DEUDA TRIBUTARIA

LUIS ALBERTO CHUCOS DE LA

CRUZ
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará

en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los
saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se

reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos
a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de
los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,
sustentadas por la SUNAT.
CAP II: LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL
PAGO
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda
insoluta).

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo
(desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);

2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se

cometió la infracción o desde la fecha en que fue detectada por la
Administración hasta su pago); y,

3. El interés compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento

de pago.
Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.
 COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Tributo

COMPOSICION

Del TRIB

Multas Intereses De la Multa

Del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento

Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º)

4
 PRELACÓN DE LAS DEUDAS
TRIBUATRIAS
Prelación implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos créditos excluyen
a otros.
1. Remuneraciones y Beneficios Sociales
2. Aportaciones a ONP o SPAFP
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T.
Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º) PAGO
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de
la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de
tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder
Facilidades Ejecutivo.
En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos
retenidos o percibidos,

Obligación La A. T. no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la totalidad

de aceptar de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria
inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
el pago

Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables,

documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo
Devolución para la presentación de solicitudes de devolución.
En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia
de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud
mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a la
determinación del monto a devolver considerando los resultados de
dicha verificación o fiscalización.
 Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º)
PAGO

COSTAS Y GASTOS
Imputación del pago

1º INTERESES

2º TR O MULTA

El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a varios
tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor
monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el
pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
APLICACIÓN DE LOS INTERESES

Interés
Moratorio
 INTERÉS
Costo de la utilización del dinero que debe pagar quien recibe el préstamo,
depósito o título que genere la obligación de devolver.
Ámbito tributario:
 Costo que se genera al deudor tributario por haber dispuesto de un dinero
que debió en determinada fecha, haber estado en disposición del estado.

CLASIFICACIÓN:
 Compensatorios.- Contraprestación por el uso del dinero o de cualquier
otro bien. Ejemplo: Interés bancario.
 Moratorios.- Indemnización por la mora o retardo en el pago. El deudor
es sancionado por el retraso.
 Resolución 025-2000-SUNAT (24/02/2000)
 TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y
demás adquirientes a título universal.
* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
 Los Pactos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligación tributaria a un
tercero, no tienen eficacia frente a la Administración
Tributaria.

Arts. 25° y 26° del C.T.

 Transmisión (art. 25º y 26º, y 167º)
TRANSMISIÓN DE LA DEUDA
 POR FALLECIMIENTO
HEREDEROS

DEUDA SE TRASMITE

MULTA NO SE
TRASMITE

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a
un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
 LA PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la
deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:

Se presentó la DD.JJ.
 4 años
No se presentó la DD.JJ.
 6 años
Tributos retenidos o percibidos
 10 años
Compensación y Devolución
 4 años

•La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del

deudor tributario.
•La prescripción No extingue la Obligación Tributaria

Art. 43° al 49° C.T.

 COMPUTO DE LOS PLAZOS ART. 44°

1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en

que vence el plazo para la presentación de la declaración
anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la
obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
COMPUTO cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a
la fecha en que la Administración Tributaria detectó la
infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del
artículo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace
el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a
solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos.
 Prescripción (art. 45º al 46°)

INTERRUPCION:
- El plazo de prescripción que hubiera
transcurrido queda sin efecto.
-El nuevo término prescriptorio se computará
desde el día siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio
CAUSALES
SUSPENSION:
-El plazo que hubiera transcurrido no se pierde
-Finalizada la suspensión el plazo anterior se
cómputa

DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo
pagado.
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN:
La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe: Art. 45° C.T.
La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.
Supuestos de Interrupción* : * (última modificación -2007)
1.-El Plazo de prescripción de la facultad de la administración tributaria para determinar
la obligación tributaria se interrumpe:
a.Por la presentación de una solicitud de devolución.
b.Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c.Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria, para la determinación de la obligación
tributaria.
d.Por el pago parcial de la deuda.
e.Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
También hay causales de interrupción de la prescripción en estos casos:
2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para aplicar sanciones.
4. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.
 PRESCRIPCIÓN
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN : Art. 46° C.T.
Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una
circunstancia legalmente establecida en el C.T.
Supuestos de Suspensión* : * (última modificación -2007)
1.-El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y
aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que
se refiere el Artículo 62º-A.

También hay causales de suspensión de la prescripción en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.
 Prescripción (art. 43º al 49)

a) Durante la tramitación de las reclamaciones y

apelaciones. 
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condición de no habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el
CAUSALES aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
DE tributaria.
SUSPENSION f) Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a
las Resoluciones del Tribunal Fiscal.
g) Durante el lapso en que la Administración Tributaria
esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda
tributaria por mandato de una norma legal.
h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo
del presente Código Tributario, para que el deudor
tributario rehaga sus libros y registros.
TASA DE INTERÉS MORATORIA TIM
TASA DE INTERÉS MORATORIA TIM
 CALCULO DE INTERES TRIBUTARIO
 Juan declara a la SUNAT de I.R. del año 2020 la suma de S/ 3.500, su fecha de
vencimiento es el 8 de febrero del 2021, sin embargo lo cancela el 30 de marzo
del 2021, hallar el monto total a pagar.
 SOLUCIÓN:
F. Vcto. F. inicio de i F. Canc. X

08/02 9/02/21 i = interés 30/03/21

Deuda = 3.500 +i =X
IM = TIMd * Tributo * N° días
IM = 0.00033 * 3.500 * 50
IM = 58,33 soles
Por lo tanto: El monto a pagar es = 3.500 + 58,33 = 3.558,33 = 3.558 soles
 CALCULO DE INTERES TRIBUTARIO
 Juan declara a la SUNAT de I.R. del año 2020 la suma de S/ 3.500, su fecha de
vencimiento es el 8 de febrero del 2021, sin embargo lo cancelará el 23 de mayo
del 2021, hallar el monto total a pagar.
 SOLUCIÓN:
F. Vcto. 30/3 01/04/21 F. Canc. X

8/02/20 0.00033 i = interés 0.00030 23/05/2021

Deuda = 3.500 =X
IM = TIMd * Tributo * N° días
IM1 = 0.00033 * 3.500 * 51 IM2 = 0.00030 * 3.500 * 53
IM 1= 58,90 IM2 = 55,65
Por lo tanto: El monto a pagar es = 3.500 + 58,90 + 55,65 = 3.614.55 = 3.614 soles
 CALCULO DE INTERES TRIBUTARIO

 Juan declara a la SUNAT de I.R. del año 2020 la suma de S/ 3.500, su fecha de
vencimiento es el 8 de febrero del 2021, se sabe que realiza un pago a cuenta el
05/05/21 la suma de S/ 2.800, sin embargo lo cancelará el 23 de agosto del 2021,
hallar el monto total a pagar.
 SOLUCIÓN: i1 i2 i3
F. Vcto. 01/4/21 05/05/21 F. Canc. X

08/02/21 0.00033 i = interés 0.00030 23/08/2021

Deuda = 3.500 =X
IM1 = 0.00033 * 3.500 * 51 IM2= 0.00030 * 3.500 * 35
IM 1= 58,90 IM2= 36,75
Deuda al 05/05/21 = 3.500 + 58,90 + 35,75 = 3.595,65 Soles
 CALCULO DE INTERES TRIBUTARIO
Deuda total es de 3.595,65 pero ese día se realiza un pago a cuenta
Tenemos : 3.595,65 – 2.800 = 795,65 soles pendiente por pagar
Ahora debemos calcular el interés 3 = i3 del 5/5/21 a la fecha de pago
23/8/21
IM2 = 0.00030 * 795,65 * 110
IM2 = 26,26 soles
Por lo tanto: El monto a pagar es = 795,65 + 26,26 = 821,91 = 822 soles
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SUNAT: Competente para administrar

tributos internos y derechos arancelarios

GOBIERNOS LOCALES: Competente para administrar

contribuciones y tasas municipales, y por excepción los
impuestos que la ley les asigne.

Artículo 50° y 52° del Código Tributario

 ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 53° del Código Tributario

 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 55°,59°, 62°, 80° y 82 del Código Tributario

 FACULTAD DE RECAUDACIÓN
 Acciones necesarias para percibir el pago de
la deuda tributaria.
 Brindar facilidades para el cumplimiento de
pago de la deuda tributaria.
 Contratar los servicios de entidades del
Sistema Bancario y Financiero así como de
otras entidades para recibir el pago de las
deudas tributarias.(puede incluirse la
autorización para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones)
 De ser el caso, interponer medidas
cautelares previas al inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Dar inicio al Procedimiento de Cobranza
Coactiva ante la falta de pago del deudor
tributario.

Artículo 55° del Código Tributario

 FACULTAD DE RECAUDACIÓN

MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO

Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de facilitar el cumplimiento

de las obligaciones tributarias de manera eficiente y eficaz

PDT FORMULARIOS
(PROGRAMA DE FÍSICOS
DECLARACIÓN TELEMÁTICA)

PAGO FÁCIL
FACULTAD DE DETERMINACIÓN

Potestad atribuida a la Administración Tributaria a efectos que

pueda verificar la realización del hecho generador de la
obligación tributaria así como señalar la base imponible y
la cuantía del tributo.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Acto o conjunto de actos destinados a establecer la configuración

del hecho gravado o hecho generador, así como la base imponible
y la cuantificación de la obligación, mediante la aplicación de la tasa
correspondiente, haciéndola exigible.
FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

REALIZADA POR
AUTODETERMINACIÓN EL DEUDOR
TRIBUTARIO

1) VERIFICA REALIZACIÓN DEL

HECHO GENERADOR.
2) SEÑALA BASE IMPONIBLE.
3) SEÑALA CUANTÍA DEL TRIBUTO.

SUNAT

1) REALIZADA ANTE LA AUSENCIA DE LA

AUTODETERMINACIÓN.
2) COMO FORMA DE VERIFICACIÓN DE LA
REALIZADA POR EL PROPIO DEUDOR
TRIBUTARIO.

DETERMINACIÓN POR LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

Artículo 59° del Código Tributario

 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

Por fiscalización habrá que entender toda una amplia

gama de actos llevados a cabo por los órganos de la
administración y tiene por finalidad constatar el
cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y
deberes fiscales.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Normas relativas a la fiscalización rigen
para todas las Administraciones Tributarias

Para efectos de la SUNAT recientemente se

ha promulgado el Decreto Supremo N° 085-2007-EF,
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la
SUNAT

El mencionado Reglamento define que debe

entenderse por Procedimiento de Fiscalización
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

¿Cómo ejerce la Administración Tributaria esta facultad?

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LA EJERCE EN FORMA

DISCRECIONAL

En base a lo dispuesto en la Norma IV del Tïtulo

Preliminar
del Código Tributario

La discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la actuación

de la Administración Tributaria, está se encuentra sometida a la ley y al derecho

Artículo 62° del Código Tributario

 FACULTADES DISCRECIONALES

Deben estar taxativamente señaladas en la norma

PRINCIPALES FACULTADES:
Exigir la exhibición/ presentación de registros y documentos
contables.
Requerir a terceros información y/o presentación de libros y
documentos.
Solicitar la comparecencia del deudor o terceros.
Efectuar toma de inventarios.
Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.
Requerir auxilio de la fuerza publica.
Solicitar información al Sector Financiero sobre operaciones
pasivas.
Dictar medidas para erradicar la evasión tributaria.

Artículo 62° del Código Tributario

PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Se establecen plazos ordinarios y de excepción:

1 año: Plazo ordinario No aplica para

Precios de Transferencia

Por excepción puede prorrogarse por 1 año

más:
a) Complejidad de la fiscalización (¿qué es complejidad de la fiscalización?)
b) Ocultamiento de ingresos o ventas o indicios de evasión fiscal
c) Deudor tributario forma parte de grupo empresarial, contrato de colaboración
empresarial u otra forma asociativa
Artículo 62° A del Código Tributario
SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

El plazo de fiscalización se suspende durante:

La tramitación de pericias.
El lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a
autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
El plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa
sus actividades.
El lapso que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada
por la Administración Tributaria.
El plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
El plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la obligación tributaria.
El plazo en que otras entidades de la Administración Pública o Privada no proporcionen
información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Administración
Tributaria.

Artículo 62° A del Código Tributario

 CONCLUSIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

Concluído el proceso, la Administración Tributaria

emitirá los correspondientes valores (de ser el
caso):

Resolución de Determinación
Resolución de Multa
Orden de Pago

La Administración Tributaria podrá comunicar a los contribuyentes

sus conclusiones, indicando:

Observaciones formuladas
Infracciones que se imputan
 RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

1) Documento emitido por la Administración Tributaria.

2) Contiene el resultado de la labor del control de
cumplimiento de obligaciones tributarias.
3) Establece la existencia del crédito o de la deuda
tributaria.

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) Tributo y periodo al que corresponda
3) Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
4) Motivos determinantes del reparo u observación
5) Fundamentos y disposiciones que la amparen

Artículo 77° del Código Tributario

 RESOLUCIÓN DE MULTA
1) Documento emitido por la Administración Tributaria.
2) Contiene la sanción pecuniaria impuesta al deudor
tributario por la comisión de alguna infracción.
3) Monto puede fijarse en base a: tributo omitido, tributo no
retenido o no percibido, monto aumentado indebidamente,
tributo retenido y no pagado, impuesto bruto, valor bienes
comisados, de la UIT, entre otros.

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) La infracción que sanciona
3) Monto de la multa e intereses
4) Fundamentos y disposiciones que la amparen

Artículo 77° del Código Tributario

 ORDEN DE PAGO
1) Documento a través del cual la Administración Tributaria
exige la cancelación de la deuda tributaria.
2) Se emite en los siguientes casos:
* tributos autoliquidados por el deudor tributario.
* errores de redacción o de cálculo en la declaración.
* verificación y detección de tributos no pagados.
* deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligación o que declararon pero no determinaron
su obligación tributaria (Orden de Pago Presuntiva)

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) Tributo y periodo al que corresponda
3) Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
4) Fundamentos y disposiciones que la amparen

Artículo 78° y 79° del Código Tributario

FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIÓN DE
RESOLUCIONES Y ORDENES DE PAGO

 Administración Tributaria puede suspender la emisión

de la Resolución
u Orden de Pago cuyo monto no exceda del %
establecido.

 Acumular en un solo documento de cobranza las

deudas tributarias
incluyendo costas y gastos.

 Declarar la deuda como de recuperación onerosa

Artículo 80º del Código Tributario