COMPOSICIÓN DEL BALANCE – Códigos de Cuentes – Páginas 18 & 135-137 del libro

ACTIVO NO CORRIENTE (2) PATRIMONIO NETO (1)

(2) (1)

ACTIVO CORRIENTE (3-4-5) PASIVO NO CORRIENTE (1)

(3) = Existencias (1)

(4) = Realizable (Clientes & Deudores)

PASIVO CORRIENTE (4-5)
(5) = Disponible (Bancos c/c & Caja) (4) = Proveedores & Acreedores
(incluyendo la Hacienda Pública)

(4) = Remuneraciones pendientes

de pago

(5) = Proveedores de Inmovilizado

& Préstamos con entidades de
crédito

(5) = Dividendos a pagar

DESTINO DE FONDOS (Inversiones) FUENTE DE FONDOS
(Financiación)
Composición del balance de
situación
• El balance se divide en 3 grupos:
• Activo: Bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa. Éstos deben dar
beneficios o ingresos económicos a la empresa en el
futuro.
• Lo que tenemos + lo que nos deben
• Pasivo: Las obligaciones actuales. Para cancelarlas será
necesario que en el futuro tengamos que dejar ciertos
recursos que pudiesen darnos beneficios o ingresos
económicos.
• Lo que debemos
• Patrimonio Neto: Lo que queda al quitar los pasivos a los
activos:
• Aportaciones de los socios  Capital social
• Resultados acumulados  Resultado del ejercicio y Reservas
3
Composición del balance de situación
- Balance de situación de X a 31/12/200X -
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVOS
Activo fijo o no corriente Patrimonio neto
Disponibilidad/Liquidez
Inmovilizado intangible Fondos propios
Inmovilizado material

Exigibilidad
Pasivo no corriente
Activo circulante o corriente Pasivos exigibles a largo plazo
Existencias
Realizable Pasivo corriente
Disponible Pasivos exigibles a corto plazo

ACTIVO TOTAL PN + TOTAL PASIVOS

+ +
EMPLEO/DESTINO de ORIGEN de los fondos
los fondos

4
Análisis del balance de situación – Fondo de
maniobra
• Fondo de maniobra: es la diferencia entre los activos
corrientes y los pasivos corrientes de la empresa. Es
un indicador de la liquidez y la salud financiera de la
empresa.

PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
En este caso el AC > PC.
PASIVO NO ¿Qué opinas al respecto?
CORRIENTE ¿Puede pagar sus deudas
de corto plazo, con activos
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
de corto plazo?

5
Análisis del balance de situación –
Fondo de maniobra
PATRIMONIO NETO:
3.000,00 €
ACTIVO NO CORRIENTE:
5.500,00 €
PASIVO NO CORRIENTE:
2.000,00 €

FM : - 500,00 €

PASIVO CORRIENTE:
ACTIVO CORRIENTE: 1.500,00 €
1.000,00 €

Fondo de Maniobra del anterior ejemplo: AC – PC = 1.000,00 – 1.500,00 = –

500,00 €
Aparentemente, la empresa no puede cumplir con sus obligaciones o
deudas a corto plazo con los activos que posee o controla a corto plazo 
Estaría en una mala situación financiera a corto plazo.
En este caso, parte del Pasivo Corriente se financiaría con el Activo No
Corriente. 6
 Convenio fundamental de funcionamiento

• Todas las cuentas pueden sufrir aumentos y

disminuciones.
a) Cuentas de activo:
Normalmente, en los activos pesa
Debe ACTIVO Haber más el Debe que el Haber.
Debe > Haber  Saldo deudor.
  Estas cuentas aparecen a la
(+) (-) izquierda en el balance de situación.

 
b) Cuentas de pasivo y patrimonio neto:
Normalmente, en los pasivos pesa
más el Haber que el Debe.
Debe PASIVO Y PATRIMONIO NETO Haber Debe < Haber  Saldo acreedor.
  Estas cuentas aparecen a la derecha
en el balance de situación.
(-) (+)
7
Registro de los hechos contables: método de la partida doble

• ACTIVIDAD – Solución observando la diapositiva 69.

• No hay deudor sin acreedor: Efectivamente, para que el balance esté
cuadrado, si se carga una cuenta, hay que abonar otra. En el ejemplo
3: se carga mobiliario (tiene saldo deudor) y se abona Proveedor de
inmovilizado (tiene saldo acreedor).

• Si hay una cuenta deudora o más, tiene que haber una o más cuentas
acreedoras, por el mismo importe total: En el ejemplo 3  Hay 2
cuentas con saldo deudor (bancos c/c y Mobiliario) por un total de
18.000 €. Y a su vez hay 3 cuentas con saldo acreedor (capital,
préstamo c/p y proveedor inmovilizado) por un total de 18.000 €.

• En todo momento, la suma de lo apuntado en el debe y la suma de

los apuntes en el haber tienen que ser iguales: Si sumamos TODOS
los cargos de TODAS las cuentas nos da 18.000 € (bancos
10.000+5.000+mobiliario 3.000) y si sumamos TODOS los abonos de
TODAS las cuentas nos da también 18.000 € (capital
10.000+préstamo 5.000 + prov inmov. 3.000). 8
2ª situación: El Patrimonio Neto SÍ CAMBIA (III) – RESULTADO DEL EJERCICIO

• Hasta ahora, hemos identificado los elementos del patrimonio de la empresa, identificando sus
elementos a través del Balance General (páginas 135 - 137)  Pero como acabamos de
mencionar, la empresa sufre cambios en su Patrimonio Neto a medida que desarrolla sus
actividades.

• El RESULTADO DEL EJERCICIO será una medida de la eficiencia de la gestión de la empresa  En

otras palabras, una medida de la rentabilidad alcanzada con el capital invertido en el negocio.

• Ahora, analizaremos los cambios del patrimonio neto de la empresa a consecuencia de los
“resultados” de su negocio o actividad (y excluyendo los relacionados con las aportaciones de
capital de sus socios).

• Nos interesará conocer el resultado del año obtenido por la empresa tanto por motivos
económicos (para saber que la empresa va por buen camino y controlar su eficiencia) como por
motivos legales (porque la empresa debe de presentar cuentas anuales al final del año).
 Introducción (página 40)
Balance de Situación

PN

ACTIVO +

PASIVO

• Dentro de Patrimonio Neto:

• Capital
• Reservas (Autofinanciación. Resultado no repartido a los socios)
• Resultado del ejercicio (pérdidas y ganancias)
Ingresos – Gastos
Si Ingresos > Gastos  Resultado positivo  BENEFICIO (somos más ricos)
Si Gastos > Ingresos  Resultado negativo  PÉRDIDA (somos más pobres)
10
 2ª situación: El Patrimonio Neto SÍ CAMBIA (VI) – FLUJO ECONÓMICO (REAL) y FLUJO REAL
(FINANCIERO)

• Como resultado de los vínculos de la empresa con el exterior, se dan dos tipos de flujos: Flujo económico (Flujo
real) y Flujo monetario (Flujo financiero).

• FLUJO o CORRIENTE ECONÓMICA (Real): Por los bienes o servicios consumidos o utilizados  “Gastos” e
“Ingresos”  CAMBIAN EL RESULTADO (en la parte superior del gráfico de abajo).
Compra Venta
bienes/servicios bienes/servicios

Proveedores Empresa Clientes

Cobros o derechos
Pagos o deudas de cobro

• FLUJO o CORRIENTE MONETARIA (Financiera): La contraprestación monetaria entregada o recibida por

bienes y servicios comprados o vendidos  “Pagos” y “Cobros”  Cambian el saldo de la Tesorería
(Caja y Cuentas Corrientes Bancarias) (en la parte inferior del Cuadro).

• Mirando el gráfico, nos damos cuenta de que cuando lo que se vende no se cobra inmediatamente, los
dos flujos no coinciden, y lo mismo ocurre cuando se compra el crédito  FLUJO ECONÓMICO ≠ FLUJO
MONETARIO.
Cuentas de resultados (ingresos y gastos) – Pág. 43

• De explotación:
 (*) Resultado Bruto de Venta (RBV)
 (6) Sueldos y salarios
 (6) Suministros
 (6) Otros servicios
 (6) Arrendamientos/Alquileres
 (6) Primas de seguros
 (6) Dotaciones para amortizaciones
 (6) Pérdidas procedentes del inmovilizado
 (7) Beneficios procedentes del inmovilizado
 (6) Gastos excepcionales
 (7) Ingresos excepcionales
 (*) Diferencias de inventario
 (*) Diferencias de arqueo

• Resultados financieros:
 (6) Gastos financieros (Servicios bancarios/Intereses de deudas/Diferencias
negativas de cambio, etc.)
 (7) Ingresos financieros (Intereses/Diferencias positivas de cambio, etc.) 12
2ª situación: El Patrimonio Neto SÍ CAMBIA (XXV) – CUENTA DE RESULTADOS/ PÉRDIDAS Y
GANANCIAS

• Composición de la Cuenta de PyG (Páginas 138-139):

• Resultados de explotación: Gastos e ingresos obtenidos por la empresa en el desempeño de su

actividad ordinaria.

- Gastos de explotación: Son los gastos necesarios para la obtención de ingresos de explotación de la
actividad principal, y de otras actividades auxiliares. Estos gastos están relacionados con el flujo
económico o real de bienes y servicios que recibe la empresa. Por ejemplo, compras de bienes o
servicios, alquileres, gastos por primas de seguros, salarios a los empleados, etc.
- Ingresos operativos: Ingresos propios generados durante la actividad (por ejemplo, venta del
producto producido o bienes comprados en el exterior, servicios que vendemos en el exterior, etc.).
2ª situación: El Patrimonio Neto SÍ CAMBIA (XXVI) – CUENTA DE RESULTADOS/ PÉRDIDAS Y GANANCIAS

• Composición de la Cuenta de PyG (Páginas 138-139):

• Resultados financieros: Relacionados con las operaciones financieras realizadas por la empresa.

- Gastos financieros: Generados por financiación externa utilizada por la empresa. En el caso de la financiación propia
(Patrimonio Neto), los socios recibirán una parte de los beneficios, lo que no se denomina gasto, sino dividendos. Sin
embargo, cuando un agente externo (bancos, otras empresas) nos presta recursos (financiación externa), además de
devolverle los recursos prestados, deberemos de pagarles una cantidad como interés por el riesgo asumido por el acreedor
al prestar fondos. En ese caso, esos intereses serán un gasto financiero.

- Ingresos financieros: De igual forma, cuando una empresa presta recursos a otra, recibirá, aparte del capital prestado, un
interés a su favor. Estos intereses serán considerados como ingresos financieros.

• Resultado de Explotación + Resultado Financiero = Resultado antes de Impuestos  Una vez pagado el Impuesto sobre
Beneficios a pagar a Hacienda  Resultado del Ejercicio  RESULTADO DEL EJERCICIO (El cual se llevará a Balance, en
Patrimonio Neto, Página 137)
La amortización
• 3 conceptos:
 Vida útil: periodo durante el que la empresa espera utilizar el activo
 Valor residual: valor (hoy) que la empresa estima que podría obtener
por la venta del bien al final de su vida útil
 Base a amortizar: Precio de Adquisición – Valor Residual

• Cuota de amortización anual:

• Constante (amortización lineal)

• Variable

15
Ejemplo 3 Amortización (Asientos en Libro Diario de
Compra de Inmovilizado & Amortizaciones)
1 ------------------------- 01/01/X1 --------------------------
100.000 Terrenos (2)
400.000 Construcciones (2) (5) Proveedores de Inmov. 500.000
2 ------------------------ 31/12/X1 ---------------------------
8.000 Dotación Amortización (6) (2) Amort. Acum. Construcc. 8.000
3 ------------------------ 01/07/X2 ---------------------------
80.000 Maquinaria (2) (4) Proveedores de Inmov. 80.000
4 ------------------------ 31/12/X2 ----------------------------
8.000 Dotación Amortización (6) (2) Amort. Acum. Construcc. 8.000
2.500 Dotación Amortización (6) (2) Amort. Acum. Maquinaria 2.500
5 ------------------------- 01/07/X3 ----------------------------
60.000 Elementos de Transporte (2) (4) Proveedores de Inmov. 60.000
6 ------------------------ 31/12/X3 ----------------------------
8.000 Dotación Amortización (6) (2) Amort. Acum. Construcc. 8.000
5.000 Dotación Amortización (6) (2) Amort. Acum. Maquinaria 5.000
2.750 Dotación Amortización (6) (2) Amort. Acum. Elem. Transporte 2.750
------------------------ ----------------------------
 EJEMPLO PÁGINA 57 (IV)
- Operación 4 (Continuación II): Lo único que debemos hacer en nuestra contabilidad este año es reflejar el interés que el
banco nos paga por mantener el depósito. No sabemos en qué fechas recibimos estas fechas de interés 200X:

- Asiento 4 (durante el año 200X): 1.000 Bancos c/c (5) (7) Ingresos financieros 1.000

- Asiento 5 (Diferencias de inventario): Al 31 de diciembre de 200X, hay 3.002 kilos en almacén ¿Cuántas unidades de
mercancías tenemos en total? Teníamos 5.000 kilos a principios de año y vendimos 2.000 kilos  Había 3.000 unidades en
contabilidad, y al final del año vimos que había 2 kilos más en almacén cuando hicimos el inventario  ¿Qué significa esto?
Abonaremos una diferencia de inventario positiva a nuestro favor (un Ingreso), y cargaremos ese importe extra que tenemos
de Mercancías  ¿Por qué valor? 2 kilos * 2 € / kg. (Valor de la mercancía en almacén, a su precio de compra) = 4 €.

- Asiento 5 (Al 31 de diciembre de 200X, Diferencias de Inventario): 4 Mercancías (3) a (7) Diferencias de inventario 4

- Asiento 6 (Diferencias de arqueo): Tenemos 5.990 € en Caja, ¿qué saldo tenemos en Caja al 31 de diciembre de 200X? 6.000
€  Esto significa que tenemos 10 € menos de lo que tenemos reflejado en la contabilidad (5.990 €)  Se trata de una
reducción de 10 € en la caja (hay 10 € menos en la caja), lo que supondrá un Gasto por ese importe.

- Asiento 6 (Al 31 de diciembre de 200X, Diferencias de arqueo): 10 Diferencias de arqueo (6) (5) Caja 10
 EJEMPLO PÁGINA 57 (V)
- Asiento 7 (Amortización, 31 de diciembre de 200X): ¿Cuánto se ha amortizado este año? Si se pusieron
20.000 € en muebles el 30 de junio e interpretamos que perdimos 300 € durante el año, ¿cuántos meses y
a qué coste histórico hemos amortizado hasta el 31 de diciembre? 6 meses  Entonces, la cuota de
amortización que nos queda por amortizar este año es de 19.700 € (coste histórico que nos queda, 20.000
€ - 300 € pérdida) * 5% * (6 meses/12 meses) = 492,50 € (cantidad que quedaba por amortizar este año).

- Asiento 7 (Amortización, 31 de dic de 200X): 492,50 Dotación de amortiz (6) (2) Amortiz acumulada 492,50

- Asiento 8 (Centralización - Gastos): 802,50 Rtdo. del ejercicio (1) (6) Inmovil. Material pérdidas 295
(6) Dotación de amortización
497,50
(6) Diferencias de arqueo 10

- Asiento 9 (Centralización - Ingresos): 8.000 Resultado Bruto de Ventas (7) (1) Rtdo. Del ejercicio 9.004
1.000 Ingresos Financieros (7)
4 Diferencias de Inventario (7)
 EJEMPLO PÁGINA 57 (VI)
- Asiento 10 (Cierre 31 Diciembre 200X): 492,50 Amortización Acumulada Mobiliario (2) (2) Mobiliario 19.700
40.000 Capital (1) (3) Mercancías 6.004
8.201,50 Rtdo ejerc (1) (4) Clientes 6.000
(5) Bancos c/c 11.000
(5) Caja 5.990

- Asiento 10 (Apertura 1 Enero 200X+1): 19.700 Mobiliario (2) (2) Amortización Acumulada Mobiliario 492,50
6.004 Mercancías (3) (1) Capital 40.000
6.000 Clientes (4) (1) Resultado del ejercicio 8.201,50
11.000 Bancos c/c (5)
5.990 Caja (5)

- Como se puede observar, Σ DEBE = Σ HABER (48.694 €)  Esto no significa que la Contabilidad esté bien
hecha (porque las cuentas pueden estar mal reflejadas en los asientos), sino que las dos columnas de la
contabilidad dan lo mismo (esta condición es condición necesaria, pero no suficiente, para nuestra
Contabilidad esté bien hecha).
 EJEMPLO PÁGINA 57 (IX)

BALANCE DE SITUACIÓN FINAL – 31 de diciembre de 200X–

ACTIVO NO CORRIENTE: 19.207,50 € PATRIMONIO NETO: 48.201,50 €

(2) Mobiliario: 19.700 € Capital: 40.000 €

(2) (Amortiz acum Mobiliario: - 492,50 €) Resultado del ejercicio: 8.201,50 €

ACTIVO CORRIENTE: 28.994 € PASIVO NO CORRIENTE: 0 €

(3) Mercancías: 6.004 €

(4) Clientes: 6.000 €
(5) Bancos c/c: 11.000 € PASIVO CORRIENTE: 0 €
(5) Caja: 5.990 €

ACTIVO TOTAL: 48.201,50 € PATRIMONIO NETO + PASIVO: 48.201,50

€
 Marco conceptual: Elementos de las cuentas
anuales

• Balance de Situación:
• Activo: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por
la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera obtener
beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
• Pasivo: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que
puedan producir rendimientos económicos en el futuro.
• Patrimonio neto: Activos menos pasivos.

• Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

• Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de entradas o
aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en aportaciones de los socios.
• Gastos: Disminuciones en el patrimonio neto, ya sea en forma de
salidas o reducciones en el valor de los activos, o de aumento de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios.
21
 Marco conceptual: Criterios de valoración

• Coste histórico: Precio de adquisición o coste de producción.

• Valor razonable: Importe por el que puede ser adquirido un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, con
independencia mutua. Es el valor de mercado.
• Valor neto realizable: Importe que se puede obtener por el activo en el
mercado, menos los costes estimados necesarios para su enajenación (venta).
• Valor actual: Importe de los flujos de efectivo esperados, a valor de hoy.
• Valor en uso: valor actual de los flujos de efectivo esperados de un activo, a
través de su utilización en el curso normal del negocio.
• Gastos de venta
• Coste amortizado
• Valor en libros o valor contable: Importe neto que tiene el activo en el
balance.
• Valor residual: Importe que se estima se podría obtener hoy por la venta
del activo.
22
Obligaciones formales
• Presentar las cuentas anuales:
• Balance de situación
• Cuenta de Pérdidas y Ganancias
• Memoria
• Estado de cambios en el patrimonio neto
• Estado de flujos de efectivo
• Legalizar los libros contables
• Llevar la contabilidad
• Conservación de los libros contables

23
 TEMA 9: EXISTENCIAS I

- Existencias iniciales: El saldo de las existencias o mercancías que tenemos a principios de año en nuestro almacén.

- Compras: Las existencias que adquirimos en el mercado durante el año  Son un gasto.

- Existencias finales: El saldo de las existencias que quedan en nuestro almacén al final del año, después de las compras y ventas de
existencias que se hayan producido.

* 2 conceptos importantes:

1) Consumo de Existencias: El valor de las existencias en € que hemos vendido, valoradas a su precio de compra:

Consumo de Existencias (Fórmula) = Existencias Iniciales + Compras - Existencias Finales  ESTOS TRES CONCEPTOS DE LA FÓRMULA
SE VALORARÁN AL PRECIO DE COMPRA  SON UNIDADES VENDIDAS, VALORADAS A SU PRECIO DE COMPRA.

2) Resultado Bruto de Venta: Resultado obtenido en € después del consumo o venta de existencias, obtenido después de deducir al
precio de venta de las existencias el valor del consumo de las existencias:

Resultado Bruto de Ventas (Fórmula) = Venta de Existencias (a precio de venta) – Consumo de Existencias (a precio de compra ) =
Ventas – (Existencias Iniciales + Compras – Existencias Finales)