UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

IV UNIDAD:
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
P R O C E S O S C O N TA B L E S I

SEGUNDO SEMESTRE 2017

Profesor: Héctor Pavez Torres
 INGRESOS

Representan la partida más importante de la

empresa

Normalmente es de preocupación máxima de la alta

dirección

Genera conflicto entre la contabilidad y la gerencia

Tema crucial: Reconocimiento y medición

Los ingresos se reconocen en base DEVENGADA

 CRITERIO DEVENGADO

 Los efectos de las transacciones y demás hechos se

reconocen cuando ocurren, y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente de efectivo

Orden de Factura Pago $

Compra

Venta del
Contrato Bien o
Servicio
 CICLO DE LOS INGRESOS

Generan derechos a
Ventas de favor al momento de
Contratos Bienes ocurrir el hecho
Se deben cumplir
con condiciones
CLIENTE
S
Prestación de
Servicios Ingresos
Económicos

Cuentas por
Cobrar

Se genera cuando se
recibe el PAGO - Ingresos
EFECTIVO Financieros
 INGRESOS ORDINARIOS

Son incrementos
NIIF 15 – Ingresos de Actividades de patrimonio
Ordinarias procedentes de Contratos
con Clientes provenientes de:

Prestación de
Venta de Bienes
Servicios

Contraprestación recibida o por recibir

No considera contratos de arrendamientos, seguros e

instrumentos financieros
 INGRESOS ORDINARIOS

El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad reconoce los

ingresos de actividades ordinarias de forma que representen la
transferencia de bienes o servicios comprometidos con los
clientes a cambio de un importe que refleje la contraprestación a
la cual la entidad espera tener derecho a cambio de dichos bienes o
servicios.
 INGRESOS ORDINARIOS
Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el
Ordinario
Ingreso

ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de

una empresa, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en
el patrimonio neto que no esté relacionado con las aportaciones
de los propietarios de ese patrimonio.

Por cuenta Por cuenta

propia de terceros

VALOR RAZONABLE
INGRESOS ORDINARIOS
INGRESOS ORDINARIOS
 INGRESOS ORDINARIOS

• Principio: Valor razonable de contraprestaciones

cobradas o por cobrar
• El neto de las devoluciones, descuentos
negociados, descuentos por pago anticipado y
reembolso por volumen
• No incluye las sumas cobradas en nombre de otros,
tales como:
• Impuesto de venta, impuesto de valor
agregado,
• Los montos cobrados mientras se
desempeñaba como un agente en lugar de un
vendedor principal (sólo la comisión es ingreso) 10
 INGRESOS ORDINARIOS

Intercambio de bienes Efectivo o equivalente de

efectivo

Misma
Percibido = Diferido =
Naturaleza
Valor Valor nominal
razonable

Distinta
Naturaleza
 INGRESOS ORDINARIOS

Los ingresos ordinarios se componen de:

Ventas de Bienes
Ingresos por prestación de servicios
(-) Descuentos por volumen y comerciales
(-) Devoluciones de ventas
 (+/-) Variaciones del contrato futuras
 Bonos o sanciones por desempeño
 Incentivos
 Derechos de devolcuión

 Consideraciones para pagos que no sean en EFECTIVO –

valor bienes recibidos (VR)
 INGRESOS ORDINARIOS
• Asignación del precio: “precio de venta independiente”. Es el precio
observable de un bien o servicio cuando es vendido sobre una base
independiente. ¿Y cuándo no? VENTAS CONJUNTAS
 INGRESOS ORDINARIOS
Transferencia del control de los bienes y servicios

Entrega de la capacidad de dirigir el uso y obtención

de beneficios

Transferencia del título y posesión física del activo

Reconocimiento La entidad tiene un derecho presente a recibir el pago
ingresos en un punto
del tiempo El cliente ha aceptado el activo
El cliente tiene los riesgos y beneficios del activo

El cliente simultáneamente recibe y consume todos

los beneficios
Reconocimiento Se transfiere el control del activo al cliente cuando el
ingresos en el tiempo activo está siendo construido
La entidad tiene un derecho de forzoso cumplimiento
al pago por el desempeño completado
REVELACIONES EN LOS EE.FF.
INGRESOS AL CREDITO V/S CONTADO

---------------- x ---------------
Efectivo
Ingreso por Venta o Servicios
IVA D.F.

Si es al crédito, evaluar componente de financiación:

---------------- x ---------------
Cuentas por Cobrar / Clientes
Ingreso por Venta o Servicios
IVA D.F.
---------------- x ---------------
Cuentas por Cobrar / Clientes
Ingreso por Venta o Servicios
Intereses percibidos por adelantado
IVA D.F.
 INGRESOS DIFERIDOS

Se genera cuando un ingreso no puede ser reconocido como

tal, porque no cumple con los requisitos, pero se han
perfeccionado el derecho a cobrar o recibir el pago, y el
acuerdo entre comprador y vendedor o prestador de servicio.

Ejemplo: Una sociedad emite una factura por la venta 10

artículos que aún no ha despachado, ya que fueron
adquiridos a España y vienen en tránsito.
---------------- x ---------------
Cuentas por Cobrar
Ingreso Diferido
IVA D.F.
Un ingreso diferido es un PASIVO
 ANTICIPOS DE CLIENTES

Se genera cuando un cliente paga antes de que un servicio

le sea facturado o bien, por diversas razones efectúa pagos
por sobre el monto facturado.

Ejemplo: Una sociedad emite una factura por $100 (neto de

IVA), por la venta de bienes al contado. El cliente hace un
pago en exceso de $15
---------------- x ---------------
Efectivo 134
Ventas 100
IVA D.F. 19
Anticipo de Clientes 15

Un anticipo de clientes es un PASIVO

 PROVISION DE INGRESOS

Un ingreso que aún no ha sido cobrado o facturado al

cliente, por diversas razones (contractuales, de gestión,
etc.) debe ser reconocido como ingreso en el período en
que se devenga.
Prestación Pago Cliente
Servicio

------------------- x --------------- Año 1 Emisión

Ctas x Cobrar Sin Facturar Factura
Ingresos

Cuentas por Cobrar sin Facturar es una cuenta de ACTIVO (Deudores Comerciales…)
 DESCUENTOS

• Descuentos por Volumen (Comerciales)

Es un incentivo para aprovechar las economías de escala, así se
busca agilizar la compra al máximo nivel.
Similares: Ofertas, descuentos especiales (semana aniversario,
liquidación, etc.)

• Descuentos por Pronto Pago (Financiero)

 INTERESES

Precio Contado v/s Precio al Crédito

• Interés Explícito
Una operación de venta al crédito, puede incluir el cobro de
intereses por el plazo de pago

• Interés Implícito
La operación es a plazo, pero formalmente no se ha
explicitado el cobro de interés. Se entiende que si una operación
es a plazo SIEMPRE hay interés
 CUENTAS POR COBRAR

Surgen de las ventas al crédito

Se generan por vender bienes/servicios y prestar

dinero

Son derechos monetarios sobre terceros - COBRO

Son una de las principales fuentes de generación de efectivo

Pueden ser simples o documentadas

 CUENTAS POR COBRAR

Principales cuentas del rubro:

 Clientes
 Documentos por Cobrar
 Letras en cobranza, en descuento, en mora, en cobranza
judicial
 Cheques a fecha
 Pagarés
 Tarjetas de Crédito por Cobrar
 Documentos por cobrar protestados
 CLASIFICACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Cuentas abiertas, basadas en la confianza
Clientes y la solvencia del deudor originadas por
ventas de mercancías o servicios.

Cuentas respaldadas con

Documentos por Cobrar documentos, tales como,
letras de cambio, pagares.

Representan prestamos a
Ctas por Cobrar Empleados empleados, ejecutivos o
directivos de la empresa

Pagos efectuados a
Anticipos a proveedores proveedores anticipadamente
por la compra de maquinaria,
mercancia
 CUENTAS POR COBRAR

Valorización:

Inicial: Valor razonable contrapartida por recibir a su valor

actual. Separar componente de intereses

Posterior: A Costo Amortizado, calculada con el método de la

tasa de interés efectiva de cualquier diferencia entre el importe
inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos
cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad
(reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta
correctora).
ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES

Una entidad evaluará al final de cada periodo si existe evidencia

objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo
amortizado esté deteriorado.

No para “pérdidas esperadas”, sino que evidencia objetiva de:

 Dificultades financieras significativas del deudor.

 Incumplimiento de Clausulas Contractuales tales como cuentas
impagas, en mora
 Otorgamiento al deudor de concesiones y ventajas por razones
económicas y legales relacionadas con dificultades financieras.
 Posible quiebra o reorganización financiera del deudor

Se aplica de manera individual o grupal si es que tienen características

de riesgo crediticio similares.
 ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES

En el caso de cuentas que no se van a pagar o incobrables, existen

varios métodos o procedimientos para estimar el monto de los
incobrables; ellos son:

1) Considerar un porcentaje sobre las ventas a crédito realizadas en el

período.

2) Considerar un porcentaje sobre los saldos pendientes de cuentas por

cobrar.

3) Un porcentaje distinto sobre las cuentas por cobrar que tiene la

empresa, dependiendo de la antigüedad que tienen dichas cuentas. Esto
es para estimar más precisamente los incobrables, debido a que
mientras más antiguas son las cuentas atrasadas más probable es que
no las cancelen.
 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN
POR CUENTAS INCOBRABLES:

-Porcentaje de las ventas

Método de las Provisiones
-Porcentaje de cuentas por
cobrar (saldo total /
diferenciado por periodos)

Método Directo
Cancelación directa
   MOROSIDAD  
CLIENTE VIGENTE 1-30 DÍAS 31-60 DIAS 61-90 DIAS 90 DIAS + TOTAL
             
SOLIS 12,000 20,000       32,000
             
POBLETE   10,000       10,000
             
RAMIREZ     13,000 10,000   23,000
             
SANDOVAL 20,000     3,000 1,000 24,000
             
TOTAL 32,000 30,000 13,000 13,000 1,000 89,000
             
% Incobrab. 1% 5% 10% 40% 90%  
             
Total Incob. 320 1,500 1,300 5,200 900 9,220
CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Objetivos

Certeza que todos los cobros CxC serán canceladas total

ingresaran debidamente y puntualmente
CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

 Aprobación crédito vs Gestión venta

 Despacho de mercaderías vs Venta

División de funciones  Facturación vs Despacho y Venta

entre:

 Cobranza vs otras funciones

 Control cuentas individuales vs

otras funciones