CODIGO DE ETICA PARA

PROFESIONALES DE LA
CONTABILIDAD.
Cristhian Andres Arias Cerón
 CONTENIDO
PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO. • Marketing de servicios profesionales

• Introducción y principios fundamentales. • Regalos e invitaciones

• Integridad. • Custodia de los activos de un cliente

• Objetividad. • Objetividad — Todos los servicios

• Competencia y diligencia profesionales. • Independencia — Encargos de auditoría y de revisión

• Confidencialidad. • Independencia — Otros encargos que proporcionan un grado de seguridad.

• Comportamiento profesional. PARTE C: PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD

EN LA EMPRESA.
PARTE B: PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD
EN EJERCICIO. • Introducción

• Introducción • Conflictos potenciales

• Nombramiento profesional • Preparación y presentación de la información

• Conflictos de intereses • Actuación con suficiente especialización

• Segundas opiniones • Intereses financieros

• Honorarios y otros tipos de remuneración • Incentivos.

PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO.

• Introducción y principios fundamentales

Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la responsabilidad de actuar en interés
público. En consecuencia, la responsabilidad de un profesional de la contabilidad no consiste exclusivamente
en satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la que trabaja. En su actuación en
interés público, el profesional de la contabilidad acatará y cumplirá el presente Código. Si las disposiciones
legales y reglamentarias prohíben al profesional de la contabilidad el cumplimiento de alguna parte del
presente Código, cumplirá todas las demás partes del mismo.
El presente Código contiene tres partes. La Parte A establece los principios fundamentales de ética
profesional para los profesionales de la contabilidad y proporciona un marco conceptual que éstos aplicarán
con el fin de: 

A. Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales, 

B. Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y 
C. Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.
Las salvaguardas son necesarias cuando el profesional de la contabilidad determina que las amenazas
superan un nivel del que un tercero, con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento,
probablemente concluiría que no compromete el cumplimiento de los principios fundamentales.
 Principios fundamentales
El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios fundamentales:

A. Integridad — ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales.

B. Objetividad — no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros
prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales.
C. Competencia y diligencia profesionales — mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel
necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales
competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con
diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables.
D. Confidencialidad — respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin autorización
adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de
la información en provecho propio o de terceros.
E. Comportamiento profesional — cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar
cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.
 Amenazas y salvaguardas
Las amenazas pueden ser originadas por una amplia gama de relaciones y de circunstancias. Cuando una relación o una
circunstancia originan una amenaza, dicha amenaza podría comprometer, o se podría pensar que compromete, el
cumplimiento por el profesional de la contabilidad de los principios fundamentales.

A. Amenaza de interés propio — amenaza de que un interés, financiero u otro, influyan de manera inadecuada en el
juicio o en el comportamiento del profesional de la contabilidad.
B. Amenaza de autorrevisión — amenaza de que el profesional de la contabilidad no evalúe adecuadamente los
resultados de un juicio realizado o de un servicio prestado con anterioridad por el profesional de la contabilidad o
por otra persona de la firma a la que pertenece o de la entidad para la que trabaja, que el profesional de la
contabilidad va a utilizar como base para llegar a una conclusión como parte de un servicio actual.
C. Amenaza de abogacía — amenaza de que un profesional de la contabilidad promueva la posición de un cliente o de
la entidad para la que trabaja hasta el punto de poner en peligro su objetividad.
D. Amenaza de familiaridad — amenaza de que, debido a una relación prolongada o estrecha con un cliente o con la
entidad para la que trabaja, el profesional de la contabilidad se muestre demasiado afín a sus intereses o acepte con
demasiada facilidad su trabajo, y
E. Amenaza de intimidación — amenaza de que presiones reales o percibidas, incluidos los intentos de ejercer una
influencia indebida sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan de actuar con objetividad.
 Las salvaguardas son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Se pueden dividir en dos grandes categorías:

A. Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias, y

B. Salvaguardas en el entorno de trabajo.

 Las salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales o reglamentarias incluyen:

•Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para el acceso a la profesión.

• Requerimientos de formación profesional continuada.
• Normativa relativa al gobierno corporativo.
• Normas profesionales.
• Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos disciplinarios.
• Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los informes, declaraciones, comunicaciones o de
la información producida por un profesional de la contabilidad.
 Resolución de conflictos de ética profesionales y empresariales. La integridad implica también
justicia en el trato y sinceridad.
Cuando se inicie un proceso de resolución de conflictos, tanto
formal como informal, los siguientes factores pueden ser El profesional de la contabilidad no se asociará a sabiendas
relevantes, bien sea de forma individual o conjuntamente con con informes, declaraciones, comunicaciones u otra
otros factores: información cuando estime que la información:

A. Hechos relevantes, F. Contiene una afirmación materialmente falsa o que induce

B. Cuestiones de ética de las que se trata, a error,
C. Principios fundamentales relacionados con la cuestión de G. Contiene afirmaciones o información proporcionada de
la que se trata, manera irresponsable, o
D. Procedimientos internos establecidos, y H. Omite u oculta información que debe ser incluida, cuando
E. Vías de actuación alternativas. dicha omisión u ocultación induciría a error.

Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento

Integridad de que está asociado con información de ese tipo, deberá
tomar las medidas necesarias para desvincularse de la misma.
El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la
contabilidad a ser francos y honestos en todas sus relaciones
 Objetividad. El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales
de la contabilidad a abstenerse:

El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de C. De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que
la contabilidad a no comprometer su juicio profesional o trabajan, información confidencial obtenida como
empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses o resultado de relaciones profesionales y empresariales, salvo
influencia indebida de terceros. que medie autorización adecuada y específica o que exista
Competencia y diligencia profesionales un derecho o deber legal o profesional para su revelación, y
D. De utilizar información confidencial obtenida como
El principio de competencia y diligencia profesionales impone resultado de relaciones profesionales y empresariales en
las siguientes obligaciones a todos los profesionales de la beneficio propio o de terceros.
contabilidad:
A. Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel
necesario para permitir que los clientes, o la entidad para la
que trabaja, reciban un servicio profesional competente, y
B. Actuar con diligencia, de conformidad con las normas
técnicas y profesionales aplicables, cuando se prestan
servicios profesionales.
 Comportamiento profesional.

El principio de comportamiento profesional impone la obligación a todos los profesionales de la contabilidad de cumplir
las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y de evitar cualquier actuación que el profesional de la contabilidad
sabe, o debería saber, que puede desacreditar a la profesión. Esto incluye las actuaciones que un tercero con juicio y bien
informado, sopesando todos los hechos y circunstancias conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento,
probablemente concluiría que afectan negativamente a la buena reputación de la profesión.

Los profesionales de la contabilidad serán honestos y sinceros y evitarán:

A. Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen, sobre su capacitación, o sobre la experiencia que
poseen, o
B. Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación con el trabajo de otros.
 PARTE B - PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN EJERCICIO

Introducción

Esta Parte del Código describe el modo en que el marco conceptual descrito en la Parte A es aplicable en determinadas
situaciones a los profesionales de la contabilidad en ejercicio. Esta Parte no describe todas las circunstancias y relaciones
con las que se puede encontrar un profesional de la contabilidad en ejercicio que originen o puedan originar amenazas en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. En consecuencia, se recomienda que el profesional de la
contabilidad en ejercicio mantenga una especial atención ante la posible existencia de dichas circunstancias y relaciones.

El profesional de la contabilidad en ejercicio no realizará a sabiendas ningún negocio, ocupación u actividad que dañe o
pueda dañar la integridad, la objetividad o la buena reputación de la profesión y que, por tanto, sería incompatible con
los principios fundamentales.
Nombramiento profesional nivel aceptable.

• Obtención de conocimiento del cliente, de sus

Aceptación de clientes propietarios, de sus directivos y de los responsables del
Antes de la aceptación de relaciones con un nuevo cliente, el gobierno de la entidad y de sus actividades
profesional de la contabilidad en ejercicio determinará si la empresariales, o
misma originaría una amenaza en relación con el• Asegurarse del compromiso del cliente para mejorar las
cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, prácticas de gobierno corporativo o los controles
asuntos cuestionables relacionados con el cliente (con sus internos.
propietarios, con la dirección o con sus actividades) pueden
originar amenazas en potencia para la integridad o el
comportamiento profesional.

El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la

importancia de cualquier amenaza y, cuando sea necesario,
aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un
 Aceptación de encargos. Cambios en el nombramiento.

El principio fundamental de competencia y diligencia El profesional de la contabilidad en ejercicio al que se

profesionales obliga al profesional de la contabilidad en solicita que sustituya a otro profesional de la contabilidad
ejercicio a prestar únicamente aquellos servicios que pueda en ejercicio, o que esté considerando la posibilidad de
realizar de modo competente. Antes de la aceptación de un hacer una oferta por un encargo para el que está
determinado encargo, el profesional de la contabilidad en nombrado en la actualidad otro profesional de la
ejercicio determinará si dicha aceptación originaría una contabilidad en ejercicio, determinará si existe algún
amenaza en relación con el cumplimiento de los principios motivo, profesional u otro, para no aceptar el encargo, tal
fundamentales. Por ejemplo, se origina una amenaza de como circunstancias que originen amenazas en relación
interés propio en relación con la competencia y diligencia con el cumplimiento de los principios fundamentales que
profesionales si el equipo del encargo no posee, o no puede no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable
adquirir, las competencias necesarias para realizar mediante la aplicación de salvaguardas. Por ejemplo,
adecuadamente el encargo. puede haber una amenaza en relación con la
competencia y diligencia profesionales si el profesional de
la contabilidad en ejercicio acepta el encargo antes de
conocer todos los hechos pertinentes.
 Conflictos de intereses
A. Notificar al cliente del interés o de las actividades
El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables empresariales de la firma que pueden suponer un
para identificar circunstancias que pueden originar un conflicto conflicto de intereses y obtener su consentimiento para
de intereses. Dichas circunstancias pueden originar amenazas en actuar en tales circunstancias, o
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. B. Notificar a todas las partes relevantes conocidas de
Por ejemplo, la objetividad puede verse amenazada cuando el que el profesional de la contabilidad en ejercicio está
profesional de la contabilidad en ejercicio compite directamente actuando para dos o más partes con respecto a una
con un cliente o tiene un negocio conjunto o un acuerdo similar cuestión en la que sus intereses respectivos están en
con uno de los principales competidores del cliente. También conflicto y obtener su consentimiento para actuar de
pueden verse amenazadas la objetividad o la confidencialidad ese modo, o
cuando el profesional de la contabilidad en ejercicio presta C. Notificar al cliente de que el profesional de la
servicios a clientes cuyos intereses están en conflicto o cuando contabilidad en ejercicio no actúa con exclusividad
los clientes están enfrentados entre sí en relación con la cuestión para ningún cliente al prestar los servicios propuestos
o con la transacción de que se trata. (por ejemplo, en un sector de mercado determinado o
Dependiendo de las circunstancias que originan el conflicto, con respecto a un servicio específico) y obtener su
resulta necesaria por lo general la aplicación de alguna de las consentimiento para actuar de ese modo
siguientes salvaguardas:
 Segundas opiniones.
Cuando se le solicite que formule una opinión de este tipo,
Las situaciones en las que una compañía o entidad que no es el profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la
cliente en la actualidad solicita, directa o indirectamente, a un importancia de cualquier amenaza que pueda existir y,
profesional de la contabilidad en ejercicio que proporcione una cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para
segunda opinión sobre la aplicación de normas o de principios eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
de contabilidad, de auditoría, de informes u otros, en salvaguardas son obtener la autorización del cliente para
circunstancias o a transacciones específicas, pueden originar contactar al profesional de la contabilidad actual,
una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios describir las limitaciones que existen en relación con
fundamentales. Por ejemplo, pueden estar amenazadas la cualquier opinión en las comunicaciones con el cliente y
competencia y diligencia profesionales en situaciones en las proporcionar al profesional de la contabilidad actual una
que la segunda opinión no está fundamentada en el mismo copia de la opinión..
conjunto de hechos que los que se pusieron en conocimiento
del profesional de la contabilidad actual o está fundamentada
en evidencia inadecuada. La existencia de una amenaza y la
importancia de la misma dependen de las circunstancias de la
solicitud y de todos los demás hechos e hipótesis disponibles
relevantes para la formulación de un juicio profesional.
 Honorarios y otros tipos de remuneración Marketing de servicios profesionales

Cuando se inician negociaciones relativas a servicios Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio

profesionales, el profesional de la contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevo trabajo mediante la publicidad u
puede proponer los honorarios que considere adecuados. El otras formas de marketing, puede existir una amenaza en
hecho de que un profesional de la contabilidad en ejercicio relación con el cumplimiento de los principios
pueda proponer unos honorarios inferiores a los de otro no es, fundamentales. Por ejemplo, se origina una amenaza de
en sí, poco ético. Sin embargo, pueden surgir amenazas en interés propio en relación con el cumplimiento del
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales principio de comportamiento profesional cuando los
debido al nivel de los honorarios propuestos. Por ejemplo, se servicios, logros o productos son publicitados de un modo
origina una amenaza de interés propio en relación con la que no es coherente con dicho principio.
competencia y diligencia profesionales si los honorarios
propuestos son tan bajos que por ese precio resultará difícil
ejecutar el encargo de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables.
 Regalos e invitaciones Custodia de los activos de un cliente

Puede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o invitaciones al El profesional de la contabilidad en ejercicio no se hará
profesional de la contabilidad en ejercicio, o a un miembro de cargo de la custodia de sumas de dinero ni de otros
su familia inmediata o a un familiar próximo (*) Dicho activos del cliente, salvo que las disposiciones legales le
ofrecimiento puede originar amenazas en relación con el autoricen a ello y, en ese caso, lo hará de conformidad
cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, con cualquier deber legal adicional que sea impuesto a
puede surgir una amenaza de interés propio o de familiaridad un profesional de la contabilidad en ejercicio que
en relación con la objetividad si se acepta el regalo de un custodie dichos activos.
cliente; la posibilidad de que dichos ofrecimientos se hagan
públicos puede originar una amenaza de intimidación en
relación con la objetividad.
 Objetividad — Todos los servicios • Retirarse del equipo del encargo.
• Procedimientos de supervisión.
• Poner fin a la relación financiera o empresarial que
Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de origina la amenaza.
la contabilidad en ejercicio determinará si existen amenazas en • Comentar la cuestión con niveles más altos de la
relación con el cumplimiento del principio fundamental de dirección dentro de la firma.
objetividad como resultado de tener intereses en, o relaciones • Comentar la cuestión con los responsables del gobierno
con, un cliente o sus administradores, directivos o empleados. del cliente.
Por ejemplo, una relación familiar o una relación estrecha,
personal o empresarial, pueden originar una amenaza de Custodia de los activos de un cliente
familiaridad en relación con la objetividad.
El profesional de la contabilidad en ejercicio no se hará
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la cargo de la custodia de sumas de dinero ni de otros
importancia de cualquier amenaza y, cuando sea necesario, activos del cliente, salvo que las disposiciones legales le
aplicará salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel autoricen a ello y, en ese caso, lo hará de conformidad
aceptable. Ejemplos de salvaguardas son: con cualquier deber legal adicional que sea impuesto a
un profesional de la contabilidad en ejercicio que
custodie dichos activos.
 INDEPENDENCIA — ENCARGOS DE AUDITORÍA Y DE REVISIÓN

Estructura de esta sección

Esta sección trata de los requerimientos de independencia relativos a encargos de auditoría y encargos de revisión, que son
encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que el profesional de la contabilidad en ejercicio expresa una
conclusión sobre unos estados financieros. Dichos encargos comprenden los encargos de auditoría y de revisión cuyo fin es
emitir un informe sobre un conjunto completo de estados financieros o sobre un solo estado financiero. Los requerimientos de
independencia relativos a los encargos que proporcionan un grado de seguridad que no son encargos de auditoría o de revisión
son tratados en la Sección 291.

Estructura de esta sección

En el caso de encargos de auditoría, es de interés público y, en consecuencia, el presente Código de Ética lo exige, que los
miembros de los equipos de auditoría, las firmas y las firmas de la red sean independientes de los clientes de auditoría.
 INDEPENDENCIA — ENCARGOS DE AUDITORÍA Y DE REVISIÓN

Estructura de esta sección

Esta sección trata de los requerimientos de independencia relativos a encargos de auditoría y encargos de revisión, que son
encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que el profesional de la contabilidad en ejercicio expresa una
conclusión sobre unos estados financieros. Dichos encargos comprenden los encargos de auditoría y de revisión cuyo fin es
emitir un informe sobre un conjunto completo de estados financieros o sobre un solo estado financiero. Los requerimientos de
independencia relativos a los encargos que proporcionan un grado de seguridad que no son encargos de auditoría o de revisión
son tratados en la Sección 291. (PUBLICA, 2015)

El marco conceptual en relación con la independencia

En el caso de encargos de auditoría, es de interés público y, en consecuencia, el presente Código de Ética lo exige, que los
miembros de los equipos de auditoría, las firmas y las firmas de la red sean independientes de los clientes de auditoría.
(PUBLICA, 2015)
Redes y firmas de la red

Cuando se considera que la firma pertenece a una red, dicha firma será independiente de los clientes de auditoría de las demás
firmas pertenecientes a la red (salvo disposición contraria en el presente Código). Los requerimientos de independencia de la
presente sección que sean aplicables a una firma de la red, son aplicables a cualquier entidad, como pueden ser las que actúan
en el ámbito de la consultoría o del asesoramiento jurídico, que cumplan la definición de firma de la red, independientemente
de si la entidad misma cumple la definición de firma. (PUBLICA, 2015)

Entidades de interés público

Todas las entidades cotizadas, y Cualquier entidad definida por las disposiciones legales y reglamentarias como entidad de
interés público, o cuya auditoría se requiere por las disposiciones legales y reglamentarias que sea realizada de conformidad
con los mismos requerimientos de independencia que le son aplicables a la auditoría de las entidades cotizadas. Dicha
normativa puede ser promulgada por cualquier regulador competente, incluido el regulador de la auditoría. (PUBLICA, 2015)
Entidades vinculadas

En el caso de que el cliente de auditoría sea una entidad cotizada, cualquier referencia al cliente de auditoría en la presente
sección incluye las entidades vinculadas con el cliente (salvo indicación contraria). En el caso de todos los demás clientes de
auditoría, cualquier referencia al cliente de auditoría en la presente sección incluye las entidades vinculadas que el cliente
controla directa o indirectamente. Cuando el equipo de auditoría sabe o tiene razones para pensar que una relación o
circunstancia en la que participa otra entidad vinculada al cliente es relevante para la evaluación de la independencia de la
firma con respecto al cliente, el equipo de auditoría incluirá a dicha entidad vinculada para la identificación y evaluación de
amenazas en relación con la independencia y en la aplicación de las salvaguardas adecuadas.

Responsables del gobierno de la entidad

Incluso cuando no lo requieran el presente Código, las normas de auditoría o las disposiciones legales y reglamentarias, se
recomienda una comunicación regular entre la firma y los responsables del gobierno del cliente de auditoría con respecto a las
relaciones y otras cuestiones que, en opinión de la firma, puedan razonablemente guardar relación con la independencia.
Documentación Cuando, como resultado de una fusión o de una
La documentación proporciona evidencia sobre los juicios del adquisición, una entidad pasa a ser una entidad vinculada
profesional de la contabilidad para alcanzar su conclusión con de un cliente de auditoría, la firma identificará y evaluará
respecto al cumplimiento de los requerimientos de los intereses y relaciones pasados y actuales con la
independencia. La ausencia de documentación no es un factor entidad vinculada que, teniendo en cuenta las
determinante de si la firma consideró una determinada cuestión salvaguardas disponibles, puedan afectar a su
ni de si es independiente. independencia y en consecuencia a su capacidad para
continuar el encargo de auditoría después de la fecha de
Periodo del encargo efectividad de la fusión o adquisición.
La independencia con respecto al cliente de auditoría se
requiere tanto durante el periodo del encargo como durante el Otras consideraciones
periodo cubierto por los estados financieros. El periodo del
encargo comienza cuando el equipo de auditoría empieza a Puede haber casos en los que se produce un
ejecutar servicios de auditoría. El periodo del encargo termina incumplimiento inadvertido de la presente sección.
cuando se emite el informe de auditoría. Cuando el encargo es (PUBLICA, 2015)
recurrente, finaliza cuando cualquiera de las partes notifica a la
otra que la relación profesional ha llegado a su fin o cuando se
emite el informe de auditoría final, según lo que se produzca
más tarde.
Intereses financieros Relaciones empresariales
Tener un interés financiero en un cliente de auditoría puede Se produce una relación empresarial estrecha entre la
originar una amenaza de interés propio. La existencia de una firma, o un miembro del equipo de auditoría o un miembro
amenaza y la importancia de la misma dependen: (a) del rol de de su familia inmediata y un cliente de auditoría o su
la persona que tiene el interés financiero, (b) de si el interés dirección cuando existe una relación mercantil o un interés
financiero es directo o indirecto, y (c) de la materialidad del financiero común, y puede originar una amenaza de interés
interés financiero. propio o de intimidación. Los ejemplos de dichas
Préstamos y avales relaciones incluyen:
La concesión de un préstamo o de un aval a un miembro del • Tener un interés financiero en un negocio común, bien
equipo de auditoría o a un miembro de su familia inmediata, o a con el cliente o bien con su propietario, con un
la firma, por un cliente de auditoría que sea un banco o una administrador, con un directivo o con otra persona que
institución similar, puede originar una amenaza en relación con realice actividades de alta dirección para dicho cliente.
la independencia. En el caso de que el préstamo o el aval no se • Acuerdos para combinar uno o más servicios o productos
concedan siguiendo los procedimientos normales de concesión de la firma con uno o más servicios o productos del cliente
de créditos, ni bajo términos y condiciones normales, se origina y para ofrecer en el mercado el producto o servicio
una amenaza de interés propio tan importante que ninguna resultante, mencionando a ambas partes.
salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En • Acuerdos de distribución o marketing bajo los cuales la
consecuencia, ningún miembro del equipo de auditoría, ni un firma distribuye o vende los productos o servicios del
miembro de su familia inmediata, ni la firma aceptarán un cliente, o el cliente distribuye o vende los productos o
préstamo o un aval con esas características. servicios de la firma.
Relaciones familiares y personales
Las relaciones familiares y personales entre un miembro del Asignaciones temporales de personal
equipo de auditoría y un administrador o directivo o La cesión de personal por la firma a un cliente de
determinados empleados (dependiendo de su puesto) del auditoría puede originar una amenaza de autor revisión.
cliente de auditoría pueden originar amenazas de interés Se puede prestar esta ayuda, pero sólo durante un corto
propio, de familiaridad o de intimidación. La existencia de una periodo de tiempo y mientras el personal de la firma no
amenaza y la importancia de la misma dependen de varios participe en:
factores, incluyendo las responsabilidades de esa persona en el
equipo de auditoría, el papel del familiar o de la otra persona
de la plantilla del cliente y de lo estrecha que sea la relación. • La prestación de servicios que no proporcionan un grado
Relación de empleo con un cliente de de seguridad y que no están permitidos en la presente
sección, o
auditoría • La asunción de responsabilidades de la dirección.
Se pueden originar amenazas de familiaridad o de intimidación
si un administrador o un directivo del cliente de auditoría o un
empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia
significativa sobre la preparación de los registros contables del
cliente o sobre los estados financieros sobre los que la firma ha
de expresar una opinión ha sido miembro del equipo de
auditoría o socio de la firma.
Relación de servicio reciente con un cliente
de auditoría • El tiempo de pertenencia de dicha persona al equipo de
Pueden originarse amenazas de interés propio, de autor auditoría,
revisión o de familiaridad cuando un miembro del equipo de • El papel de dicha persona en el equipo de auditoría,
auditoría ha sido recientemente administrador, directivo o • La estructura de la firma,
empleado del cliente de auditoría. Este es el caso cuando, por • La naturaleza del encargo de auditoría
ejemplo, un miembro del equipo de auditoría tiene que evaluar • Si se han producido cambios en el equipo directivo del
elementos de los estados financieros para los que él mismo cliente, y
preparó los registros contables cuando trabajaba para el • Si ha variado la naturaleza o la complejidad de las
cliente. cuestiones contables y de presentación de información del
cliente.
Relación como administrador o directivo de
un cliente de auditoría

Se originan amenazas de familiaridad y de interés propio al

asignar al mismo personal sénior a un encargo de auditoría
durante un periodo de tiempo prolongado. La importancia de
las amenazas depende de factores tales como:
Prestación de servicios que no proporcionan
un grado de seguridad a clientes de auditoría Honorarios.
- Honorarios — Importe relativo
Tradicionalmente las firmas han prestado a sus clientes de - Honorarios — Impagados
auditoría una gama de servicios que no proporcionan un grado
de seguridad, acordes con sus cualificaciones y
- Honorarios contingentes
especialización. La prestación de servicios que no
proporcionan un grado de seguridad puede, sin embargo,
originar amenazas en relación con la independencia de la
firma, o de miembros del equipo de auditoría. En la mayoría
de los casos, las amenazas que se originan son amenazas de
autorrevisión, de interés propio y de abogacía. (PUBLICA, 2015)
Políticas de remuneración y de evaluación Regalos e invitaciones
Aceptar regalos o invitaciones de un cliente de auditoría
Se origina una amenaza de interés propio cuando a un puede originar amenazas de interés propio y de
miembro del equipo de auditoría se le evalúa o se le remunera familiaridad. Si la firma, o un miembro del equipo de
por vender, al cliente de auditoría, servicios que no auditoría aceptan regalos o invitaciones, salvo que su
proporcionan un grado de seguridad. La importancia de la valor sea insignificante e intrascendente, las amenazas
amenaza depende de: que se originan son tan importantes que ninguna
salvaguarda puede reducirlas a un nivel aceptable. En
• La parte de la remuneración de dicha persona o de la consecuencia, ni la firma, ni un miembro del equipo de
evaluación de su desempeño que se base en la venta de dichos auditoría aceptarán dichos regalos o invitaciones.
servicios.
• El papel de dicha persona en el equipo de auditoría, y
• Si la venta de dichos servicios influye en las decisiones de
promoción.
 INDEPENDENCIA — OTROS ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE
SEGURIDAD.
Estructura de esta sección

La presente sección trata de los requerimientos de independencia en el caso de encargos que proporcionan un grado de
seguridad que no son encargos de auditoría o de revisión. Los requerimientos de independencia relativos a encargos de
auditoría y de revisión se tratan en la sección 290.

El marco conceptual en relación con la independencia

El objetivo de la presente sección es facilitar a las firmas y a los miembros de los equipos de los encargos que proporcionan
un grado de seguridad la aplicación del marco conceptual descrito a continuación en su propósito de lograr y de mantener la
independencia.
Encargos que proporcionan un grado de Encargos de seguridad sobre
seguridad. afirmaciones
En el caso de un encargo de seguridad de informe directo,
Como se explica con más detalle en el Marco de los Encargos los miembros del equipo del encargo y la firma serán
de Aseguramiento, en un encargo que proporciona un grado de independientes del cliente del encargo que proporciona un
seguridad el profesional de la contabilidad en ejercicio expresa grado de seguridad (la parte responsable de la materia
una conclusión cuya finalidad es incrementar el grado de objeto de análisis). También se realizará una evaluación
confianza de los usuarios a quienes se destina el informe de cualquier amenaza que la firma tenga razones para
(distintos de la parte responsable) con respecto al resultado de pensar que se origina por los intereses y relaciones de
la evaluación o medida de una materia objeto de análisis, sobre firmas de la red
la base de ciertos criterios.
Encargos de seguridad sobre afirmaciones
En un encargo de seguridad sobre afirmaciones, los miembros
del equipo del encargo y la firma serán independientes del
cliente del encargo (la parte responsable de la información
sobre la materia objeto de análisis y que puede ser responsable
de la materia objeto de análisis).
PARTE C - PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA.

• Introducción
Esta parte del Código describe el modo en que el marco conceptual, que se encuentra en la Parte A, se aplica
en determinadas situaciones a los profesionales de la contabilidad en la empresa. Esta parte no describe todas
las circunstancias y relaciones que se puede encontrar un profesional de la contabilidad en la empresa, que
originen o puedan originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. En
consecuencia, se recomienda que el profesional de la contabilidad en la empresa mantenga una especial
atención ante la existencia de dichas circunstancias y relaciones.
Es posible que los inversores, los acreedores, las empresas y otros participantes del mundo empresarial, así
como los gobiernos y el público en general, se apoyen en el trabajo de profesionales de la contabilidad en la
empresa. Los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden ser responsables, solos o conjuntamente
con otros, de la preparación y presentación de información financiera y de otra información, en la que se
basen tanto las entidades para las que trabajan, como terceros. También pueden ser responsables de realizar
una gestión financiera efectiva y un asesoramiento competente sobre un cierto número de cuestiones
relacionadas con los negocios.
 El profesional de la contabilidad en la
Posibles conflictos empresa puede verse presionado para:
• Actuar contrariamente a las disposiciones legales y
El profesional de la contabilidad en la empresa cumplirá los reglamentarias.
principios fundamentales. Puede ocurrir, sin embargo, que • Actuar contrariamente a las normas técnicas o profesionales.
entren en conflicto las responsabilidades del profesional de la • Facilitar estrategias de gestión de los resultados poco éticas o
contabilidad en la empresa con respecto a la entidad para la ilegales.
que trabaja y sus obligaciones profesionales de cumplir los • Mentir o inducir a error intencionadamente (incluido inducir
principios fundamentales. Se espera que el profesional de la a error a través del silencio) a otros, en especial:
contabilidad en la empresa apoye los objetivos legítimos y • A los auditores de la entidad para la que trabaja, o
éticos establecidos por la entidad y las normas y • Al regulador.
procedimientos diseñados para servir de base a dichos • Emitir o asociarse por otro medio con un informe financiero
objetivos. No obstante, cuando una relación o circunstancia o no financiero que representa de un modo materialmente
originan una amenaza en relación con el cumplimiento de los erróneo los hechos, incluidas afirmaciones con respecto a, por
principios fundamentales, el profesional de la contabilidad en ejemplo:
la empresa aplicará el marco conceptual descrito en la Sección • Los estados financieros
100 para determinar una respuesta a la amenaza. • Deberes fiscales,
• Deberes legales, o
• Informes requeridos por el regulador del mercado de valores.
Preparación y presentación de información Actuación con la especialización
suficiente
Los profesionales de la contabilidad en la empresa participan a
menudo en la preparación y presentación de información que El principio fundamental de competencia y diligencia
se puede publicar o ser utilizada por otros, tanto dentro como profesionales obliga al profesional de la contabilidad en la
fuera de las entidades para las que trabajan. Dicha información empresa a emprender únicamente tareas importantes para
puede incluir información financiera o de gestión, por ejemplo, las que tiene o puede obtener suficiente formación o
previsiones y presupuestos, estados financieros, comentarios y experiencia específicas. El profesional de la contabilidad
análisis de la dirección, y la carta de manifestaciones de la en la empresa no inducirá a error intencionadamente a un
dirección proporcionada a los auditores en el curso de la empleador en relación con su nivel de especialización o
auditoría de los estados financieros de la entidad. El de experiencia, ni dejará de buscar asesoramiento y ayuda
profesional de la contabilidad en la empresa preparará o de un experto cuando lo necesite. (PUBLICA, 2015)
presentará dicha información fiel y honestamente y de
conformidad con las normas profesionales aplicables con el fin
de que la información sea inteligible en su contexto.
Intereses financieros
Los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden tener intereses financieros, o tener conocimiento de intereses
financieros de miembros de su familia inmediata o de familiares próximos que, en determinadas circunstancias, pueden
originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se pueden originar
amenazas de interés propio en relación con la objetividad o con la confidencialidad si existen el motivo y la oportunidad de
manipular información que pueda afectar a los precios con el fin de lucrarse. Los siguientes son ejemplos de circunstancias
que originan amenazas de interés propio en situaciones en las que el profesional de la contabilidad en la empresa o un
miembro de su familia inmediata o un familiar próximo:
• Tienen un interés financiero directo o indirecto en la entidad para la que trabaja el profesional de la contabilidad en la
empresa y el valor de dicho interés financiero puede verse afectado directamente por decisiones tomadas por él.
• Tienen derecho a un bono relacionado con los beneficios y el valor de dicho bono puede verse afectado directamente
por decisiones tomadas por el profesional de la contabilidad en la empresa.
• Tienen, directa o indirectamente, opciones sobre acciones de la entidad para la que trabaja el profesional de la
contabilidad en la empresa cuyo valor puede verse afectado directamente por decisiones tomadas por él.
• Tienen, directa o indirectamente, opciones sobre acciones de la entidad para la que trabaja el profesional de la
contabilidad en la empresa que han llegado o están próximas a su fecha de conversión, o
• Pueden tener derecho a opciones sobre acciones de la entidad para la que trabaja el profesional de la contabilidad en la
empresa o a bonos relacionados con los resultados en el caso de que se alcancen determinados objetivos. (PUBLICA, 2015)
Incentivos

• Recibir ofertas
El profesional de la contabilidad en la empresa, un miembro de su familia inmediata o un familiar próximo, pueden recibir
ofertas de incentivos. Los incentivos pueden adoptar diversas formas, incluidos regalos, invitaciones, trato preferente y que se
apele de manera inadecuada a la amistad o a la lealtad.
• Recibir ofertas
El profesional de la contabilidad en la empresa puede encontrarse en una situación en la que se espera que ofrezca incentivos,
o existen otro tipo de presiones en ese sentido, con el fin de influir en el juicio profesional o en el proceso de toma de
decisiones de una persona o entidad, o con el fin de obtener información confidencial . (PUBLICA, 2015)
 Referencias.

PUBLICA, F. (14 de 12 de 2015). FUNCION PIBLICA. Obtenido de FUNCION PIBLICA:

https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=76026