DERECHO DE LA

EMPRESA
Preparador por el Profesor Nicolás García
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INTRODUCCIÓN

I. ANTECEDENTES

1. ORIGEN
2. FUENTES DE INGRESOS DEL ESTADO:
(i) Ingresos públicos ordinarios

(ii) Ingresos públicos extraordinarios

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INTRODUCCIÓN

II. TRIBUTOS

1. CONCEPTO Prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder

de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines
2. ELEMENTOS:
▰ Se originan como parte del ejercicio del poder del Estado para crear,
modificar y extinguir tributos
▰ El pago no es voluntario, se impone en forma obligatoria
▰ Implican el pago de una suma de dinero.
▰ Su objetivo es dotar al Estado de recursos suficientes para el cumplimiento
de sus fines

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3. CLASIFICACIÓN

▰ Impuestos
▰ Contribución
▰ Tasa

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IV. EL IMPUESTO

1. CONCEPTO Aquella obligación coactiva consistente en el pago de una

suma de dinero por parte de los particulares, en favor de un ente público con el
fin de otorgarle recursos suficientes para alcanzar sus objetivos
2. ELEMENTOS:
▰ Existencia de un deudor y un acreedor
▰ Objeto
▰ Finalidad

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INTRODUCCIÓN

3. CLASIFICACIÓN
▰ Directos / Indirectos
▰ Progresivo / Proporcional

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V. LA POTESTAD TRIBUTARIA
1. CONCEPTO “Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir
tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran dentro de su
jurisdicción”
2. LÍMITES:

(a) LÍMITES JURÍDICOS:

i) Principio de legalidad
ii) Principio de igualdad o generalidad
iii) Principio de equidad o justicia tributaria
iv) Derecho de propiedad
v) Neutralidad impositiva
(b) LÍMITES POLÍTICOS: Qué pasa con la doble tributación
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VI. SISTEMA TRIBUTARIO EN CHILE

NORMAS TRIBUTARIAS:

(a) NORMAS FORMALES

(b) NORMAS DE FONDO

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

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INTRODUCCIÓN

APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

(a) EFECTOS EN CUANTO AL TIEMPO
(b) EFECTOS EN CUANTO AL TERRITORIO

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INTRODUCCIÓN

SUJETOS EN EL DERECHO TRIBUTARIO

(a) Los contribuyentes
(b) El Estado y sus órganos administrativos
▰ El Servicio de Impuestos Internos (SII)
▰ El Servicio de Tesorerías (TGR)

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INTRODUCCIÓN

PRINCIPALES PROCESOS TRIBUTARIOS EN LAS EMPRESAS

(a) Declaraciones y pagos de impuestos
(b) Reclamos de giros, liquidaciones y avalúos
(c) Fiscalización
(d) Revisión de la actuación fiscalizadora (RAF)
(e) Interpretaciones tributarias

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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
“Vínculo jurídico cuya fuente es la ley, que nace de la ocurrencia de ciertos
hechos que en la misma ley se designan y por el cual ciertas personas se
encuentran en la necesidad de dar al Estado u otro ente público, cierta cantidad
de dinero para la satisfacción de las necesidades públicas”.
CARACTERÍSTICAS:
i. Es un vínculo jurídico
ii. La fuente de la obligación es la ley.
iii. Nace como consecuencia de la ocurrencia del hecho gravado
iv. El contenido de la obligación tributaria es la entrega de una cantidad de dinero
v. La finalidad es dotar al Estado de recursos

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INTRODUCCIÓN

(c) OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Cuál es?
Cómo se determina el monto a pagar?
Uno) Base imponible (BI)
i. La base imponible puede ser:
- Base de unidad monetaria | Base de unidad física no monetaria
- Base Real | Base presunta
Dos) Tasa: Tasa fija | Tasa variable (proporcional o progresiva)
Tres) Crédito:
Cuatro) Exenciones

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(c) PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS EMPRESAS

▰ Obligación de declarar y pagar impuestos
▰ Obligaciones accesorias: p.e. pagos provisionales mensuales (PPM)

(d) INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

(e) EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

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IMPUESTOS
RELEVANTES 2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
3. OTROS IMPUESTOS
1. IMPUESTO A LA RENTA (a) Impuesto de Timbres y Estampillas
(b) Impuesto a los productos suntuarios
(a) Impuesto Global Complementario (IGC) (c) Impuesto a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y
(b) Impuesto Adicional (IA) productos similares
(c) Impuesto de 2ª Categoría (d) Impuesto al tabaco
(e) Impuesto a los combustibles
(d) Impuesto de 1ª Categoría (f) Impuesto al comercio exterior
(g) Impuesto territorial
(h) Patente comercial

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II. IMPUESTO A LA RENTA

1. NORMA: D.L. 824 (LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA o “LIR”)
2. OBJETO: ART.1 “Establécese, de conformidad a la presente ley, a beneficio
fiscal, un impuesto sobre la renta”

Qué es renta?

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Concepto legal de renta  Art 2 N° 1 LIR: Se entenderá “Por "renta“:

(a) los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad, y
(b) todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban
o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Se debe tener presente que:

1. No todo incremento de patrimonio es renta (art. 17)
2. No toda renta se estructura sobre un ingreso
3. A veces se paga impuesto sobre la base de un ingreso y no sobre un incremento
de patrimonio
4. No toda renta paga impuesto
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Renta devengada y Renta percibida

Año Tributario y Año Calendario

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C. Territorialidad  ¿Quiénes se encuentran sujetos a la ley chilena?

a. Regla General:
(i) Personas residentes o domiciliadas en Chile
(ii) Personas no residentes ni domiciliadas en Chile  Se encuentran sujetos a la
ley chilena?

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TIPOS DE IMPUESTO A LA RENTA

(a) IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (IGC)

i. Norma: Ley de Impuesto a la Renta (LIR). Artículo 52 LIR
ii. Concepto: Es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que
se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o
residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las
normas de la primera y segunda categoría, cualquiera que sea su origen
(fuente chilena o extranjera).

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Ejemplo tasa progresiva

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Ejemplo simple cálculo:

En el ejercicio comercial 2023, don Ricardo Rico obtuvo un total de rentas de
$28.000.000.
1. Base imponible: $28.000.000
2. Tasa: 8% (se obtiene de la tabla anterior)

3. Cálculo:
- $28.000.000 * 0,08 = $2.240.000
- $2.240.000 menos $1.065.485 (rebaja tramo) = $1,174,515 (tasa efectiva =
4,19%, no es el 8% porque existe una rebaja)
Impuesto Global Complementario = $1.174.515

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(b) IMPUESTO ADICIONAL (IA)

i. Norma: Ley de Impuesto a la Renta (LIR). Artículo 58 y 60 inc.1 LIR

ii. Concepto: Es un impuesto que grava las rentas de fuente chilena de las
personas naturales y jurídicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile.

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(c) IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA

A. TIPOS
1. Tributación del trabajo dependiente: Ley de Impuesto a la Renta (LIR).
Artículo 42 N° 1 y 43 N° 1 LIR
- Grava a las personas naturales
- Por rentas percibidas proveniente de una actividad laboral ejercida en
forma dependiente
- A partir de las 13,5 UTM
- Su tasa es progresiva
- Debe ser retenido y pagado por el empleador. Los trabajadores no deben
presentar declaración
Qué pasa si hay más de 2 empleadores u otras rentas?
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2. Otros contribuyentes de la segunda categoría: Ley de Impuesto a la Renta

(LIR). Artículo 42 N° 2.
i. Profesionales liberales
ii. Sociedades de profesionales
iii. Personas que desarrollan una ocupación lucrativa

¿Cómo tributan?

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IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

i. Norma: Ley de Impuesto a la Renta (LIR). Artículo 20 LIR

ii. Qué grava: Los ingresos constitutivos de renta, devengados o percibidos, por
aquellos contribuyentes que están señalados en el artículo 20 de la LIR y que
consisten en la explotación de un capital
iii. Estructura: Puede estructurarse sobre la base de:
- Renta presunta, sólo en los casos permitidos por la ley,
- Renta efectiva (regla general):

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iv. Actividades comprendidas en la categoría (art.20 LIR):

a. Rentas provenientes de la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas y no
agrícolas
b. Rentas provenientes de capitales mobiliarios provenientes de intereses, pensiones u
otros capitales mobiliarios:
c. Rentas enumeradas en el N° 3 artículo 20 (industriales y comerciales), entre ellas:
i. Actividades industriales (implican transformación como valor agregado
a insumos y materias primas) y comerciales en general
ii. Minería y actividades extractivas
iii. Compañías aéreas, seguros, bancos, administradoras de fondos
mutuos y similares
iv. Constructoras
v. Periodísticas, publicitarias, televisión y telecomunicaciones
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TRIBUTACIÓN Y EMPRESA - IMPUESTOS

d. Rentas enumeradas en el N° 4 artículo 20 (ciertos servicios), entre ellas:

i. Corredores, quedando excluidos personas naturales y cuyas rentas
provengan de su trabajo
ii. Comisionistas con oficina establecida
iii. Agentes de aduanas
iv. Colegios y establecimientos educacionales en general
v. Empresas de diversión y esparcimiento

e. Rentas enumeradas en el N° 5 artículo 20 (genérico): Todas las rentas

percibidas o devengadas cuya tributación no esté expresamente establecida en
esta categoría ni se encuentre exenta.
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TRIBUTACIÓN Y EMPRESA - IMPUESTOS

Qué es la Renta líquida

imponible (RLI)?

DIFERENCIA GASTOS
ACEPTADOS / GASTOS
RECHAZADOS

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REGIMENES TRIBUTARIOS PARA LOS CONTRIBUYENTES DE

PRIMERA CATEGORÍA

Ley de Modernización tributaria 21.210 del año 2020

Nuevos sistemas:
▰ Régimen general del Art. 14 letra A de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR)
▰ Régimen Pro Pyme general del Art. 14 letra D de la LIR
▰ Régimen Pro Pyme transparente del Art. 14 letra D N°8 de la LIR

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I. RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN (Art. 14 letra A de la LIR)

¿ A quién se aplica?

¿Qué contribuyentes se pueden acoger a este régimen?

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Principales características:

▰ Tasa IDPC: 27%

▰ Propietarios tributan por renta percibida
▰ Sistema de integración parcial (65%), (propietarios tributaran en base a
retiros, remesas o distribuciones, con imputación parcial 65% del crédito
por impuestos de 1era categoría, en los impuestos finales que les afecten).

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TRIBUTACIÓN Y EMPRESA - IMPUESTOS

II. RÉGIMEN PRO PYME GENERAL (Art. 14 letra D de la LIR)

¿ A quién se aplica?

¿Qué contribuyentes se pueden acoger a este régimen?

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CALIFICACIÓN COMO PYME. REQUISITOS

▰ Poseer un capital efectivo que no supere las 85000 UF
▰ El promedio de los ingresos brutos no puede exceder de 75.000 UF
▰ Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas

Principales características:

▰ Tasa IDPC: 25% (10% excepcional)

▰ Propietarios tributan por renta percibida
▰ Sistema de integración total (100%)

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III. RÉGIMEN PRO PYME TRANSPARENTE (Art. 14 letra D N° 8 de la LIR)

¿ A quién se aplica?

¿Qué contribuyentes se pueden acoger a este régimen?

▰ Mismos requisitos Pro-Pyme
▰ Personas naturales o personas jurídicas sin residencia o domicilio en Chile

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Principales características:

▰ Liberado del IDPC

▰ Propietarios gravan con IGC o IA el resultado de la empresa
▰ Liberados de ciertas obligaciones tributarias

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TRIBUTACIÓN Y EMPRESA - IMPUESTOS

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III. IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (IVA)
1. NORMA: D.L. 825 (LEY DE IVA)
2. OBJETIVO: Gravar el valor que va añadiendo al previo de venta de un
determinado bien o servicio cada uno de los agentes económicos que participa en
el proceso de producción, distribución y comercialización de un bien
3. DÉBITO FISCAL / CRÉDITO FISCAL:
i. Débito fiscal: Suma de los impuestos que se recargan por parte del
contribuyente en el período tributario (mes)
ii. Crédito fiscal: Suma de los impuestos soportados por el mismo contribuyente
en el período tributario (mes).
La diferencia entre ambos conceptos da como resultado el IVA a pagar 40
TRIBUTACIÓN Y EMPRESA - IMPUESTOS

4. HECHO GRAVADO:
A. HECHOS GRAVADOS PROPIAMENTE TALES
i. Ventas  Requisitos:
1. Convención para transferir a título el dominio de o una cuota
2. Sobre bienes corporales muebles o inmuebles (excluidos los
terrenos)
3. A título oneroso
4. Bienes ubicados en territorio nacional
5. Venta hecha por un vendedor (que se dedique en forma habitual)

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TRIBUTACIÓN Y EMPRESA - IMPUESTOS

ii. Prestación de servicios  Requisitos:

1. Acción o prestación a favor de una persona (no es necesaria la
habitualidad)
2. Prestador del servicio debe percibir una remuneración
3. Servicio debe prestarse o utilizarse en Chile
4. Venta hecha por un vendedor

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TRIBUTACIÓN Y EMPRESA - IMPUESTOS

B. ACTOS ASIMILADOS (no cumplen con los requisitos anteriores pero la ley
los grava igualmente con IVA) (Ver artículo 8° Ley IVA)
i. Asimilados a las ventas
ii. Asimilados a servicios

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TRIBUTACIÓN Y EMPRESA - IMPUESTOS

5. SUJETO DEL IMPUESTO

6. ÉMISIÓN DE DOCUMENTOS EN EL IVA:
a. Facturas: Documento que se debe emitir a cualquier persona natural o jurídica
que adquiera los bienes para su reventa, uso, consumo o que tengan la calidad de
prestadores de servicios
b. Boletas: Para aquellos que no tengan la calidad de vendedores, importadores o
prestadores de servicios
c. Guía de despacho: Aquel documento que debe emitirse y entregarse al
adquirente cuando la factura no se extiende al momento de entregarse las
especies, como asimismo, en el traslado de bienes corporales muebles que no
importen venta, realizado en vehículos destinados al transporte de carga.

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TRIBUTACIÓN Y EMPRESA - IMPUESTOS

III.OTROS IMPUESTOS
(a) Impuesto de Timbres y Estampillas
(b) Impuesto a los productos suntuarios
(c) Impuesto a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos
similares
(d) Patente comercial
(e) Impuesto territorial
(f) Impuesto al comercio exterior
(g) Impuesto a los combustibles
(h) Impuesto al tabaco

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EJERCICIO
En el año 2023, la empresa tiene una
RLI de 100,000,000 y 2 socios que
retiraron la totalidad de las utilidades
en proporción 80% y 20%

Calcule:
(1) Impuesto renta de la empresa
(Pro-Pyme)
(2) Impuesto de cada socio

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SOLUCIÓN
Empresa: 1ª categoría $25.000.000

Socio 1:
($80,000,000 * 35%) - $14,279,955
A pagar $13,720,045
Crédito: $20.000.000
Devolución: $6,279,955

Socio 2:
($20,000,000 * 8%) - $1,065,485
A pagar $534,515
Crédito: $5.000.000
Devolución: $4,465,485 47
Gracias!

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