Facultad de Ciencias Económicas y Admi

nistrativas
UCSC
CLASE 1
 1 Aspectos Históricos de la Auditoría

•Origen de la Auditoría:
•La auditoría tiene sus raíces en la práctica de la contabilidad, siendo
una actividad tan antigua como la humanidad.
•Existe una distorsión común sobre su origen y evolución,
especialmente en Colombia donde se ha seguido un modelo basado en
leyes.
•Legados de la Cultura Anglosajona, Británica y Española:
•Se explorará cómo las conceptualizaciones de la auditoría llegaron a
América Latina desde estos legados culturales.
•Desde el punto de vista teórico, se fundamenta en la rendición de
cuentas y la teoría de agencias, información y seguros.
La auditoría es un rol histórico constatable, están plenamente
delineados cuatro momentos de acuerdo a (Mantilla, 1989).

• Prehistoria de la auditoría: Surgió como una actividad de

fiscalización y verificación de los principios contables.
• Edad Media: Los hacendados y grupos económicos pagaban
diezmos y eran controlados por auditores.
• Edad Industrial: El surgimiento de las máquinas hiladoras y de
tejido en Inglaterra marcó el nacimiento de la auditoría
anglosajona.
• Edad Informática: La Auditoría de Sistemas de Información surge
con la conciencia empresarial sobre la importancia de la
información adquirida, conservada, procesada y emitida.
 Características de la Auditoría

• Concepto de Auditoría: Proceso sistemático para

obtener y evaluar objetivamente evidencias
relacionadas con informes sobre actividades
económicas y no económicas, con el fin de entregar
una opinión.

• Objetivo del proceso: Determinar la correspondencia

del contenido informativo con las evidencias originales
y verificar el cumplimiento de principios establecidos.
 De esta definición es posible destacar y analizar una serie de
características como las siguientes:

• Proceso Sistemático de Obtener Evidencias: La auditoría sigue un

conjunto de procedimientos lógicos y organizados para recopilar
información, siguiendo estándares generales de la profesión.
• Independencia y Objetividad: El auditor debe tener una actitud
de independencia mental y neutral al realizar su trabajo.
• Variedad de Evidencias: La evidencia examinada puede incluir
una amplia gama de información y datos que respalden los
informes elaborados.
• Criterio Profesional: El auditor debe usar su criterio profesional
en la selección de la evidencia apropiada para una evaluación
objetiva y un dictamen profesional.
 De esta definición es posible destacar y analizar una serie de
características como las siguientes:

• Amplio Alcance de Informes Auditados: La auditoría abarca

informes financieros como estados financieros, así como otros
tipos de informes como declaraciones de impuestos, convenios
contractuales, informes de funcionamiento, estudios de
factibilidad, entre otros.
• Papel del Auditor: El auditor tiene la responsabilidad de
determinar si existe correspondencia entre la evidencia de los
eventos reales y los informes presentados sobre esos eventos.
• Garantía de Objetividad: Los usuarios del informe confían en
que el auditor asegure que la información presentada en los
informes es una representación objetiva de los eventos reales y
sus resultados.
 De esta definición es posible destacar y analizar una serie
de características como las siguientes:

• Aplicación de Principios Establecidos:

– La auditoría requiere que los informes de eventos económicos
se ajusten a principios establecidos. El auditor debe conocer
los principios relevantes para cada situación de informes y
determinar si se han aplicado de manera adecuada.
• Principios Comunes Utilizados:
– Se suelen utilizar las "Normas Internacionales de Información
Financiera" a partir del año 2009. Sin embargo, en algunos
casos, los principios adecuados pueden ser las leyes,
reglamentos fiscales, convenios contractuales, manuales de
procedimientos, requisitos gubernamentales y otras
disposiciones establecidas.
 Conceptos en NAGAs
• Refiriéndose a las auditorías externas, las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en el país (NAGAS) 1, señalan en el párrafo
01 de la Sección 110 que:
“el objetivo de una auditoría de estados financieros por parte de un
auditor independiente es expresar una opinión sobre la razonabilidad
con que estos presentan, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados” (PCGA). A partir de 2009 también deberá incorporarse el
estado de cambios en el patrimonio y ser de acuerdo con las Normas de
Internacionales de información Financiera (NIIF) 2.
• Y, agrega que
“el examen normal de los estados financieros no tiene como objetivo
expreso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello.
En tal sentido el auditor debe asegurarse que la administración de la
entidad que recibirá sus servicios, comprende la naturaleza de la
auditoría, sus objetivos, alcance y grado de responsabilidad que asume”.
 Auditoría externa
• Usuarios Externos de Información Financiera:
– Organizaciones presentan informes financieros a bancos, acreedores,
propietarios e inversores.
• Requisitos de Informes Financieros:
– Estos usuarios externos necesitan la seguridad de que los informes
financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (actualmente NIIF).
• Independencia de los Auditores Internos:
– Aunque los auditores internos son independientes de los demás
empleados cuyo trabajo revisan, también son empleados de la
organización.
• Exigencia de Revisión por Auditor Externo:
– Los usuarios externos a menudo exigen que la información contable sea
revisada por un auditor independiente, conocido como contador público.
 Auditoría externa
•Confianza en el Dictamen del Auditor:
• Muchos grupos externos confían en el dictamen del auditor sobre si la
información contable cumple con los principios establecidos.
•Informe del Auditor:
• En el informe del auditor, se expresa la opinión sobre la presentación
correcta de los estados financieros de la entidad.
•Independencia y Objetividad:
• La característica principal de los contadores públicos que actúan como
auditores independientes es su actitud de integridad y objetividad, libre de
prejuicios.
•Reputación Profesional:
• El valor del dictamen del auditor depende en gran medida de su reputación
profesional en cuanto a su independencia mental y objetividad. Sin esta
reputación, su función no tiene valor alguno.
 Auditoría externa
• Participación de Profesionales Diversos: ,
– En las auditorías financieras, es común la participación de
profesionales de diversas disciplinas según la especificidad
del hecho auditado.
• Ejemplos de Especialidades:
– En temas de impuestos se incorporan abogados, mientras
que en asuntos ambientales pueden participar ingenieros,
abogados y sociólogos.
• Variedad de Especialistas:
– En cuestiones comerciales, participan especialistas en
áreas como marketing, publicidad y ventas, entre otros.
 CONTROL INTERNO

• Definición de Control Interno según NAGA 44:

– En su párrafo 06, define el control interno como un
proceso realizado por el directorio de una entidad, la
gerencia y otros miembros del personal. Este proceso
está diseñado para proporcionar seguridad razonable
en el logro de objetivos en las siguientes categorías:
• Confiabilidad de la Información Financiera
• Efectividad y Eficiencia de las Operaciones
• Cumplimiento de Leyes y Regulaciones
 CONTROL INTERNO

• Componentes del Control Interno:

– Plan de Organización
– Asignación de Deberes y Responsabilidades
– Diseño de Cuentas e Informes
– Medidas y Métodos empleados para:
1. Proteger los Activos
2. Obtener la Exactitud y Confiabilidad de la Contabilidad y otros
Datos
3. Promover y Juzgar la Eficiencia de las Operaciones
4. Comunicar las Políticas Administrativas
5. Estimular y Medir el Cumplimiento de las Mismas
 CONTROL INTERNO
• Control Interno como Sistema Nervioso:Abarca
Toda la Organización
– Sistema de Comunicación de Dos Vías
– Diseñado para las Necesidades Específicas de la
Compañía
– Incluye:
• Prácticas de Empleo y Entrenamiento
• Control de Calidad
• Planeación de la Producción
• Políticas de Ventas
• Auditoría Interna
 ESTRUCTURA DE LOS
Empresas de Auditoría

• Los Empresas de Auditoría varían de acuerdo con su naturaleza y

el rango de servicios que ofrecen, lo cual afecta su organización y
su estructura.
• Los factores principales que intervienen en la estructura
organizacional en todos las firmas, son tres:
1. Necesidad de Independencia de los Clientes:
Permite Emitir Conclusiones Imparciales sobre Estados Financieros.
2. Importancia de una Estructura para Alentar la Competencia:
Facilita la Auditoría Eficaz y Eficiente.
3. Incremento del Riesgo de Litigio:
Aumento de Costos Relacionados con Litigios.
Algunas Estructuras Ofrecen Protección a los Miembros de las
Firmas.
Estructura organizacional
Niveles y responsabilidades del personal
Asistente Desarrolla la mayor parte del trabajo de detalle de
0–2 años auditoría
Senior o auditor encargado Coordina y es responsable del trabajo de campo de la
2–5 años auditoría, así como de la supervisión y revisión del trabajo
del Equipo.
Gerente Ayuda al encargado a planear y administrar la auditoría, y
5–10 años analiza el trabajo del encargado y las relaciones con el
cliente. Un gerente debe ser responsable de más de un
contrato al mismo tiempo.
Líneas de la Industria en Empresas de Auditoría

• Especialización en líneas de la industria en empresas de

auditoría:
– Promueve competencia y mejor servicio a clientes.
– Auditores especializados en desarrollar auditorías de industrias
específicas.
– Mayor conocimiento del negocio del cliente.
– Facilita un enfoque de servicio total.
– Grupos de especialización en industrias pueden cruzar líneas
funcionales.
• Ejemplo: grupo de cuidado de la salud requiere auditores,
profesionales de impuestos y consultores con conocimiento del sector.
 COSO

• ¿Qué es COSO?
• COSO significa Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission (Comité
de Patrocinadores de las Organizaciones de la
Comisión Treadway), una alianza formada por cinco
organizaciones globales de auditoría y contabilidad:
• American Accounting Association (AAA)
• Association of International Certified Public Accountants
(AICPA)
• Financial Executives International (FEI)
• Institute of Management Accountants
• The Institute of Internal Auditors (IIA)
 Origen y Función de COSO

• Fundación:
– Establecido en 1985 en respuesta a preocupaciones
sobre calidad de informes financieros.
– Fundado por las cinco organizaciones mencionadas.
• National Commission on Fraudulent Financial
Reporting:
– Iniciativa que involucró empresas, firmas de auditoría e
inversiones.
– Primer presidente, James C. Treadway Jr., abogó por
reformas en información financiera.
 Origen y Función de COSO
• Publicación del Marco Integrado de Control Interno
(1992):
– Definición de "control interno" y marco para evaluar y
mejorar sistemas.
– Objetivo: respaldar a profesionales en reporte financiero
con conceptos comunes.
• Impacto de la Ley Sarbanes-Oxley (SOX):
– Marco COSO-CI principal herramienta para implementar
SOX en 2002.
– PCAOB encargado de establecer normativas para
aplicación de SOX.
 Evolución Coso
• En 2013, COSO publicó el Marco COSO-CI-
2013, reemplazando versiones anteriores y
convirtiéndose en el estándar operativo para
control interno .
• Esta actualización marcó un cambio hacia un
enfoque basado en riesgos para el diseño,
evaluación y presentación de informes sobre
controles internos.
Evolución Coso
Razones y Mejoras del Marco Actualizado:

• Enfoque Basado en Riesgos:

– Diseño, evaluación y presentación de informes
sobre controles internos centrados en riesgos.
• Respuesta a Críticas y Evolución de Auditoría:
– Adaptación a problemas prácticos y desafíos en
preparación de información y auditoría.
 Aplicación y Utilidad del Marco
COSO-CI-2013:

• Referencia en Control Interno y Gestión de Información:

– Utilizado para presentación de informes externos y gestión
empresarial sostenible.
• Uso Internacional:
– Aplicado en Estados Unidos y también internacionalmente en
países como Japón, Canadá y China.
• Cumplimiento con Ley SOX y Estándares Similares:
– Empresas multinacionales presentando informes ante la SEC
utilizan el Marco COSO-CI-2013.
– Principios y conceptos aceptados globalmente, aplicados en
unidades de negocio alrededor del mundo.
 Marco COSO-CI-2013:
Principios y Componentes
• El Marco COSO-CI-2013 define el control
interno como un proceso realizado por el
consejo de administración, la dirección y el
personal de una organización.
• Su objetivo es proporcionar un grado de
aseguramiento razonable para lograr los
objetivos relacionados con operaciones,
información y cumplimiento.
 Marco COSO-CI-2013:
Principios y Componentes
• Componentes del Marco:
• Entorno de Control:
– Establece el tono de una organización respecto al control interno y afecta la
conciencia de su importancia en toda la entidad.
• Evaluación de Riesgos:
– Identifica y analiza riesgos relevantes para los objetivos y determina cómo
responder a ellos.
• Actividades de Control:
– Políticas y procedimientos que ayudan a garantizar que las directrices de la
organización se cumplan.
• Información y Comunicación:
– Flujos de información interna y externa que son relevantes para el funcionamiento
efectivo del control interno.
• Actividades de Supervisión:
– Supervisión continua de los procesos de control interno para asegurar que
funcionen como se espera.
 Marco COSO-CI-2013:
Principios y Componentes
• Categorías de Objetivos:
• El Marco COSO-CI-2013 presenta tres categorías de
objetivos que interactúan con los componentes
mencionados:
• Objetivos de Operaciones: Logro eficiente y efectivo de
metas y objetivos operativos.
• Objetivos de Información: Producción de información
relevante, confiable y oportuna para respaldar las
operaciones y toma de decisiones.
• Objetivos de Cumplimiento Normativo: Asegurar que la
entidad cumple con leyes y regulaciones aplicables.
 Marco COSO-CI-2013:
Principios y Componentes
• Principios y Puntos de Interés:
– El Marco COSO-CI-2013 está compuesto por 17 principios
distribuidos en los cinco componentes.
– Cada principio describe cómo se pueden implementar
controles internos efectivos.
– Los puntos de interés detallan la aplicación práctica de
cada principio en diferentes niveles organizativos.
• Implementación Efectiva:
– Una organización logra un sistema efectivo de control
interno cuando todos los 17 principios están presentes y
en funcionamiento.
 Marco COSO-CI-2013:
Principios y Componentes
 Marco COSO-CI-2013:
Principios y Componentes
• Aplicación del Marco COSO-CI-2013 a la Información No Financiera
– La demanda de información de sostenibilidad ha ido en aumento, lo que ha
llevado a un interés creciente por parte de equipos de reporting
corporativos, reguladores, inversores y otras partes interesadas. Esta
información, inicialmente denominada "no financiera", se distingue de los
estados financieros tradicionales y las notas a estos estados financieros por
varias razones.
• Definición de "No Financiero":
– Se refiere a la información más allá de los informes financieros básicos
sujetos a auditoría.
– Incluye parámetros, indicadores y descripciones cualitativas de
sostenibilidad que no están monetizados.
– Ejemplos incluyen emisiones de gases de efecto invernadero (GEI) y
diversidad en el ámbito de la inclusión social y el valor de los recursos
humanos.
 Marco COSO-CI-2013:
Principios y Componentes
• Uso del Marco COSO-CI-2013:
– COSO ha respaldado explícitamente el uso de su Marco
COSO-CI-2013 para la información no financiera.
– Incorporó el término "no financiero" directamente en el
Marco de 2013 para abordar esta clase de información.
• Publicaciones de Apoyo de COSO:
– "Enterprise Risk Management": Aplicación de la gestión
de riesgos empresariales a los riesgos relacionados con
el medio ambiente, social y de gobernanza (ESG).
FIN