CONTABILIDAD TRIBUATARIA

MARILUZ PFOCCOALATA QUISPE

 CONTABILIDAD TRIBUTARIA

DEFINICION.-
Se define como sistema de información que comprende las normas, reglas
y procedimientos que deben aplicarse en la planeación, preparación y
presentación de la información requerida por las autoridades tributarias.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL SISTEMA
TRIBUTARIO PERUANO
• Principio de reserva de ley.-
La ley que crea un tributo contendrá la regulación básica de la relación tributaria:
el hecho imponible, la base imponible, la tasa, las exoneraciones, las infracciones,
sanciones y los procedimientos operativos. El reglamento de la ley contendrá
cuestiones instrumentales o de detalle que no afecten la reserva de ley.
• Principio de igualdad.-
Se refiere a que nadie puede ser exonerado del impuesto por alguna condición
personal y que todo aquel que cae en los supuestos que generan la obligación de
pagar impuestos, entonces debe pagarlo. Este principio de igualdad se
complementa con la exigencia de una igualdad real la que es perfectamente
compatible con la progresividad del impuesto que está referida a tratar del mismo
modo a los iguales y de manera diferente a los que presentan una capacidad
económica distinta.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL SISTEMA
TRIBUTARIO PERUANO
• Principio de efecto no confiscatorio.-
Dado que la tributación implica que el ciudadano entregue al Estado una parte de su
patrimonio, en cumplimiento al principio de legalidad, se ha establecido el criterio de
efecto no confiscatorio de los tributos, bajo el cual se limita el poder de imperio del
Estado y, por tanto, su potestad tributaria para afectar significativamente la capacidad
contributiva del ciudadano.
• Respeto de los derechos fundamentales de la persona.-
Ninguna norma legal o administrativa de naturaleza tributaria puede violar las
garantías constitucionales de la persona: igualdad ante la ley, derecho al secreto y a la
inviolabilidad de las comunicaciones; derecho a contratar con fines lícitos; derecho a la
propiedad y a la herencia; derecho a la legítima defensa; no hay prisión por deudas y a
no ser procesado por acto u omisión que no esté previamente calificado en la ley como
infracción punible ni sanción no prevista en la ley, aplicable en los delitos tributarios.
Asimismo, deben ser respetados todos los otros derechos fundamentales.
 LOS TRIBUTOS

El término tributo proviene de la palabra tribu, que significa “conjunto de

familias que obedecen a un jefe y que colaboran de alguna manera con el
sostenimiento de la tribu”. En el antiguo Perú, el tributo tomó la forma de
mita, ayni y minka, el que era entregado (en forma de trabajo o en especie)
por los ayllus al curaca o al inca a cambio de protección. Lo mismo sucedió
en las otras civilizaciones, recordemos que en la Europa de la Edad Media, el
vasallo entregaba al señor feudal cierta cantidad de dinero o especies en
reconocimiento por la carga que significaba y por la protección que este le
brindaba. Con este tributo, el señor feudal mantenía el ejército, entre otras
cosas. Es decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido
variando con el tiempo. El tributo es el pago en dinero, establecido
legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su
incumplimiento.
 COMPONENTES DEL TRIBUTO
Los componentes del tributo son: el hecho generador, el contribuyente, la base de
cálculo y la tasa.
• Hecho generador.- Es la acción o situación determinada en forma expresa por la
ley para tipificar un tributo y cuya realización da lugar al nacimiento de la
obligación tributaria. También se conoce como hecho imponible.
• Contribuyente.- Persona natural, jurídica, empresa o sucesión indivisa que realiza
una actividad económica, la que de acuerdo con la ley constituye un hecho
generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones
formales.
• Base de cálculo.- Se refiere a la cantidad numérica expresada en términos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. También se conoce
como base imponible.
• Alícuota.- Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la ley, que se aplica a
la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente
 FUNCIONES DEL TRIBUTO

Función fiscal.-A través de los tributos se busca incrementar los ingresos

del Estado para financiar el gasto público.
Función económica.- Por medio de los tributos se busca orientar la
economía en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger
la industria nacional, se pueden elevar los tributos a las importaciones o
crear nuevas cargas tributarias para encarecerlas, y así evitar que
compitan con los productos nacionales.
Función social.- Los tributos son la obligación dineraria establecida por
la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas, es
decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad
bajo la forma de obras públicas, servicios públicos y programas sociales.
 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos se clasifican en impuestos, contribuciones y tasas.

• Impuestos: La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner
encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligatorio. Un impuesto no se
origina para que el contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado,
sino como un hecho independiente, por ejemplo, el Impuesto a la Renta se
destina a financiar el presupuesto público, que podría contener obras y servicios
que beneficien a otras poblaciones distintas de los aportantes.
• Contribuciones: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales." (Código Tributario, Título Preliminar, Norma II) Algunas
contribuciones en el Perú: ejemplos:Contribución al Servicio Nacional de
Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO),SENATI.
• Tasas: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
TRIBUTOS QUE RECAUDA EL GOBIERNO CENTRAL

• Impuesto a la Renta.
• Impuesto General a las Ventas (IGV).
• Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
• Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS).
• Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
• Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.
• Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
• Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
• Contribución al ESSALUD.
• Aporte a la ONP.
• Contribución al SENATI.- Contribución al SENCICO.- Impuesto de Promoción
Municipal.
 TRIBUTOS QUE RECAUDA EL GOBIERNO LOCAL
(MUNICIPALIDADES)
• Impuesto Predial.
• Impuesto de Alcabala.
• Impuesto a los Juegos.
• Impuesto a las Apuestas.
• Impuestos al Patrimonio Vehicular.
• Tasas.
• Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.
• Contribución Especial por Obras Públicas.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Las obligaciones de los contribuyentes se encuentran

establecidas en el Código Tributario. “La obligación tributaria,
es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente".
“Existen dos tipos de obligaciones tributarias: formales y
sustanciales. Las obligaciones formales consisten básicamente
en comunicar información a la SUNAT y la obligación
sustancial consiste en hacer el pago del tributo”.
 RÉGIMENES TRIBUTARIOS
1.Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS). Está orientado a una persona natural, con límites de
ingresos y compras de hasta 96 mil soles anuales u 8 mil soles mensuales .Requieren comprobantes
de pago como boleta de venta y tickets que no dan derecho a crédito fiscal, gasto o costo. No emiten
una Declaración Jurada Anual-Renta, poseen un valor de activos fijos de 70 mil soles y funcionan
como empresas sin límite de trabajadores.
2.Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER). Está dirigido a personas naturales y jurídicas que
obtengan rentas de tercera categoría. Califican aquellos que tienen ingresos netos al año o
adquisiciones que no superan los 525 mil soles y cuyos activos fijos no sobrepasen los126mil soles.
Además, las compañías no deben superar lo s10 empleados por turno.
3.Régimen General(RG). Destinado a personas jurídicas y naturales ;no existe límite de ingresos y
compras al año. Exige comprobantes como factura, boleta y todos los que estén permitidos.
Requiere de una Declaración Jurada Anual-Renta y las empresas no tienen límite de empleados.
4.Régimen MYPE Tributario (RMT). Está orientado a las micro y pequeñas firmas, para personas
naturales y jurídicas. Los ingresos netos no deben superar las 1700 UIT en el ejercicio gravable. No
hay límite de compras anuales ,requiere facturas, boletas y demás comprobantes permitidos y,
además, una Declaración Jurada Anual-Renta. Las compañías no tienen límite de empleados y
tampoco de valor de activos fijos.
PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA
REGINEN MYPE TRIBUTARIO.

INGRESOS NETOS PAGOS A CUENTA

ANUALES

HASTA 300 UIT 1%

> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL REGIMEN MYPE
TRIBUTARIO

RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%

Más de 15 UIT 29.50%

 COMPROBANTES DE PAGO
Es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de
servicios.
Deben cumplir con todas las características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Los comprobantes de
pago son:
- Facturas.
- Recibos por honorarios.
- Boletas de venta.
- Liquidaciones de compra.
- Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
- Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de
Pago (boletos que expiden las compañías de aviación comercial, documentos emitidos por las
empresas del sistema financiero y recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de
energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de telecomunicaciones, entre otros).
- Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control
tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
 COMPROBANTE DE PAGO ELECTRÓNICO (CPE)

Un Comprobante de Pago Electrónico (CPE) es todo

documento regulado por SUNAT, que demuestra la entrega de
bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
Para su emisión utiliza una herramienta informática
autorizada como tal por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT.
 EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COMPROBANTES DE
PAGO
Cuando inicias un negocio, una de las obligaciones que tienes que
cumplir es la de emitir tus comprobantes de pago (es decir tu factura,
boleta, etc); esta obligación ha ido cambiando a través del tiempo ahora
debe de ser realizada de manera electrónica.
Es decir, cuando vendas un bien o prestes un servicio debes emitir tus
comprobantes utilizando los sistemas de emisión electrónica que
nuestra normatividad reconoce como válidos.
La información de tus comprobantes al haberse emitido
electrónicamente, servirá de insumo para que la Administración
pueda, por ejemplo proponerte tu Registro de Ventas e Ingresos o tu
declaración jurada mensual, con ello reducirás el costo en el que
incurres para cumplir con tus obligaciones tributarias.
 IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo aplicado cada año. Está
enfocado en gravar la renta que se obtiene de las actividades empresariales, las
cuales pueden realizar tanto personas jurídicas como naturales.
De acuerdo con la Superintendencia nacional de Aduanas y Administración
Tributaria (Sunat), dichas rentas en su mayoría se producen por la participación
conjunta tanto del trabajo como la inversión de capital.
Según esta institución, citando el artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría están gravados en tres
tipos de tasas. Hasta el 2014, la tasa aplicable era de 30 %; hasta el 2015-2016,
era de 28 %, y del 2017 en adelante, la cifra es de 29,5 %.
 IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES SIN
NEGOCIO
• Renta Primera Categoría.- Son las rentas generadas por arrendamiento,
subarrendamiento u otro tipo de cesión de bienes inmuebles y muebles. Tributan de
manera independiente y la tasa aplicable para el cálculo del Impuesto es de 6.25%
sobre la renta neta determinada.
• Renta de Segunda Categoría.- La ganancia de capital que se obtiene por la
enajenación, redención o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos,
títulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley
del Impuesto a la Renta, por rentas de fuente peruana.
• Renta de Cuarta Categoría.- Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
• Renta de Quinta Categoría.- Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado
en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.
 ELUSIÓN Y EVASIÓN TRIBUTARIA

• ELUSIÓN.- Señala García Novoa (2005) que: “la elusión tributaria y el

fraude a la ley son mecanismos a través de los cuales los contribuyentes
buscan obtener, mediante la utilización de figuras jurídicas inapropiadas
para la consecución de los fines que se proponen, beneficios tributarios
indebidos”.
• EVASIÓN TRIBUTARIA.- Según Nakashima (2015), la evasión tributaria se
define como la reducción del monto de tributo obtenido en un país por
aquellos que estando obligados pagar no lo hacen, obteniendo de esta
forma, beneficios mediante acciones fraudulentos, también la define como
el incumplimiento total o parcial de la obligación tributaria por parte de los
contribuyentes, ya sea en la declaración, pago o no declaración, usualmente
mediante maniobras engañosas.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

ESTRUCTURA DEL IGV

El IGV está compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16% y la del
Impuesto de Promoción Municipal equivalente al 2%.
APLICACIÓNDEL IGV
El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y servicios
exonerados ,además de las actividades de exportación.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la diferencia
entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo.
LIQUIDACIÓN DEL IGV
Mensualmente se realiza la liquidación de éste impuesto ,la misma que ha de ser
presentada ante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria– SUNAT
mediante Declaración Jurada, y el pago respectivo en una entidad financiera.
 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

• La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera

del hecho imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se
encuentra fuera del ámbito de aplicación del tributo.
• Así, la exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una
actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que
se le excluye del mandato de pago, por un determinado período.
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES

• La participación de las utilidades es un derecho reconocido en el

artículo29° de la Constitución Política del Perú. Tiene por objeto que
los trabajadores accedan a las utilidades netas (cuando las hubiera)
que percibe el empleador como consecuencia de su gestión
empresarial. Cuenten con más de 20 trabajadores.
• La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
es el derecho que tienen los trabajadores de recibir de sus patrones
(conciertas excepciones) un porcentaje de las ganancias obtenidas.
 CONCLUSIONES
• PRIMERA.-La importancia que tiene el planeamiento contable y tributario en la
gestión empresarial de las Mype’s es de suma relevancia, porque nos permite realizar
una gestión óptima en el desarrollo de sus operaciones mercantiles.
• SEGUNDA.-La Administración a través de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT), es el órgano rector encargado de proveer
información a los administrados y los servicios que faciliten el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
• TERCERA.-El planeamiento Tributario y Contables es una herramienta de gestión
empresarial que se involucra con la toma de decisiones en el presente y con
resultados futuros. En relación a las Mype´s el planeamiento contable y tributario es
un tema que no se le da en la actualidad la debida importancia para el desarrollo
sostenido empresarial; muchas veces por desconocimiento acerca de la trascendencia
que tiene dicho tema.
GRACIAS