Sujeto sin capacidad

operativa
DL 1532

Por: Sonia Miranda

 Actualizado el 24/04/2015 12:13 p.m.

Cometió el delito: modificación de facturas, clonación de facturas y contratación de

proveedores falsos.
Por ejemplo, en el primer caso, la empresa comercial Alvarado, proveedora de Balarezo,
emitió una factura de S/. 9 y Balarezo Construcciones la contabiliza por S/. 751,483.
FUENTE: Jorge Estrella

MEF: elusión y evasión tributaria representa un 8% del PBI

Unos 64,000 millones de soles no se pagan en impuestos al año,
señala el ministro Pedro Francke. (13/12/2021)
Fuente: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/2337415/PPT%20Ministro%20Pedro%20Francke_Delegacio%CC%81n%20de%20facultades_28.10.21.pdf.pdf
27.08.2021

Fuente: Jaime Morales

Emisores de comprobantes de operaciones
inexistentes y contribuyentes que deducen
comprobantes que amparan operaciones
inexistentes.
COMO AYUDA LOS SEE
 Emisores de comprobantes de operaciones inexistentes y contribuyentes que
deducen comprobantes que amparan operaciones inexistentes.

• En este tipo de prácticas, no se vende una factura y tampoco se altera

su contenido, son esquema más complejo que van desde la creación
de empresas que se constituyen legalmente, utilizando modelos
cuyos requisitos de creación no son muy severos, como lo es la
constitución de las asociaciones basadas en un contrato de asociación
en participación, que tras un breve periodo posterior a su registro
tributario (Registro Federal de Contribuyentes), cumplen
correctamente con sus obligaciones fiscales, evitando generar un
perfil de alto riesgo.

FUENTE: https://joserobertoafonso.com.br/wp-content/uploads/2021/03/Factura-electronica-en-America-Latina.pdf
 Emisores de comprobantes de operaciones inexistentes y contribuyentes
que deducen comprobantes que amparan operaciones inexistentes.

• Estas empresas prácticamente siguen una serie de patrones, como son:

• 1. Tienen un objeto social muy amplio para poder ofrecer al cliente un comprobante fiscal con un concepto que pueda disfrazarse
mejor dentro de las actividades preponderantes de éste.
• 2. Emiten comprobantes fiscales correspondientes a operaciones que no se realizaron.
• 3. Emiten comprobantes fiscales cuya contraprestación realmente pagada por las operaciones consignadas en los mismos es sólo
un mínimo porcentaje y no tiene proporción con dichas operaciones.
• 4. No tienen personal o éste no es idóneo o suficiente para llevar a cabo las operaciones que se especifican en los comprobantes
fiscales.
• 5. No tienen activos o éstos no son idóneos o suficientes para llevar a cabo las operaciones que se especifican en los
comprobantes fiscales.
• 6. Reciben ingresos que no tienen proporción a las características de su establecimiento.
• 7. Tienen cuentas bancarias o de inversiones que se encuentran activas durante un período determinado y después son canceladas
o las dejan con saldos ínfimos después de haber manejado cantidades elevadas.
• 8. Tienen sus establecimientos en domicilios que no corresponden al manifestado ante el registro federal de contribuyentes.
• 9. Sus sociedades se encuentran activas durante un período y luego se vuelven no localizables.
• 10. Sus ingresos en el ejercicio de que se trate son casi idénticos a sus deducciones o bien, éstas son mayores por escaso margen.
• 11. Prestan servicios y a la vez reciben servicios por casi exactamente los mismos montos.
• 12. Comparten domicilios con otros contribuyentes también prestadores de servicios.
FUENTE: https://joserobertoafonso.com.br/wp-content/uploads/2021/03/Factura-electronica-en-America-Latina.pdf
 Emisores de comprobantes de operaciones inexistentes y contribuyentes que deducen comprobantes que
amparan operaciones inexistentes.

• Esto denota un esquema muy complejo de operación, ya que se trata de

empresas que aparentemente operan en la formalidad, y algunas de las
partes con las que intercambian productos y servicios, operan de la misma
manera, emitiéndose entre ellas comprobantes fiscales los cuales en forma
cumplen con todos los requisitos establecidos en las disposiciones
tributarias. Estas operaciones, como todos los actos delictivos están
fundados en la manifestación de la voluntad de las partes para querer y
reconocer los efectos de la emisión de un comprobante fiscal que ampara
una operación inexistente, en la que incluso se ceden los derechos
subjetivos que subyacen de un certificado de sello digital que es el elemento
tecnológico mediante el cual certifica y un comprobante fiscal como un acto
de la voluntad del emisor.

FUENTE: https://joserobertoafonso.com.br/wp-content/uploads/2021/03/Factura-electronica-en-America-Latina.pdf
https://www.facebook.com/groups/362577350878859/permalink/
1359487594521158/?app=fbl
Fuente: https://lpderecho.pe/defraudacion-tributaria-facturas-falsas-clonadas/
Fuente: KATARZYNA DUNIN
Fuente: KATARZYNA DUNIN
Fuente: KATARZYNA DUNIN
 Decreto Legislativo N° 1532
Se regula el
procedimiento
de atribución de
la condición de Fecha de publicación:
19.03.2022
sujeto sin
capacidad
operativa- SSCO
Fecha de vigencia: 01.01.2023
 • Pantigoso citado por Alva indica que “los
efectos de esta publicación son nefastos para
el sujeto declarado como SSCO, pues se dará
de baja a sus comprobantes de pago, y solo
podrá emitir boletas de venta electrónicas y
notas vinculadas a ellas. Es decir,
ssco prácticamente, se les convierte en un ‘nuevo
sujeto del Nuevo-RUS’, un desterrado o ‘paria
tributario’, cortándole ―de seguro― muchos
negocios con empresas que le exigirán
facturas. Además, deberá pagar el IGV de los
comprobantes ya emitidos antes de la
referida publicación

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
DL 1532: SSCO
ssco
Por ejemplo, tenemos
una empresa que
Por ejemplo, puede
cuenta con una Puede presentarse el
ser el caso de una
Es un caso común maquinaria que caso de una empresa
empresa que fabrica
encontrar empresas produce resortes que no tiene la
baterías para autos y
que tienen un alto como máximo 5,000 suficiente capacidad
tiene un taller de solo
volumen de unidades por mes, sin para afrontar el pago
25 metros cuadrados,
operaciones, pero no embargo, sus ventas de deudas frente a
pero que declara
tienen ningún reflejadas en cualquier
producir cerca de
trabajador en planilla. comprobantes de eventualidad que se
16,000 unidades por
pago sobrepasan las presente
mes.
180,000 unidades por
mes.

Según esta iniciativa, a estos contribuyentes se les atribuirá la

condición de “sujeto sin capacidad operativa” y bajo tal
condición, los comprobantes de pago que emitan no podrán ser
usados para generar créditos fiscales o cualquier otro beneficio
derivado del IGV a favor de sus clientes, ni tampoco podrán
usarse como parte de los costos y gastos para efectos del IR

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 DL 1532 (19.03.2022): SE REGULA EL
PROCEDIMIENTO DE ATRIBUCIÓN DE LA
CONDICIÓN DE SUJETO SIN CAPACIDAD
OPERATIVA
VIGENCIA 01.01.2023

El SSCO es aquel que, si bien figura

como emisor de los comprobantes de
pago o de los documentos
complementarios, no tiene los
Artículo 3. Sujeto sin capacidad
recursos económicos, financieros,
operativa
materiales, humanos y/u otros, o estos
no resultan idóneos, para realizar las
operaciones por las que se emiten
dichos documentos.

FUENTE: https://busquedas.elperuano.pe/download/url/se-regula-el-procedimiento-de-atribucion-de-la-condicion-de-decreto-legislativo-no-1532-2049959-2
 4.1 La SUNAT puede iniciar el procedimiento de atribución de la condición
de SSCO cuando a través de una verificación de campo y de sus fuentes de
DL 1532: Artículo información -incluida aquella que provenga de entidades privadas o
públicas o la proveniente de cruces de información- detecte que un
determinado sujeto se encuentra comprendido en las siguientes
4. Procedimiento situaciones:

de atribución de la a) No cuente con infraestructura o bienes, o estos o aquella no resulten

idóneos, para realizar las operaciones por las que se emiten los
comprobantes de pago o los documentos complementarios;
condición de b) No tenga activos, o estos no resulten idóneos, para realizar las

sujeto sin operaciones por las que se emiten los comprobantes de pago o los
documentos complementarios;

capacidad c) No tenga personal, o este no resulte idóneo, para realizar las

operaciones por las que se emiten los comprobantes de pago o los

operativa
documentos complementarios, y/o
d) Cualquier otra situación objetiva que evidencie que el sujeto no tiene los
recursos económicos, financieros, materiales, humanos y/u otros, o que
estos no resultan idóneos, para realizar las operaciones por las que se
emiten los comprobantes de pago o los documentos complementarios.

FUENTE: https://busquedas.elperuano.pe/download/url/se-regula-el-procedimiento-de-atribucion-de-la-condicion-de-decreto-legislativo-no-1532-2049959-2
 •Procedimiento de
atribución de la condición
de sujeto sin capacidad
operativa

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 Para el procedimiento de atribución:

• La SUNAT toma en cuenta la suficiencia, razonabilidad y proporcionalidad

de los recursos económicos, financieros, materiales, humanos y/u otros
empleados por el sujeto para realizar las operaciones por las que emite los
comprobantes de pago o los documentos complementarios, en función de
la naturaleza de las operaciones, el nivel de ventas del sujeto cuya
capacidad operativa se cuestiona, el sector económico al que pertenece,
entre otros. El criterio de idoneidad deberá ser sustentado y motivado en
cada caso concreto en que se aplique.

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 DL 1532: SSCO

Mediante la carta, la SUNAT presenta a su agente fiscalizador y

4.2 Verificado lo anterior, la SUNAT procede a comunica el inicio del procedimiento, y en el requerimiento, la
notificar conjuntamente la carta y el SUNAT comunica las situaciones detectadas en la verificación de
requerimiento correspondiente. Mediante el campo, así como en lo verificado a través de sus fuentes de
información, a fin de que el sujeto, dentro del plazo de treinta
reglamento del presente decreto legislativo se (30) días hábiles, contados a partir de la fecha en que surte
establecen los datos mínimos que contienen la efecto la notificación presente los medios probatorios que
carta y el requerimiento. desvirtúen cada una de las situaciones comunicadas en dicho
requerimiento.

El plazo antes indicado se prorroga por única vez y de

manera automática por cinco (5) días hábiles adicionales,
siempre que el sujeto presente la solicitud de prórroga con
una anticipación no menor a tres (3) días hábiles anteriores
al vencimiento del plazo señalado en el párrafo anterior. De
incumplirse el plazo para solicitar la prórroga, la solicitud se
considera como no presentada, salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente sustentada.

FUENTE: https://busquedas.elperuano.pe/download/url/se-regula-el-procedimiento-de-atribucion-de-la-condicion-de-decreto-legislativo-no-1532-2049959-2
 Caso fortuito vs fuerza
mayor
• Tengamos presente que el caso fortuito
es un hecho o evento imprevisible que
ocurre y acontece de manera inesperada
y no se pudo evitar. Otra situación
extrema que se puede presentar en el
incumplimiento de alguna obligación
sería en el caso de presentarse el
supuesto de la fuerza mayor, entendida
esta como aquella “acción extraña y
ajena al sujeto que el deudor no puede
superar”

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 DL 1532: SSCO
4.3 La SUNAT, en el plazo de treinta (30)
días hábiles, contado a partir del día hábil 4.4 Realizada la evaluación de los medios
probatorios, así como de los resultados de
siguiente de producido el vencimiento del
plazo para presentar los medios la verificación de campo y de sus fuentes
de información, la SUNAT, bajo
probatorios o de su prórroga, de
responsabilidad, notifica el resultado del
corresponder esta última, evalúa dichos
medios probatorios y, de ser el caso, requerimiento dentro del plazo a que se
puede realizar una nueva verificación de refiere el párrafo 4.3, en el que determina
que:
campo y/o de sus fuentes de información.

b) No se han desvirtuado cada

a) Se han desvirtuado cada una de una de las situaciones detectadas
las situaciones detectadas que que originaron el inicio del
originaron el inicio del procedimiento, emitiendo y
procedimiento, culminando este notificando dentro de dicho plazo
con dicha notificación, o la resolución de atribución de la
condición de SSCO.
FUENTE: https://busquedas.elperuano.pe/download/url/se-regula-el-procedimiento-de-atribucion-de-la-condicion-de-decreto-legislativo-no-1532-2049959-2
DL 1532:
Artículo 5.
Impugnación
de la
resolución
 •Artículo 5. Impugnación de
la resolución

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 ¿Cuándo queda
firme la resolución
que atribuye la
condición de
SSCO?

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 Publicación de
la condición de
SSCO

Art. 7 DL 1532

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 ¿Cuáles son los
efectos de la
publicación?

Art. 8 DL 1532

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
DL 1532
 ¿Qué pasa con los
comprobantes de pago
emitidos? hasta el día de
la publicación efectuada
por la SUNAT, donde se
atribuye al contribuyente
la calidad de SSCO.

Art. 9 DL 1532

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 La solicitud de revisión

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 ¿Y si el deudor tributario no solicitó la revisión de los comprobantes de
pago?

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 IMPUGNACI
ÓN POR
PARTE DEL
PERJUDICAD
O

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 Publicación de las EIRL, contratos de colaboración
empresarial y sociedades cuyos titulares, partes
contratantes o socios sean SSCO

la SUNAT debe incluir, en una relación a

publicar en su página web y en el diario
En aplicación del artículo 12 del Decreto
oficial El Peruano, a las EIRL, contratos de
Legislativo N.° 1532, se regula el supuesto
colaboración empresarial y sociedades cuya
de la publicación de las EIRL, contratos de
inscripción al RUC se realiza a partir del día
colaboración empresarial y sociedades
calendario siguiente a la publicación donde
cuyos titulares, partes contratantes o socios
se atribuye la condición de SSCO y respecto
sean SSCO.
de las cuales detecte que se encuentran en
alguna de las siguientes situaciones:

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 Publicación de las EIRL, contratos de colaboración empresarial y
sociedades cuyos titulares, partes contratantes o socios sean SSCO

Art. 12 DL 1532
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 Efectos de la publicación en el caso de las EIRL, contratos de colaboración
empresarial y sociedades cuyos titulares, partes contratantes o socios sean SSCO

Art. 13 DL 1532
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 • Según lo indica el artículo 15 del Decreto Legislativo
N.°1532, en el supuesto de que, como resultado de la
impugnación en el Poder Judicial de la resolución de
atribución de la condición de SSCO, esta fuera dejada sin
efecto por una sentencia firme, la SUNAT debe publicar
Publicación dicho resultado en su página web y en el diario oficial El
Peruano consignando los datos de la resolución, el número
extraordinaria de RUC del sujeto y sus apellidos y nombres, denominación
o razón social, proceder a retirarlo de la relación de SSCO
publicada en su página web, así como modificar la
publicación de las EIRL, contratos de colaboración
empresarial y sociedades asociadas a él, además de las
otras acciones que correspondan realizar como
consecuencia de dicha sentencia

Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/SUJETOS-SIN-CAPACIDAD-OPERATIVA-SSCO.pdf
 DL 1532: SSCO

En atención a la regulación
del SSCO, se han
modificado los siguientes
artículos de la Ley de
Impuesto a la Renta,
modificación que surtirá
efectos a partir del 1 de
enero de 2023:
 DL 1532: SSCO

“Artículo 44.- No son

deducibles para la
determinación de la
renta imponible de
tercera categoría: (…)

j) Los gastos cuya documentación

sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características
mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de
Pago. Tampoco será deducible el
gasto sustentado en comprobante
de pago emitido por
contribuyente que a la fecha de
emisión del comprobante:
DL 1532: SSCO

Art. 46 LIR
3 UIT
 CONCLUSIONES
Se define un SSCO como el que no tiene los recursos económicos, financieros, materiales y/o humanos u otros, que le permitan realizar
operaciones acordes con la cantidad y montos de los comprobantes que emite.

Tras un proceso, que tendrá un espacio para la impugnación de la resolución, y cuando se tenga una resolución firme, se publicará en la
página web de Sunat y en el Diario Oficial El Peruano, la relación de sujetos sin capacidad operativa.

Efectos de la publicación:

Con la publicación en la web, las consecuencias serán: la baja de las series de los comprobantes de pago físicos y de los documentos
complementarios físicos del SSCO; el SSCO solo podrá emitir boletas de venta y notas de débito y crédito vinculadas a aquellas, hasta que
venza el plazo establecido, dichas boletas y notas deben emitirse en forma electrónica conforme a lo que la Sunat establezca.

Además, las operaciones que se realicen con el SSCO no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal o cualquier otro derecho o beneficio
derivado del IGV y/o sustentar costo o gasto para efectos del IR.

FUENTE: https://ayudacontable.com/tributario/se-limitara-el-accionar-de-las-empresas-que-venden-facturas-falsas/?