Impuestos diferidos

UNIDAD 3

Boletín Técnico N°60; N°71

y NIC 12
 INTRODUCCIÓN

R.L.I.

Resultado Contable Resultado Tributario

Los "resultados contables“, esto es, la Los "resultados tributarios“, esto es, la
"utilidad contable“ o "pérdida contable“. "utilidad tributaria“ o "pérdida tributaria“.

El cálculo de esta pérdida o utilidad va Esta utilidad o pérdida tributaria es la que se

mucho más allá de lo que le pueda interesar establece únicamente para fines fiscales, es
al fisco, sino que se establece para fines decir, para determinar el impuesto a la renta
estrictamente financieros, para ver si la que se debe pagar al fisco sobre las
gestión de negocios ha sido exitosa o si, por ganancias obtenidas en el año.
el contrario, fracasó.
Impuesto diferido
 Objetivo principal del Impuesto
Diferido
• El objetivo principal del concepto de
impuestos diferidos es consecuentemente
permitir la correlación de ingresos y gastos de
un mismo periodo, establecida en el marco
conceptual del DEVENGADO.
 DIFERENCIAS
PERMANENTES Y TEMPORARIAS

Las diferencias permanentes tienen su

origen en gastos e ingresos económicos
que se contabilizan como tales desde un
punto de vista financiero y que, sin embargo,
de acuerdo a determinadas disposiciones de
orden tributario, no son reconocidos en
momento alguno en el cálculo de la renta
No originan imponible. Estas Diferencias Permanentes no
contabilización alguna implican contabilización, ya que en ningún
momento se producirá una conciliación entre
los puntos de vista financiero y tributario.
Ejemplo: Multas Fiscales.
 Diferencias Temporales
• Cuando el mayor o menor desembolso de
impuestos en un momento del tiempo se
compensa posteriormente con un menor o
mayor pago de impuestos en periodos
posteriores.
 DIFERENCIAS
PERMANENTES Y TEMPORARIAS

Las diferencias temporarias son

originadas por transacciones que
afectan en periodos distintos los
resultados contables y los resultados
tributarios. Estas Diferencias temporarias
originan activos y pasivos por impuestos
diferidos y afectan el gasto tributario por
Se contabilizan, originan impuesto a la renta y el pasivo a pagar en
los “impuestos Diferidos” un ejercicio tributario distinto al de su
origen contable. Ejemplo: Estimación de
Deudas Incobrables.
 Tema esencial
• El tema esencial consiste en decidir como
tratar contablemente las diferencias
tributarias actuales y futuras de:
– A) la recuperación futura o liquidación del valor
libro de los activos y pasivos reconocidos en el
balance general de la empresa.
– B) Las transacciones y otros hechos del periodo en
curso que se reconocen en los estados
financieros.
 EN RESUMEN

Pueden tener su origen en un activo Es el monto del impuesto sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros:
o en un pasivo exigible (se compara -Deudas Incobrables
su base fiscal y su valor contable) -Ingresos Diferidos
-Pérdidas Tributarias

Diferencias
Diferencias Activos por
Temporarias
Temporarias Impuestos
deducibles
deducibles Diferidos

Diferencia
Diferencia Impuestos
Temporarias
Temporarias Diferidos

Diferencias
Diferencias Pasivos por
Temporarias
Temporarias Impuestos
Imponibles
Imponibles Diferidos

Es el monto del impuesto sobre las ganancias a pagar

Pueden tener su origen en un activo o en periodos futuros:
en un pasivo exigible (se compara su -Depreciación Normal vs acelerada
-Gastos Diferidos
base fiscal y su valor contable)
 EN RESUMEN

Por tanto, para saber si la diferencia temporaria es imponible o deducible, es más fácil considerar
independientemente si el elemento que produce la diferencia es de activo o de pasivo y si su valor contable
es mayor o menor que su base fiscal.
Cumpliendo las condiciones para su reconocimiento, siempre ocurre que:
Las diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por impuesto diferido.
Las diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos por impuesto diferido.

Resumen: Para determinar el tipo de diferencia temporaria, imponible o deducible, que se traducirá,
respectivamente, en un pasivo o activo, hacemos lo siguiente:
Comprobar si el elemento que produce la diferencia es de activo o de pasivo exigible.
Comprobar si su valor contable es mayor o menor que su base fiscal.

Esto se aprecia mejor en el siguiente cuadro:

 EN RESUMEN

El impuesto diferido no es un concepto fiscal. Es una creación contable que se concreta en

unos pasivos y activos por impuesto diferido.

Estos pasivos y activos significan un mayor o menor pago de impuestos en ejercicios futuros,
cuando se recupere el valor contable de los activos o se cancele el valor contable de los
pasivos exigibles.

• los pasivos por impuesto diferidos derivan de las diferencias temporarias imponibles y
• los activos por impuestos diferidos derivan de las diferencias temporarias deducibles.

Ahora bien, los pasivos por impuesto diferido sólo surgen con motivo de diferencias
temporarias imponibles, mientras que los activos por impuesto diferido surgen de diferencias
temporarias deducibles y además, de pérdidas fiscales y créditos fiscales pendientes de
utilizar.
 Activos por Impuesto Diferido
• Son las cantidades en impuestos a la renta
recuperables en ejercicios futuros
relacionados con:
– Diferencias temporales deducibles.
• Ej. Provisiones que no se pueden deducir, pero que
cuando ocurran los hechos se deducirán.
• Perdidas tributarias acumuladas no utilizadas
• Créditos tributarios acumulados no utilizados
 Pasivos Por impuestos Diferidos
• Son las cantidades de impuesto a la renta por
pagar en el futuro relacionados con las
diferencias temporarias imponibles.
 Base Tributaria de Activo
• La base tributaria de un activo es el valor que
será deducible a efectos tributarios, de los
beneficios económicos que obtenga la
empresa en el futuro, cuando recupere el
valor en libros de dicho activo.
• SI tales beneficios económicos no tributan, la
base tributaria será igual a su valor en libros.
 Ejemplo BT Activo
• El costo de una maquina es $100, de los
mismos ya ha sido deducida una depreciacion
acumulada de $30 y el resto del costo será
deducible en periodos futuros ya sea como
depreciación o como valor deducible en caso
de que el bien fuese vendido en el futuro.
• La base tributaria por lo tanto es de $70
 Ejemplo 3 BT Activo
• Los deudores por venta de una empresa
tienen un valor libros de $100. Los
correspondientes ingresos por intereses ya
han sido incluidos en la RLI.
– La base tributaria de los deudores por venta es
$100
 Reconocimiento de Pasivos y
Activos por Impuestos corrientes.
• El impuesto por el ejercicios y anteriores debe
ser reconocido como obligacion de pago si no se
ha cancelado a la fecha del balance.
• Si la cantidad pagada excede el importe a pagar
el exceso corresponde a un activo.
• Se reconocerá como activo el beneficio
relacionado con una pérdida tributaria que
pueda ser absorbida para recuperar un
impuesto corriente de un periodo anterior.
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y PERMANENTES

• Pueden existir dos tipos de diferencias entre

el resultado antes de impuesto a la renta y el
resultado tributario (RLI).
– Las que se revierten en uno o mas periodos
futuros = Diferencias Temporales
– Las que nunca se revierten y que se denominan
PERMANENTES
 Diferencias Permanentes
• Las diferencias permanentes son causadas por
transacciones que son registradas en los EEFF de un
ejercicio y que de acuerdo a la ley de impuesto a la
renta nunca serán gastos deducibles.
• Por lo tanto nunca se incluirán en la determinación
del gasto tributario por impuesto a la renta ni en el
correspondiente pasivo por pagar.
• En consecuencia las diferencias permanentes no
originan activos ni pasivos por Impuestos diferidos.
Ejemplos de diferencias temporarias -1
• Uso de la depreciación acelerada para efectos
tributarios.
• Esto crea una diferencia en el tiempo entre los
resultados contables y los tributarios ya que para
fines contables la depreciación acelerada reduce el
gasto por impuesto a la renta a pagar en los primeros
años.
• Sin embargo en los años siguientes la depreciación
contable no será aceptada como gasto tributario.
• En este ejemplo se origina el diferimiento de un
pasivo por impuesto a la renta.
 Diferencias temporales -2
• Ejemplo: Cargo a resultado por provisión de
deudores incobrables.
• Efecto: Mayor utilidad tributaria que la contable que
implica un mayor desembolso por impuesto a la
renta.
• Contabilización: El mayor impuesto por pagar se
carga a una cuenta de activo Impuestos Diferidos en
vez de una cuenta de resultados, por cuanto el gasto
se aceptará tributariamente con posterioridad…..
EJERCICIO IMPUESTOS DIFERIDOS
DIFERENCIAS TEMPORALES POR PROVISION DEUDORES INCOBRABLES

Utilidad Contable $ 300

Tasa de Impuestos 20%
Incremento E D I en $ 80

SI las normas tributarias fueran iguales a las normas contables, el impuesto

a pagar ascendería a $60, y la contabilizacion sería
Impuesto 60
Impuestos por pagar 60
Como tributariamente no es aceptado como gasto la constitución o incremento
de una provisión como tal, sinó hasta que se agotan y justifican todos los medios
de cobro, el efecto del cargo a resultados contable debe anularse, agregandose
entonces para determinar la RLI se la siguiente manera
Resultado Contable 300
Agregado: Incremento EDI 80
Renta Liquida Imponible 380
Impuesto a la renta $380*20%
Contabilizacion sin impuesto diferido
Impuesto 76
Impuestos por pagar 76
Aplicación del impuesto diferidos en el ejemplo
• Como los impuestos diferidos tienen por finalidad
correlacionar los ingresos y gastos de un mismo periodo, sin
alterar el monto que en definitiva deba pagarse como
impuesto a la renta en este año 20x1, se difiere el cargo a
resultados, en el porcentaje de la tasa de impuestos sobre la
partida que hubo que agregarse a la RLI.
• es decir $16que es el 20% los 80 que hubo de agregarse a la RLI.

• La contabilización bajo el concepto de impuestos diferidos es entonces

como sigue:
• Impuesto a la renta $60
• Impuestos diferidos $16
– Impuestos por pagar $76
 Efectos en el año 20x2
• Para efectos del curso vamos a suponer que la utilidad
contable del año siguiente es el mismo monto.
• En ese año se produce el castigo definitivo de la cuenta por
cobrar provisionada en el año anterior.
• El resultado contable seria $300
• Menos: castigo Deudores incobrables 80
• R.L.I. $220
• Impuesto a la renta por pagar $44
 Contabilizaciones
• Contabilización sin impuesto diferido
• Impuesto $44
– Impuesto por pagar $44
• Con efecto de impuesto diferido
• Impuesto $60 (20% de 300)
– Impuesto diferido $16
– Impuesto por pagar $44
 Categorías principales de diferencias
temporarias
• Resultan en diferencias entre el valor libros de
activos y pasivos y el valor que se le asignan para
determinar el resultado tributario:
– Ingresos o ganancias contabilizadas en un ejercicio pero
que son considerados como ingresos tributarios en un
ejercicio posterior, los que dan origen a un activo contable
y no tributario.
– Como ejemplo de esto son los activos contabilizados por
servicios prestados que no son ingreso tributario hasta la
fecha que se cobren o se facturen.
Categorías principales de dif temporarias 2
• Gastos o perdidas contabilizados en un ejercicio que
son considerados gasto tributario en un ejercicio
posterior, los cuales dan origen a un pasivo contable
y no tributario.
• Ejemplo: provisión de garantía de productos
vencidos contabilizada como pasivo de acuerdo a la
estimación de gastos, pero que para efectos
tributarios no es deducible hasta que se incurra en
los gastos de reparación o reposición
correspondientes.
 Diferencias temporales 3
• Ingresos o ganancias contabilizadas en un
ejercicio pero que fueron considerados
ingresos tributarios en un ejercicio anterior.
• Los cuales dan origen a un pasivo contable y
no tributario por el ingreso recibido
anticipadamente en el ejercicio anterior.
– Ejemplo: ingreso por servicios facturados y no
prestados que son un ingreso contable al
momento de la prestación del servicio.
 Diferencias temporarias 4
• Gastos o pérdidas contabilizados en un
ejercicio pero que fueron considerados gasto
tributario en un ejercicio anterior, los cuales
dan origen a un activo contable mayor que el
activo tributario.
– Ejemplo: uso de la depreciación acelerada de los
bienes del activo fijo, ya que para efectos
tributarios la depreciación considera un plazo de
vida útil menor que para efectos contables.
 Diferencias temporarias 5
• Otras diferencias temporarias son las
originadas por la valorización de inversiones,
ya que contablemente pueden estar
valorizadas a su valor de mercado cuyo ajuste
respecto del valor libros es registrado a
resultados, mientras que su costo tributario es
el costo de adquisición corregido
monetariamente, lo que genera una
diferencia temporaria.
 Diferencias temporarias imponibles y
deducibles
• Las diferencias temporarias imponibles, al
revertirse en el futuro causarán un aumento
en el pago de impuesto a la renta, y originan
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.
– Ejemplo: uso de la depreciación acelerada para
efectos tributarios y la depreciación normal para
fines contables.
 Dif. Temporarias imponibles y deducibles -2-

• Las dif. Temporarias deducibles, al revertirse

en el futuro causaran una reducción en el
pago de impuesto a la renta y originan ACTIVO
por IMPUESTO DIFERIDO.
• Ejemplo: provisión para cuentas incobrables
ya que no es aceptada como gasto hasta el
castigo de la respectiva cuenta por pagar.
 Pasivo por Impuestos Diferidos
• Se reconocerá pasivo por impuestos diferidos
por todas las diferencias temporarias
tributables, excepto cuando el pasivo por
impuesto diferido provenga de :
– Reconocimiento inicial del Goodwill
– Transacciones que no afectaron las utilidades
contables ni la RLI al momento de su registro.
 Perdidas tributarias y créditos
fiscales no utilizados
• Debe reconocerse un Activo por Impuesto
diferido por las perdidas fiscales pendientes
de compensar en futuros periodos y por los
creditos fiscales pendientes de aplicar.
• Pero solo en el caso de que sea probable la
disponibilidad de suficientes ganancias fiscales
futuras que permitan usar estas perdidas o
creditos fiscales no utilizados.
 Reconocimiento de Impuestos
Corrientes e Impuestos Diferidos.
• El impuesto corriente y el diferido deben ser
reconocidos como un gasto o un ingreso e
incluidos en el resultado neto del periodo.
 Resumen de Conceptos
• Los activos y pasivos por impuestos corrientes
deben reconocerse a efectos de los impuestos
del ejercicio en curso y de ejercicios
anteriores, calculados según las tasas de
impuesto aplicables al periodo.
• Una diferencia temporaria es una diferencia
entre el valor contable de un activo o pasivo y
su base imponible.
 Resumen 2
– Debe reconocerse pasivo por impuesto diferidos
por las futuras consecuencias fiscales de todas las
diferencias temporarias sujetas a tributación.
– Debe reconocerse activo por impuestos diferidos
por las diferencias temporarias deducibles, las
perdidas fiscales y los créditos fiscales no
utilizados en la medida en que sea probable que
se vaya a disponer de utilidades tributarias con
cargo a las cuales usar estas diferencias
temporarias .
 Resumen -3-
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
calcularse a los tipos impositivos que se espera se
apliquen cuando el pasivo vaya a ser liquidado o el
activo realizado.
• El descuento de activos y pasivos por impuestos
diferidos esta prohibido.
• Los impuestos anticipados y diferidos deben
presentarse como partidas no corrientes el el
balance.
 Uso de perdidas tributarias
• Cuando una perdida fiscal se utiliza para
recuperar el impuesto pagado en ejercicios
anteriores, la empresa reconocerá tal derecho
como un activo en el mismo ejercicio en que
se produce la citada perdida fiscal, puesto que
es probable que la empresa obtenga un
beneficio económico derivado de tal derecho
y además este beneficio puede ser valorado
en forma fiable.
 Ejemplo EJEMPLO 1
Gastos contabilizados
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
en un ejercicio, pero aceptados tributariamente en
ejercicios posteriores
Una empresa ha establecido al término del ejercicio 2018 una utilidad antes de
impuesto a la renta ascendente a $560.000. Entre las partidas de gastos figura
una estimación para créditos incobrables por $70.000.
Suponga una tasa de impuesto a la renta de 20%.

Estado de Resultado año 2018 Cálculo del Impuesto a la renta por pagar:
Ventas 4.700.000
Costo de Ventas (3.240.000) Utilidad $560.000
Margen de Contribución 1.460.000 Se agrega:
Gastos Generales (830.000) Estimación deudores incobrables $ 70.000
Deudores Incobrables (70.000)
Renta Imponible $630.000
Resultado antes de impuesto 560.000
Impuesto a la Renta (20%) (112.000)
Resultado de Ejercicio 448.000 20% impuesto sobre $630.000 $126.000

Contabilización año 2018: 20% s/$70.000

Impuesto a la Renta $112.000

Impuesto diferido (activo) $ 14.000
Impuesto a la Renta por Pagar $126.000
 EJEMPLO 1
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Al término del ejercicio 2019 siguiente, la empresa determinó una utilidad antes
de impuesto a la renta ascendente a $820.000. Durante el ejercicio se absorbió
totalmente la estimación para deudas incobrables contabilizada en el ejercicio
anterior, por castigo de saldos de clientes, una vez agotadas las gestiones de
cobranza.

Estado de Resultado año 2019   Cálculo del Impuesto a la renta por pagar:
Ventas 5.600.000
Costo de Ventas (3.900.000) Utilidad $820.000
Margen de Contribución 1.700.000 Se agrega:
Gastos Generales (785.000) Estimación deudores incobrables $ 95.000
Deudores Incobrables (95.000) $915.000
Resultado antes de impuesto 820.000 Se deduce:
Impuesto a la Renta (20%) (164.000) Castigo de deudas incobrables $ 70.000
Resultado de Ejercicio 656.000 Renta imponible $ 845.000

20% impuesto sobre $845.000 $169.000

Contabilización año 2019:
20%
Impuesto a la Renta (resultado) $164.000 s/$70.000
Impuestos Diferidos (activo) 19.000
Impuesto a la Renta por Pagar (pasivo) $169.000
Impuestos Diferidos (activo) 14.000
 EJEMPLO 1
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Contabilización:
Impuesto a la Renta (resultado) $164.000
Impuestos Diferidos (activo) 19.000
Impuesto a la Renta por Pagar (pasivo) $169.000
Impuestos Diferidos (activo) 14.000

Nota: en el asiento anterior la cuenta Impuestos Diferidos se abonó por el

saldo proveniente del ejercicio anterior ($14.000), y se cargó por el monto que
se difiere para el ejercicio siguiente ($19.000); sin embargo, pudo haberse
cargado solamente por la diferencia ($5.000). En este caso el asiento se puede
registrar de la siguiente manera:

20% * ($95.000 - $70.000)

Impuesto a la Renta (resultado) $164.000

Impuestos Diferidos (activo) 5.000
Impuesto a la Renta por Pagar (pasivo) $169.000
 Ejemplo
INGRESOS DIFERIDOS
Ingresos económicos incluidos en la renta imponible de un ejercicio, pero
contabilizados como tales en ejercicios posteriores

Concepto:
De acuerdo al principio denominado “periodo contable”, los ingresos
económicos que se imputan como tales son aquellos devengados dentro del
ejercicio. Por lo tanto, cuando la empresa percibe determinados valores por
concepto de servicios aún no prestados, ellos no deben abonarse a resultados,
sino que a una cuenta del pasivo que representa la obligación de prestar dicho
servicio en el futuro.
Ejemplo de este tipo de ingresos: arriendos cobrados por anticipados.

Importante:
Con relación a los ingresos diferidos, cuyo tratamiento contable es
técnicamente inobjetable, cabe mencionar que, en nuestro país, las
disposiciones de carácter tributario contemplan un tratamiento distinto, ya
que éstas al definir el concepto de renta incluyen los ingresos tanto
devengados como percibidos. La discrepancia señalada en el tratamiento
de esta partida da origen, a una diferencia temporal y al reconocimiento de
un impuestos diferido.
 EJEMPLO 2
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
En el pasivo corriente del balance de una empresa aparece la cuenta Ingresos
Diferidos, con un saldo de $220.000. la utilidad determinada antes de
contabilizar el impuesto a la renta asciende a $1.050.000.- (tasa de impuesto a
la renta 20%)

Cálculo del Impuesto a la renta por pagar:

Utilidad $1.050.000
Se agrega:
Ingresos Diferidos $ 220.000
Renta Imponible $1.270.000

20% impuesto sobre $1.270.000 $ 254.000

Contabilización:
Impuesto a la Renta $210.000
Impuestos Diferidos $ 44.000
Impuesto a la Renta por Pagar $254.000
 EJEMPLO 2
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
En el ejercicio siguiente, al reconocerse como utilidad económica el ingreso
diferido proveniente del ejercicio anterior ($220.000), el cargo a resultado por
concepto de impuesto a la renta deberá incluir la suma de $44.000,
correspondiente al impuesto diferido.

Estado de Resultado Cálculo del Impuesto a la renta por pagar:

Ventas 5.300.000
Costo de Ventas (3.940.000) Utilidad $950.000
Margen de Contribución 1.360.000 Menos:
Gastos Generales (630.000) Ingresos ganados ($220.000)
Ingresos ganados 220.000
Renta Imponible $730.000
Resultado antes de impuesto 950.000
Impuesto a la Renta (20%) (190.000)
Resultado de Ejercicio 760.000 20% impuesto sobre $730.000 $146.000

Contabilización:
Impuesto a la Renta $190.000
Impuestos Diferidos $ 44.000
Impuesto a la Renta por Pagar $146.000
 Ejemplo Pasivo por Impuesto Diferido
EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
Gastos reconocidos DIFERIDO
tributariamente en un ejercicio, pero contabilizados en
ejercicios posteriores.

Una empresa compra un activo fijo en $ 3.000.000.- cuya vida útil se

estima en 6 años sin valor residual. La empresa aplica a este bien la
depreciación lineal (criterio financiero). Determine los impuesto
diferidos que se originan durante la vida útil del bien.

Depreciación lineal anual:

Depreciación lineal = $ 3.000.000 = $ 500.000

6

Depreciación acelerada:

Depreciación lineal = $ 3.000.000 = $ 1.500.000

2
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000
año 3 500.000   1.560.000
año 4 500.000   3.700.500
año 5 500.000   2.460.000
año 6 500.000   4.140.000
3.000.000 3.000.000

DATO
Tener presente:
En este resultado financiero esta incluida
la depreciación lineal del activo fijo.
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100
año 5 500.000   2.460.000 492.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100

$4.200.000 x 20%
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000 2.500.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100
año 5 500.000   2.460.000 492.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100

Utilidad antes de impuesto $ 3.500.000

Se agrega:
Depreciación normal $ 500.000
Se deduce:
Depreciación acelerada ($1.500.000)
Renta imponible $2.500.000
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000 2.500.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000 3.200.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100
año 5 500.000   2.460.000 492.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100

Utilidad antes de impuesto $ 4.200.000

Se agrega:
Depreciación normal $ 500.000
Se deduce:
Depreciación acelerada ($1.500.000)
Renta imponible $3.200.000
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000 2.500.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000 3.200.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000 2.060.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100
año 5 500.000   2.460.000 492.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100

Utilidad antes de impuesto $ 1.560.000

Se agrega:
Depreciación normal $ 500.000

Renta imponible $2.060.000

 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000 2.500.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000 3.200.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000 2.060.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100 4.200.500
año 5 500.000   2.460.000 492.000 2.960.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000 4.640.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000 2.500.000 500.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000 3.200.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000 2.060.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100 4.200.500
año 5 500.000   2.460.000 492.000 2.960.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000 4.640.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100

$2.500.000 x 20%
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000 2.500.000 500.000 200.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000 3.200.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000 2.060.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100 4.200.500
año 5 500.000   2.460.000 492.000 2.960.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000 4.640.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100

($1.500.000 - $500.000) x 20%

Año 1
Impuesto a la Renta 700.000
Impuesto Diferido (pasivo) 200.000
Impuesto a la renta por pagar 500.000
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000 2.500.000 500.000 200.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000 3.200.000 640.000 200.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000 2.060.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100 4.200.500
año 5 500.000   2.460.000 492.000 2.960.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000 4.640.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100

Año 2
Impuesto Renta 840.000
Impuesto Diferido (pasivo) 200.000
Impuesto a la renta por pagar 640.000
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000 2.500.000 500.000 200.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000 3.200.000 640.000 200.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000 2.060.000 412.000 -100.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100 4.200.500
año 5 500.000   2.460.000 492.000 2.960.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000 4.640.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100

Año 3
Impuesto Renta 312.000
Impuesto Diferido (pasivo) 100.000
Impuesto a la renta por pagar 412.000
 EJEMPLO: PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO

Depreciación Depreciación Resultado antes Impuesto a la Renta Impuestos a la Impuesto

Periodo
Normal acelerada de Impuesto Renta Imponible renta por pagar Diferido

año 1 500.000 1.500.000 3.500.000 700.000 2.500.000 500.000 200.000

año 2 500.000 1.500.000 4.200.000 840.000 3.200.000 640.000 200.000
año 3 500.000   1.560.000 312.000 2.060.000 412.000 -100.000
año 4 500.000   3.700.500 740.100 4.200.500 840.100 -100.000
año 5 500.000   2.460.000 492.000 2.960.000 592.000 -100.000
año 6 500.000   4.140.000 828.000 4.640.000 928.000 -100.000
3.000.000 3.000.000 3.912.100

Año 6
Impuesto Renta 828.000
Impuesto Diferido (pasivo) 100.000
Impuesto a la renta por pagar 928.000

Al término de la vida útil del bien, el impuesto a la renta pagado es

el mismo, ya sea que se utilice la depreciación normal o acelerada.
Esto, porque sólo estamos difiriendo el impuesto.
 IMPUESTOS DIFERIDOS POR
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
¿Por qué las Pérdidas Tributarias constituyen un
beneficio tributario?

Cuando una empresa obtiene una pérdidas tributaria, la pérdida

tributaria implica o significa que la empresa la puede cruzar o compensar
con utilidades que pueda alcanzar en el futuro y de esta forma,
beneficiarse, al reducir el impuesto a la renta a pagar sobre dichas
utilidades.

Las Pérdidas Tributarias originan impuestos diferidos. Es decir, el

hecho de haber reportado una pérdida tributaria para este año, le
beneficia a la empresa, pues ello le significa una reducción en los
impuestos que sí debe pagar por las utilidades que haya tenido antes o
pueda tener en el futuro.
 IMPUESTOS DIFERIDOS POR
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Caso 1: Pérdidas Tributarias producidas en el año 1 y totalmente
absorbidas en el año 2.

Una empresa presenta en el año 1 un resultado contable (pérdida) por

M$2.500. dentro del resultado contable hay un estimación de deudas
incobrables de M$100.

En el año 2 el resultado contable asciende a M$2.800 (utilidad).

Nuevamente establece una estimación de deudas incobrables por
M$95. No hay castigos de clientes por no haberse agotado los medios
de cobro.
 IMPUESTOS DIFERIDOS POR
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

Año 1 Año 2
M$ Tasa M$ Tasa
Resultado contable (2.500) 20% (500) Resultado contable 2.800 20% 560
Se agrega: Se agrega:
EDI 100 20% 20 EDI 95 20% 19
Renta Imponible (2.400) 20% (480) Renta Imponible 2.895
Impto a pagar 0 Menos: Pérdida Tributaria (2.400) 20% (480)
En el año 1 se obtiene una RLI negativa, por R.L.I. 495 20% 99
lo tanto una Pérdida Tributaria.

Contabilización año 2: Debe Haber

Contabilización año 1: Debe Haber Impuesto a la Renta (resultado) 560
Impuesto Diferido (activo) 20
Impuesto Diferido (activo) 19
Impuesto Diferido (activo) 480
Impuesto Diferido (activo) 480
Impuesto a la Renta (resultado) 500
Impuesto a la Renta por pagar 99
 IMPUESTOS DIFERIDOS POR
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Caso 2: Pérdidas Tributarias producidas en el año 1 y absorbidas
parcialmente en el año 2.

Tomando el mismo ejemplo anterior, pero esta vez en el año 2 el

resultado contable asciende a M$2.200 (utilidad) que incluye una
estimación de deudas incobrables por M$95. No hay castigos de
clientes por no haberse agotado los medios de cobro.
 IMPUESTOS DIFERIDOS POR
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Año 1 Año 2
M$ Tasa M$ Tasa
Resultado contable (2.500) 20% (500) Resultado contable 2.200 20% 440
Se agrega: Se agrega:
EDI 100 20% 20 EDI 95 20% 19
Renta Imponible (2.400) 20% (480) Renta Imponible 2.295
Impuesto a pagar 0 Menos: Pérdida Tributaria (2.295) 20% (459)
R.L.I. 0
En el año 1 se obtiene una RLI negativa, por Impuesto a pagar 0
lo tanto una Pérdida Tributaria.

Contabilización año 1: Debe Haber Contabilización año 2: Debe Haber

Impuesto Diferido (activo) 20 Impuesto a la Renta (resultado) 440
Impuesto Diferido (activo) 480 Impuesto Diferido (activo) 19
Impuesto a la Renta (resultado) 500 Impuesto Diferido (activo) 459