UNIVERSIDAD DEL BIENESTAR BENITO

JUAREZ

Control interno y auditoría

Profesor Raúl Aguileta Mendoza

QUINTO SEMESTRE
Normas de auditoría para atestiguar revisión y otros servicios relacionados
Boletín 7010
Normas relativas a
servicios para
atestiguar
Exposición de motivos
• Las crecientes necesidades de la
comunidad de negocios, de las
autoridades y de la sociedad en general,
han dado lugar a que cada vez con
mayor frecuencia se soliciten a los
miembros de la Contaduría Pública
informes sobre diversos asuntos
diferentes a la auditoría de estados
financieros.
Exposición de motivos
• Ejemplos de estos servicios diferentes a
la auditoría de estados financieros son, • Preparación de estados financieros con
de manera enunciativa mas no base en registros contables.
limitativa, los siguientes: • Conversión de estados financieros
preparados con base en normas
mexicanas a normas internacionales.
• Preparación de análisis de rubros o
cuentas que integran los estados
financieros.
• Verificación de datos que se consignan
en un informe.
• Verificación de cálculos conforme a
fórmulas y procedimientos establecidos.
Exposición de motivos
• Dentro de los servicios que el Contador • Revisiones de estados financieros
Público presta y no requieren del
cumplimiento con las NIA, se incluyen • Revisiones de información financiera
los siguientes: intermedia
• Informe sobre el resultado de la
aplicación de procedimientos
convenidos
• Informe sobre trabajos para compilar
información financiera
• Revisiones al sistema de control
interno de una entidad
Exposición de motivos
• Según el Diccionario de la Real • El Diccionario de Sinónimos y
Academia Española atestiguar proviene Antónimos de Corripio (Ediciones
del latín Ad, que significa “a” y de Bruguera, 1977), incluye, entre otros
testificáre que significa “esto mismo” y como sinónimos los siguientes que, en
tiene las siguientes acepciones: 1) opinión de esta Comisión mejor
deponer, declarar, afirmar como testigo reflejan el significado de este término
de alguna cosa y 2) ofrecer indicios dentro del contexto de la Serie de
ciertos de alguna cosa cuya existencia boletines 7000: Aseverar, testimoniar,
no estaba establecida u ofrecía duda. autentificar, atestar, afirmar.
Introducción
• Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover, tanto la
consistencia como la calidad en la prestación de servicios.
• El principal objetivo para emitir normas para atestiguar es proporcionar un marco general
de referencia y establecer límites razonables alrededor de la función de atestiguar.
Introducción
Las normas para atestiguar son una extensión
natural de las Normas Internacionales de
Auditoría, tratan acerca de:
• Necesidad de competencia técnica
• Actitud de independencia mental
• Cuidado y diligencia profesionales
• Planeación y supervisión
• Obtención de evidencia suficiente y adecuada,
e información apropiada
Normas para atestiguar
Normas personales y generales
• Titulo profesional, entrenamiento técnico y capacidad profesional
El trabajo de atestiguar debe ser desempeñado por personas que, teniendo título
profesional de Contador Público o equivalente, legalmente expedido y reconocido,
tengan entrenamiento técnico adecuado, así como capacidad profesional para la función
de atestiguar.
Normas personales y generales
• Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo
El trabajo de atestiguar debe ser llevado a cabo por un Contador Público que tenga
conocimiento adecuado del asunto que se trate.
Normas personales y generales
El Contador Público puede llevar a cabo
el trabajo de atestiguar solamente si tiene
razón para pensar que existen las
siguientes dos condiciones:
• Es posible evaluar la aseveración a
revisar con criterios razonables
establecidos por un cuerpo colegiado
reconocido.
• La aseveración a revisar puede
estimarse y medirse en forma consistente
y razonable.
Normas personales y generales
• Cuidado y diligencia profesionales
El Contador Público está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realización de su trabajo de atestiguar y en la preparación de su informe.
Normas personales y generales
• Independencia
El Contador Público está obligado a mantener una actitud de independencia en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional de atestiguar.
Normas de ejecución del trabajo
• Planeación y supervisión
El trabajo de atestiguar debe ser planeado adecuadamente y si se utilizan ayudantes, éstos
deben ser supervisados en forma apropiada.
Normas de ejecución del trabajo
• Obtención de evidencia suficiente y adecuada
El Contador Público debe obtener evidencia suficiente y adecuada en el grado que
requiera, con el fin de suministrar una base objetiva para su informe.
Normas de información
Bases de opinión sobre trabajos de atestiguar
• El informe debe describir con claridad las aseveraciones
• La conclusión del contador debe presentarse con claridad y objetividad
• El informe debe contener todas la excepciones significativas en relación con el trabajo
realizado
 Normas de información
• Aclaración de la relación con estados o información financiera y a expresión de una opinión
En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con estados o
información financiera, deberá expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su
relación con tal información, su opinión o informe sobre la misma y, en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su examen o revisión; asimismo, las excepciones que se deriven de
ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no puede
expresar una opinión profesional, a pesar de haber hecho un examen o revisión de acuerdo con
las normas para atestiguar.
Alcance y limitaciones
Los siguientes son ejemplos de servicios profesionales que comúnmente son
proporcionados por Contadores Públicos y que no se consideran como
trabajos de atestiguar:
• Trabajos de consultoría para proporcionar asesoría o recomendaciones a un
cliente
• Respaldo de la posición de un cliente
• Trabajos de impuestos para preparar declaraciones o asesoría fiscal
• Preparación de estados financieros sin examen o revisión
• Compromiso de ayuda al cliente
• Trabajos para testificar en asuntos de contabilidad , auditoría o impuestos
• Trabajos para proporcionar opinión sobre asuntos relacionados con la
aplicación de leyes de impuestos o normas contables
Función de atestiguar
• La función de atestiguar necesita ser realizada solamente cuando pueda ser
efectiva y útil. El Contador Público debe tener una base razonable para pensar
que puede proporcionarse una conclusión útil acerca de una aseveración.
• Los criterios razonables son aquéllos que producen información útil. La
utilidad de la información depende de un adecuado equilibrio entre su
relevancia y confiabilidad.
Función de atestiguar
Consecuentemente, al evaluar la razonabilidad de los criterios de medición y revelación, el
Contador Público debe considerar si las aseveraciones generadas por esos criterios tienen
un adecuado equilibrio de las siguientes características:

• Capacidad de causar una diferencia en una decisión

Relevancia
• Capacidad para prevalecer sobre incertidumbres
• Oportunidad
• Integridad
• Consistencia

• Representaciones fidedignas

Confianza • Ausencia de interferencias injustificadas de certidumbre o precisión

• Neutralidad
• Ausencia de sesgo
Examen
Cuando expresa una opinión positiva, el Contador Público debe establecer, claramente, si
en su opinión:
• a) la aseveración que hace la administración está presentada (o razonablemente
presentada) en todos sus aspectos importantes, con base en (o de conformidad con) los
criterios establecidos, o
• b) el asunto a que se refiere la aseveración, en todos sus aspectos importantes, está basado
en (o de conformidad con) los criterios establecidos.
Examen
• El informe del Contador Público sobre un examen realizado en un trabajo de atestiguar,
debe contener:
Titulo que incluya la palabra independiente

Identificación de la aseveración que hace la administración

Declaración de que la aseveración es responsabilidad de la administración

Declaración de responsabilidad del contador

Declaración de que el examen se realizó de acuerdo a las normas

Declaración de que el examen practicado proporciona base razonable a la opinión del contador

Opinión del contador sobre la aseveración

Declaración de limitaciones sobre el uso del informe

Firma autógrafa o impresa

Fecha del informe

Revisión
• El informe del Contador Público sobre una revisión realizada en un trabajo de atestiguar,
debe contener:
Titulo que incluya la palabra independiente

Identificación de la aseveración que hace la administración

Declaración de que la aseveración es responsabilidad de la administración

Declaración de que la revisión se realizó de acuerdo a las normas

Declaración de que una revisión tiene menor alcance que un examen

Declaración de que el contador no tiene conocimiento de que deban realizarse modificaciones en el objeto de la aseveración

Declaración de limitaciones sobre el uso del informe

Firma autógrafa o impresa

Fecha del informe

Otros requerimientos de información
• El Contador Público debe expresar una conclusión sin excepciones cuando el trabajo se
ha realizado de acuerdo con las normas para atestiguar.
• Las restricciones al alcance de un trabajo, ya sean impuestas por el cliente o por otras
circunstancias, pueden requerir que el Contador Público emita su informe con salvedades,
se abstenga de opinar o se retire del trabajo.
• La decisión del Contador Público para emitir un informe con salvedad, abstenerse de
emitir una opinión o retirarse del trabajo debido a una limitación al mismo, depende de
una evaluación del efecto de los procedimientos omitidos sobre su capacidad para
expresar seguridad sobre la aseveración.
Papeles de trabajo
• El Contador Público debe preparar y
mantener papeles de trabajo relativos a
todo trabajo realizado de acuerdo con las
normas para atestiguar; por lo regular
deben indicar que:
a) El trabajo fue adecuadamente planeado
y supervisado, indicando así el
cumplimiento con la primera norma de
ejecución del trabajo.
b) Se obtuvo evidencia comprobatoria
suficiente y apropiada para brindar una
base razonable para la conclusión o
conclusiones expresadas en el informe del
Contador Público.
Papeles de trabajo
• Los papeles de trabajo son registros • Algunos de los papeles de trabajo de
que conserva el Contador Público del los Contadores Públicos pueden servir
trabajo realizado, la información en ocasiones como una fuente de
obtenida y las conclusiones alcanzadas referencia útil para su cliente, pero no
en el mismo. deben ser considerados como una parte
o un sustituto de los registros del
• Los papeles de trabajo son propiedad cliente.
del Contador Público. Sin embargo, los
derechos de propiedad de éste sobre los
papeles de trabajo están sujetos a
limitaciones éticas relativas a la
relación confidencial con los clientes.
Servicios para atestiguar como parte de
un trabajo de consultoría
• Las normas para atestiguar son
aplicables únicamente al servicio de
atestiguar.
• Cuando el Contador Público determina
que se va a prestar un servicio de
atestiguar como parte de un trabajo de
consultoría, debe informar a su cliente
de las diferencias relevantes entre los
dos tipos de servicio.
• Emitir informes por separado sobre el
trabajo de atestiguar y el trabajo de
consultoría
Aseveraciones, criterios y evidencia
• Un servicio de atestiguar puede
involucrar aseveraciones escritas,
evaluación de criterios o evidencia
obtenida durante la realización de un
trabajo de consultoría, en proceso o
anterior.
• Una aseveración escrita puede ser
sujeta de un trabajo de atestiguar.
Aseveraciones, criterios y evidencia
• Los criterios desarrollados con la ayuda
del Contador Público pueden ser
utilizados para evaluar una aseveración
en un trabajo de atestiguar.
• La información relevante que se
obtenga durante el curso de un trabajo
de consultoría en proceso o anterior,
puede ser utilizada como evidencia en
un trabajo de atestiguar.