Clase 20 - Responsables 2 2

DERECHO
TRIBUTAR
IO
NOTARIAL
Florencia Tarrech
Año 2022
DERECHO TRIBUTARIO NOTARIAL Año 2022
RESPONSABLES
ADQUIRENTES DE CASA DE
COMERCIO – Art. 22 CTU
CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL
Nury Rodríguez define a casa de comercio como un conjunto de elementos de naturaleza

heterogénea (compuesto por instalaciones, mercadería, marcas, patentes, etc.) que
conservan su individualidad jurídica. Estos elementos al ser organizados adquieren
coherencia funcional para cumplir una función productiva o comercial en el ciclo
económico.
Mezzera nos dice que la casa de comercio objetivamente se presenta como un conjunto
organizado de bienes y derechos destinados por su titular a servir a la realización de una
actividad determinada.
• El Art. 22 del CTU consagra:
“Los adquirentes de casas de comercio y demás sucesores en el activo y pasivo de

empresas en general, serán solidariamente responsables de las obligaciones tributarias de
sus antecesores; esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que se reciban, salvo
que los sucesores hubieran actuado con dolo. La responsabilidad cesará al año a partir de
la fecha en que la oficina recaudadora tuvo conocimiento de la transferencia”.
FUNDAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD
• Se pretende que quien va a adquirir un establecimiento comercial o empresa, se cerciore

de que el mismo se ecuentra al día con sus tributos, so pena de tener que responder
solidariamente por tales deudas.
• Asimismo, en caso de deudas, se busca que las mismas se regularicen antes del traspaso
del negocio o empresa.
• Se quiere evitar que un comercio se traspase de un titular a otro (personas físicas o

jurídicas) manteniendo deudas tributarias y se pueda generar la insolvencia del
contribuyente.
• Si el adquietne cumple con la Ley de enajenación de establecimiento comercial (Decreto

Ley Nro. 14.433 – recogido en el Art. 87 del Título 1 del Texto Ordenado), no tendrá
responsabilidad alguna.
• Constituye una garantía para el adquirente, ya que si adquiere el negocio luego de la

expedición del certificado especial de DGI y BPS no podrá ser responsabilizado por
deudas tributarias que hayan vencido con anterioridad al traspaso.
• Esta responsabilidad deriva de la Ley Nro. 2.904 y es aplicable si hay un cambio en la

titularidad del negocio o sucesión del activo y pasivo de la empresa.
• Si se trata de una sociedad comercial la titular del negocio y se cede el 100% de las
acciones o cuotas sociales no serán aplicables tales normas, pero el adquierente no
tendrá la certeza de su responsabilidad, pudiendo en el futuro ser objeto de reclamo por
deudas tributarias o de cualquier naturaleza.
• ARCIA plantea que en el caso de las fusiones, pueden quedar contempladas en el Art. 22
CTU al usarse la expresión “demás sucesores en el activo y pasivo de empresas en
general”
ALCANCE
• El Art. 22 consagra una responsabilidad de tipo SUBJETIVA y SOLIDARIA de

adquirentes de establecimientos comerciales (personas físicas o jurídicas).
• Si el adquirente actúa diligentemente no hay responsabilidad.
• Si actúa con culpa, su responsabilidad es LIMITADA a los bienes que adquiere.
• Si actúa con DOLO responde ilimitadamente.
• LÍMITE TEMPORAL: La responsabilidad del adquirente cesa al año en que la

Administración tuvo conocimiento de la transferencia.
ALCANCE
• El adquirente es responsable solidario de esas obligaciones tributarias que generó el

enajenante contribuyente.
• Esta responsabilidad no alcanza a los representantes de los adquirentes de

establecimientos comerciales ni a socios, directores, administradores, etc.
• Sin embargo, estos sujetos podrán tener responsabilidad en virtud de la obligación de

obtener los certificados de estar al día que habilitan a enajenar el establecimiento
comercial.
ALCANCE
• Los representantes de adquirentes podrán responder por deudas por tributos vencidas a
partir de la adquisición en adelante, en los términos del Art. 21 del CTU. No podrán ser
responsabilizados por deudas anteriores.
• Igual solución deberá darse en relación a los socios y directores por deudas de IRAE en
aplicación del Art. 95 del Título 4 del Texto Ordenado. Responderán únicamente por
deudas vencidas a partir del traspaso en adelante, pero no les resulta aplicable el Art. 22
del CTU.
ENAJENACIÓN DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL
• Existen dos tipos de negocios regulados por las normas:
• Promesa de Enajenación de Establecimiento Comercial (Decreto Ley Nro.

14.433
• Enajenación de Establecimiento Comercial (Ley Nro. 2.904)
• Art. 87 del Título 1 del Texto Ordenado – Regula lo relativo al procedimiento en el caso
de Promesas de Enajenación de Establecimientos Comerciales.
ENAJENACIÓN DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL
• Existen dos tipos de negocios regulados por las normas:
• Promesa de Enajenación de Establecimiento Comercial (Decreto Ley Nro.

14.433
• Enajenación de Establecimiento Comercial (Ley Nro. 2.904)
• Art. 87 del Título 1 del Texto Ordenado – Regula lo relativo al procedimiento en el caso
de Promesas de Enajenación de Establecimientos Comerciales.
ENAJENACIÓN DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL – Art. 81 T.1 TO
• Art. 87 del Título 1 del T.O. regula cómo debe procederse en caso de una
ENAJENACIÓN DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL.
• En primer término se debe realizar una promesa de Compraventa y dentro de los 15 días
siguientes a la toma de posesión, el promitente vendedor debe solicitar los Certificados a
la Administración.
• Si no lo hiciere el promitente comprador podrá solicitarlos y reclamar una multa al

promitente vendedor sin perjuicio de la escrituración forzada.
ENAJENACIÓN DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL – Art. 81 T.1 TO
• La Administración tiene 180 días para efectuar la liquidación de lo adeudado.
• Pasado este periodo si la Administración no se expide, las partes podrán liquidar lo

adeudado y consignar el importe en el BROU, cuya constancia de depósito tendrá el
carácter de certificado.
• Con esto el promitente comprador y su escribano se liberan de responsabilidad.

OTROS RESPONSABLES EN CASO DE NO SOLICITAR CERTIFICADOS PARA

ENAJENAR
• A la responsabilidad del Art. 22 del CTU se han adicionado otras disposiciones que establecen
otros responsables por la omisión de solicitar los certificados de estar al día.
• El Art. 80 y siguientes del Título 1 del T.O. exige para la enajenación de un establecimiento
comercial la previa suscripción de una promesa de enajenación y la obtención del certificado
especial expedido por DGI y BPS que habilita a enajenar.
• Dicho certificado acredita que el enajenante está al día con sus obligaciones tributarias,
permitiendo al adquirente adquirir el negocio con la garantía que a é no le serán exigibles deudas
tributarias anteriores.

ENAJENAR
• Para el caso de la enajenación de establecimientos comerciales sin obtenerse los

certificados, además del Art. 22 para el adquirente existen otras normas que determinan
responsabilidad.
• El Art. 80 del Título I T.O. consagra que “La omisión de la solicitud de certificado en los
casos de enajenación total o parcial de establecimientos comerciales o industriales,
importa de pleno derecho las solidaridad del adquirente respecto de la deuda impositiva
del enajenante a la fecha de la oposición la que se extenderá a los socios a cualquier
título, directores y administradores del contribuyente.

ENAJENAR
• El Art. 69 de la Ley Nro. 18.083 – aplicable a DGI y BPS – establece la obligación del
escribano interviniente de solicitar él los certificados especiales, en caso de que no lo
hubiera hecho el promitente vendedor o cedente (en caso de que se trate de una cesión de
promesa de enajenación de establecimiento comercial) en el plazo de 15 días desde que el
promitente comprador toma posesión del negocio.
• El escribano cuenta con 30 días luego de vendido el plazo anterior para tramitar él los
certificados.

ENAJENAR
• En caso de que incumpla con esta obligación será solidariamente responsable por las
deudas tributarias del promitente enajenante o cedente (en el caso de que tomara posesión
del negocio).
• Esta responsabilidad estará limitada al valor de los bienes que se reciban por la operación,
salvo que hubiera actuado con dolo en cuyo caso la responsabilidad será ilimitada.
• Dicha responsabilidad cesará al año a partir de la fecha en que la oficina recaudadora tomó
conocimiento de la transferencia.
CASOS EN QUE SE APLICA EL ART. 22 DEL CTU
• La responsabilidad del adquirente se circunscribe a los siguientes casos:
1. Transferencia de establecimientos comerciales donde no se han cumplido las

formalidades legales exigidas por la Ley, y no se han obtenido los certificados de
DGI y BPS.
2. Transferencia de establecimientos comerciales encubiertos. Ej. Detección de un

traspaso mediante ventas individuales de bienes y activos. Aplicación del Art. 6
inc. 2 CTU.
• Tener presente que este artículo se podrá aplicar en aquellos Departamentos en los que se
ha adoptado el CTU como legislación departamental.
PLAZO DE CADUCIDAD
• El Art. 22 establece un plazo de caducidad para la responsabilidad de adquirentes o

sucesores, esto es, aquellos que no hayan solicitado los certificados únicos especiales.
• El plazo de un año establecido en la norma es un plazo de CADUCIDAD, y no de

prescripción.
• El plazo de un año le comienza correr a la administración desde que ”la oficina

recaudadora tuvo conocimiento”.
• Si la Administración nunca llegó a tomar conocimiento, la responsabilidad del Art. 22 del

CTU se extinguirá por el modo prescripción (esto es pasados los 5 o 10 años desde la
finalización del ejercicio civil=.
¿CUANDO SE ENTIENDE QUE LA ADMINISTRACIÓN TOMÓ CONOCIMIENTO?
• La Doctrina en posición seguida por la DGI entiende que no existe una formalidad
específica, puede ser por la solicitud de los certificados o por una inspección.
• Esto implica que el término comenzará a computarse una vez que tome conocimiento o por
determinado hecho o circunstancia debió tomar conocimiento de tal hecho.
AGENTES DE RETENCIÓN Y
DE PERCEPCIÓN – Art. 23 CTU
• El Art. 23 del CTU consagra:
“Son responsables en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas,

designadas por la ley o por la Administración, previa autorización legal, que por sus
funciones públicas o en razón de su actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u
operaciones en los cuales puedan retener o percibir el importe del tributo correspondiente”.
ALCANCE
• Cuando existe en una obligación tributaria la designación de un agente de retención o

percepción, el contribuyente no paga directamente el tributo ante el Sujeto Activo,
sino que es el agente quien extingue su obligación.
• Cuando el contribuyente es objeto de retención o de percepción se libera su

responsabilidad.
PRESUPUESTO DE HECHO DE LOS AGENTES
• En el caso del AGENTE DE RETENCIÓN su presupuesto de hecho para ser agente es

el TRASPASO DE DINERO DEL AGENTE AL CONTRIBUYENTE, de modo tal
que un porcentaje de ese importe lo debe retener para luego verterlo al Fisco.
• En cambio un AGENTE DE PERCEPCIÓN tiene como presupuesto de hecho el

TRASPASO DE DINERO DEL CONTRIBUYENTE AL AGENTE de modo tal que el
agente a esa suma de dinero debe adicionarle el importe del tributo y luego verter al Fisco
lo percibido.
PRESUPUESTO DE HECHO DE LOS AGENTES
• La única diferencia entre los agentes de retención y de percepción es su presupuesto

de hecho, ya que hay en todos los casos hay un traspaso de dinero, ya sea del
contribuyente al agente o del agente al contribuyente.
• El régimen jurídico de ambos es idéntico.

DERECHO DE RESARCIMIENTO
• A diferencia de otros responsables los agentes ejercen su resarcimiento antes de la

extinción de la obligación tributaria por la vía de la retención o la percepción,
• Podrán tener derecho de repetición si no retienen o perciben cuando debieron hacerlo, y

pagaron de su costo el tributo.
EJEMPLOS EN EL DERECHO URUGUAYO
• El Escribano es en el ITP designado agente de percepción en las operaciones en las que

actúen.
• Los patronos son agentes de retención frente a las CESS de sus empleados.
• Los que paguen o acrediten importes por servicios gravados por IVA, IRAE, IRPF o
IRNR a sujetos pasivos del exterior son agentes de retención.
NATURALEZA JURÍDICA DE LA OBLIGACIÓN DE LOS AGENTES
1. VALDÉS COSTA sostiene que si bien los agentes son sujetos pasivos, su obligación es
formal: es una obligación de hacer y de no hacer.
• Por ello no pueden cuestionar la legitimidad del crédito tributario, ya que eso
pertenece al contribuyente, que es quien padece la carga tributaria y el único que puede
sentirte lesionado.
• El Contribuyente será el único que posea un interés directo, personal y legítimo.

NATURALEZA JURÍDICA DE LA OBLIGACIÓN DE LOS AGENTES
2. Andrés BLANCO sostiene que el agente es un sujeto pasivo y no tiene una obligación
formal, sino una obligación principal, ya que debe pagar el tributo. Es una obligación
de dar y no de hacer.
• La retención o la percepción es el resarcimiento del agente, pero queda claro que según el
Art. 23 del CTU que el agente es responsable solidario con el contribuyente.
• Para Blanco, en tesis que ha seguido desde el año 2004 el TCA, los agentes tienen
legitimación para cuestionar el crédito tributario al igual que el contribuyente.
DESIGNACIÓN DE LOS AGENTES
• Según la doctrina, en base a la aplicación del principio de legalidad rígido consagrado

constitucionalmente, los agentes DEBEN DESIGNARSE POR LEY O DECRETO DE
LA JUNTA, sin que fuere posible la delegación.
• Sin embargo el Art. 23 del CTU expresa que los agentes pueden ser designados por la
Administración previa autorización legal.
• La doctrina considera inconstitucional esta y todas las delegaciones que en las leyes que
consagran impuestos se encuentran establecidas.
RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES
• Si no se da el presupuesto de hecho, el agente no responde.
• En caso de que el presupuesto se produzca, hay que distinguir dos hipótesis:
1. Si el agente no retuvo o no percibió responde solidariamente con el

contribuyente. Si el agente paga, luego podrá repetir contra el contribuyente.
2. Si el agente retiene o percibe, el contribuyente se libera de la obligación tributaria

por el importe percibido o retenido, quedando el agente como único obligado
frente al Sujeto Activo.
RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES
• El agente para liberarse debe de verter lo retenido o percibido.
• Si el agente retiene o percibe menos de lo que corresponde pagar, el contribuyente queda

obligado por la diferencia en que pueda corresponder.
• Si hay pago en exceso el contribuyente puede reclamar al fisco la devolución.

RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES - PENALIDADES
• Los agentes tienen un agravamiento de las penas.
Este agravamiento se aplica siempre que concurran dos circunstancias a la vez:
1. Se trate de impuestos que administre la DGI

Para la doctrina esto violaría el Principio de Igualdad.
2. Cuando el agente retuvo o percibió y no vertió.

• El Art. 127 del Título 1 del T.O. prevé la aplicación del Delito de Apropiación indebida
(Art. 351 Código Penal) cuando el agente no vierta en tiempo y forma lo retenido o
percibido.
• En esta figura, a diferencia de lo que sucede con el Delito establecido en el Código Penal
basta con que el agente no vierta en tiempo y forma, no importando si convirtió o no el
dinero en su provecho.
• El Art. 96 del CTU en su lit. H, establece que se presume la intención de defraudar en

el agente cuando omita verter las retenciones efectuadas.
• El Art. 119 del Título 1 del T.O. prevé una multa por mora del 100% para los agentes
que no viertan en tiempo y forma.
• El Art. 96 del CTU en su lit. H, establece que se presume la intención de defraudar en

el agente cuando omita verter las retenciones efectuadas.
• El Art. 119 del Título 1 del T.O. prevé una multa por mora del 100% para los agentes
que no viertan en tiempo y forma.
RESPONSABLE
SUSTITUTO
DEFINICIÓN Y REGULACIÓN
• El responsable sustituto no aparece regulado en el CTU, ni tampoco en el MCTAL. Sin

perjuicio de esto, en nuestra legislación existen algunos tributos en los que se
estableció esta figura de responsable.
• La particularidad de este sujeto es que quien verifica el hecho generador, el

contribuyente, no mantiene ningún vínculo con el acreedor (el Estado), siendo
desplazado por el sustituto, que es quien pasa a estar obligado a abonar la prestación
pecuniaria.
• En consecuencia, en esta hipótesis el único obligado ante el Fisco será el sustituto.

• VALDÉS COSTA ha sostenido la tesis de que el desplazamiento del contribuyente es total

de la relación jurídica tributaria.
• El citado autor ha dicho que coincidiendo con la interpretación mayoritaria y con la

posición expuesta por VILLEGAS, la característica esencial de la sustitución es la de
que el sustituto es el único responsable ante el Fisco y que en consecuencia el
sustituido sólo tiene derecho y obligaciones frente al sustituto.
• Para Valdés esa calificación del sustituto es de importancia fundamental en nuestro

derecho por las grandes diferencias existentes en el régimen de sanciones, tanto
administrativas como penales, entre los sustitutos y los agentes de retención y percepción
• Dichas afirmaciones llevaron al autor a sostener que, en principio, el Estatuto que se le

aplica al sustituto es el del contribuyente.
• BORDOLI y FAGET plantean que existe un desplazamiento parcial del sustituto

porque si bien el sujeto activo no puede exigirle el cumplimiento si debe tener el sustituido
la facultad de cuestionar la legitimidad del crédito.
• Estos autores establecen que de sustentarse la posición de VALDÉS COSTA se estaría ante
un contribuyente sustituto y no ante un responsable.
La Ley 18.083 en su Artículo 57 define:
“Responsables sustitutos.- Son responsables sustitutos aquellos sujetos que deben liquidar y pagar la
totalidad de la obligación tributaria en sustitución del contribuyente.
Una vez designado el responsable, el contribuyente queda liberado de toda responsabilidad frente al
sujeto activo por la referida obligación. Tal liberación no inhabilita al contribuyente a ejercer todos
los derechos que le correspondan en su condición de tal, tanto en sede administrativa como
jurisdiccional.
Los responsables sustitutos tendrán en todos los casos derecho a repetición, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 19 del Código Tributario”.
• A la luz de la definición efectuada por el legislador del nuevo sistema tributario puede
afirmarse que la responsabilidad sustituta conlleva a que el acreedor del tributo (el
ente estatal) tiene sólo acción para ir contra el sustituto, careciendo en todo caso y bajo
cualquier circunstancia de acción directa contra el contribuyente en tanto éste por efecto de
la sustitución ha abandonado la relación jurídica tributaria.
• Se produce una subrogación pasiva, por lo que el Fisco pierde el derecho acción contra
el contribuyente.
• El contribuyente sale de la relación jurídica tributaria en la calidad de deudor de la

obligación tributaria para “cederle” el lugar al sustituto quién resultará ser el único
sujeto pasivo de la relación tributaria.
• No obstante permanece el contribuyente en la relación jurídica tributaria para hacer

ejercer los derechos sustanciales emergentes de aquella.
• Es indiferente para el Derecho Tributario que el sustituido pueda o no ser

individualizado.
• En el caso de la cuentas bancarias con denominación impersonal, llamados también

cuentas innominadas, el anonimato es el fundamento esencial de su existencia; lo mismo
puede decirse con el anonimato de las acciones.
• Si bien este tipo de cuentas ya no existen, se designaba en el Art. 44 del Título 14 T.O
(Imp. Patrimonio) agente sustituto a los Bancos.
AGRAVAMIENTO DE PENAS
• Con la sanción de la Ley Nro. 19.355 se introduce el Articulo 119 al Título 1 del Texto Ordenado al
regular la multa por mora de los agentes de retención y percepción, indica para el inciso segundo:
“Idéntica multa se aplicará a los responsables sustitutos y a los responsables por obligaciones
tributarias de terceros, por el tributo retenido y no vertido, sin perjuicio de las demás
responsabilidades tributarias y penales”.
CASOS EN NUESTRO DERECHO
• El Art. 62 del Decreto 148/07, reglamentario del IRPF, en el Art. 62 establece que los
empleadores serán responsables sustitutos por este impuesto.
• Con anterioridad a la Reforma existían otros responsables sustitutos como los responsables
sustitutos por cuentas innominadas mencionadas, así como los establecidos en el Art. 5 del
Título 14 del T.O. que establece que serán responsables sustitutos las entidades emisoras
de obligaciones negociables por los títulos que emitan al portador.
• La Ley 17.453 había establecido que los préstamos que otorguen Bancos extranjeros a
sujetos pasivos de IRIC periódico estaban gravados por IMABA, y que el sujeto pasivo de
IRIC era responsable sustituto por la entidad del exterior.
RESPONSABLE POR
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE TERCEROS
• La doctrina mayoritaria ha expresado que el propósito de las designaciones de estos

responsables fue por un lado salvar las objeciones doctrinarias y jurisprudenciales a la
designación bajo el nombre de “agentes de retención” a otro tipo de responsables.
• La norma describe como presupuesto de hecho de la referida responsabilidad la

calidad deudores de contribuyentes.
• Para que resulte aplicable este tipo de responsabilidad, tiene que existir entre el
contribuyente y el responsable por obligaciones tributarias de terceros, una relación de
crédito, personal (por oposición a relación real) en la cual, el contribuyente es acreedor del
designado responsable y es deudor del fisco por crédito tributario.
• Para que resulte aplicable este tipo de responsabilidad, tiene que existir entre el
contribuyente y el responsable por obligaciones tributarias de terceros, una relación
de crédito, personal (por oposición a relación real) en la cual, el contribuyente es
acreedor del designado responsable y es deudor del fisco por crédito tributario.
• En Consulta 4603 la DGI expresa “el objetivo buscado mediante la designación de

responsables por obligaciones tributarias de terceros, es el de responsabilizar por ciertas
obligaciones a determinados agentes económicos que por distintos motivos ofrecen para el
Fisco un mayor grado de confiabilidad”.
• El responsable paga el adeudo tributario de su acreedor, va a nacer una relación de

crédito inversa en el cual el responsable va a tener un derecho de crédito por el monto
que ha pago por deuda ajena.
• Van a existir en la cabeza de cada uno de estos dos integrantes de la relación jurídica, un
derecho y una obligación, lo que va a permitir la compensación de las mismas, hasta
por el monto de la menor de las dos.
• El monto va a estar pautado por el desembolso o pago efectuado por tributos.

• Al responsable le permite la Ley resarcirse lo pagado por deuda ajena, descontando de la

deuda originaria (que posee contra el transportista) el pago del tributo.
• El TCA ha entendido que las posibilidades de crear figuras de responsables no se agotan en

las definidas en el Código Tributario, puesto que la legislación puede prever otras especies
dentro del género que no se apeguen a los tipos previstos en el Código. Ej. Sustituto.
TIPO DE RESPONSABILIDAD
• Hasta la entrada en vigencia de la Ley Nro. 19.355 existía un vacío en relación a este tipo
de responsables dado que no se encontraba con regulación específica.
• No quedaba claro el rol que cumplían así como tampoco su responsabilidad.
• Con la aprobación del Art. 702 de la Ley Nro. 19.355 se incorpora el Artículo 17 Ter al
Título 1 del Texto Ordeando.
TIPO DE RESPONSABILIDAD
ART. 17 Ter Título 1 Texto Ordenado DGI
“Los Responsables por obligaciones tributarias de terceros serán solidariamente

responsables de aquellas obligaciones por las que hubiera correspondido actuar. En los
casos en que hayan ejercido el correspondiente derecho de resarcimiento por vía de retención
o percepción, quedarán como únicos obligados ante el sujeto activo”
FIGURAS CONSAGRADAS EN LA LEGISLACIÓN NACIONAL
Art. 242 Ley 17.296: “Facúltase al Poder Ejecutivo a exigir a quienes fueren deudores de las
empresas transportistas contribuyentes de la Dirección General Impositiva y el Banco de
Previsión Social, pagos a cuenta de obligaciones tributarias de estos últimos, cuando de los
actos u operaciones que los vinculen, resulte una relación de créditos que les permita ejercer,
luego de efectuados los citados pagos a cuenta el correspondiente derecho de resarcimiento.
Confiérese a los obligados a pagar por deuda ajena a que refiere el inciso anterior la calidad
de responsables por obligaciones tributarias de terceros..”
Art. 38 Ley 17.453: “Amplíase la facultad establecida en el artículo 242 de la Ley Nº

17.296, de 21 de febrero de 2011 la que podrá ser ejercida respecto a exportadores y
administradoras de crédito en cuanto sean deudores de contribuyentes de IRIC y del IVA”
Art. 5 inc. 2 Ley 17.615: “Facúltase al Poder Ejecutivo a exigir que en las obligaciones de
bienes dentro del territorio aduanero nacional y en las importaciones, el flete terrestre que se
preste en dicho territorio esté discriminado en la factura o documento equivalente.
En tal hipótesis el Poder Ejecutivo podrá establecer que los referidos fletes no constituyen
prestaciones accesorias a los bienes transportados, quedando facultado para designar
responsabilidad por deudas tributarias de terceros y responsables sustitutos a lo adquirentes
o importadores de dichos bienes”.
Artículo 90 del Título 4 del Texto Ordenado (Impuesto a la Renta de las Actividades
Económicas) “Retención del impuesto.- Desígnense agentes de retención a los contribuyentes
de este Impuesto que paguen o acrediten las rentas a que refieren los literales A) y B) del
artículo 2º del Impuesto a las Rentas de los No Residentes, del Título 8 de este Texto
Ordenado.
Facúltase al Poder Ejecutivo a designar otros agentes de retención y de percepción,

responsables por obligaciones tributarias de terceros, y responsables sustitutos de este
impuesto….”
CONJUNTOS ECONÓMICOS
• La Ley Nro. 19.438 agregó el Artículo 20 bis del CTU, el cual contiene una definición de
conjunto económico
Art. 20 Bis CTU: «Cuando se verifique la existencia de un conjunto económico entre sujetos
independientes, sus integrantes responderán solidariamente por los adeudos tributarios
generados por cada uno de ellos.
La existencia de un conjunto económico será determinada según las circunstancias del caso.
Se presumirá salvo prueba en contrario, que existe conjunto económico cuando se verifique
alguna de las siguientes hipótesis:
A) Exista una unidad de dirección o una coordinación conjunta de actividad económica

de diversos sujetos, la que podrá manifestarse en la identidad de las personas que
ostentan poderes de decisión para orientar o definir vínculos de parentesco entre los
titulares o integrantes de sus órganos de decisión.
Se presumirá salvo prueba en contrario, que existe conjunto económico cuando se verifique
alguna de las siguientes hipótesis:
B) Exista una participación reciproca en el capital entre diversos sujetos o un traslado

mutuo de ganancias o pérdidas.
C) La actividad económica de diversos sujetos se organice en forma conjunta, ya sea

porque cada uno de ellos realiza una etapa de la misma cadena productiva o porque su
giro es similar o utilizan en común el capital o trabajo o tienen una estructura comercial
o industrial común».
• El conjunto económico implica varias empresas, reales, con actividad y vinculadas entre sí,
que responden a una empresa madre.
• Son varias empresas miradas como independientes pero que en realidad responden a un fin
común.
• Es común en el caso de tercerización de operaciones.
• Declarado el conjunto económico, todas las empresas son solidariamente responsables de

las deudas tributarias de las otras o del conjunto.
OTROS RESPONSABLES DE
PARTICULAR INTERÉS
RESPONSABILIDAD DE LOS ESCRIBNOS Y LOS BANCOS EN EL IMPUESTO DE

ENSEÑANZA PRIMARIA
• El Impuesto de Enseñanza Primaria grava los inmuebles urbanos, suburbanos y rurales y

son contribuyentes los propietarios, promitentes compradores, poseedores y usufructuarios.
• El Art. 641 de la Ley Nro. 15.809 y su reglamentación por Decreto Nro. 395/992, obliga a
los escribanos intervinientes en enajenaciones de bienes inmuebles a controlar estar al día
con el Impuesto o su exoneración.
• La omisión del Escribano interviniente aparejará su responsabilidad solidaria respecto del

impuesto que pudiera adeudarse.

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DERECHO

CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL

Nury Rodríguez define a casa de comercio como un conjunto de elementos de naturaleza

• El Art. 22 del CTU consagra:

“Los adquirentes de casas de comercio y demás sucesores en el activo y pasivo de

• Se pretende que quien va a adquirir un establecimiento comercial o empresa, se cerciore

• Se quiere evitar que un comercio se traspase de un titular a otro (personas físicas o

• Si el adquietne cumple con la Ley de enajenación de establecimiento comercial (Decreto

• Constituye una garantía para el adquirente, ya que si adquiere el negocio luego de la

• Esta responsabilidad deriva de la Ley Nro. 2.904 y es aplicable si hay un cambio en la

• El Art. 22 consagra una responsabilidad de tipo SUBJETIVA y SOLIDARIA de

• Si el adquirente actúa diligentemente no hay responsabilidad.

• Si actúa con culpa, su responsabilidad es LIMITADA a los bienes que adquiere.

• Si actúa con DOLO responde ilimitadamente.

• LÍMITE TEMPORAL: La responsabilidad del adquirente cesa al año en que la

• El adquirente es responsable solidario de esas obligaciones tributarias que generó el

• Esta responsabilidad no alcanza a los representantes de los adquirentes de

• Sin embargo, estos sujetos podrán tener responsabilidad en virtud de la obligación de

ENAJENACIÓN DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL

• Existen dos tipos de negocios regulados por las normas:

• Promesa de Enajenación de Establecimiento Comercial (Decreto Ley Nro.

• Enajenación de Establecimiento Comercial (Ley Nro. 2.904)

ENAJENACIÓN DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL

• Existen dos tipos de negocios regulados por las normas:

• Promesa de Enajenación de Establecimiento Comercial (Decreto Ley Nro.

• Enajenación de Establecimiento Comercial (Ley Nro. 2.904)

ENAJENACIÓN DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL – Art. 81 T.1 TO

• Si no lo hiciere el promitente comprador podrá solicitarlos y reclamar una multa al

ENAJENACIÓN DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL – Art. 81 T.1 TO

• La Administración tiene 180 días para efectuar la liquidación de lo adeudado.

• Pasado este periodo si la Administración no se expide, las partes podrán liquidar lo

• Con esto el promitente comprador y su escribano se liberan de responsabilidad.

OTROS RESPONSABLES EN CASO DE NO SOLICITAR CERTIFICADOS PARA

OTROS RESPONSABLES EN CASO DE NO SOLICITAR CERTIFICADOS PARA

• Para el caso de la enajenación de establecimientos comerciales sin obtenerse los

OTROS RESPONSABLES EN CASO DE NO SOLICITAR CERTIFICADOS PARA

OTROS RESPONSABLES EN CASO DE NO SOLICITAR CERTIFICADOS PARA

CASOS EN QUE SE APLICA EL ART. 22 DEL CTU

• La responsabilidad del adquirente se circunscribe a los siguientes casos:

1. Transferencia de establecimientos comerciales donde no se han cumplido las

2. Transferencia de establecimientos comerciales encubiertos. Ej. Detección de un

• El Art. 22 establece un plazo de caducidad para la responsabilidad de adquirentes o

• El plazo de un año establecido en la norma es un plazo de CADUCIDAD, y no de

• El plazo de un año le comienza correr a la administración desde que ”la oficina

• Si la Administración nunca llegó a tomar conocimiento, la responsabilidad del Art. 22 del

¿CUANDO SE ENTIENDE QUE LA ADMINISTRACIÓN TOMÓ CONOCIMIENTO?

• El Art. 23 del CTU consagra:

“Son responsables en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas,

• Cuando existe en una obligación tributaria la designación de un agente de retención o

• Cuando el contribuyente es objeto de retención o de percepción se libera su

PRESUPUESTO DE HECHO DE LOS AGENTES

• En el caso del AGENTE DE RETENCIÓN su presupuesto de hecho para ser agente es

• En cambio un AGENTE DE PERCEPCIÓN tiene como presupuesto de hecho el

PRESUPUESTO DE HECHO DE LOS AGENTES

• La única diferencia entre los agentes de retención y de percepción es su presupuesto

• El régimen jurídico de ambos es idéntico.

• A diferencia de otros responsables los agentes ejercen su resarcimiento antes de la

• Podrán tener derecho de repetición si no retienen o perciben cuando debieron hacerlo, y

EJEMPLOS EN EL DERECHO URUGUAYO

• El Escribano es en el ITP designado agente de percepción en las operaciones en las que