. Les missions du Commissaire Aux Comptes :
La
mission essentielle et principale du commissaire aux comptes consiste
en un contrôle des comptes de l’entreprise à l’effet de formuler une
opinion sur leur régularité et leur sincérité.
Cependant
des effets de cette mission, notamment ceux relatifs aux aspects
essentiels de la vie sociale induisent des missions particulières
prévues par la loi.

a) La mission comptable :

L’objectif
étant de certifier la régularité et la sincérité des comptes, le
commissaire aux comptes doit s’entourer d’une opinion assise sur son
intime conviction car : « certifier c’est transmettre à autrui sa
propre conviction ».
La mission comptable des commissaires aux comptes est définie par l’article 678 du code de commerce.
Il
s’agit donc de vérifier les livres, la caisse, le portefeuille et les
valeurs de la société et de contrôler la régularité et la sincérité des
inventaires et des bilans.
Outre les
supports courants de comptabilité d’entreprise, le commissaire aux
comptes doit vérifier également l’exactitude des informations données
par le conseil d’administration dans ses rapports adressé aux
actionnaires, sur la situation financière et les comptes de la société.
Il convient de noter qu’il ne s’agit pas d’une certification de l’exactitude des inventaires et bilans, ni de leur réalité.
La
régularité couvre la conformité aux lois et notamment les dispositions
des articles 718 à 722 du code de commerce ainsi celle du plan
comptable national, et aux règles de technique comptable.
La
sincérité couvre l’absence d’intention de nuire à travers l’information
et le reflet de la vérité sur la situation social. Par contre la
réalité et l’exactitude sont difficiles à approcher car elles ne sont
pas absolues, et les difficulté liées à l’effet inflationniste, à la
dépréciation monétaire, à l’impact de l’information non comptable, son
autant d’éléments qui dans le domaine du relatif, donnent la préférence
aux notions modérées de régularité et de sincérité.
La mission
comptable est diligentée sous la responsabilité du commissaire aux
comptes, compte tenu des usages professionnels des diligences et
techniques qui lui paraissent les mieux adaptés, le thème intitulé : »
Méthodologie de vérification des comptes » met en évidence que la
mission comptable n’est pas une révision systématique et intégrale de
la comptabilité.

b) Les autres missions :

Les
vérifications particulières et les missions dites spéciales font du
commissaire aux comptes un véritable censeur para-judiciaire.

Ses vérifications particulières sont :

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- La vérification de l’application de la réglementation concernant les actions de garantie,

- La
certification du montant des rémunérations versées aux dix ou cinq
personnes les mieux rémunérées de l’entreprise selon son effectif.
- La
certification de l’exactitude de l’arrêté de compte relative aux dettes
de l’entreprise libérant par compensation des actions nouvelles, en cas
d’augmentation de capital.
- La formulation d’avis sur
l’opportunité et les modalités d’achats d’actions en vue de leur
annulation pour faciliter une augmentation du capital, une fusion ou
une scission.
- L’assurance que l’égalité est respectée entre les actionnaires.
- L’attestation
que l’actif net d’une société par actions est au moins égal au capital
sociale de la nouvelle société, lorsque la transformation de la
première se fait en une autre forme.
- L’établissement d’un
rapport sur la situation d’une société à responsabilité limitée,
lorsque celle-ci se transforme en société par actions.
- L’intervention, s’il y a lieu, en cas de perte des trois quarts du capital social.
- La mention au rapport présenté à l’assemblée, des participations acquises au cours de l’exercice.
- La
certification d’un bilan établi en cours ou à la fin de l’exercice,
faisant apparaître que la société a réalisé des bénéfices nets
permettant le paiement d’un acompte sur dividendes.
- L’établissement
d’un rapport sur les modalités de fusion ou de scission entre sociétés
par action ou S.A.R.L., et plus spécialement sur la rémunération des
apports faits à la société absorbante.
- L’exercice éventuel de la fonction de contrôleur en cas de liquidation.
- L’examen des conventions passées entre les administrateurs et la société.
- La révélation des faits délictueux.
Il
existe des missions particulières, il s’agit des missions autres que le
contrôle des comptes, y a des missions qui feront l’objet d’un rapport
séparé.
Des missions qui seront sanctionnées dans le rapport général, il convient de citer :

- La vérification de l’exactitude des informations données sur les comptes de la société,

- La vérification du respect de l’égalité entre les actionnaires,
- La révélation des irrégularités et inexactitudes,
- La vérification des dispositions légales régissant les actions de garantie,
- La vérification des modalités de changement de forme et d’évaluation des comptes,
- La mention d’acquisition de participations. 2. La mission de vérification des comptes:
Outre
les supports courants de la comptabilité de l'entreprise, le
commissaire aux comptes doit vérifier également la sincérité des
informations données par le conseil d'administration dans ses rapports
adressés aux actionnaires, sur la situation financière et les comptes
de la société.

Sa mission de vérification des comptes se caractérise essentiellement par:

- La non immixtion dans la gestion,

- La permanence de la mission,
- L'obtention de tout document utile à la mission,
- L'exercice de la mission sous sa propre responsabilité.
a) La non-immixtion dans la gestion:

L'application
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de ce principe doit guider les interventions du commissaire aux

comptes, car il évitera des situations embarrassantes.
Le projet de
loi portant sur l'organisation de la profession d'expert-comptable, de
commissaire aux comptes et de comptable agrée inscrit ce principe dont
l'énoncé est :
Article 28: le contrôle légal des comptes des
entreprises commerciales par actions et des sociétés à responsabilité
limitée publiques est une mission de révision légale permanente et
exclusive de toute participation à la gestion de l'entreprise.
Le
commissaire aux comptes est interdit de s'immiscer dans la gestion
proprement dite de la société, domaine exclusivement réservé aux
dirigeants: ils sont seuls initiateurs et manipulateurs.
S'immiscer
dans la gestion d'une société, c'est donner une appréciation sur
l'opportunité des actes qui ont été passé par le conseil
d'administration, sauf irrégularités.
Il appartient par contre au
commissaire aux comptes de vérifier si l'enregistrement de ces actes
dans les comptes de l'entreprise est correct.
Si à l'occasion de la
prise de connaissance de l'entreprise, de l'évaluation des procédures
des contrôle interne, ou de l'examen des comptes, il es t appelé à
donner des avis, ces dernier concerneront essentiellement la fiabilité
des procédures.
C'est dans ces perspectives, que le commissaire aux comptes est plus conseil que censeur.
Les avis donnés doivent être objectifs et non critiques, sans quoi l'immixtion est caractérisée.
En aucun cas, ces avis ne devront sortir du cadre de sa mission.

b) La permanence du contrôle:
Le
code de commerce consacre cette idée en disposant que : article 678,
2°alinea,"ils (les commissaires aux comptes) peuvent, à toute époque de
l'année, opérer les vérifications ou contrôles qu'il jugent opportuns".
Par ailleurs, le projet de loi réglementant le commissariat aux comptes renforce cette idée en établissant que : (l'article
28)
"le contrôle légal des comptes………est une mission de révision légale permanente………’’
Ce
principe est à la fois utile pour les dirigeants d'entreprise et pour
les commissaires aux comptes. Pour les dirigeants il y a intervention
permanente d'un homme de l'art exerçant un contrôle. Pour les
commissaires aux comptes, il s'agit de répartir de façon rationnelle
ses travaux dans le temps.

c) La communication de l’information:Certains documents devront impérativement figurer dans son dossier permanent ou
dans son dossier annuel de travail.
A
ce titre, il convient de retenir les dispositions du code de commerce,
qui énumèrent en l'article 716, une série de documents à mettre à la
disposition des commissaires aux comptes, au plus tard dans les quatre
mois qui suivent la clôture de l'exercice.
Dans le cadre de sa mission, pour un contrôle efficace, le commissaire aux comptes peut obtenir tout document qu'il juge
utile.

d) L'intervention personnelle et la responsabilité:3. Les honoraires :

La
rémunération du commissaire aux comptes vise non seulement à lui donner
les moyen pour accomplir sa mission, mais également à assurer son
indépendance.
Les honoraires du commissaire aux comptes sont
calculés selon le barème suivant, que l’article 44 de la loi 91-08 l’a
défini de façon précise :
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Le commissaire
aux comptes exerce ses fonctions sous sa propre responsabilité, tout en
étant assisté par des collaborateurs, des correspondants ou des experts
de son choix.
3. Les honoraires : Les
honoraires du commissaire aux comptes sont calculés selon le barème
suivant, que l’article 44 de la loi 91-08 l’a défini de façon précise :
La
rémunération du commissaire aux comptes vise non seulement à lui donner
les moyen pour accomplir sa mission, mais également à assurer son
indépendance.

Montant total brut du bilan annuel

(investissement non réévalués et
Des produits d’exploitation)

Nombre normal
D’heures de travail

Honoraires en KDA*

De moins de 100
millions de DA

160 à moins 240

80 à moins de 120

De100 à moins de 200

millions de DA

240 à moins 340

120 à moins de 170

De200 à moins de 400

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millions de DA

340 à moins 460

170 à moins de 230

De 400 à moins de 800

millions de DA

460 à moins 600

230 à moins de 300

De 800 à moins de
1 .600 millions de DA

600 à moins 760

300 à moins de 380

de 1600 à moins de
3.200 millions de DA

760 à moins 1.030

380 à moins de 515

De 3200à moins de 6.400

millions de DA

1.030 à moins 1.400

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515 à moins de 700

De 6400 à moins de 12800 millions de DA

1 .800 à moins
2.400

700 à moins de 900

De 12800 à moins de
25600 millions de DA

160 à moins 240

900 à moins de 1200

Au delà de 25600
millions de DA, à
Ajouter à 2400 heures
2%, soit 48 heures pour chaque tranche supplémentaire de 5000 millions de DA
jusqu'à un maximum de 4500 heures

Maximum

4500

heures

Maximum

2250

* obtenus en
multipliant le volume horaire par le taux horaire de 500 DA

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Section 3 : Acceptation ou refus du mandat

Le commissaire aux comptes peut accepter ou refuser le mandat.

La
démarche du commissaire aux comptes doit être prudente et
méthodologique depuis l’acceptation du mandat jusqu’à l’élaboration du
rapport de certification des comptes annuels.
1. Acceptation du mandat :
Le
commissaire aux comptes avant de d’accepter un mandat auquel il est
pressenti doit mettre en œuvre les diligences suivantes :

- il
doit s’assurer qu’il ne tombe pas sur le coup des incompatibilités et
interdictions légales et réglementaires prévues par les articles du
code de commerce.
- Il doit demander la liste actualisée des
administrateurs ou des membres du directoire et du conseil de
surveillance de la société contrôlée et ceux des sociétés
apparentées.
- S’il est pressenti en remplacement
d’un commissaire aux comptes révoqué, il doit s’assurer auprès de la
société et du confrère sortant que cette révocation n’est pas abusive.
- S’il
succède à un commissaire aux comptes dont le renouvellement du mandat a
été refusé, il prend contact avec le confrère sortant pour s’informer
des motifs du refus de renouvellement de son mandat.
- Il doit
s’assurer que les capacités disponibles de son cabinet lui permettent
de prendre en charge et d’exécuter le mandat correctement.
- Il doit s’assurer qu’il pourra accomplir sa mission en toute indépendance notamment à l’égard de dirigeants de la
société.2. Le refus du mandat :
Si
le commissaire aux comptes est pressenti à un mandat ou apprend sa
désignation, alors qu’il tombe sous le coup d’incompatibilité ou
d’interdiction légales ou réglementaires, il doit informer la société
de son incapacité légale à accepter ledit mandat (refus motivé), par
lettre recommandée avec accusé de réception dans les quinze jours à
compter de la date où il en a eu connaissance, et, si celle-ci (la
société) avait déjà procédé aux formalités de publicité légale et
réglementaire. Il doit également demander dans sa lettre de refus de
publier son refus d’acceptation du mandat.

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